第九章_长期负债2015

1、1第九章第九章 长期负债长期负债2015年年9月月2n主要内容：主要内容： 长期负债概述长期负债概述 长期借款长期借款 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款 借款费用资本化借款费用资本化34n第二节第二节 长期借款长期借款n一、长期借款的概念一、长期借款的概念 长期借款长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1 1年年以上的款项，主要用于长期资产的购建。以上的款项，主要用于长期资产的购建。n二、长期借款的会计处理二、长期借款的会计处理n为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置“长期借款长期借款

2、”科目。科目。n（1 1）取得借款时：）取得借款时：n借：银行存款借：银行存款n 贷：长期借款贷：长期借款n（2 2）年末计息时：）年末计息时：n借：财务费用借：财务费用 n 在建工程在建工程 （符合资本化条件的借款费用符合资本化条件的借款费用）n 研发支出研发支出 （符合资本化条件的借款费用符合资本化条件的借款费用）n 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息/ /应付利息应付利息 5n（3 3）还本付息时：）还本付息时：n借：长期借款借：长期借款本金本金n 应计利息应计利息/ /应付利息应付利息n 贷：银行存款贷：银行存款nP191P191【例例9.19.1】-【例例9.39.3】n（1)

3、1)取得借款取得借款n借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000n 贷：长期借款贷：长期借款-本金本金 1 000 0001 000 000n（2 2）年末计息时：）年末计息时：n第第1 1年末计息年末计息n借：财务费用借：财务费用 10000001000000* *10% 100 00010% 100 000n 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 100 000100 000n第第2 2年、第年、第3 3年末计息与第年末计息与第1 1年末的处理相同年末的处理相同6n（3 3）到期还本付息时：）到期还本付息时：n应付利息应付利息=100000=100000* *3=3

4、00 0003=300 000n借：长期借款借：长期借款应计利息应计利息 300 000300 000n - -本金本金 1 000 0001 000 000n 贷：银行存款贷：银行存款 1 300 0001 300 000n若为分期付息，如何处理？若为分期付息，如何处理？n如果借款用于建造车间，如何处理？如果借款用于建造车间，如何处理？7n若为分期付息：若为分期付息：n（1)1)各年末计息时各年末计息时n借：财务费用借：财务费用 100 000100 000n 贷：应付利息贷：应付利息 100 000100 000n（2 2）各期支付利息时）各期支付利息时n借：应付利息借：应付利息 100

5、000100 000n 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000n（3 3）偿还本金时）偿还本金时n借：长期借款借：长期借款本金本金 1 000 0001 000 000n 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 0008n（1)1)各年末计息时各年末计息时n借：在建工程借：在建工程 财务费用财务费用 100 000100 000n 贷：应付利息贷：应付利息 100 000100 000n（2 2）各期支付利息时）各期支付利息时n借：应付利息借：应付利息 100 000100 000n 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000n（3 3）偿还本金时）

6、偿还本金时n借：长期借款借：长期借款本金本金 1 000 0001 000 000n 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 0009n第三节第三节 应付公司债券应付公司债券n一、公司债券的概念、分类和发行价格一、公司债券的概念、分类和发行价格n（一）应付债券的概念（一）应付债券的概念 公司债券公司债券是企业依照法定程序发行的、约定在一定期限是企业依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。内还本付息的一种有价证券。 应付债券应付债券是企业因发行债券筹集资金而形成的一种长期是企业因发行债券筹集资金而形成的一种长期负债。负债。 10n债券票面上载明的内容：债券票面

7、上载明的内容：n（1 1）企业名称）企业名称n（2 2）债券面值）债券面值n（3 3）票面利率）票面利率n（4 4）付息方式）付息方式n（5 5）还本期限和还本方式）还本期限和还本方式n（6 6）债券的发行日期）债券的发行日期11n（二）公司债券的分类（二）公司债券的分类n（1 1）按偿还本金的方式）按偿还本金的方式， 可以分为：可以分为：n 一次还本债券一次还本债券n 分期还本债券。分期还本债券。n（2）按支付利息的方式按支付利息的方式 ，可以分为：，可以分为：n 到期一次付息债券到期一次付息债券n 分期付息债券。分期付息债券。n（3）按可否转换为发行企业股票按可否转换为发行企业股票，可以分

