个人所得税3综述

1、个人所得税个人所得税应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算针对不同的应税所得项目，应纳税额计算分别为：应税项目税率费用扣除（1）工资、薪金所得七级超额累进税率月扣除3500元（或4800元）（2）个体工商户生产、经营所得五级超额累进税率全年收入扣除成本、费用及损失（3）对企事业单位承包经营、承租经营所得五级超额累进税率七级超额累进税率 月扣除3500元（4）劳务报酬所得20%对一次取得的劳务报酬所得 20000元以上有加成征收 每次收入不足4000元：定额扣除800元每次收入4000元以上：定率扣除收入的20% （5）稿酬所得20%，并按应纳税额减征30%（6）特许权使用费所

2、得20%应纳税额的计算应纳税额的计算应税项目税率费用扣除（7）财产租赁所得20%财产租赁过程中缴纳的税费修缮费用800元或20%固定费用 （8）财产转让所得20%每次转让收入总额扣除财产原值和合理费用（9）利息、股息红利所得20%无费用扣除，收入即为应纳税所得额（10）偶然所得（11）其它所得应纳税额的计算应纳税额的计算一、工资、薪金所得应纳税额的计算一、工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税额（每月收入额3500元或4800元）税率速扣数【例题计算题】某职工2015年1月基本工资3200元、津贴6000元，因公出差取得差旅费津贴420元，按照所在省人民政府规定的比例提取并缴付的“五险一金”145

3、5元。单位代扣物业费100元。 个人所得税？正确答案1月应纳税所得额32006000145535004245（元）应纳个人所得税额424510%105319.5（元）应纳税额的计算应纳税额的计算二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算应纳税额（全年收入总额成本、费用及损失）适用税率速算扣除数（一）个体工商户生产经营所得：原理：同企业所得税1.扣除项目中关注：（1）分别核算生产经营费用生产经营费用、个人家庭费用个人家庭费用。难以分清的，40%视为生产经营费用准予扣除（2）个体工商户业主的工资薪金支出，不得税前扣业主的工资薪金支出，不得税前扣除除。个

4、体工商户业主本人向当地工会缴纳的工会经费、实际发生的职工福利费、职工教育经费，在工资总额工资总额2%、14%、2.5%标准内据实扣除标准内据实扣除。（3）研发费用，以及研发而购置单台价值在单台价值在10万元万元以下以下的测试仪器、实验性装置的购置费可直接扣除。应纳税额的计算应纳税额的计算2.不得扣除项目：（1）个人所得税税款（2）税收滞纳金 （3）罚金、罚款和被没收财物的损失（4）不符合扣除规定的捐赠支出（5）赞助支出（6）用于个人和家庭的支出（7）其它（与经营无关的、总局规定的）应纳税额的计算应纳税额的计算（二）个人独资企业和合伙企业生产经营所得：有两种计算办法：查账征税、核定征税第一种：查

5、账征税1.个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为3500元元/月月。投资者的工资不得在税前扣除。2.投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。3.企业在生产经营投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。4.企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前扣除。应纳税额的计算应纳税额的计算5.企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。6.企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营

6、业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。7.企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。8.企业计提的各种准备金不得扣除。应纳税额的计算应纳税额的计算9.投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：（1）应纳税所得额各个企业的经营所得（2）应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数（3）本企业应纳税额应纳税额本企业的经营所得各企业的经营所得（4）本企业应补缴的税额本企业应纳税额本企业预缴

7、的税额应纳税额的计算应纳税额的计算【例题计算题】居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，2014年112月份，与4个朋友合伙经营一个酒吧，年底酒吧将30万元（已扣除个人固定费用）生产经营所得在合伙人中进行平均分配。 李某应缴纳的个人所得税？正确答案李某分得：300000560000（元）生产经营所得应缴纳的个人所得税6000020%37508250（元）应纳税额的计算应纳税额的计算第二种：核定征收应纳税额应纳税所得额适用税率应纳税所得额收入总额应税所得率成本费用支出额（1应税所得率）应税所得率实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策。

