第1章非货币性资产交换

1、 会计教研室主讲教师：王红艳会 计第1章 非货币性资产交换导论-主要内容会计发展的回顾和现代会计的形成1财务会计概述2高级财务会计的产生3高级财务会计的核算内容4一、会计发展的回顾和现代会计的形成 会计发展的三个阶段古代会计： 奴隶社会-封建社会、单式记账法近代会计： 1494年意大利卢卡 .巴其阿勒算术、几何及比例概要、复式记账法 现代会计 20世纪中期至今 事后记账算账报账预测、 决策、事中控制一、会计发展的回顾和现代会计的形成现代会计形成的标志：会计工现代化：应用电子技术两个重要分支：财务会计：已完成的资金运动、外部报告会计管理会计：现在和未来的资金运动、内部报告会计会计边界不断变化，职

2、能范围日益扩大人力资源会计社会责任会计国民经济会计绿色环保会计二、财务会计概述 财务会计的基本理论（1）会计目标，又称“会计报表目标”。财务会计的目标是为企业外部与企业有经济利害关系的集团或个人提供企业财务状况和盈利能力等真实有用的相关信息，以满足他们对企业投资、贷款和进行宏观调控等决策的需要。 （2）会计假设，又称“会计假定”或“环境假设”。 会计假设包括了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。如企业合并会计处理。 （3）会计概念。它是对会计基本要素和会计核算的经济业务所下的定义，也是对广泛的财务会计内容的基本归类。会计概念包括资产、负债、权益、收入、成本、费用、利润以及经

3、济业务等。 （4）会计原则，又称“会计准则”：建立在会计目标、会计假设及会计概念等会计基础观念之上，具体确认和计量会计事项所应当依据的概念和准则。三、高级财务会计的产生高级财务会计产生的社会经济条件财务会计的目标主要地转向外部报告国际间经济交流迅猛增加国际金融市场不断发展特殊经济业务不断涌现20世纪70年代各国通货膨胀严重三、高级财务会计的产生高级财务会计的概念运用传统的理论与方法，以及在新的社会经济条件下发展了的财务会计理论与方法，对在新的社会经济条件下出现的传统财务会计中不予包括或不经常发生的企业特殊经济业务进行核算和监督，向与企业有经济利害关系者提供决策有用的会计信息的经济管理活动。四、

4、高级财务会计的核算内容 高级财务会计核算内容实际上就是“特殊经济业务”。对这些“特殊经济业务”所进行的会计核算和监督可以按照不同标志归为以下几类： （一）各类企业均可能发生的特殊会计业务 1.外币交易与折算的会计业务 2.企业所得税的会计业务 3.股份上市公司信息披露的会计业务 4.衍生金融工具的会计业务四、高级财务会计的核算内容（二）特种经营行业的特殊会计业务 1.期货交易与经营的会计业务 2.现代租赁经营的会计业务（三）复合会计主体的特殊会计业务 1.企业合并的会计业务 2.集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业间内部往来的会计业务 3.企业合并和集团公司建立后的报告

5、主体合并会计报表编制的会计业务四、高级财务会计的核算内容（四）特殊会计业务 1.通货膨胀信息披露的会计业务2.企业停业与破产清算的会计业务 本 书 目 录非货币性资产交换会计1债务重组会计2股份支付会计3外币折算会计4租赁会计5所得税会计6企业合并会计7合并财务报表基础8合并财务报表的编制9合并财务报表的特殊问题10第1章非货币性资产交换第一节 非货币性资产交换的认定第二节 非货币性资产交换的确认和计量第三节 非货币性资产交换的会计处理目的和要求：理解非货币资产交换的概念及认定；重点掌握商业实质的判断；重点掌握具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理；

6、重点掌握不具有商业实质或不能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理。第一节第一节 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定 什么是货币性资产？是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。如：现金、银行存款、应收账款、应收票据及准备持有至到期投资的债券投资等。一、非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定 什么是非货币性资产？是指货币性资产以外的资产。是指货币性资产以外的资产。主要内容存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产、在建工程、工程物资、不准备持有投资性房地产、在建工程、工程物资、不准备持有至到期的债券投资等。至

7、到期的债券投资等。特征在将来为企业带来经济利益；货币的金额不固在将来为企业带来经济利益；货币的金额不固定或不可确定的。定或不可确定的。注意：两者的主要区别：注意：两者的主要区别： 区分的主要依据区分的主要依据是资产在将来为企业带是资产在将来为企业带来的经济利益是否是固定的，或可确定来的经济利益是否是固定的，或可确定的。的。重点注意重点注意 单选题：单选题：1 1、确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依、确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是（据是（ ）。）。A.A.变现速度快慢与否变现速度快慢与否B.B.是否可以给企业带来经济利益是否可以给企业带来经济利益C.C.是否具

