应付债券的核算

1、项目五项目五 应付债券的核算应付债券的核算任务一任务一 引例6-2 教材107页知识介绍知识介绍 债券债券是企业为筹集资金而依照法定程序发行，约定在一定日是企业为筹集资金而依照法定程序发行，约定在一定日期还本付息的有价证券。期还本付息的有价证券。 一张债券上包括一张债券上包括面值、期限、利率、还本付息方式面值、期限、利率、还本付息方式等内容等内容。 企业发行债券后，企业发行债券后，应按合同约定还本付息应按合同约定还本付息。企业发行的期限。企业发行的期限超过一年的债券，构成了一项长期负债。超过一年的债券，构成了一项长期负债。 发行债券有发行债券有面值发行、溢价发行、折价发行面值发行、溢价发行、折

2、价发行三种方式。三种方式。 本单元介绍三种发行方式下发行的本单元介绍三种发行方式下发行的债券发行债券发行-计息计息-付息付息-还本还本的核算。的核算。发行债券的核算发行债券的核算 知识目标：知识目标： 1、了解企业发行债券的方式，溢折价产生的原因。、了解企业发行债券的方式，溢折价产生的原因。 2、掌握平价发行债券的发行、计息、还本付息的核算、掌握平价发行债券的发行、计息、还本付息的核算 3、掌握溢价发行债券的发行、计息、还本付息的核算、掌握溢价发行债券的发行、计息、还本付息的核算 4、掌握折价发行债券的发行、计息、还本付息的核算、掌握折价发行债券的发行、计息、还本付息的核算 能力目标：能力目标

3、： 会处理企业发行债券的发行、计息、还本付息业务。会处理企业发行债券的发行、计息、还本付息业务。 企业发行的债券按付息方式不同企业发行的债券按付息方式不同分期付息分期付息到期还本到期还本一次还本付息一次还本付息n债券种类债券种类知识介绍知识介绍 企业发行债券的方式企业发行债券的方式面值发行（平价发行）面值发行（平价发行）票面利率票面利率=市场利率市场利率 折价发行折价发行票面利率市场利率票面利率市场利率溢价发行溢价发行票面利率票面利率市场利率市场利率知识介绍知识介绍 n债券发行方式债券发行方式平价发行平价发行票面利率票面利率=市场利率市场利率 折价发行折价发行票面利率市场利率票面利率市场利率溢

4、价发行溢价发行票面利率票面利率市场利率市场利率如面值如面值10万，发行价万，发行价12万，万，溢价是企业以后各期多付利息溢价是企业以后各期多付利息而而事先得到的补偿。事先得到的补偿。 面值面值10万，购买价万，购买价10万万面值面值10万，购买价万，购买价8万，万，折价是企业以后各期少付利息折价是企业以后各期少付利息而而预先给投资者的补偿预先给投资者的补偿 。结论：溢价或折价是发行债券企业对债券存续期内利息费用的一种调整。结论：溢价或折价是发行债券企业对债券存续期内利息费用的一种调整。知识介绍知识介绍 知识介绍知识介绍n设置账户设置账户 “应付债券应付债券” 账户账户用途：用途：设置设置“应付

5、债券应付债券”账户核算应付债券发行、账户核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。计提利息、还本付息等情况。结构：结构：该科目贷方登记应付债券的本金和利息，借该科目贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。业尚未偿还的长期债券。明细设置：明细设置：设设“面值面值”、“利息调整利息调整”和和“应计利应计利息息”等明细账户。等明细账户。知识介绍知识介绍n设置账户设置账户 “应付债券应付债券” 账户账户明细设置：设明细设置：设“面值面值”、“利息调整利息调整”和和“应计利息应计利息”等明等明细账

