第五章 接受业务委托与计划审计工作

1、第第 五五 章章 接受业务委托与接受业务委托与计划审计工作计划审计工作 5主讲：梁婷Contents计划审计工作计划审计工作2.初步业务活动初步业务活动1.3.审计风险审计风险审计的重要性审计的重要性4.审计审计准备阶段准备阶段审计程序审计程序广义的审计程序：广义的审计程序：审计审计实施阶段实施阶段审计审计报告阶段报告阶段针对的是审计过程，说明在一定时期内审查具体的对象或项目所需要的步骤LOGO准备阶段准备阶段1 1、业务承接、业务承接与被审计单与被审计单位签订审位签订审计业务约计业务约定书定书2 2、计划审计、计划审计工作工作3 3、风险评估、风险评估1 1、控制测试、控制测试2 2、实质性

2、程、实质性程序序1 1、整理评价执、整理评价执行审计业务中收行审计业务中收集到的审计证据集到的审计证据2 2、复核审计工、复核审计工作底稿作底稿 3 3、汇总差异，、汇总差异，提请调整提请调整4 4、形成审计意、形成审计意见，编制审计报见，编制审计报告告审计程序审计程序实施阶段实施阶段报告阶段报告阶段* 我国我国审计准则审计准则第第1201号指出：号指出：“注册会计师应注册会计师应当计划审计工作，使审计业务以有效的方式得到执行当计划审计工作，使审计业务以有效的方式得到执行”。 * *国际审计准则国际审计准则会计报表审计的目标和一般原则会计报表审计的目标和一般原则第六条指出：第六条指出：“审计人

3、员应持专业怀疑态度计划和执行审计人员应持专业怀疑态度计划和执行审计工作审计工作”； *美国注册会计师协会发布的公认审计准则明确规定：美国注册会计师协会发布的公认审计准则明确规定：“外勤工作应充分计划，如有助理人员参加，应给予适外勤工作应充分计划，如有助理人员参加，应给予适当的监督和指导当的监督和指导”；审计计划审计计划签订审计业务约定书开展初步业务活动初步业务活动其他审计程序进一步审计程序风险评估程序编制具体审计计划审计方向、审计资源审计范围、时间安排确定总体审计策略制定审计计划认定层比例基准从数量方面考虑从性质方面考虑考虑与审计风险的关系报表层确定重要性控制审计风险确定检查风险评估重大错报风

4、险考虑审计风险评估重要性根据评价结果采取措施要评价未更正错报是否重报汇总已知错报与推断错评价错报影响审计计划审计计划LOGO签订审计业务签订审计业务约定书的步骤约定书的步骤签约签约初步业务活动初步业务活动初步业务初步业务活动活动初步业务活动初步业务活动审计工作前审计工作前初步业务活动初步业务活动的目的的目的确保不存在对业务约定条款确保不存在对业务约定条款的误解的误解确保不存在影响接受审计业确保不存在影响接受审计业务的管理层诚信问题务的管理层诚信问题确保独立性和专业胜任能力确保独立性和专业胜任能力.知己知己知彼知彼相互了解相互了解初步业务活动初步业务活动审计工作前审计工作前初步业务活动初步业务活

5、动的内容的内容审计业务约定条款达成一致审计业务约定条款达成一致意见意见 评价遵守相关职业道德要求评价遵守相关职业道德要求的情况的情况 针对保持客户关系和具体审计针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序业务实施相应的质量控制程序 .考题考题. .（20092009年，单项选择题，年，单项选择题，1 1分）分）A A注册会计师注册会计师负责对甲公司负责对甲公司20208 8年度财务报表进行审计。在本年度财务报表进行审计。在本期审计业务开始时，期审计业务开始时，A A注册会计师应当开展的初步注册会计师应当开展的初步业务活动是（业务活动是（ ）。）。A.A.就审计范围与甲公司管理层沟通就审

6、计范围与甲公司管理层沟通B.B.获取甲公司管理层声明书获取甲公司管理层声明书C.C.就审计责任与甲公司治理层沟通就审计责任与甲公司治理层沟通D.D.评价项目组成员的独立性评价项目组成员的独立性 【答案答案】D初步业务活动的程序初步业务活动的程序初步业务活动初步业务活动审计业务约定书的定义审计业务约定书的定义 Add your title in here指会计师事务所与客户签订的，用以记录和确认指会计师事务所与客户签订的，用以记录和确认审计业务的审计业务的委托与受托关系委托与受托关系、审计工作的、审计工作的目标和范围目标和范围、双方的双方的责任责任以及出具以及出具报告的形式报告的形式等事项的书面