8、有流动性是否具有流动性D D 将为企业带来经济利益是否是固定的或可确定的将为企业带来经济利益是否是固定的或可确定的2.2.下列项目中，属于货币性资产的是下列项目中，属于货币性资产的是( )( )。A.A.作为交易性金融资产的股票投资作为交易性金融资产的股票投资B B 准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资C.C.不准备持有至到期的债券投资不准备持有至到期的债券投资D.D.作为可供出售金融资产的权益工具作为可供出售金融资产的权益工具多选题：多选题：1.1.下列各项目中，属于货币性资产的有（下列各项目中，属于货币性资产的有（ ）。）。B B 银行本票存款银行本票存款D D 持有至到期投资

9、持有至到期投资A A 存出投资款存出投资款C.C.交易性金融资产交易性金融资产E.E.可供出售金融资产可供出售金融资产2、下列各项目中，属于非货币性资产的有（）。A.应收账款 B.可供出售金融资产C.交易性金融资产 D.持有至到期投资 指指交易双方交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。期股权投资等非货币性资产进行的交换。例如，例如，A A企业需要企业需要C C企业拥有的设备，同时企业拥有的设备，同时C C企业需要企业需要A A企业生产的产品，双方在货币性资金短缺的情况下，企业生产的产品，双方在货币性资金短缺的情况下，可能

10、会出现非货币性资产交换的交易行为。可能会出现非货币性资产交换的交易行为。该交换该交换不涉及或只涉及少量不涉及或只涉及少量的货币性资产的货币性资产（即补价）（即补价）（一）非货币性资产交换的认定（一）非货币性资产交换的认定1 1、非货币性资产交换定义、非货币性资产交换定义（二）涉及少量货币性资产的认定（二）涉及少量货币性资产的认定 非货币性资产交换非货币性资产交换一般只一般只涉及少量货币性资产涉及少量货币性资产，即，即补价补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于低

11、于25%25%作为参考。作为参考。参考比例：补价占整个交易金额的参考比例：补价占整个交易金额的25251 1、以货币性资产支付或收到的补价、以货币性资产支付或收到的补价 2525属非货币性交换属非货币性交换2、以货币性资产支付或收到的补价 25属货币性交换视为以货币性资产交换，适用第十三号收入等相关准则。其计算公式：收到补价方：收到补价换出资产公允价值 25收到补价（换入资产公允价值+收到补价） 25支付补价方：支付补价（支付补价换出资产公允价值）25或支付补价换入资产公允价值25例如：例如：甲：甲：1 1张桌子（张桌子（100100元）元）乙：乙：1 1把椅子（把椅子（8080元）元）乙需另

12、支付乙需另支付2020元钱给甲，即支付补价元钱给甲，即支付补价2020元元对于甲：对于甲：（收到的补价）20（换出资产公允价值）100 25% 25%对于乙： （支付的补价）20（换出资产公允价值）80（支付的补价）20结论：1. 可以确认为非货币性交易2. 双方的计算口径一致即：补价交易约定的全部金额 25%【例】A公司以一台机床与B公司一辆汽车交换，机床的市价为90万元，汽车的市价为115万元。假定（1）：如A公司同时支付给B公司补价25万元。 则：A公司（支付补价）25（2590）21.74 25属非货币性交换B公司（收到补价）2511521.7425属非货币性交换假定（2）：如机床的市

13、价为50万元，汽车的市价为70万元，A公司同时支付给B公司补价20万元。则：A公司（支付补价）20（2050）28.6 25属货币性交换B公司（收到补价）207028.625属货币性交换16总结：关于非货币性资产交换的判断标准：1、收到补价的企业：收到的补价/换出资产公允价值25%或：收到的补价/（换入资产公允价值+收到的补价）25%2、支付补价的企业：支付的补价/（换出资产的公允价值+支付的补价）25%或：支付的补价/换入资产公允价值25%多选题：多选题：3.3.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。）。A A 以固定资产换入股权以固定资产

14、换入股权C.C.以银行本票购买固定资产以银行本票购买固定资产B.B.以银行汇票购买原材料以银行汇票购买原材料D D 以无形资产换入原材料以无形资产换入原材料E E 以长期股权投资换入无形资产以长期股权投资换入无形资产甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（资产交换的是（ ）。）。A A 以公允价值为以公允价值为 360 360 万元的固定资产换入乙公司账面价值万元的固定资产换入乙公司账面价值为为 400 400 万元的无形资产，并支付补价万元的无形资产，并支付补价 40 40 万元万元B.B.以账面价值为以账面价值为 2