6、户。细账户。“应付债券应付债券面值面值”登记应付债券的面值金额登记应付债券的面值金额“应付债券应付债券利息调整利息调整”登记债券发行价与债券面值的登记债券发行价与债券面值的差额差额“应付债券应付债券应计利息应计利息”，登记的是登记的是到期一次还本付息到期一次还本付息债债券期末计提的利息券期末计提的利息。（。（注：对分期付息，一次还本的债券计提注：对分期付息，一次还本的债券计提应付利息时记入应付利息时记入“应付利息应付利息”。知识介绍知识介绍n设置账户设置账户另：企业应当设置另：企业应当设置“企业债券备查簿企业债券备查簿”，详细登记每一企业，详细登记每一企业债券的票面金额，债券票面利率、还本付息

7、期限与方式、发债券的票面金额，债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。企业债券到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。n核算环节核算环节发行债券收到款项时发行债券收到款项时计提债券利息时计提债券利息时支付债券利息支付债券利息时时偿还债券本金偿还债券本金任务一：面值发行的债券的核算任务一：面值发行的债券的核算一、按面值发行的债券：一、按面值发行的债券：n、当票面利率等于同期银行利率（市场利率）时，债券按、当票面利率等于同期银行利率（市场利率）时，债券按面

8、值发行，不产生溢折价。面值发行，不产生溢折价。n、发行债券实际利率债券票面利率，债券存续期实际承、发行债券实际利率债券票面利率，债券存续期实际承担的借款费用应支付的利息，不存在溢折价的摊销。担的借款费用应支付的利息，不存在溢折价的摊销。【知识链接知识链接】任务一：面值发行的债券的核算任务一：面值发行的债券的核算二、按面值发行的债券的核算二、按面值发行的债券的核算、发行债券取得款项时、发行债券取得款项时当企业按面值发行债券时，债券价格与债券面值一致。不存溢折当企业按面值发行债券时，债券价格与债券面值一致。不存溢折价，无利息调整。价，无利息调整。借：银行存款借：银行存款贷：应付债券贷：应付债券面值

9、面值【知识链接知识链接】任务一：面值发行的债券的核算任务一：面值发行的债券的核算二、按面值发行的债券的核算二、按面值发行的债券的核算、计提利息时、计提利息时应计利息面值应计利息面值票面利率票面利率计提应付债券的利息费用按所筹资金用途，分别计计提应付债券的利息费用按所筹资金用途，分别计 “财务费财务费用用”或或“在建工程在建工程”等科目。等科目。）分期付息，一次还本的债券）分期付息，一次还本的债券借：在建工程财务费用等借：在建工程财务费用等贷：应付利息贷：应付利息）一次还本付息的债券）一次还本付息的债券借：在建工程财务费用等借：在建工程财务费用等贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息【知识链接

10、知识链接】任务一：面值发行的债券的核算任务一：面值发行的债券的核算二、按面值发行的债券的核算二、按面值发行的债券的核算、支付利息，归还本金、支付利息，归还本金）分次付息，一次还本的债券按合同约定的付息期付息）分次付息，一次还本的债券按合同约定的付息期付息 借：应付利息借：应付利息贷：银行存款贷：银行存款 到期归还本金时到期归还本金时 借：应付债券借：应付债券面值面值贷：银行存款贷：银行存款）一次还本付息的债券在债券到期一次还本付息）一次还本付息的债券在债券到期一次还本付息借：应付债券借：应付债券面值面值应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 【知识链接知识链接】任务一：面值发行的债券的核算

11、任务一：面值发行的债券的核算 用心思考啊用心思考啊!教材教材126页页实训一实训一实训二实训二任务二：溢价发行的债券的核算任务二：溢价发行的债券的核算一、按溢价发行的债券的特点：一、按溢价发行的债券的特点：n溢价产生的原因溢价产生的原因当票面利率当票面利率大于大于同期银行利率（市场利率）时，企业按超过同期银行利率（市场利率）时，企业按超过票面价值的价格发行债券，票面价值的价格发行债券，产生溢价产生溢价。n溢价是什么溢价是什么企业以后各期多付利息而事先得到的补偿，是对利息费用企业以后各期多付利息而事先得到的补偿，是对利息费用的调整。的调整。可以将债券的溢价金额可以将债券的溢价金额理解为理解为：发