8、为：，可以分为：n 可转换债券可转换债券n 不可转换债券。不可转换债券。12n（三）公司债券发行价格的确定（三）公司债券发行价格的确定n1.1.债券的发行价格、市场利率与实际利率债券的发行价格、市场利率与实际利率n（1 1）债券的发行价格债券的发行价格，是债券发行公司在发行债券时，向债，是债券发行公司在发行债券时，向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。债券发行价格通常以券投资者收取的全部现金或现金等价物。债券发行价格通常以债券发行时的债券发行时的债券市场利率债券市场利率将债券的将债券的未来现金流量未来现金流量折为折为现值现值确确定。定。n债券的未来现金流量包括：债券的票面利息和面值债券的未来

9、现金流量包括：债券的票面利息和面值n（2 2）市场利率市场利率，是指债券发行时发行企业与债券投资者双方是指债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接受的利率。均能够接受的利率。n债券的发行价格与市场利率的关系债券的发行价格与市场利率的关系：如如1314（3）债券的实际利率债券的实际利率，是指将债券在预期存续期间内的是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为该债券未来现金流量折算为该债券当前账面价值当前账面价值所使用的利率所使用的利率（折现率）。（折现率）。15n二、一般公司债券的核算二、一般公司债券的核算n（一）公司债券的发行（一）公司债券的发行n发行债券时的会计分录归纳：发行债券时的会计

10、分录归纳：n借：银行存款借：银行存款 （收到的款项收到的款项）n借或贷：应付债券借或贷：应付债券利息调整（利息调整（折价或溢价折价或溢价）n 应付债券应付债券债券面值债券面值 1617n见表见表18n（三）（三） 应付债券的偿还应付债券的偿还 n1.1.分期付息债券的偿还分期付息债券的偿还n借：应付债券借：应付债券面值面值n 贷：银行存款贷：银行存款n2.2.到期一次付息债券的偿还到期一次付息债券的偿还n借：应付债券借：应付债券面值面值n -应计利息应计利息n 贷：银行存款贷：银行存款19n归纳：归纳：n1 1、分期付息债券、分期付息债券n（1 1）发行时：）发行时：n借：银行存款借：银行存款

11、n借（或贷）：应付债券借（或贷）：应付债券利息调整利息调整n 贷：应付债券贷：应付债券面值面值n（2 2）存续期间计息等）存续期间计息等：n借：财务费用借：财务费用 在建工程在建工程n借或贷：应付债券借或贷：应付债券利息调整利息调整n 贷：银行存款贷：银行存款 应付利息应付利息n（3 3）到期支付债券面值和利息：）到期支付债券面值和利息：n借：应付债券借：应付债券面值面值n 贷：银行存款贷：银行存款20n2 2、到期一次还本付息债券、到期一次还本付息债券n（1 1）发行时：）发行时：n借：银行存款借：银行存款n借（或贷）：应付债券借（或贷）：应付债券利息调整利息调整n 贷：应付债券贷：应付债券

12、面值面值n（2 2）存续期间计息等）存续期间计息等：n借：财务费用借：财务费用 在建工程在建工程n借（或贷）：应付债券借（或贷）：应付债券利息调整利息调整n 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息n（3 3）到期还本付息）到期还本付息n借：应付债券借：应付债券面值面值n 应计利息应计利息n 贷：银行存款贷：银行存款21n三、三、 可转换公司债券可转换公司债券n1. 1. 可转换债券的概念可转换债券的概念n可转换公司债券可转换公司债券指发行人依据法定程序发行，在一定期间内指发行人依据法定程序发行，在一定期间内按约定条件可以转换为股份的公司债券。按约定条件可以转换为股份的公司债券。n可转换债券具