15、80 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值万元的固定资产换入丙公司公允价值为为 200 200 万元的一项专利权，并收到补价万元的一项专利权，并收到补价 80 80 万元万元C.C.以公允价值为以公允价值为 320 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为价值为 460 460 万元的短期股票投资，并支付补价万元的短期股票投资，并支付补价140140万元万元D.D.以账面价值为以账面价值为420420万元的无形资产换入戊公司公允价值为万元的无形资产换入戊公司公允价值为300300万元的一台设备，并收到补价万元的一台设备，并收到补价120120万元万元单

16、选题：单选题：解析：解析：A 用以下公式判断：用以下公式判断：1 1）收到补价的企业：收到的补价）收到补价的企业：收到的补价 / / 换出资产的公允价值换出资产的公允价值25252 2）支付补价的企业：支付的补价）支付补价的企业：支付的补价 / /（ 支付的补价换出资产支付的补价换出资产公允价值公允价值 ） 2525选项选项A A比例比例40/40/（3603604040）1010, , 属于非货币性资产交换；属于非货币性资产交换；选项选项B B比例比例80/28080/28028.5728.57，不属于非货币性资产交换；，不属于非货币性资产交换；选项选项C C比例比例140/140/（140

17、140320320）30.430.4, , 不属于非货币性资产不属于非货币性资产交换；交换；选项选项D D比例比例120/420120/42028.628.6，不属于非货币性资产交换。，不属于非货币性资产交换。第二节 非货币性资产交换的确认和计量 一、非货币性资产交换的分类（1）具有商业实质的非货币性资产交换（2）不具有商业实质的非货币性资产交换二、商业实质的判断当换出资产和换入资产预计未来现金流量或其现值两者之间的差额较大时，才能表明交易的发生使企业的经济状况发生了明显的改变时，非货币资产交换具有商业实质。满足下列条件之一的非货币资产交换具有商业实质。（一）符合下列条件之一的，视为具有商业实

18、质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额与换出资产显著不同；未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。【例】甲、乙公司为各自生产经营所需，经协商甲公司以一批库存商品与乙公司一台生产设备交换，经预计该批库存商品与该台设备未来现金流量的风险、金额相同。判断此项交换事项是否具有商业实质？u换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，u获得这些现金流量的风险相同，u但现金流量流入企业的时间不同。解析：因存货流动性强，能够在较

19、短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长时间内为企业带来现金流量，虽然两者未来现金流量的风险、金额相同，但两者产生现金流量的时间相差较大，使上述存货与固定资产产生未来现金流量的时间显著不同因而此项交换应具有商业实质。未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。风险不同指企业获得现金流量的不确定性程度的差异。【例】丙企业与丁公司协商，双方同意：丙企业以其不准备持有至到期的国库券换入丁公司一幢房屋以备出租，丙企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同。判断此项交换事项是否具有商业实质？解析：丙企业原持有的国库券利息通常风险很小，换入房屋租金的取得需要依赖于承租人的财务及信

20、用情况等，两者现金流量流的风险或不确定性程度存在明显差异，此项国库券与房屋的交换事项，未来现金流量的风险显著不同，因而两项资产的交换具有商业实质。未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。【例】A公司以其商标权换入B公司新开发的一项专利权，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同。判断此项交换事项是否具有商业实质？解析：解析： A公司换入的专利权是新开发的，虽然预计原商标权与换入的专利权的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额也相同

21、，但换入的专利权预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而A公司原拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者各期产生的现金流量金额差异明显，因而此项资产的交换具有商业实质。（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。应注意的是：资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。【例】甲公司为实施对A公司的控制，乙公司为解决自身生产中的技术难题，经双方协商，甲公司以一项专利技术换入乙公司拥有A

22、公司20%股权的长期股权投资，为此，甲公司拥有A公司的股权由原持有的35%股权而增加至55%的股权，并对A公司由重大影响变为控制。该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同。判断此两项资产的交换是否具有商业实质？解析：甲公司换入该项长期股权投资使其对A公司由重大影响变为控制关系，从而对甲公司而言，其特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异，因而此项资产的交换应具有商业实质。乙公司换入的专利权解决了其生产中的技术难题，从而对乙公司而言，其特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而此项资产的交换也具有商业实质。3