12、行企业先收回债券持有：发行企业先收回债券持有人未来多得的利息，然后再按高于市场利率的债券票面利率人未来多得的利息，然后再按高于市场利率的债券票面利率向债券持有人支付利息。向债券持有人支付利息。溢价金额在债券溢价金额在债券存续期存续期实际按票面利率实际按票面利率（较按实际利率）（较按实际利率）多支付多支付给债权人的利息额。给债权人的利息额。【知识链接知识链接】任务二：溢价发行的债券的核算任务二：溢价发行的债券的核算一、按溢价发行的债券的特点：一、按溢价发行的债券的特点：n溢价对确认当期利息费用的影响溢价对确认当期利息费用的影响 在确认企业在确认企业实际实际承担的利息费用时，企业就应该将发行债券承

13、担的利息费用时，企业就应该将发行债券时的溢价的部分分期抵消按票面利率支付的利息费用，即债时的溢价的部分分期抵消按票面利率支付的利息费用，即债券的溢价部分应逐期从利息费用中扣除。券的溢价部分应逐期从利息费用中扣除。n每一期企业每一期企业实际承担的利息费用实际承担的利息费用当期支付给债权人按票面当期支付给债权人按票面利率计算的利息费用利率计算的利息费用发行债券时的溢价部分发行债券时的溢价部分分摊分摊到当期的到当期的金额金额。（事先多收的分摊到每一期）。（事先多收的分摊到每一期）n那么，每期计息时到期按什么方法计算实际承担的利息，发那么，每期计息时到期按什么方法计算实际承担的利息，发行时产生的溢价又

14、如何分摊到每一个计息期呢？本单元主要行时产生的溢价又如何分摊到每一个计息期呢？本单元主要介绍相关计算和摊销的方法。介绍相关计算和摊销的方法。【知识链接知识链接】任务二：溢价发行的债券的核算任务二：溢价发行的债券的核算二、按溢价发行的债券的核算二、按溢价发行的债券的核算（一）发行债券取得款项时（一）发行债券取得款项时当企业按溢价发行债券时，债券价格大于债券面值。当企业按溢价发行债券时，债券价格大于债券面值。借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值利息调整利息调整 【知识链接知识链接】任务二：溢价发行的债券的核算任务二：溢价发行的债券的核算二、按溢价发行的债券的核算二、按溢价发行

15、的债券的核算（二）期末计息时（二）期末计息时n对于溢价发行的债券，期末除计提利息外，还要计算当期溢对于溢价发行的债券，期末除计提利息外，还要计算当期溢价分摊额。价分摊额。（发行时多收的利息费用当期分摊多少）（发行时多收的利息费用当期分摊多少）。、溢价的摊销方法、溢价的摊销方法方法：方法：对债券溢价和折价的摊销应采用对债券溢价和折价的摊销应采用实际利率法。实际利率法。【知识链接知识链接】任务二：溢价发行的债券的核算任务二：溢价发行的债券的核算二、按溢价发行的债券的核算二、按溢价发行的债券的核算（二）期末计息时（二）期末计息时、溢价的摊销方法、溢价的摊销方法思路：思路：）计算应付利息。）计算应付利

16、息。当期应付当期应付=债券面值债券面值票面利率票面利率）计算当期利息费用）计算当期利息费用当期利息费用当期利息费用=债券该期期初摊余成本债券该期期初摊余成本实际利率实际利率债券当期期初摊余成本债券当期期初的账面价值债券当期期初摊余成本债券当期期初的账面价值）确认本期溢价的摊销额。）确认本期溢价的摊销额。可以通过填写利息调整和摊余成本计算表计算应付利息、当可以通过填写利息调整和摊余成本计算表计算应付利息、当期利息费用、溢折价摊销额。期利息费用、溢折价摊销额。【知识链接知识链接】可以通过填写利息调整和摊余成本计算表计算应付利息、当期利息费用、溢折价摊销额。可以通过填写利息调整和摊余成本计算表计算应