7、合同等事项的书面合同 .明确委托人与受托人的责任与义务明确委托人与受托人的责任与义务敦促双方遵守约定事项并加强合作敦促双方遵守约定事项并加强合作以保护会计师事务所和被审计单位的各自利益以保护会计师事务所和被审计单位的各自利益签订审计业务约定书签订审计业务约定书签订审计业务约定书的目的签订审计业务约定书的目的签订审计业务约定书签订审计业务约定书初步业务初步业务活动活动明确审计业务的性质和范围明确审计业务的性质和范围初步了解基本情况初步了解基本情况评价专业胜任能力评价专业胜任能力商定审计费用商定审计费用明确被审计单位协助的工作明确被审计单位协助的工作（执行能力、独立性）v审计业务约定书的内容v财务

8、报表审计的目标与范围财务报表审计的目标与范围v注册会计师的责任注册会计师的责任v管理层的责任管理层的责任v指出用于编制财务报表所适用的财务报告指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础编制基础提及注册会计师拟出具的审计报告的预期提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说审计报告可能不同于预期形式和内容的说明明签订审计业务约定书签订审计业务约定书对于连续审计对于连续审计: :注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改业务约定条款

9、作出修改v考题考题. .（单项选择题，（单项选择题，20102010年，年，1 1分）如果是连续分）如果是连续审计业务，在下列情况下，需要审计业务，在下列情况下，需要A A注册会计师提醒注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务约定条款的是甲公司管理层关注或修改现有业务约定条款的是（ ）。）。vA.A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告报告B.B.注册会计师更换两名审计助理人员注册会计师更换两名审计助理人员C.C.甲公司对上期财务报表作出重述甲公司对上期财务报表作出重述D.D.甲公司高级管理人员近期发生变动甲公司高级管理人员近期发生变动v【答

10、案答案】D D下列原因可能导致被审计单位要求变更业务下列原因可能导致被审计单位要求变更业务:环境变化对审计服务的需求产生影响；环境变化对审计服务的需求产生影响；对原来要求的审计业务的性质存在误解；对原来要求的审计业务的性质存在误解；无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。围受到限制。v考题考题. .（单项选择题，（单项选择题，20102010年，年，1 1分）在完成审计分）在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计师认为合理的理由是（鉴证业务，注册会计师认为合理的理由是

11、（ ）。 A.A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息注册会计师不能获取完整和令人满意的信息 B.B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据注册会计师不能获取充分、适当的审计证据 C.C.甲公司提出大幅度削减审计费用甲公司提出大幅度削减审计费用 D.D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解【答案答案】D总体审计策略总体审计策略1具体审计计划具体审计计划2计划审计工作计划审计工作注册会计师为了完成各项审计业务，达到与其的审计目的，在具体情况审计程序之前编制的工作计划计划审计工作定义计划审计工作定义1.1.风险评估风险评估2.2.风险应对风险应对3.3

12、.报告报告审计计划贯穿全局根据要求持续不断地更新和修改计划根据要求持续不断地更新和修改计划总体审计策略总体审计策略 贯穿全局贯穿全局 审计范围审计范围报告目标报告目标/ /时间时间审计方向审计方向审计资源审计资源具体审计计划具体审计计划 从风险应对开始从风险应对开始 应对评估的风险的措施应对评估的风险的措施审计程序的性质、时间和范围审计程序的性质、时间和范围与管理层和治理层沟通与管理层和治理层沟通 贯穿全局贯穿全局 审计审计计划计划总体审计策略总体审计策略具体审计计划具体审计计划 确定审计范围确定审计范围确定时间安排确定时间安排确定方向确定方向审计资源审计资源 1.1.风险评估程序；风险评估程

13、序； 2.2.计划实施的进一计划实施的进一步审计程序（控制步审计程序（控制测试和实质性程序）测试和实质性程序） 3.3.其他审计程序其他审计程序计划审计工作计划审计工作计划审计工作计划审计工作（一）审计范围（一）审计范围1.编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础，包括是否需要将财务信息调整至按照其他财务报告编制基础编制2.特定行业的报告要求3.预期审计工作涵盖的范围4.母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表计划审计工作计划审计工作（二）报告目标、时间安排及所需沟通的性质1.被审计单位对外报告的时间表，包括中间阶段和最终阶段2.与管理层和治理层举行会谈，讨

