审计依据、审计证据与审计工作底稿

1、 是审计人员用来衡量被审计事项是非优劣的准绳；是提出审计意见，作出审计决定的依据。 审计依据与审计证据、审计准则是不同的。 1.依据与证据比较： （1）审计证据说明事物是一种什么样状况。 （2）审计依据说明事物应该是一种什么样状况。 （3）两者对照得出是非优劣的结论，表示审计意见和做出审计决定 。 2.依据与准则比较： （1）审计依据是衡量审计客体的尺度，它所回答的问题是根据什么、有什么理由做出这样的判断和决定。 （2）审计准则是审计工作本身的规范、是审计人员的行为指南，它所回答的问题是如何进行审计，用以衡量审计主体工作优劣和工作质量问题。 3.三者比较： （1）怎样进行审计，要按审计准则规定

2、办； （2）审计中确定了什么样的事实，要有审计证据证实； （3）为什么要提出这样的意见和作出这样的决定，要有审计依据衡量。 （一）按来源分：外部依据国家法规、制度；主管部门规章；国际惯例条约等1. 内部依据方针、政策、计划、预算、定额、指标、合同、规章等（二）按性质分：法律、法规规章制度预算、计划、合同1. 业务规范、技术经济标准 一、财务审计依据1.真实性依据2.合法性依据二、经济效益审计依据（绩效审计依据）1.经济性依据2.效率性依据3.效果性依据4.适当或公平性依据5.环境依据 权威性或公认性，层次越高，权威性越大； 层次性层次越高，管辖的幅度越宽； 地域性地区差，行业差及单位差引起的；

3、 时效性标准一部分属上层建筑会随经济基础变化而变化，同时经营环境和经营状况也在不断变化； 相关性与被审项目和应证事项相关； 绩效审计依据还具有相对性、先进性、动态性、可控性、计量性等特征。 从实际出发根据需要选定 把握实质问题抓住主要问题、主要矛盾 准确可靠依据原文、亲自复核 新准则1301号的定义：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息（P171）。 审计证据就是审计人员在审计过程中，采用各种方法获取真实的凭据，用于证实或用于证实或否定否定被审计单位会计报表所反映的财务状况和经营成果公允性的一切资料。 是制定与修正审计方

4、案的依据之一。 是做出审计决定的基础。 是表示审计意见的依据。 是确定或解除被审计人员应付经济责任的依据。 是控制审计工作质量的重要手段。1301号准则审计证据注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性充分性和适当性适当性。审计证据具有七个方面的特征（P173）：客观性：审计证据是客观事实的反映。可靠性：审计证据的可靠性的判断与影响因素（P173）。合法性：具有法律效力。1. 时间性：受时间限制。重要性：指证据的有用性（P174）。相关性：相关性的涵义（P174）。充分性：数量足够。充分性的衡量（考虑因素）：审计风险：审计风险受到六个方面因素的影响（P175P176），

5、包括项目的性质。内部控制的强弱。业务经营性质。管理当局的可信赖程度：审计的三要素。财务状况：行为动机。时常更换社会中介审计组织。具体审计项目的重要程度。审计人员的经验。是否发现错误或舞弊。审计证据的类型与取得的途径。 按表现形式表现形式分为实物证据、书面证据、视听或电子数据证据、言词证据和环境证据五类。实物证据：审计人员通过实际观察、实地盘点等方法确定某些实物资产的存在性的证据。能有效地证明存在性，却没法证明所有权；能确定数量，不能确定金额，因而不能很好地满足估价目标。书面证据：也称文件证据，是指以文件记录形态作为证明事项真实情况的表现形式的证据。被称为基本证据基本证据。书面证据的主要种类：P

6、178。视听或电子数据证据：以录音录像或者计算机存储、处理的能证明被审计事项的证据。言词证据：被审计单位有关人员对于审计人员提出的问题所作的口头答复所形成的证据。口头证据证明力比较差，但有助于审计人员发现有价值的线索。环境证据：是指对被审计单位产生影响的各种环境事实，也称状态证据。具体包括：企业的内部控制情况企业管理人员的素质各种管理条件和水平。环境证据不是直接证据，它有助于审计人员发现有价值的线索，合理安排审计工作。 审计证据按来源按来源分为内部证据、外部证据和亲历证据。内部证据：由被审计单位产生和处理的证据。如职工工时记录、收货单等。其证明力低于外部证据，其客观性较差。外部证据：审计人员取

7、得的由被审计单位外部第三者提供的各种证据，填制地点在被审计单位外部。 亲历证据：是指审计人员目击或亲自参加检查测试所取得的证据。如通过鉴定实物、观察现场、计算分析所取得的证据。亲历证据可信程度高，具有很强的证据力。按取证方式分类：分为检查证据、调查证据、鉴定证据和其他证据（P181）。取证之前必须进行正确的决策。取证决策包括四个要点：审计手续决策：P182的例子。证据规模决策：决定样本量的大小。选取项目的决策实施审计手续时间的决策。 关于取证模式：三种（P183）。取证程序包括风险评估程序、控制测试程序和实质性测试程序。风险评估程序：控制测试程序：P28莫茨和夏拉夫审计假设的第四条，即完善的内