17、付利息、当期利息费用、溢折价摊销额。应付债券利息调整和摊余成本计算表应付债券利息调整和摊余成本计算表（分次付息，一次还本）（分次付息，一次还本）付付息日期息日期应计利息应计利息利息费用利息费用利息调利息调整摊销额整摊销额应付债券应付债券摊余成本摊余成本= =面值面值票面利率票面利率= =上期上期实际利率实际利率差差期初期初+ +- -应付债券利息调整和摊余成本计算表应付债券利息调整和摊余成本计算表 （一次还本付息）（一次还本付息）计计息日期息日期应付应付利息利息利息费用利息费用摊销的摊销的利息调整利息调整应付债券应付债券摊余成本摊余成本= =面值面值票面利率票面利率= =上期上期实际利实际利率

18、率差差期初期初+ +应付债券的摊余成本应付债券的摊余成本=应付债券的账面余额应付债券的账面余额每一期的摊余成本是不同每一期的摊余成本是不同。可以通过填写利息调整和摊余成本计算表计算应付利息、当期利息费用、溢折价摊销额。可以通过填写利息调整和摊余成本计算表计算应付利息、当期利息费用、溢折价摊销额。应付债券利息调整和摊余成本计算表应付债券利息调整和摊余成本计算表（分次付息，一次还本）（分次付息，一次还本）付付息日期息日期支付支付利息利息利息费用利息费用摊销的摊销的利息调整利息调整应付债券应付债券摊余成本摊余成本= =面值面值票面利率票面利率= =上期上期实际利率实际利率差差期初期初+ +- -应付

19、债券利息调整和摊余成本计算表应付债券利息调整和摊余成本计算表 （一次还本付息）（一次还本付息）计计息日期息日期应付应付利息利息利息费用利息费用摊销的摊销的利息调整利息调整应付债券应付债券摊余成本摊余成本= =面值面值票面利率票面利率= =上期上期实际利实际利率率差差期初期初+ +记记“应付利息应付利息”记记“应付债券应付债券-应计利息应计利息”记记“财务费用财务费用”或或”在在建工程建工程“等等记记“应付债券应付债券-利息调整利息调整”任务二：溢价发行的债券的核算任务二：溢价发行的债券的核算二、按溢价发行的债券的核算二、按溢价发行的债券的核算（二）期末计息时（二）期末计息时、计提利息、摊销溢价

20、的账务处理、计提利息、摊销溢价的账务处理）分期付息，一次还本的债券）分期付息，一次还本的债券借：在建工程财务费用等借：在建工程财务费用等 （期初摊余成本（期初摊余成本实际利率）实际利率）应付债券利息调整应付债券利息调整 （的差额）的差额）贷：应付利息贷：应付利息 （债券面值（债券面值票面利率）票面利率）一次还本付息的债券）一次还本付息的债券借：在建工程财务费用等借：在建工程财务费用等 （期初摊余成本（期初摊余成本实际利率）实际利率）应付债券利息调整应付债券利息调整 （的差额）（的差额） 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 （债券面值（债券面值票面利率）票面利率）【知识链接知识链接】任务二

21、：溢价发行的债券的核算任务二：溢价发行的债券的核算二、按溢价发行的债券的核算二、按溢价发行的债券的核算（三）支付利息，归还本金（三）支付利息，归还本金）分次付息，一次还本的债券按合同约定的付息期付息）分次付息，一次还本的债券按合同约定的付息期付息借：应付利息借：应付利息贷：银行存款贷：银行存款到期归还本金时到期归还本金时借：应付债券借：应付债券面值面值贷：银行存款贷：银行存款）一次还本付息的债券在债券到期时一次还本付息）一次还本付息的债券在债券到期时一次还本付息借：应付债券借：应付债券面值面值应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 【知识链接知识链接】任务一：溢价发行的债券的核算任务一：溢