23、3注意：关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应关注交易各方之间是否存在关联方关系。【例】甲公司与乙公司分别有位于市区和郊区的两栋大楼，建造时间及成本均相同。判断此项交换事项是否具有商业实质。一般情况下，位于市区的大楼（地理位置较优越）预计将来能产生的现金流量将大于位于郊区的大楼，如果两者交换，乙公司一般应支付部分补价给甲公司，甲公司才愿意交换。因此：如果不涉及补价的该两栋大楼交换 则，甲公司与乙公司之间很可能存在关联方关系，不符合商业实质；如果涉及补价的该两栋大楼交换 则，甲公司与乙公司之间一般不存在关联方关系，符合商业实

24、质。单选题：单选题： 以下交易具有商业实质的是（以下交易具有商业实质的是（ ）。）。A.A.以一项固定资产换入一项固定资产以一项固定资产换入一项固定资产B.B.以一项长期股权投资换入一项长期股权投资以一项长期股权投资换入一项长期股权投资C C 以一批存货换入一项设备以一批存货换入一项设备D.D.以一批商品换入一批商品以一批商品换入一批商品多选题：多选题： 下列各项中，可视为非货币性资产交换具有商业实质下列各项中，可视为非货币性资产交换具有商业实质的有（的有（）。）。A.A.未来现金流量的风险、金额相同，时间相同未来现金流量的风险、金额相同，时间相同B B 未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

25、未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C C 未来现金流量的风险、时间相同，金额不同未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D D 未来现金流量的风险、时间、金额均不同未来现金流量的风险、时间、金额均不同E.E.换入资产与换出资产的预计未来现金流量不同且其换入资产与换出资产的预计未来现金流量不同且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的第三节 非货币性资产交换的会计处理2、以账面价值作为确认和计量基础1、以公允价值作为确认和计量基础3、涉及多项非货币性资产交换一、非货币性资产交换的会计处理换入资产入账价值确定 公允价值模式 账面价值模式 二、

26、公允价值模式同时满足如下两个条件：该项资产具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。u换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量（1）换入或换出资产存在活跃市场的即，表明该资产的公允价值能够可靠计量。如，对于存在活跃市场的交易性证券、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产 等非货币性资产，应当以 资产的市场价格为基础确定其公允价值。（2）换入或换出资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的即，表明该资产的公允价值能够可靠计量。如，对于类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产 等非货币性资产，应当以调整后的类似资产市场价格为基础确定其公允价值。（3）对于

27、不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产应采用估值技术确定其公允价值。采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。（一）公允价值模式的计量原则： 1、换入资产的入账价值以换出资产的公允价值为基础计量，换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。A企业企业 B企业企业2、换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理： A、换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第14 号收入按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。

28、 B、换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 C、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。（二）具体会计原则：1、不涉及补价（1）换入资产成本（入账价值）的确定换入资产成本 = 换出资产不含税公允价值 应支付换入资产成本的相关税费（2 )换出资产公允价值与其账面价值的差额，应分别处理。【思考问题】甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。甲公司决定以生产的库存商品换入乙公司生产的库存商品。甲公司换入存货作为原材料。该交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。（1）甲公司库存

29、商品的公允价值为100万元；含税公允价值117万元。（2）乙公司库存商品公允价值为110万元，含税公允价值128.7万元。应当分别情况处理：换出资产为存货应当视同销售处理，根据第14号收入按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。账务处理：换出存货借：库存商品等换入资产的入账价值应交税费应交增值税（进）贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费应交增值税（销）银行存款借或贷，涉及补价结转销售成本借：主营业务成本贷：库存商品计算税金借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税 换出存货为应税消费品A公司与B公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。因各自生产经营所需，经双方协商，

30、A公司决定以账面价值为9 000元、公允价值为10 000元的甲材料，换入B公司账面价值为11 000元，公允价值为10 000元的乙产品；交换过程中A公司发生相关税费300元，B公司发生相关税费200元。A、B两公司均未对存货计提跌价准备，A公司换入乙产品作库存商品入库，B公司换入甲材料入库以备生耗用。要求：分别做出交换日双方的会计处理。案例解析：因各自生产经营所需，双方公允价值一致而进行的交易，具有商业实质，甲、乙材料公允价值是可靠的，应采用公允价值计价：A公司：借：库存商品-乙 10 300换出公允价10000税费300应交税费-增值税（进） 1 700换入乙产品可抵扣增值税贷：其他业务

