第二章增值税的税务筹划

1、第2篇 税务筹划基础实务 项目1 增值税的税务筹划 湖南师范大学出版社北京发行部湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073湖南师范大学出版社北京发行部湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073湖南师范大学出版社北京发行部湖南师范大学出版社北京发行部 010824770731.增值税暂行条例规定：一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，税率一般为17；销售或者进口部分优惠税率货物，税率为13。小规模纳税人增值税征收率为3。就税收负担而言，两种纳税人各有利弊。从进项税额看，一般纳税人进项税额可以抵扣，小规模纳税人不能抵扣，只能列入成本，这是一般纳税人的优势。从销售看

2、，由于增值税是价外税，销售方在销售时，除了向买方收取货款外，还要收取一笔增值税款，其税额要高于向小规模纳税人收取的税款。筹划思路 税法依据湖南师范大学出版社北京发行部湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073常用的筹划方法常用的筹划方法2. 可抵扣购进金额占销售可抵扣购进金额占销售额比重判别法额比重判别法含税购货金额占含税销含税购货金额占含税销售额比重判别法售额比重判别法 增值率判断法增值率判断法增值率（不含税销售额可抵扣购进项目金额）不含税销售额100%一般纳税人应纳增值税额当期销项税额当期进项税额不含税销售额增值率增值税税率小规模纳税人应纳增值税额不含税销售额征收率抵扣率可抵扣购

3、进项目金额100%不含税销售额增值率（不含税销售额可抵扣购进项目金额）100%不含税销售额1抵扣率一般纳税人应纳增值税额销项税额进项税额不含税销售额税率（1抵扣率） 小规模纳税人应纳增值税额不含税销售额征收率Y（117%）X（117%）17%Y（13%）3%湖南师范大学出版社北京发行部湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073甲工业企业年产品销售额为甲工业企业年产品销售额为46.8万元（含税），销万元（含税），销货适用货适用17的增值税税率，现为小规模纳税人。由的增值税税率，现为小规模纳税人。由于其会计核算制度比较健全，经申请可成为一般纳于其会计核算制度比较健全，经申请可成为一般纳税

4、人，其含税可抵扣购进金额为税人，其含税可抵扣购进金额为23.4万元，购货适万元，购货适用用17的增值税税率，请对该企业的增值税纳税人的增值税税率，请对该企业的增值税纳税人身份选择进行税务筹划。身份选择进行税务筹划。案例案例1.1方案一：选择作为一般纳税人应纳增值税额=46.8/（1+17%）1723.4/（1+17%）17=3.4（万元） 方案二：选择作为小规模纳税人 应纳增值税额：46.8/（1+3%）3=1.36（万元）方案二比方案一可少缴税2.04万元。因此，应当选择作为小规模纳税人。湖南师范大学出版社北京发行部湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073湖南师范大学出版社北京发

5、行部湖南师范大学出版社北京发行部 010824770731.纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率纳税人应当尽量将不同税率的货物或应税劳务分开核算，以适用不同的税率，从而规避从高适用税率，进而减轻企业负担筹划思路 税法依据湖南师范大学出版社北京发行部湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073甲企业属于增值税一般纳税人，该企业主要生产机甲企业属于增值税一般纳税人，该企业主要生产机电设备，电设备，2011年年1月销售机电设备共取得收入月销售机电设备共取得收入1 000万元（不含税），其中农机的销售额为万元（不含税

6、），其中农机的销售额为600万元（不万元（不含税），其他机电设备的销售额为含税），其他机电设备的销售额为400万元（不含税万元（不含税），当月可抵扣的进项税共为），当月可抵扣的进项税共为100万元。请对其进行万元。请对其进行税务筹划。税务筹划。案例案例1.2方案一：未分别核算销售额。 甲企业应纳增值税=1 00017100=70（万元） 方案二：分别核算销售额。 甲企业应纳增值税=40017+60013100=46（万元） 方案二比方案一少纳税24万元（70万46万），因此，应当选择方案二。湖南师范大学出版社北京发行部湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073湖南师范大学出版社北京发