22、价发行的债券的核算 用心思考啊用心思考啊!实训二实训二 实实 训训 二二 （1）发行价格 =（4000+40008%3)(PF,3%,6) =4151.52日日 期期现金流现金流出出(a)实际利息费用实际利息费用(b) = 期初期初(d)3% 已偿还的本已偿还的本金金(c) = (a)(b)摊余成本余额摊余成本余额(d) = 期初期初(d)(c)2012年年7月月1日日 4151.522012年年12月月31日日 124.55 4276.072013年年6月月30日日 128.28 4404.352013年年12月月31日日 132.13 4536.482014年年6月月30日日 136.09

23、 4672.572014年年12月月31日日 140.18 4812.752015年年6月月30日日 147.25 4960合合 计计4960808.48 0实际利率法和摊余成本计算表实际利率法和摊余成本计算表任务三：折价发行的债券的核算任务三：折价发行的债券的核算一、按折价发行的债券的特点：一、按折价发行的债券的特点：n折价产生的原因折价产生的原因当票面利率当票面利率小于小于同期银行利率（市场利率）时，企业按低于同期银行利率（市场利率）时，企业按低于票面价值的价格发行债券，票面价值的价格发行债券，产生折价产生折价。n折价是什么折价是什么是企业以后各期少付利息而事先给投资者的补偿，是对利是企业

24、以后各期少付利息而事先给投资者的补偿，是对利息费用的调整。息费用的调整。可以将债券的折价金额理解为：发行企业可以将债券的折价金额理解为：发行企业先支付先支付给债券持给债券持有人一部分有人一部分未来少收的利息未来少收的利息，然后再按，然后再按低于低于市场利率的债券市场利率的债券票面利率向债券持有人支付利息。票面利率向债券持有人支付利息。折价金额在债券折价金额在债券存续期存续期实际按票面利率实际按票面利率（较按实际利率）（较按实际利率）小支付小支付给债权人的利息额。给债权人的利息额。【知识链接知识链接】任务三：折价发行的债券的核算任务三：折价发行的债券的核算一、按折价发行的债券的特点：一、按折价发

25、行的债券的特点：n折价对确认当期利息费用的影响折价对确认当期利息费用的影响 在确认企业在确认企业实际实际承担的利息费用时，企业就应该用因债券折承担的利息费用时，企业就应该用因债券折价而少收的部分款项去价而少收的部分款项去补充补充按票面利率支付的利息费用，即按票面利率支付的利息费用，即债券的折价部分应逐期转化为利息费用。债券的折价部分应逐期转化为利息费用。 n每一期企业每一期企业实际承担的利息费用实际承担的利息费用当期支付给债权人按票面当期支付给债权人按票面利率计算的利息费用利率计算的利息费用+发行债券时的折价部分发行债券时的折价部分分摊分摊到当期的金到当期的金额。额。（事先给的利息分摊到本期的

26、数）（事先给的利息分摊到本期的数）【知识链接知识链接】任务三：折价发行的债券的核算任务三：折价发行的债券的核算一、按折价发行的债券的特点：一、按折价发行的债券的特点：n折价的摊销方法同溢价摊销的方法，采用实际利率法进行摊折价的摊销方法同溢价摊销的方法，采用实际利率法进行摊销。销。先计算企业当期利息费用（应付债券期初摊余成本先计算企业当期利息费用（应付债券期初摊余成本实际利实际利率）；率）；再计算当期应计的利息（应付债券面值再计算当期应计的利息（应付债券面值票面利率）票面利率）两者之间的差即为当期的利息调整（溢折价）的摊销额。两者之间的差即为当期的利息调整（溢折价）的摊销额。注：最后一期，先算摊