13、有可转换债券具有债券性债券性证券与证券与权益性权益性证券的双重性质，可称证券的双重性质，可称为混合性证券。为混合性证券。n对于对于可转换债券持有人可转换债券持有人来说，一方面，他可以定期获取利息来说，一方面，他可以定期获取利息收入，到期收回本金，因而可转换债券投资具有一般债券投收入，到期收回本金，因而可转换债券投资具有一般债券投资的性质；另一方面，当债券发行企业的股票价格上涨时，资的性质；另一方面，当债券发行企业的股票价格上涨时，可以将债券按规定比率转换为债券发行企业的股票，从而享可以将债券按规定比率转换为债券发行企业的股票，从而享受股票增值的利益。受股票增值的利益。22n对于对于债券发行企业

14、债券发行企业来说，一方面，要定期支付债券的利息，来说，一方面，要定期支付债券的利息，到期偿还债券的本金，因而可转换债券具有一般债券的债务到期偿还债券的本金，因而可转换债券具有一般债券的债务性质；另一方面，由于赋予了债券持有人按规定条件将债券性质；另一方面，由于赋予了债券持有人按规定条件将债券转换为本企业股票的权利，即转换权，这种转换权与认股权转换为本企业股票的权利，即转换权，这种转换权与认股权证相似，从这个意义上说，可转换债券又具有所有者权益的证相似，从这个意义上说，可转换债券又具有所有者权益的性质。性质。n从理论上讲，可转换债券的发行价格由两部分构成：从理论上讲，可转换债券的发行价格由两部分

15、构成：n一是债券面值及票面利息按市场利率折算的现值；一是债券面值及票面利息按市场利率折算的现值；n二是转换权的价值二是转换权的价值。2324n3.3.存续期间计息（存续期间计息（与普通债券的处理相同与普通债券的处理相同）n4. 4. 可转换债券的转换可转换债券的转换n当债券持有人按规定将可转换债券转换为普通股股票时当债券持有人按规定将可转换债券转换为普通股股票时，有有账面价值法账面价值法( (不确认转换损益不确认转换损益）与与市价法（市价法（确认转换损确认转换损益益）两种会计处理方法。两种会计处理方法。n我国现行会计准则要求采用账面价值法。我国现行会计准则要求采用账面价值法。n账面价值法其特点

16、：账面价值法其特点：n将被转换债券的账面价值，作为换发股票的价值。理由将被转换债券的账面价值，作为换发股票的价值。理由是：企业发行证券的交易不能产生损益，如有损益也应是：企业发行证券的交易不能产生损益，如有损益也应计入资本公积或冲减留存收益。计入资本公积或冲减留存收益。25nP197P197【例例9.149.14】n（1 1）20X120X1年年1 1月月1 1日，发行可转债时日，发行可转债时n附转换权发行价：附转换权发行价： 10 000 00010 000 000（元）（元）n不附转换权发行价：不附转换权发行价：9 566 8009 566 800（元）（元）n转换权价值转换权价值= =附

17、转换权发行价附转换权发行价- -不附转换权发行价不附转换权发行价n =10 000 000-9 566 800=10 000 000-9 566 800n =433 200 =433 200（元）（元）n利息调整金额利息调整金额= =面值面值- -不附转换权发行价不附转换权发行价n =10 000 000-9 566 800=10 000 000-9 566 800n =433 200 =433 200（元）（元）n借：银行存款借：银行存款 10 000 00010 000 000n 应付债券应付债券可转换债（利息调整）可转换债（利息调整） 433 200433 200n 贷：应付债券贷：应付