14、论审计工作的性质、时间安排和范围；3.与管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项（口头或书面沟通），包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项4.与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作的进展进行的沟通计划审计工作计划审计工作(三)审计方向1.重要性方面（1）为计划目的确定重要性（2）为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通（3）在审计过程中重新考虑重要性（4）识别重要的组成部分和账户余额2.重大错报风险较高的审计领域3.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响4.项目组人员的选择计划审计工作计划审计工作(四)审计资源1.向具体

15、审计领域调配的资源2.向具体审计领域分配资源的多少3.何时调配这些资源4.如何管理、指导、监督这些资源审计审计计划计划总体审计策略总体审计策略具体审计计划具体审计计划 确定审计范围确定审计范围确定时间安排确定时间安排确定方向确定方向审计资源审计资源 1.1.风险评估程序；风险评估程序； 2.2.计划实施的进一计划实施的进一步审计程序（控制步审计程序（控制测试和实质性程序）测试和实质性程序） 3.3.其他审计程序其他审计程序计划审计工作计划审计工作LOGO 识别和评估识别和评估财务报表重财务报表重大错报风险大错报风险 风险评估程序风险评估程序计划审计工作计划审计工作进一步审计程序进一步审计程序其

16、他审计程序其他审计程序计划风险评计划风险评估程序性质、估程序性质、时间和范围时间和范围针对评估的针对评估的认定层次的认定层次的重大错报风险重大错报风险 计划进一步计划进一步审计程序性质审计程序性质时间和范围时间和范围计划其他计划其他审计程序性质审计程序性质时间和范围时间和范围实质性程序控制测试、时间和范围具体程序：程序的性质综合性方案实质性方案程度依赖内控总体方案：是否及多大进一步审计程序v（20092009年，单项选择题，年，单项选择题，1 1分）分）A A注册会计师负责注册会计师负责对甲公司对甲公司20208 8年度财务报表进行审计。在制定具年度财务报表进行审计。在制定具体审计计划时，体审

17、计计划时，A A注册会计师应当考虑包括的内容注册会计师应当考虑包括的内容是（是（ ）。）。vA.A.计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围vB.B.计划与管理层和治理层沟通的日期计划与管理层和治理层沟通的日期vC.C.计划向高风险领域分派的项目组成员计划向高风险领域分派的项目组成员vD.D.计划召开项目组会议的时间计划召开项目组会议的时间v【答案答案】A审计风险审计风险审计风险的定义审计风险的定义：（Audit Risk,简称简称AR）是指财务报表存在重大错报，是指财务报表存在重大错报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性而审计人员审计后发表不恰

18、当审计意见的可能性CPA面临的审计风险可接受的审计风险（审计前的审计风险）（审计后的审计风险）审计风险审计风险审计风险审计风险风险风险取决于取决于 被审单位被审单位财务报表中存在财务报表中存在重大错报重大错报审计过审计过程之外程之外 审计人员审计人员发表了不恰发表了不恰当审计意见当审计意见审计过审计过程之内程之内v审计风险组成要素分析审计风险组成要素分析被审计被审计单位单位注册会注册会计师计师财务报表层次财务报表层次的错报风险的错报风险认定层次的错认定层次的错报风险报风险检查风险检查风险财务报表财务报表中存在重中存在重大错报大错报重大错报风险重大错报风险审计查不出错审计查不出错报的可能性报的可

19、能性审计风险审计风险v重大错报风险重大错报风险审计风险审计风险指财务报表在指财务报表在审计前审计前存在重大错报的可能性存在重大错报的可能性与被审计单位的风险相关，与被审计单位的风险相关，独立存在于财务独立存在于财务报表的审计报表的审计 财务报表层次的重大错报风险财务报表层次的重大错报风险 交易账户列报层次的重大错报风险交易账户列报层次的重大错报风险控制环境经济萧条（直接与进一步审计程序的性质、时间安排和范围有关）（直接与进一步审计程序的性质、时间安排和范围有关） 取决于内控设计和运行的有效性取决于内控设计和运行的有效性审计风险审计风险 交易账户列报层次的重大错报风险交易账户列报层次的重大错报风