27、销额，再倒挤出当期利息费用。注：最后一期，先算摊销额，再倒挤出当期利息费用。【知识链接知识链接】任务三：折价发行的债券的核算任务三：折价发行的债券的核算二、按折价发行的债券的核算二、按折价发行的债券的核算（一）发行债券取得款项时（一）发行债券取得款项时当企业按折价发行债券时，债券价格小于债券面值。当企业按折价发行债券时，债券价格小于债券面值。借：银行存款借：银行存款应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 【知识链接知识链接】任务三：折价发行的债券的核算任务三：折价发行的债券的核算二、按折价发行的债券的核算二、按折价发行的债券的核算（二）期末计息时（二）期末计息时对于

28、折价发行的债券，期末除计提利息外，还要计算当期折价分摊额。对于折价发行的债券，期末除计提利息外，还要计算当期折价分摊额。（事（事先给的利息分摊到本期的数）先给的利息分摊到本期的数）、折价的摊销方法、折价的摊销方法对债券溢价和折价的摊销应采用对债券溢价和折价的摊销应采用实际利率法。方法同溢价摊销实际利率法。方法同溢价摊销。、计提利息、摊销折价的账务处理、计提利息、摊销折价的账务处理）分期付息，一次还本的债券）分期付息，一次还本的债券借：在建工程财务费用等借：在建工程财务费用等贷：应付利息贷：应付利息 应付债券利息调整应付债券利息调整）一次还本付息的债券）一次还本付息的债券借：在建工程财务费用等借

29、：在建工程财务费用等贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 应付债券利息调整应付债券利息调整【知识链接知识链接】任务三：折价发行的债券的核算任务三：折价发行的债券的核算二、按折价发行的债券的核算二、按折价发行的债券的核算（三）支付利息，归还本金三）支付利息，归还本金）分次付息，一次还本的债券按合同约定的付息期付息）分次付息，一次还本的债券按合同约定的付息期付息借：应付利息借：应付利息贷：银行存款贷：银行存款到期归还本金时到期归还本金时借：应付债券借：应付债券面值面值贷：银行存款贷：银行存款）一次还本付息的债券在债券到期一次还本付息）一次还本付息的债券在债券到期一次还本付息借：应付债券借：应付

30、债券面值面值应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 【知识链接知识链接】任务一：溢价发行的债券的核算任务一：溢价发行的债券的核算 用心思考啊用心思考啊!实训一实训一 实实 训训 一一 （1）发行价格 =5000（PF,8%,5）+50006%（PA, 8%,5） =4600.81日日 期期现金流现金流出出(a)实际利息费实际利息费用用(b) = 期初期初(d) 8% 已偿还的本已偿还的本金金(c) = (a)(b)摊余成本余额摊余成本余额(d) = 期初期初(d)(c)2011年年1月月1日日4600.81 2011年年12月月31日日300.00 368.06 -68.06 4668.8

31、7 2012年年12月月31日日300.00 373.51 -73.51 4742.38 2013年年12月月31日日300.00 379.39 -79.39 4821.77 2014年年12月月31日日300.00 385.74 -85.74 4907.51 2015年年12月月31日日300.00 392.49-92.49 5000.00 小小 计计1500.00 1899.19 -399.19 5000.00 2016年年1月月1日日5000.00 -5000.00 0.00 合合 计计6500.00 1899.194600.81-实际利率法和摊余成本计算表实际利率法和摊余成本计算表尾数

32、调整=5000+300-4907.51=392.49【小结小结】 核算核算环节环节面值发行面值发行溢价发行溢价发行折价发行折价发行发行取发行取得款得款项时项时借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券-面值面值借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券-面值面值 应付债券应付债券-利息调整利息调整借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券-利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券-面值面值 期末计期末计息时息时借：在建工程借：在建工程/财务费用财务费用 贷：应付利息贷：应付利息/应付债券应付债券-应应计利息计利息借：在建工程借：在建工程/财务费用财务费用 应付债券应付债券-利