18、债券-可转换债（债券面值）可转换债（债券面值） 10 000 00010 000 000n 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 433 200433 200n或分解为：或分解为：n（1 1）发行不含权债券部分）发行不含权债券部分n借：银行存款借：银行存款 9 566 8009 566 800n 应付债券应付债券利息调整利息调整 433 200 433 200 n 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 10 000 00010 000 000n（2 2）发行转换权部分）发行转换权部分n借：银行存款借：银行存款 433 200433 200n 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积43

19、3 200433 2002627n（2 2）20X120X1年年1212月月3131日确认利息费用日确认利息费用n财务费用财务费用=9 566 800=9 566 800* *5%=478 3405%=478 340（元）（元）n应付利息应付利息=10 000 000=10 000 000* *4%=400 0004%=400 000（元）（元）n利息调整摊销利息调整摊销=478 340-400 000=478 340-400 000n =78 340 =78 340（元）（元）n借：财务费用借：财务费用 478 340478 340n 贷：应付利息贷：应付利息 400 000400 000n

20、 应付债券应付债券可转换债（利息调整）可转换债（利息调整） 78 34078 340n可转换债券的账面价值：可转换债券的账面价值：n面值：面值：10 000 00010 000 000（元）（元）n利息调整：利息调整：433 200-78 340=354 860433 200-78 340=354 860（元）（元）n可转换债券的账面价值可转换债券的账面价值=10000000-354860=9 645 140=10000000-354860=9 645 140（元）（元）28n（3 3）20X220X2年年1 1月月1 1日债券转换为股票时：日债券转换为股票时：n可转换的股数可转换的股数=10

21、000000=100000001001005=500 0005=500 000（股）（股）n转换的股本总额转换的股本总额=500 000=500 0001=500 0001=500 000（元）（元）n转换时确认的资本溢价转换时确认的资本溢价n = =已转换债券的账面价值已转换债券的账面价值结转的转换权价值转增的股结转的转换权价值转增的股本金额本金额n =9645140 =9645140 433200433200500000500000n =9 578 340 =9 578 340（元）（元）29n转换日的会计分录：转换日的会计分录：n借：应付债券借：应付债券- -可转换债券可转换债券- -面

22、值（面值（转出转出） 10 000 00010 000 000n 资本公积资本公积- -其他资本公积（其他资本公积（转出转出） 433 200433 200n 贷：应付债券贷：应付债券- -可转换债券可转换债券- -利息调整（利息调整（转出转出） 354 860354 860n 股本股本 （转入转入） 500 000 500 000 n 资本公积资本公积- -资本溢价（资本溢价（转入转入） 9 578 3409 578 340n或分解为：或分解为：债券价值转股份债券价值转股份n借：应付债券借：应付债券- -可转换债券可转换债券- -面值（面值（转出转出） 10 000 00010 000 00

23、0n 贷：应付债券贷：应付债券- -可转换债券可转换债券- -利息调整（利息调整（转出转出） 345 860345 860n 股本股本 （转入转入） 500 000500 000n 资本公积资本公积- -资本溢价（资本溢价（转入转入） 9 145 1409 145 140n转换权价值转股份转换权价值转股份n借：资本公积借：资本公积- -其他资本公积（其他资本公积（转出转出） 433 200433 200n 贷：资本公积贷：资本公积- -资本溢价（资本溢价（转入转入） 433 200433 20030n长期应付款长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期是指企业除长期借款和应付债券以外

24、的各种长期应付款项。主要是融资租入固定资产的租赁费等。应付款项。主要是融资租入固定资产的租赁费等。n设置设置“长期应付款长期应付款”科目，应付款的种类设置明细科目。科目，应付款的种类设置明细科目。31n一、应付融资租赁款概述一、应付融资租赁款概述n应付融资租赁款应付融资租赁款，是指企业采用融资租赁方式租入固定资产，是指企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的长期负债。而形成的长期负债。n企业融资租入的固定资产，在租赁期间没有所有权，但企业融资租入的固定资产，在租赁期间没有所有权，但由于由于其其风险和报酬已经实质转移风险和报酬已经实质转移，企业具有实质的控制权，因而，企业具有实质的控制权，因而视