20、险.固有风险（固有风险（IRIR）是指假定不存在相关内是指假定不存在相关内部控制时，某一认定发部控制时，某一认定发生错报的可能性生错报的可能性控制风险（控制风险（CR）是指某项认定发生了重大是指某项认定发生了重大错报，该错报未能被企业错报，该错报未能被企业内部控制及时内部控制及时防止、发现防止、发现和纠正和纠正的可能性。的可能性。v(2008年，单项选择题，年，单项选择题，1分分)下列与重大错报风下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是险相关的表述中，正确的是( )。A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的重大错报风险是因错误使用审计程序产生的B.重大错报风险是假定不存在相关内容控制，某一重

21、大错报风险是假定不存在相关内容控制，某一认定发生重大错报的可能性认定发生重大错报的可能性C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在重大错报风险独立于财务报表审计而存在D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制制【答案答案】Cv检查风险检查风险审计风险审计风险指某一认定存在错报，指某一认定存在错报，但注册会计师未能发现这种错报的可能性但注册会计师未能发现这种错报的可能性检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 v( 2008年，单项选择题，年，单项选择题，1分分)在实施进一步审在实施进一步审计程序后，如果计程序后，如果B注册会计师认为某项交易

22、不存注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是这种风险是( )。A.抽样风险抽样风险B.非抽样风险非抽样风险C.检查风险检查风险D.重大错报风险重大错报风险【答案答案】Cv(2008年，单项选择题，年，单项选择题，1分分)在控制检查风险在控制检查风险时，时，B注册会计师应当采取的有效措施是注册会计师应当采取的有效措施是( )。A.调高重要性水平调高重要性水平B.测试内部控制的有效性，以降低控制风险测试内部控制的有效性，以降低控制风险C.进行穿行测试，以降低固有风险进行穿行测试，以降低固有风险D.合理设计和有效实施进一

23、步审计程序合理设计和有效实施进一步审计程序【答案答案】Dv审计风险要素之间的关系审计风险要素之间的关系审计风险审计风险可接受的检查风险（可接受的检查风险（PDR）= 重大错报风险重大错报风险 可接受的审计风险（可接受的审计风险（AAR）审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险（2008年，单项选择题，年，单项选择题，1分）在审计风险模型分）在审计风险模型中，中，“重大错报风险重大错报风险”是指是指( )。A.评估的财务报表层次的重大错报风险评估的财务报表层次的重大错报风险B.评估的认定层次的重大错报风险评估的认定层次的重大错报风险C.评估的与控制环境相关的重大错报风险评估的与

24、控制环境相关的重大错报风险D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险【答案】Bv ( 2007年，单项选择题，年，单项选择题，1分分)审计风险取决于重大错报审计风险取决于重大错报风险和检查风险。下列表述正确的是风险和检查风险。下列表述正确的是()。v A.在既定的审计风险水平下，在既定的审计风险水平下，C注册会计师应当实施审计注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降低至可接受水平程序，将重大错报风险降低至可接受水平v B.C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序以控制重

25、大错报风险围，并有效执行审计程序以控制重大错报风险v C.C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序以消除检查风险，并有效执行审计程序以消除检查风险v D.C注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时能够以可接受的低审计风险对财，以便在完成审计工作时能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表审计意见务报表整体发表审计意见【答案】Dv重大错报风险是审计风险的组成部分。以下关于重大错报风险是审计风险的组成部分。以下关于重大错报风险的说法中，不正确的是（

26、）。重大错报风险的说法中，不正确的是（）。A A财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定在广泛联系，可能影响多项认定B B重大错报风险与审计项目组人员的学识、技术重大错报风险与审计项目组人员的学识、技术和能力有关和能力有关C C重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关与其他因素有关D D财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定易、账户余额、列报的具体认定 【答案】Dv如果注册会计师将可接受检查风险的水平分为

27、高如果注册会计师将可接受检查风险的水平分为高、中、低三种水平，对重大错报风险评估结果为、中、低三种水平，对重大错报风险评估结果为（）时，则相应的可接受检查风险应为低水（）时，则相应的可接受检查风险应为低水平。平。A A重大错报风险为低水平重大错报风险为低水平B B重大错报风险为高水平重大错报风险为高水平C C重大错报风险与检查风险无关重大错报风险与检查风险无关D D重大错报风险不管是高水平还是低水平重大错报风险不管是高水平还是低水平 【答案】B重要性重要性审计重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。审计重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影