7、行部湖南师范大学出版社北京发行部 010824770731.（1）折扣销售。纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。 （2）实物折扣（如买一赠一）。增值税方面，折扣销售的税收优惠仅适用于对货物价格的折扣，而不适用于实物折扣（如买一赠一）。对于折扣销售，应尽量使得销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，按折扣后的销售额计征增值税，这样便可达到节税的目的。筹划思路 税法依据湖南师范大学出版社北京发行部湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073甲商场为扩大销售，准备在甲商场为扩大销售，准备在2012年春节期间开展一年春节期间开展一

8、次促销活动，为促销欲采用以下三种方式。次促销活动，为促销欲采用以下三种方式。 （1）让利（折扣）让利（折扣）20销售商品，即企业将销售商品，即企业将1 000元的商品以元的商品以800元价格销售，或者企业的销售价元价格销售，或者企业的销售价格仍为格仍为1 000元，但在同一张发票上的金额栏反映折元，但在同一张发票上的金额栏反映折扣额为扣额为200元。元。 （2）赠送商品，即企业在销售）赠送商品，即企业在销售800元商品的同时元商品的同时，另外再赠送，另外再赠送200元的商品。元的商品。 （3）返还）返还20的现金，即企业销售的现金，即企业销售1 000元商品元商品的同时，向顾客赠送的同时，向顾

9、客赠送200元现金。元现金。以销售以销售1 000元的商品为基数，参与该次活动的商品元的商品为基数，参与该次活动的商品购进成本为含税价购进成本为含税价600元（即购进成本占售价的元（即购进成本占售价的60）。经测算，公司每销售）。经测算，公司每销售1 000元商品可以在企业元商品可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用为所得税前扣除的工资和其他费用为60元，请对其进元，请对其进行税务筹划。（促销活动期间顾客产生的个人所得行税务筹划。（促销活动期间顾客产生的个人所得税由甲商场代付。）税由甲商场代付。）案例案例1.3湖南师范大学出版社北京发行部湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073案例

10、案例1.3 方案一：方案一：让利（折扣）20销售商品，即企业将1 000元的商品以800元价格销售，或者企业的销售价格仍为1 000元，但是，在同一张发票上的金额栏反映折扣额为200元。 应纳增值税额=（800600）（1+17）17=29.1（元） 应纳城建税及教育费附加=29.1（73）=2.91（元） 应纳企业所得税=（800600）（1+17）602.91）25=27.01（元） 企业的税后利润=（800600）（1+17）602.9127.01=81.02（元） 方案二：方案二：赠送商品，即企业在销售800元商品的同时，另外再赠送200元的商品。 公司销售800元商品时，应纳增值税=

11、800（1+17）17480（117）17=46.50（元） 赠送200元的商品，按照现行增值税税收政策规定，应视同销售处理。 应纳增值税=200（1+17）17120（1+17）17=11.62（元） 合计应纳增值税=46.50+11.62=58.12（元） 应纳城建税及教育费附加=58.12（7+3）=5.812（元） 应缴纳企业所得税=（800480120）（1+17）605.81225=26.28（元） 企业的税后利润=（800480120）（1+17）605.81226.28=78.85（元） 方案三：方案三：返还20的现金，即企业销售1 000元商品的同时，向顾客赠送200元现金。

12、 应纳增值税额=（1 000600）（1+17）17=58.12（元） 应纳城建税及教育费附加=58.12（7+3）=5.812（元） 企业代付个人所得税=200（120）20=50（元） 应缴纳企业所得税=（1 000600）（1+17）605.81225=69.02（元） （注：企业代付的个人所得税及返还的现金均不得在企业所得税税前扣除） 企业的税后利润=（1 000600）（1+17）602005.8125067.02=42.95（元） 方案一比方案二少纳税31.192元（90.21259.02），税后多盈利2.17元（81.0278.85），方案一比方案三少纳税123.932元（182