25、同自有的固定资产进行核算。视同自有的固定资产进行核算。在租赁期内，企业一般分期在租赁期内，企业一般分期等额支付租金，全部租金一般应能补偿出租方垫付的资本并等额支付租金，全部租金一般应能补偿出租方垫付的资本并使其获得相应的报酬（利息）。使其获得相应的报酬（利息）。n1 1、租入固定资产的入账价值、租入固定资产的入账价值n融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的最低租赁付款额的现值两者中较低者现值两者中较低者作为入账价值，按最低作为入账价值，按最低租赁付款额确认长期应付款，两者的差额作为未确认融资费租赁付款额确认长期应

26、付款，两者的差额作为未确认融资费用用。n在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的可直接归属在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当计入租入资产价值旅费等，应当计入租入资产价值32n2 2、最低租赁付款额最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。加上由承租人或与其有关的第三方担保的

27、资产余值。n3、资产余值资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。的公允价值。n4.折现率的选择，折现率的选择，承租人在计算最低租赁付款额现值时，如承租人在计算最低租赁付款额现值时，如果能够取得出租人的租赁内含利率，应采用出租人的果能够取得出租人的租赁内含利率，应采用出租人的内含利内含利率率作为折现率；否则，应采用作为折现率；否则，应采用租赁合同规定的利率租赁合同规定的利率作为折现作为折现率。如果无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规率。如果无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应但采用定利率的，应但采用同期银行贷

28、款利率同期银行贷款利率作为折现率。作为折现率。n二、案例二、案例nP199P199【例例9.159.15】见表见表33n第五节第五节 借款费用资本化借款费用资本化n一、借款费用概述一、借款费用概述n借款费用借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包包括：括：n 利息利息n 借款折价或溢价的摊销借款折价或溢价的摊销n 借款所发生的辅助费用借款所发生的辅助费用n 外币借款汇兑差额外币借款汇兑差额n（一）借款费用的确认原则（一）借款费用的确认原则n借款费用的处理有两个基本方法借款费用的处理有两个基本方法：费用化费用化和和资本化资本化n企业发生的借款费

29、用，可直接归属于符合资本化条件的资产企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应予以资本化；的购建或生产的，应予以资本化；n其他借款费用应在发生时根据其发生额确认为费用，计入当其他借款费用应在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。期损益。34n符合资本化符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（指条件的资产，是指需要经过相当长时间（指为资产的购建或这生产所必需的时间，通常为年以上）为资产的购建或这生产所必需的时间，通常为年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产。包括固定资产、投资性房地产

30、、存货等资产。态的资产。包括固定资产、投资性房地产、存货等资产。 n（二）可予资本化的借款范围（二）可予资本化的借款范围n可予资本化的借款可予资本化的借款，就是指能够将其所产生的利息费用，就是指能够将其所产生的利息费用及其他相关成本纳入某项资产成本的借款。及其他相关成本纳入某项资产成本的借款。n可予资本化的借款包括可予资本化的借款包括专门借款专门借款和和一般借款一般借款。n专门借款专门借款是有明确专门用途的借款是有明确专门用途的借款n一般借款一般借款，是指除专门借款外的其他借款。，是指除专门借款外的其他借款。35n（三）借款费用开始资本化的时间（时点）（三）借款费用开始资本化的时间（时点）n借

31、款费用借款费用同时满足同时满足下列三个条件的，才能开始资本化：下列三个条件的，才能开始资本化： n（1 1）资产支出已经发生资产支出已经发生n资产支出资产支出包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。形式发生的支出。n支付现金支付现金，是指用货币资金支付为符合资本化条件的资产是指用货币资金支付为符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。的购建或者生产支出。n如企业用现金或银行存款购买为建造或者生产符合资本化条如企业用现金或银行存款购买为建造或者生产符合资本化条件的资产所需用材料，支付有关职工的薪酬，向工程承包商件的资产所需用材料，支付