28、响财务报表使用者如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性的定义：重要性的定义：中国注册会计师中国注册会计师审计准则第审计准则第12211221号号重要性重要性v重要性水平重要性水平审计重要性的数量和质量称为重要性水平是金额额度表示的会计信息错报与错弊的严重程度重要性水平越高，说明可容许错报的范围或金额越大重要性的特征重要性的特征概念中的错报包括漏报概念中的错报包括漏报重要性重要性重要性重要性概念的概念的理解理解针对财务报表使用者决策的信息需求而言的针对财务报表使用者决策的信息需求而

29、言的包括对数量和性质两个方面的考虑包括对数量和性质两个方面的考虑重要性的确定离不开具体的环境重要性的确定离不开具体的环境对重要性的评估需要运用职业判断对重要性的评估需要运用职业判断判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者务报表使用者整体共同整体共同的财务信息需求的基础上作出的财务信息需求的基础上作出的的 重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系 重要性重要性 审计风险审计风险重要性水平越高，审计风险越低重要性水平越低，审计风险越高 财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表项目的金额财务报表项目的

30、金额及其波幅度及其波幅度审计目标审计目标对被审计单位及其环境的了解对被审计单位及其环境的了解计划的重要计划的重要性水平性水平 确定计划的重要性水平应考虑的因素确定计划的重要性水平应考虑的因素重要性的运用重要性的运用重要性的特征重要性的特征（20072007年，单项选择题，年，单项选择题，1 1分）在执行审计业务时，分）在执行审计业务时，C C注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是正确的是( () )。A.A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险B.B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报

31、风险通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险C.C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解及其环境的了解D.D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果步审计程序的结果【答案】C重要性重要性（2010年，单项选择题，1分）在选择确定重要性的基准时，A注册会计师通常无需考虑的因素是( )。A.财务报表要素B.财务报表使用者特别关注的项目C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求D.甲公司所处行业和经营环境【答案】C重要性重要性数量数量性质性质重要重要性的性的特征特征金额达到一

32、定程度，金额达到一定程度，为重要错报；为重要错报；若未达到一定程度若未达到一定程度为不重要错报为不重要错报数量特征数量特征1.1.涉及舞弊与违法行为的错报涉及舞弊与违法行为的错报或漏报或漏报2.2.可能引起履行合同义务的错可能引起履行合同义务的错报或漏报报或漏报3.3.影响收益趋势的错报或漏报影响收益趋势的错报或漏报4.4.不期望出现的错报或漏报不期望出现的错报或漏报重要性重要性 质量特征质量特征计划阶段重要性的运用重要性的运用运用范围运用范围报告阶段确定审计程序的确定审计程序的性质、时间和范围性质、时间和范围即确定所需审即确定所需审计证据的数量计证据的数量确定是否影响财务确定是否影响财务报表

33、使用者的判断报表使用者的判断和决策（临界点），和决策（临界点），运用重要性原则主运用重要性原则主要与评价审计结果要与评价审计结果相关相关231初步确定重初步确定重要性水平要性水平.将初步确定将初步确定的重要性水的重要性水平分配给各平分配给各账户余额账户余额.估计可能的估计可能的错报并将其错报并将其总额与初步总额与初步确定的重要确定的重要水平进行比水平进行比较较重要性的运用重要性的运用运用重要性的步骤运用重要性的步骤计划的重要性水平初步评估的两个层次财务报表层次财务报表层次12重要性的运用重要性的运用各类交易、账户余额、列报层次各类交易、账户余额、列报层次总体审计策略时考虑何时确定：何时确定：注

34、册会计师在制定总体审计策略时，应当确定注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。财务报表整体的重要性。怎样确定：怎样确定：是注册会计师运用职业判断的结果。很多注册是注册会计师运用职业判断的结果。很多注册会计师根据所在会计师事务所的惯例及自己的经验，考虑会计师根据所在会计师事务所的惯例及自己的经验，考虑重要性。重要性。一般步骤：一般步骤：先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表整体的重要性。乘以该基准，从而得出财务报表整体的重要性。 重要性的运用重要性的运用财务报表层次的重要性财务报表层次的重要性在选择基准时，需要考虑的因素包括：在选择基准时，需要考虑的因素包括：(1)财务报表要素财务报表要素(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及