13、.95259.02），税后多盈利123.97元81.02（42.95），因此，应当选择方案一。湖南师范大学出版社北京发行部湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073湖南师范大学出版社北京发行部湖南师范大学出版社北京发行部 010824770731.一般纳税人从小规模纳税人购买货物取得增值税普通发票的，不得抵扣进项税额；但是若要求小规模纳税人到税务机关代开增值税专用发票，则可按3的税率计算进项税予以抵扣。而小规模纳税人一律不能抵扣进项税额一般情况下，作为一般纳税人的购买方，从小规模纳税人处购得货物是不划算的。筹划思路 税法依据湖南师范大学出版社北京发行部湖南师范大学出版社北京发行部 0

14、1082477073甲公司是一般纳税人，甲公司是一般纳税人，2011年年12月从本市的小规模月从本市的小规模纳税人或一般纳税人都可以购买到原材料，含税购纳税人或一般纳税人都可以购买到原材料，含税购进金额为进金额为103万元，小规模纳税人和一般纳税人都能万元，小规模纳税人和一般纳税人都能开具增值税专用发票，可以抵扣进项税额。原材料开具增值税专用发票，可以抵扣进项税额。原材料增值税税率为增值税税率为17%。请对其进行税务筹划。请对其进行税务筹划。案例案例1.4方案一：甲公司从小规模纳税人公司购买材料。 甲公司可抵扣的进项税=103（1+3）3=3（万元） 方案二：甲公司从一般纳税人公司购买材料。

15、甲公司可抵扣的进项税=103（1+17）17=14.97（万元） 方案二比方案一多抵扣进项税11.97万元（14.97万3万），从而少缴增值税11.97万元，因此，应当选择方案二。湖南师范大学出版社北京发行部湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073湖南师范大学出版社北京发行部湖南师范大学出版社北京发行部 010824770731.下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税努务；（四）国务院财政、税务

16、主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用企业对于购买的准备用于集体福利或者个人消费的材料，可先抵扣进项税，然后在改变用途时，再将进项税转出，从而避免因该材料未使用完而超过抵扣期限给企业带来的不必要损失。筹划思路 税法依据湖南师范大学出版社北京发行部湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073甲是一大型石油生产企业，下设医院、食堂、宿舍等众多甲是一大型石油生产企业，下设医院、食堂、宿舍等众多非独立核算的部门，非独立核算的部门，2011年年1月初该企业购进生产用材料一月初该企业购进生产用材料一批，价值为批，价值为936万元

17、（含税），准备用于上述非独立核算部万元（含税），准备用于上述非独立核算部门使用。截至门使用。截至2011年年6月底上述非独立核算部门累计共领用月底上述非独立核算部门累计共领用价值为价值为585万元（含税）的材料，剩余的万元（含税）的材料，剩余的351万元（含税）万元（含税）的材料该企业非独立核算部门不再需用，并准备对外销售的材料该企业非独立核算部门不再需用，并准备对外销售，但已超过，但已超过180天的抵扣期限，导致无法抵扣进项税。请对天的抵扣期限，导致无法抵扣进项税。请对其进行税务筹划其进行税务筹划案例案例1.5 方案一：甲企业于2011年1月将购人的材料进项税全部直接计人成本。 甲企业可抵扣

18、的进项税额=0（万元） 方案二：甲企业于2011年1月在购买材料时先认证抵扣进项税，在以后用于集体福利和个人消费（即改变用途）时，再将进项税转出。 2011年1月可抵扣的进项税=936（1+17）17=136（万元） 2011年1-6月非独立核算部门领用材料时，累计需转出进项税=585（1+17）17=85（万元）甲企业实际抵扣进项税=13685=51（万元） 方案二比方案一多抵扣进项税51万元（51万0），从而相当于少缴增值税51万元，因此，应当选择方案二。湖南师范大学出版社北京发行部湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073湖南师范大学出版社北京发行部湖南师范大学出版社北京发行部

19、 010824770731.一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除中华人民共和国消费税暂行条例实施细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税企业可以通过控制应税货物或劳务和非增值税应税劳务的所占比例，来选择是缴纳增值税还是缴纳营业税。筹划思路 税法依据湖南师范大学出版社北京发行部湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073甲公司认定为增值税一般纳税人，甲公司认定为增值税一般纳税人，2011年年10月销售设备（