31、收入 10 000换出公允价应交税费-增（销） 1 700 换出甲材料增值税银行存款 300相关税费63会计处理：借：其他业务成本 9 000贷：原材料-甲材料 9 000 换出账面价即 A公司确认1000元交易收益；B公司：借：原材料-甲材料10 200换出公允价10000税费200应交税费-增（进） 1 700换入甲材料可抵扣增值税贷：主营业务收入 10 000换出公允价10000应交税费-增（销） 1 700换出乙材料增值税银行存款 200同时 借：主营业务成本 11 000 贷：库存商品-乙 11 000相关税费账面价 B公司确认1000元交易损失。换出资产为固定资产、无形资产换入资产

32、公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。账务处理：固定资产转入“固定资产清理”分录略。借：库存商品等换入资产的入账价值应交税费应交增值税（进）无形资产减值准备累计摊销贷：固定资产清理无形资产应交税费应交增值税（销） 固定资产的销项税应交营业税 不动产或无形资产的营业税营业外收入 或借记营业外支出 差额2011年5月1日，甲公司以2009年购入生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入钢材作为原材料用于生产，乙公司换入设备继续用于生产钢材。甲公司设备账面原值1500000元，在交换日累计折旧525000元，公允价值1404000元，该设备此前未计提减值准备。此外甲公

33、司以银行存款支付清理费1500元。乙公司账面价值为1200000元，在交换日市场价格1404000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前未计提减值准备。甲乙公司均为一般纳税人，整个交易过程除增值税以外无其他相关税费。要求：分别作甲乙公司的相关会计分录。案例解析：甲公司账务处理企业以设备换入其他资产，应缴纳增值税，换出设备增值税的销项税额=1 404 000 17%=238 680 （元）1）借：固定资产清理 累计折旧975 000525 000贷：固定资产设备 1 500 0002）借：固定资产清理 1500贷：银行存款 15003）借：原材料钢材 1 404 000应交税费应交增值税（进）23

34、8 680贷：固定资产清理 976 500应交税费-应交增值税（销）238 680营业外收入 427 500其中：营业外收入金额为换出设备公允价值1 404 000元与账面价值975000元（1 500 000-525 000）并扣除清理费用1500元后的余额，即427500元。乙公司账务处理：1）企业以库存商品换入其他资产，应缴纳增值税，换出钢材增值税销项税额=1 404 000 17%=238 6802）换入设备增值税进项税额= 1 404 000 17%=238 6803）借：固定资产设备 1 404 000应交税费应交增值税（进）238 680贷：主营业务收入钢材 1 404 000应

35、交税费应交增值税（销）238 6804）借：主营业务成本 1 200 000贷：库存商品1 200 000换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。账务处理：借：库存商品等换入资产的入账价值应交税费应交增值税（进）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益 差额，或借记借/贷：资本公积贷/借：投资收益 换出资产为投资性房地产投资性房地产采用公允价值模式计量时：（成本模式类似）借：其他业务成本贷：投资性房地产借：库存商品等换入资产的入账价值应交税费应交增值税（进）贷：其他业务收入借：资本公积公允价值变动损益贷：其他业务成本借：营业税金及附加

36、贷：应交税费应交营业税（三）涉及补价非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，涉及补价时，应分别处理：1、支付补价方（1）换入资产成本=换出资产不含税公允价值+应支付换入资产成本的相关税费 支付的不含税补价 注意：不含税补价指的是交换双方的不含税公允价值之差，而题 中已知的补价一般是含税的补价。（2）换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。当期损益= 换入资产成本（换出资产账面价值支付相关税费支付补价）=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值1、收到补价方（1）换入资产成本=换出资产不含税公允价值+应支付换入资产成本的相关税费 -收到的不含税补价（2）换出资产公允价值与其

37、账面价值的差额，计入当期损益。当期损益= 换入资产成本收到补价（换出资产账面价值支付相关税费）=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值【思考问题】甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。甲公司决定以生产的库存商品换入乙公司生产的库存商品。甲公司换入存货作为原材料。该交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。（1）甲公司库存商品的公允价值为100万元；含税公允价值117万元。（2）乙公司库存商品公允价值为110万元，含税公允价值128.7万元。甲公司支付不含税补价不含税公允价值110不含税公允价值10010（万元）甲公司支付银行存款（含税补价）含税公允价值128.7含税公允价值11711.7（万

38、元）方法一：甲公司换入原材料换出资产不含税公允价值100支付不含税补价10110（万元）单选题：1、2008年10月，甲企业用一辆汽车换入两种原材料A和B，汽车的账面价值为150000元，公允价值为160000元，材料A的公允价值为 40000元，材料B的公允价值为 70000元，增值税税率为17，计税价格等于公允价值，甲企业收到补价31300元。则原材料的入账价值总额为（）元。A.91300 B 110000C.128700D.131300甲公司换入的原材料流动性相对较强，换入资产与换出资产产生现金流量的时间相差较大，所以该交易具有商业实质。甲公司换入原材料的入账价值总额换出汽车的不含税公允