33、息调整利息调整 贷：应付利息贷：应付利息/应付债券应付债券-应计利息应计利息借：在建工程借：在建工程/财务财务 费用费用 贷：应付利息贷：应付利息/应付应付 债券债券-应计利息应计利息应付债券应付债券-利息调整利息调整支付利支付利息，息，归还归还本金本金）分次付息，一次还本的债券按合同约定的付息期付息）分次付息，一次还本的债券按合同约定的付息期付息借：应付利息借：应付利息贷：银行存款贷：银行存款到期归还本金时到期归还本金时借：应付债券借：应付债券面值面值贷：银行存款贷：银行存款）一次还本付息的债券在债券到期一次还本付息）一次还本付息的债券在债券到期一次还本付息借：应付债券借：应付债券面值面值应

34、计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 【能力训练题能力训练题】 1、2008年年1月月1日，宏达公司因生产经营需要，经批日，宏达公司因生产经营需要，经批准发行准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券每年付息一次，每年利息于次年元，债券每年付息一次，每年利息于次年1月月5日支日支付，付，2013年年1月月5日支付日支付2012年度利息时，一并偿付面年度利息时，一并偿付面值，债券票面利率为年利率值，债券票面利率为年利率6%，债券实际利率为，债券实际利率为5%，企业按企业按10 432 700的价格溢价发行，已收到开户行转的价格溢价发行

35、，已收到开户行转来的特种转账贷方凭证（收款通知）。来的特种转账贷方凭证（收款通知）。【能力训练题能力训练题】 2、2008年末，企业采用实际利率法计算利息调整摊销额，填写应年末，企业采用实际利率法计算利息调整摊销额，填写应付债券利息调整和摊余成本计算表，并计提付债券利息调整和摊余成本计算表，并计提2008年应计利息。年应计利息。利息调整和摊余成本计算表利息调整和摊余成本计算表付息日期付息日期支付利息支付利息利息费用利息费用摊销的利摊销的利息调整息调整应付债券摊余应付债券摊余成本成本= =面值面值6 6= =上期上期5 5差差上期上期+ +- -2008年年1月月1日日 10 432 700 2

36、008年年12月月31日日2009年年12月月31日日2010年年12月月31日日2011年年12月月31日日2012年年12月月31日日合计合计【能力训练题能力训练题】 3、2009年年1月月5日，企业签发转账支票支付日，企业签发转账支票支付2008年应付债券利息。年应付债券利息。4、2009年年12月月31日，企业计提日，企业计提2009年应计利息。年应计利息。5、2010年年1月月5日，企业签发转账支票支付日，企业签发转账支票支付2009年应付债券利息。年应付债券利息。6、2010年年12月月31日，企业计提日，企业计提2010年应计利息。年应计利息。7、2011年年1月月5日，企业签发

37、转账支票支付日，企业签发转账支票支付2010年应付债券利息。年应付债券利息。8、2011年年12月月31日，企业计提日，企业计提2011年应计利息。年应计利息。9、2012年年1月月5日，企业签发转账支票支付日，企业签发转账支票支付2011年应付债券利息。年应付债券利息。10、2012年年12月月31日，企业计提日，企业计提2012年应计利息。年应计利息。11、2013年年1月月5日企业签发转账支票支付日企业签发转账支票支付2012年债券利息，一并年债券利息，一并偿付面值。偿付面值。【参考答案参考答案】 1、2008年年1月月1日发行债券日发行债券借：银行存款借：银行存款10 432 700贷：应付债券贷：应付债券面值面值10 000 000利息调整利息调整 432 700（倒挤）（倒挤）2