32、有关职工的薪酬，向工程承包商支付工程进度款等，这些支出都属于资产支出。支付工程进度款等，这些支出都属于资产支出。36n转移非现金资产转移非现金资产，是指企业将非现金资产直接用于符合资是指企业将非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。本化条件的资产的购建或者生产支出。n如企业将自己生产的产品，包括自己生产的水泥、钢材等用如企业将自己生产的产品，包括自己生产的水泥、钢材等用于符合资本化条件的资产的购建或者生产；企业将自己生产于符合资本化条件的资产的购建或者生产；企业将自己生产的产品向其他企业换取用于符合资本化条件的资产的购建或的产品向其他企业换取用于符合资本化条件的资产的购建或者

33、生产所需用工程物资等。这些产品成本均属于资产支出。者生产所需用工程物资等。这些产品成本均属于资产支出。n承担带息债务承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款（如带息应付票件的资产所需用物资等而承担的带息应付款（如带息应付票据）。据）。37n（2 2）借款费用已经发生借款费用已经发生。指企业已经发生了因购建或者生指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用占用的一般借款的借款费用n如某企业于如某企业于2

34、0207 7年的年的1 1月月1 1日为建造一幢建设为日为建造一幢建设为2 2年的厂房从年的厂房从银行专门借入款项银行专门借入款项50005000万元，当日开始计息。在万元，当日开始计息。在20207 7年的年的1 1月月1 1日即认为借款费用已经发生。日即认为借款费用已经发生。n（3 3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。建或者生产活动已经开始。主要是指符合资本化条件资产的主要是指符合资本化条件资产的实体建造或生产活动已经开始，如主体设备的安装、厂房的实体建造或生产活动已经开始，如主体设备的安装、厂房的的实际开

35、工建造等。不包括仅仅持有资产但没有发生为改变的实际开工建造等。不包括仅仅持有资产但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造活动。资产形态而进行的实质上的建造活动。38n（四）借款费用暂停资本化的时间（四）借款费用暂停资本化的时间n符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过断、且中断时间连续超过 3 3个月的，应当暂停借款费用的资个月的，应当暂停借款费用的资本化本化。n在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。

36、直至资产的购建或者生产活动重新开始。n非正常中断非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断，包括由于劳动纠纷、发生预见方面的原因等所导致的中断，包括由于劳动纠纷、发生安全事故、改变设计图纸、资金周转困难等原因而导致的工安全事故、改变设计图纸、资金周转困难等原因而导致的工程中断，不包括为使所购置或建造的固定资产达到预定可使程中断，不包括为使所购置或建造的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序而发生的中断，或由于可预见的不可抗用状态所必要的程序而发生的中断，或由于可预见的不可抗力因素导致的中断，后两类中断属于正常中断。

37、力因素导致的中断，后两类中断属于正常中断。39n例如，某企业在建造厂房期间，逢连绵雨季，妨碍了工程的例如，某企业在建造厂房期间，逢连绵雨季，妨碍了工程的进行，工程施工不得不中断，待雨季过后再继续施工。由于进行，工程施工不得不中断，待雨季过后再继续施工。由于该地区该季节出现连绵雨季是正常情况，因此在这种由于雨该地区该季节出现连绵雨季是正常情况，因此在这种由于雨季而耽搁施工的持续期间内，借款费用资本化应继续进行。季而耽搁施工的持续期间内，借款费用资本化应继续进行。40n（五）停止资本化的时点（五）停止资本化的时点n（1 1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或）符合资本化条件的资产的实体建

38、造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或实质上已经完成。者生产活动已经全部完成或实质上已经完成。n（2 2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或基本相符，即使有极个求、合同规定或者生产要求相符或基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或销售。正常使用或销售。n（3 3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。上的支出金额很少或者几乎不再发生。