39、价值支付的相关税费收到的 不含税补价1600000（160000-110000）110000（元）1032、209年10月，甲公司以一台生产经营用设备换入乙公司的一辆生产经营用小轿车，该设备的账面原值为50万元，不含税公允价值为35万元，累计折旧为20万元；乙公司小轿车的不含税公允价值为 29万元，账面原值为35万元，已提折旧3万元。双方协议，乙公司支付甲公司 7.02万元补价，甲公司为换入小轿车发生相关税费3万元。甲公司未对该设备提减值准备。假设交易具有商业实质，换入换出资产的公允价值均可靠计量，且双方换入设备、小轿车的增值税进项税额都可以抵扣。则甲公司换入资产的入账价值为（ ）万元。A.3

40、0 B.29 C 32 D.27解析：C甲公司换入小轿车的入账价值35+3+(35-29)32（万元）3、甲公司为增值税一般纳税人，经协商用一项长期股权投资交换乙公司的库存商品。该项长期股权投资的账面余额2300万元，计提长期股权投资减值准备300万元，公允价值为2440万元；库存商品的账面余额为1550万元，已提存货跌价准备50万元，公允价值为2 340万元（含增值税），增值税率17%。乙公司向甲公司支付补价100万元。假定不考虑其他税费，该项交易具有商业实质。要求：根据上面资料回答下面问题：（以万元为单位）（1）甲公司换入资产的入账价值为（ ）万元。A. 2440 B.2340 C 200

41、0 D.2300（2）甲公司处置长期股权投资确认的投资收益是（ ）万元。A. 140B 440C.150D.540（3）乙公司换入资产的入账价值为（ ）万元。A. 2340B.2240 C 2440 D.2400解析：（1） C甲公司换入资产的入账价值2440(2440-2000) 2000（万元）（2） B借：库存商品 2000 应交税费-应交增值税（进项税额）340银行存款 100长期股权投资减值准备 300 贷：长期股权投资 2300投资收益 440（3） C乙公司换入资产的入账价值2000(2440-2000)2440（万元）借：长期股权投资 2440贷：主营业务收入 2000应交税费

42、应交增值税（销项税额）340银行存款 100借：主营业务成本 1500存货跌价准备 50贷：库存商品 1550甲公司以持有的可供出售金融资产A股票，交换乙公司的原材料，换入后作为原材料核算。在交换日，甲公司可供出售金融资产A股票账面余额为320000元（其中成本为240000元，公允价值变动80000元），公允价值为360000元。换入原材料账面价值为280000元，公允价值300000元，公允价值等于计税价格。增值税额51000元，甲公司收到乙公司支付的补价9000元。该交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。要求：根据上述经济业务编制甲公司的会计分录

43、。案例解析：1）判断是否属于非货币资产交换9000/360000=2.5%2）甲公司换入原材料成本=360000-60000+0=300 000（元） 借：原材料 300 000应交税费应交增值税（进） 51000银行存款 9000贷：可供出售的金融资产成本240 000公允价值变动80 000投资收益40 000借：资本公积 80 000贷：投资收益 80 000【例题计算分析题】2012年11月甲公司与乙公司进行资产置换，假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。资产交换日资料如下：（1）甲公司换出：投资性房地产账面价值5 000万元（成本3 000万元，公允价值

44、变动2 000万元；自用房地产转换为投资性房地产产生的资本公积为100万元）；公允价值7 805万元。（2）乙公司换出：固定资产（机器设备）成本6 000万元，已计提折旧100万元，公允价值6 500万元；含税公允价值7 605万元，增值税率17%。（3）甲公司收到银行存款200万元。交换前与交换后的用途不变。要求：根据上述资料，分别编制甲公司与乙公司的非货币性资产交换的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（1）甲公司：甲公司收到银行存款（含税补价）7 8057 605200（万元）甲公司收到不含税补价7 8056 5001 305（万元）换入固定资产的成本7 8051 305 6 5