20、月销售设备（适用增值税税率适用增值税税率17）并同时提供维护服务，维护费用较）并同时提供维护服务，维护费用较高，与设备价款相当，共取得销售额高，与设备价款相当，共取得销售额100万元，该公司为生万元，该公司为生产设备而购进材料支付款项产设备而购进材料支付款项50万元（含增值税），适用增万元（含增值税），适用增值税税率值税税率17。请对其进行税务筹划。请对其进行税务筹划。案例案例1.6方案一：可以将设备的销售额比例提高到50%以上，在合同中进行约定，使其符合增值税纳税标准，计算缴纳增值税。应纳增值税=100（1+17）1750（1+17）17=7.26（万元）方案二：可以将维护费用营业额比例提高

21、到50%以上，在合同中进行约定，使其符合营业税纳税标准，计算缴纳营业税。 应纳营业税=1005=5（万元） 方案二比方案一少纳税2.26万元（7.26万5万），因此，应当选择方案二湖南师范大学出版社北京发行部湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073湖南师范大学出版社北京发行部湖南师范大学出版社北京发行部 010824770731.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13的扣除率计算进项税额。农业生产者销售自产的初级农产品免征增值税若一个企业有两个生产环节，这两个环节分别对应两个生产部门，第一个生产部门生产

22、的是免税农产品，而第二个生产部门生产的最终产品是非免税农产品。筹划思路 税法依据湖南师范大学出版社北京发行部湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073案例案例1.7甲乳品厂采用全程生产模式，内部设有牧场和乳品甲乳品厂采用全程生产模式，内部设有牧场和乳品加工部门两个分部，牧场生产鲜奶（其中鲜奶的市加工部门两个分部，牧场生产鲜奶（其中鲜奶的市场价格为场价格为30 000万元），此鲜奶经乳品加工部门加万元），此鲜奶经乳品加工部门加工成花色奶产品后出售，工成花色奶产品后出售，2011年销售收人达年销售收人达50 000万元（不含税）。饲养奶牛所消耗的饲料，包括草万元（不含税）。饲养奶牛所消耗

23、的饲料，包括草料及精饲料，其中草料大部分为向农民收购，共收料及精饲料，其中草料大部分为向农民收购，共收购草料购草料5 000万元，另外从生产、经营饲料单位购进万元，另外从生产、经营饲料单位购进精饲料精饲料5 000万元（不含税）。此外，牧场购人辅助万元（不含税）。此外，牧场购人辅助生产用品生产用品100万元（不含税）。请对其进行税务筹划万元（不含税）。请对其进行税务筹划。湖南师范大学出版社北京发行部湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073案例案例1.7 方案一：方案一：采用全程生产模式。 依据税法规定可知，该厂为工业生产企业，不属于农业生产者，其最终产品也是非免税农产品，因而其加工

24、出售的产品不享受农业生产者自产自销的免税待遇。同时，该企业可以抵扣的进项税额主要是饲养奶牛所消耗的饲料，其中草料大部分为向农民收购，因而收购部分可经税务机关批准后，按收购额的13扣除进项税额。此外，可按精饲料和辅助生产用品价格的17抵扣进项税。 该企业生产的产品花色奶，适用17的基本税率，全额按17税率计算销项税额，由于进项税额小，导致该乳品厂承担较高的税负。 该企业应纳增值税=50 000175 000135 0001710017=6 983（万元） 方案二：方案二：将牧场和乳品加工分厂分开独立核算，分立为两个独立法人，分别办理工商登记和税务登记，但在生产协作上仍按以前程序处理，即牧场生产的

25、鲜奶仍供应给乳品加工厂加工销售，但牧场和乳品加工厂之间按正常的企业间购销关系结算。 这样处理，将产生以下两方面效果。 一方面，作为牧场，由于其自产自销未经加工的农产品（鲜牛奶），符合农业生产者自销农业产品的条件，因而可享受免税待遇，税负为零，进项税额也不能抵扣，销售给乳品加工厂的鲜牛奶价格按正常的成本利润率核定。 另一方面，作为乳品加工厂，其购进牧场的鲜牛奶，可作为农产品收购处理，可按收购额计提13的进项税额，这部分进项税额已远远大于原来草料收购额的13，而销售最终产品，仍按原办法计算销项税额。该企业应纳增值税=50 000173000013=4 600（万元）方案二比方案一少纳增值税2 38