8、部控制制度可以减少错弊发生的可能性。控制测试程序即测试内部控制的完善程度的程序。 实质性测试程序：对交易、账户余额、列报和披露直接进行的测试。注册会计师可以采用下列审计程序获取审计证据：检查记录或文件；检查有形资产；观察；询问；函证；重新计算；重新执行；分析程序。1、检查记录或文件检查记录或文件：是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。2、检查有形资产检查有形资产：指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能

9、够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。观察观察：是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解。因此，注册会计师有必要获取其他佐证证据。 问题既然观察获得的证据不可靠，为什么还要使用这种方法？4、询问询问：是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息；注册会计

10、师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。函证函证：是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。重新计算重新计算：是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。重新执行重新执行：是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。分析程序分析程序：是指注册会计师通

11、过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。取证手段包括：笔录、绘图、复制（P184）。 取证方法要适用审计内容。 取证方法要适应审计证据的分类。 利用专家的工作。 证实已生成证据的准确性。 追加审计程序澄清不能相互印证的数据。 重要事项的审计证据应由提供者签章。 注意重大疑虑的处理方法。 考虑成本效益 证据保护 以上是针对政府审计而言的。由于政府审计具有强制性，因此可以采取证据保全措施。但民间审计作为一种委托审计，是不可以这样的。 为什么要整理审计证据？整理方法如下： 分类

12、：按审计证据证明力强弱或按与审计目标的关系是否直接等分门别类排列成序。 计算：按一定方法对数据方面的证据进行计算，并从计算中得出所需的新证据。 比较：各种证据之间的比较，审计证据与审计目标的比较。 小结：得出局部审计结论。 综合：得出整体审计结论。 审计工作底稿审计工作底稿：是审计人员在审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录和获取的证明材料。审计工作底稿是审计证据的载体。 是审计人员提出审计意见，作出审计决定，编写审计报告的重要依据。 是组织审计工作，控制审计进度，监督审计质量，评价审计人员业务水平和考核审计人员工作业绩的主要依据。 是审计行政复议、法律诉讼的证据资料和后续审计的重要资料。

13、是以后各期编制审计计划的参考资料。按内容分类管理类工作底稿：是关于审计的基本情况的记录，和为组织、控制、总结整个审计工作所形成的记录，以及被审计单位、其他单位和个人提供的与审计项目管理有关的资料。业务类工作底稿按编制顺序分类：综合类工作底稿分项目工作底稿汇总工作底稿按编制依据分基本审计工作底稿项目审计工作底稿汇总审计工作底稿按有效期分：永久工作底稿与当期工作底稿 分为稿头、内容记录、审计意见和稿尾四个部分。 稿头部分：被审单位全称、审计项目名称、工作底稿编号。 内容记录：内容范围、审计程序、简要过程。 审计意见：审计评价或结论、审计处理意见和审计标准、审计建议、审计附件。 稿尾部分：项目负责人

14、、编制人及编制日期、审核人及审核日期。注册会计师编制的审计工作底稿应包括下列基本内容：被审计单位名称；审计项目名称（审计事项）；审计项目地点或期间（实施审计期间或截止日期）；审计过程记录；审计标识及其说明；审计结论（审计结论或审计查出问题摘要及其依据）；索引号及页次；编制者姓名及编制日期；复核意见、复核者姓名及复核日期；其他应说明事项。【例子】审计工作底稿。注意辨识审计工作底稿的基本结构和主要内容。60P60e4560497300kg1500P1200d320314852000P2000c2302536750P50b1902022450kg150P100a1253123审计人员客户内容号码差异

15、盘点结果 存货存货表号码盘点标签号码抽查盘点存货的工作底稿抽查盘点存货的工作底稿原材料抽查盘点表客户：W公司B/S日：1993.12.31页次：53 W/P索引：E-2编制人:Esq日期:1993.12.31复核人:Zjr日期:1994.1.5 以上差异已由客户纠正，纠正差异后使被审计单位存货账户增加500元，抽查盘点存货总价值为50000元，占全部存货的20。经追查至存货汇总表没有发现其他例外。我们认为错误并不重要。 P 已追查至被审计单位存货汇总表E-5,并已纠正所有差异。 另见课本P194P196。审计工作底稿的编制报告设计和填制两个方面。设计原则：略设计方法：按程序设计：根据阶段决定种

16、类；根据种类确定格式内容；根据具体要求提供证据1. 按项目设计：确定项目及特点；不同审计方式对底稿的要求；根据重要性确定底稿详略；根据需要设计底稿内容。 填什么内容？其衡量标准为：（1）是否为编制报告所必需；（2）是否为证明审计项目所必要；（3）是否为纠正违纪所必要；（4）是否为后续审计所必需；（5）是否符合审计目的（P198）。 应填制的主要内容：（1）已查清的事实及其情节；（2）主证和旁证的说明；（3）法规及其他有关依据；（4）效益指标实现程度及尽职情况；（5）对问题的主客观因素分析及评价；（6）处理初步意见及改进设想；（7）工作底稿附件。工作底稿质量标准1.写入事项是否真实、贴切；2.证据是否经过验证