45、00（万元）会计分录借：固定资产 6 500应交税费应交增值税（进项税额） 1 105（6 50017%）银行存款 200贷：其他业务收入 7 805（1）甲公司：借：其他业务成本 5 000贷：投资性房地产成本 3 000公允价值变动 2 000 借：公允价值变动损益 2 000资本公积其他资本公积 100 贷：其他业务成本 2100（2）乙公司：换入投资性房地产的成本6 5001 3057 805（万元）会计分录（固定资产转入“固定资产清理”分录略。 ）借：投资性房地产成本 7 805贷：固定资产清理 5 900营业外收入 600应交税费应交增值税（销项税额）1 105 （6 50017%

46、）银行存款 200 【例题计算分析题】2012年11月甲公司经协商以其拥有的一栋自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。资产置换日资料如下：（1）甲换出：固定资产原值600万元；已计提折旧120万元；公允价值625万元；（2）乙换出：长期股权投资账面价值450万元（其中成本400万元，损益调整 40万元，其他权益变动10万元）；公允价值550万元；（3）甲公司收到补价75（625-550）万元。要求：根据上述资料，分别编制甲公司与乙公司的非货币性资产交换的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（1）甲公司：（收

47、到补价75万元）判断：75/625= 12%,小于25%，属于非货币性资产交换。甲公司换入长期股权投资的成本62575550（万元） 甲公司换出固定资产确认的损益625（600120）145（万元） 会计分录：借：固定资产清理 480累计折旧 120贷：固定资产 600借：长期股权投资丙公司 550银行存款 75贷：固定资产清理 480营业外收入 （625-480）145（2）乙公司：判断：75/（75+550）= 12%,小于25%，属于非货币性资产交换。乙公司换入固定资产的成本55075625（万元）甲公司换出长期股权确认投资收益550450+10110（万元）会计分录借：固定资产 625

48、贷：长期股权投资丙公司450投资收益100银行存款 75借：资本公积 10贷：投资收益 10 【单选题】 1.2008年7月，A公司以一项固定资产与B公司的一项长期股权投资进行资产置换，A公司另向B公司支付补价3万元。资料如下：A公司换出：固定资产，原值为 30万元，已计提折旧4.5万元，公允价值为27万元；B公司换出：长期股权投资，账面余额为28.50万元，已计提减值准备6万元，公允价值为30万元；假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。则A公司该项非货币性资产交换产生的利得为（）万元。（假定不考虑各种税费）A. 1.50B.30C.22.50D.27解析：A借：

49、长期股权投资 （273） 30贷：固定资产清理 （304.5） 25.5银行存款 3营业外收入非流动资产处置利得1.5（2725.5）（一）确认原则未同时满足以公允价值计量条件的，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。三、账面价值模式（二）处理原则交换过程不确认损益换入资产成本（入账价值）的确定：1.不涉及补价换入资产成本 = 换出资产账面价值相关税费 换出资产：直接按账面价值结转，其公允价值（如果有）与账面价值差额不作处理。账务处理：固定资产账面价值转入“固定资产清理”科目分录略。借：库存商品等换入资产的入账价值应交税费增值税（进） 换入资产的进项税额贷：固

50、定资产清理等应交税费增值税（销）换出固定资产的增值税2.涉及补价（1）支付补价：换入资产成本= 换出资产账面价值相关税费 支付补价（2）收到补价：换入资产成本= 换出资产账面价值相关税费收到补价（3）换出资产：直接按账面价值结转，其公允价值（如果有）与账面价值差额不作处理。账务处理：固定资产账面价值转入“固定资产清理”科目分录略。借：库存商品等换入资产的入账价值 应交税费增值税（进） 换入资产的进项税额贷：固定资产清理等应交税费增值税（销）换出固定资产的增值税 银行存款 借或贷，涉及补价假设：（1）不考虑相关税费；（2）该交换不具有商业实质。分别做出甲公司（支付补价方）、乙公司（收到补价方）的

51、会计处理。案例甲公司以一台设备与乙公司的一辆汽车交换。甲公司换出设备的账面原值为30万元，已提折旧5万元，无法取得该设备的公允价值；乙公司换出汽车的账面原值为50万元，已提折旧20万元，无法取得该汽车的公允价值。在交换过程中甲公司支付给乙公司货币资金4万元。甲公司换入资产成本= 换出资产账面价值支付补价支付相关税费=（305）40 = 29（万元）借：固定资产清理 25 累计折旧 5贷：固定资产设备 3029借：固定资产汽车贷：固定资产清理 银行存款254则乙公司（收到补价方）应作如下会计处理：换入资产成本= 换出资产账面价值支付相关税费收到补价=（5020）04 = 26（万元）会计处理：借