26、3万元（6 983万4600万），因此，应当选择方案二湖南师范大学出版社北京发行部湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073湖南师范大学出版社北京发行部湖南师范大学出版社北京发行部 010824770731.值税法规定，增值税纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（二）进口货物，为报关进口的当天税法中规定的增值税纳税义务发生时间，就是指增值税纳税义务人、扣缴义务人发生应税、扣缴税款行为应承担纳税义务、扣缴义务的起始时间，这一规定在增值税管理中非常重要，说明纳税义务发生时间一经确定，必须按此时间计算应

27、缴税款筹划思路 税法依据湖南师范大学出版社北京发行部湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073甲企业为增值税一般纳税人，甲企业为增值税一般纳税人，2009年年10月发生销售业务月发生销售业务3笔笔，共计应收货款，共计应收货款2 000万元（不含税）。其中，第万元（不含税）。其中，第1笔笔800万万元，货款两清；第元，货款两清；第2笔笔500万元，两年后一次付清；第万元，两年后一次付清；第3笔笔700万元，一年后付万元，一年后付300万元，余款万元，余款400万两年后结清。请万两年后结清。请对其进行税务筹划对其进行税务筹划案例案例1.8方案一：采取直接收款方式。具体来说，合同中未体现出

28、购销或分期收款结算的具体日期，则税务机关推断为直接收款方式。 本期增值税销项税额=2 00017=340（万元） 方案二：对第2笔和第3笔业务采取赊销和分期收款结算方式。具体来说，需要在合同中体现出赊销或分期收款结算的具体日期，即第2笔500万元，于2011年10月15日付款；第3笔700万元，于2010年10月15日付款300万元，2011年10月15日付款400万元。 本期增值税销项税额=80017=136（万元） 一年后支付的增值税销项税额=30017=51（万元） 两年后支付的增值税销项税额=（500+400）17=153（万元） 方案二比方案一甲企业当期少缴税204万元（340万13

29、6万），因此，应当选择方案二湖南师范大学出版社北京发行部湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073湖南师范大学出版社北京发行部湖南师范大学出版社北京发行部 010824770731.税法中增值税的优惠政策主要有免税、先征后返、即征即退、减半征收、规定法定征收率等形式纳税人在进行税收优惠的筹划的时候，首先，是要利用好税收优惠政策。若企业符合享受税收优惠的条件，在兼营减免税项目时就要将应税产品和适用减免税的产品分开核算，否则就无法享受减免税优惠。其次，是要积极创造条件达到享受减免税优惠的条件。在增值税的优惠政策中，很多是只对符合条件的项目才能实行减免税。因此为了降低税负，企业应积极创造条

30、件，使其符合减免税的要求筹划思路 税法依据湖南师范大学出版社北京发行部湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073某橡胶集团位于某市的一乡村中，生产销售橡胶轮胎和各某橡胶集团位于某市的一乡村中，生产销售橡胶轮胎和各种橡胶管、橡胶汽配件等。在生产橡胶制品的过程中，每种橡胶管、橡胶汽配件等。在生产橡胶制品的过程中，每天产生大量的废煤渣。由于废煤渣的排放使周边的水质受天产生大量的废煤渣。由于废煤渣的排放使周边的水质受到较严重污染，该集团也因污染问题被环保部门多次警告到较严重污染，该集团也因污染问题被环保部门多次警告和罚款。为妥善处理废煤渣，使其不产生污染，该集团尝和罚款。为妥善处理废煤渣，使其不产生污染，该集团尝试过很多方法，如与村民协商用于铺设乡村道路、修建学试过很多方法，如与村民协商用于铺设乡村道路、修建学校操场等，但效果一直不理想。村委会也提出一个方案，校操场等，但效果一直不理想。村委会也提出一个方案，