39、n符合上述几个条件之一符合上述几个条件之一，即应认为购建或者生产符合资本，即应认为购建或者生产符合资本化条件的资产达到了预定可使用或者可销售状态。化条件的资产达到了预定可使用或者可销售状态。41n二、二、借款费用资本化金额的计算借款费用资本化金额的计算n1. 专门借款利息资本化金额的计算专门借款利息资本化金额的计算n为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用（包括折价或溢价应当以专门借款当期实际发生的利息费用（包括折价或溢价的摊销），减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息的摊销），减去将尚未动

40、用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。42n2.2.专门借款辅助费用资本化金额的确定专门借款辅助费用资本化金额的确定n借款而发生的借款而发生的辅助费用辅助费用，是指企业在借款过程中发生的，是指企业在借款过程中发生的手续费、佣金、印刷费等费用。手续费、佣金、印刷费等费用。n专门借款的辅助费用，属于在所购建资产专门借款的辅助费用，属于在所购建资产达到预定可使达到预定可使用状态之前用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。生的辅助费

41、用应当于发生当期确认为费用。43n（二）（二）一般借款资本化金额的计算一般借款资本化金额的计算n为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数权平均数乘以所占用乘以所占用一般借款的资本化率一般借款的资本化率，计算确定一般借，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。可以列出如下公式平均利率计算确定。可以列出如下公式 ：44n上式中

42、，资本化率按下列原则确定：上式中，资本化率按下列原则确定：n（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产只借入一笔一）为购建或者生产符合资本化条件的资产只借入一笔一般借款，资本化率为该项借款的利率。般借款，资本化率为该项借款的利率。n（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产借入一笔以上）为购建或者生产符合资本化条件的资产借入一笔以上一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。n其中，加权平均利率按如下公式计算：其中，加权平均利率按如下公式计算： n 45n式中：式中：一般借款发生的辅助费用，不资本化，应当在发生时，按照实一般借款发生的辅助费用，不资本化，

43、应当在发生时，按照实际发生金额计入当期损益际发生金额计入当期损益 46nP203P203【例例9.169.16】n分析：分析：n（一）相关资料（一）相关资料n1.1.取得专门借款一笔：取得专门借款一笔：20002000万元，万元，2 2年期，年利率年期，年利率7%7%。n2.20X72.20X7年年1 1月月1 1日借款费用满足资本化条件日借款费用满足资本化条件n3.20X83.20X8年年6 6月月3030日借款费用终止资本化。日借款费用终止资本化。n4.20X74.20X7年年1 1月月1 1日支出日支出500500万元，万元，7 7月月1 1日支出日支出35003500万元，有万元，有1

44、5001500万元专门借款闲置半年。万元专门借款闲置半年。n5.20X75.20X7下半年工程占用一般借款下半年工程占用一般借款20002000万元；万元；20X820X8年占用一般年占用一般借款借款35003500万元。万元。n两笔一般借款：长期贷款两笔一般借款：长期贷款20002000万元，年利率万元，年利率6%6%；发行的公司；发行的公司债券债券1000010000万元，利率为万元，利率为8%8%。47n二、账务处理二、账务处理n见见P203P203的分析的分析。n1 1、20X720X7年公司建造办公楼应予资本化借款费用金额：年公司建造办公楼应予资本化借款费用金额：n（1 1）20X7

45、20X7年借款利息费用年借款利息费用n =2000=2000* *7%+20007%+2000* *6%+100006%+10000* *8%=10608%=1060（万元）（万元）n（2 2）专门借款闲置资金的利息收入）专门借款闲置资金的利息收入n =1500 =1500* *0.3%0.3%* *6=276=27（万元）（万元）n（3 3） 20X7 20X7年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额n =2000 =2000* *7%-27=1137%-27=113（万元）（万元）n（4 4）20X720X7年一般借款年资本化率年一般借款年资本化率n = = （20002000* *6%+10