52、：固定资产清理 30累计折旧 20贷：固定资产设备 50264借：固定资产设备 银行存款贷：固定资产清理30【例题计算题】甲公司与乙公司资产置换, 该交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量，资料如下：（1）甲公司换出：厂房的原值450万元，折旧330万元；账面价值120万元；无公允价值。甲公司支付清理费用2万元（2）乙公司换出：长期股权投资账面价值90万元，无公允价值。（3）乙公司支付补价20万元甲公司：换入长期股权投资的成本12020100（万元）会计分录借：固定资产清理 120累计折旧 330贷：固定资产 450借：固定资产清理 2贷：银行存款 2借：长期股权投资 100银行存款20营

53、业外支出 2 贷：固定资产清理 122乙公司：换入固定资产的成本9020110（万元）会计分录借：固定资产110贷：长期股权投资 90银行存款 20甲公司以一台固定资产换入乙公司的一项长期股权投资。换出固定资产的账面原价为1200万元，已计提折旧50万元，未计提减值准备，公允价值为1 250万元；长期股权投资的账面价值为1 320万元，未计提减值准备。公允价值为1 200万元；乙公司另外向甲公司支付现金50万元。假定该交换不具有商业实质且不考虑相关税费，甲公司应就此项非货币性资产交换确认的非货币性资产交换收益（损失以负数表示）为（ ）万元。A.5 B.2.8 C.2.08 D 0单选题：单选题

54、：解析：D非货币性资产交换不具有商业实质的或者具有商业实质但换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。2、2008年10月，东大公司用一台已使用三年的甲设备从恒通公司换入一台乙设备，支付相关税费10000元，从恒通公司收取补价30000元。甲设备的账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值为5%，并采用年数总和法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为240000元，已提折旧30000元。假定两公司资产置换不具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。东大公司

55、换入乙设备的入账价值为（ ）元。A 100000 B.230000 C.168400 D.360000A 100000 B.230000 C.168400 D.360000 解析：解析：A A此项置换不具有商业实质，应按换出资产的账面价值此项置换不具有商业实质，应按换出资产的账面价值为基础确定换入乙设备的入账金额。为基础确定换入乙设备的入账金额。东大公司换出甲设备的账面价值东大公司换出甲设备的账面价值500000500000500000500000（1 15%5%）（5/155/154/154/153/153/15） 120000120000（元）（元）东大公司换入乙设备的入账价值东大公司换入

56、乙设备的入账价值12000012000010000100003000030000100000100000（元）（元）三、涉及多项非货币性资产交换应当分别下列情况处理：（一） 具有商业实质且换入资产公允价值能够可靠计量的会计处理应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。某项换入资产成本=换入资产成本总额某项换入资产公允价值/各项换入资产公允价值总额2012年6月30日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5辆轿车和15辆客

57、运汽车。甲公司：办公楼的账面原价为2 250 000元，在交换日的累计折旧为450 000元，公允价值为1 600 000元（不含税）；机器设备系由甲公司于2009年购入，账面原价为1800 000元，在交换日的累计折旧为900 000元，公允价值为1 200 000元（不含税）；库存商品的账面余额为4 500 000元，市场价格为5250 000元（不含税）。案例乙公司的货运车、轿车和客运汽车均系2010年初购入，货运车的账面原价为2 250 000元，在交换日的累计折旧为750 000元，公允价值为2 250 000元（不含税）；轿车的账面原价为3 000 000元，在交换日的累计折旧为1

58、 350 000元，公允价值为2 500 000元（不含税）； 客运汽车的账面原价为4 500 000元，在交换日的累计折旧为1200 000元，公允价值为3 600 000元（不含税）。乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的623 000元， 其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300 000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额323 000元。 假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均

59、为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司交换办公楼需要按照5%缴纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。分别作出甲、乙公司的相关会计分录。解析：判断是否属于非货币性资产交换623 000(2 250 0002 500 0003 600 000)= 7.46% 25%判断是否具有商业实质1、甲公司，为了拓展运输业务，需要客运汽车、轿车、货运汽车等；乙公司为了满足生产，需要办公楼、机器设备、原材料等，换入资产对换入企业均能发挥更大的作用，因此，该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质；2、各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可

60、靠计量，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本，确认产生的相关损益。3、按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项换入资产的成本。甲公司的账务处理如下：（1）换出办公楼的营业税税额= 1 600 0005% = 80 000(元)换出设备的增值税销项税额= 1 200 00017% = 204 000(元)换出库存商品的增值税销项税额= 5 250 00017% = 892 000(元)换入货运车、轿车和客运汽车的增值税进项税额= (2 250 0002 500 0003 600 000)17%= 1 419 500(元)（2） 计算换入资产、换出资产公