8、的优惠政策。应纳税额的计算应纳税额的计算（三）个体工商户、个人独资企业和合伙企业因在纳税年度中间开业、合并、注销及其他原因，导致该纳税年度的实际经营期不足1年的，对个体工商户业主、个人独资企业投资者和合伙企业自然人合伙人的生产经营所得计算个人所得税时，以其实际经营期为1个纳税年度。投资者本人的费用扣除标准，应按照其实际经营月份数，以每月3500元的减除标准确定。计算公式如下： 应纳税所得额该年度收入总额成本、费用及损失当年投资者本人的费用扣除额当年投资者本人的费用扣除额月减除费用（3500元/月）当年实际经营月份数应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数应纳税额的计算应纳税额的计算【考题单选题】（2

9、014年）张某为熟食加工个体户，2013年取得生产经营收入20万元，营业税金及附加4.2万元，生产经营成本为18万元（含购买一辆非经营用小汽车支出8万元）；另取得个人文物拍卖收入30万元，不能提供原值凭证，该文物经文物部门认定为海外回流文物。下列关于张某2013年个人所得税纳税事项的表述中，正确的是（）。A.小汽车支出可以在税前扣除 B.生产经营所得应纳个人所得税的计税依据为5.8万元 C.文物拍卖所得按拍卖收入额的3%缴纳个人所得税 D.文物拍卖所得应并入生产经营所得一并缴纳个人所得税正确答案B答案解析选项A，非经营用小汽车支出不得在税前扣除；选项B，应纳税所得额20（188）4.25.8（

10、万元）；选项C，按转让收入额的2%计算缴纳个人所得税；选项D，拍卖物品属于财产转让所得，不属于个体工商户的生产经营所得，不能一并征收个人所得税。应纳税额的计算应纳税额的计算三、对企事业单位承包经营、承租经营所得应纳三、对企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额的计算税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数或（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数【提示】纳税年度收入总额包括承包人个人工承包人个人工资，但不包括上缴的承包费资，但不包括上缴的承包费。应纳税额的计算应纳税额的计算四、劳务报酬所得应纳税额的计算四、劳务报酬所得应纳税额的计算注意以下问题：（一）定额或定率扣除（二）次的规定

11、（三）税率税率20%，但有加成征收，但有加成征收【教材例115】歌星刘某一次取得表演收入40000元，扣除20%的费用后，应纳税所得额为32000元。请计算其应纳个人所得税税额。应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算（四）为纳税人代付税款的问题【教材例116】高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵某的劳务报酬48000元，与其报酬相关的个人所得税由公司代付。不考虑其他税收的情况下，计算公司应代付的个人所得税税额。应纳税额的计算应纳税额的计算正确答案（1）代付个人所得税的应纳税所得额（480002000）（120%） 130%（120%）48421

12、.05（元）（2）应代付个人所得税48421.0530%200012526.32（元）应纳税额的计算应纳税额的计算五、稿酬所得应纳税额的计算五、稿酬所得应纳税额的计算1.定额或定率扣除；2.次的规定；3.税率20%，但有税额减征30%；4.关于合作出书问题，纳税顺序：先分钱，后扣先分钱，后扣费用，再缴税费用，再缴税。应纳税额的计算应纳税额的计算【考题单选题】作家李先生从2010年3月1日起在某报刊连载一小说，每期取得报社支付的收入300元，共连载110期（其中3月份30期）。9月份将连载的小说结集出版，取得稿酬48600元。下列各项关于李先生取得上述收入缴纳个人所得税的表述中，正确的是（）。A

13、.小说连载每期取得的收入应由报社按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税60元B.小说连载取得收入应合并为一次，由报社按稿酬所得代扣代缴个人所得税3696元C.3月份取得的小说连载收入应由报社按稿酬所得于当月代扣代缴个人所得税1800元D.出版小说取得的稿酬缴纳个人所得税时允许抵扣其中报刊连载时已缴纳的个人所得税正确答案B答案解析连载应纳个税300110（120%）20%（130%）3696（元）。小说出版应纳个税48600（120%）20%（130%）5443.2（元）应纳税额的计算应纳税额的计算【例题计算题】居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，7月份，与同事杰克（外籍）合作出版了一本

14、中外文化差异的书籍，共获得稿酬56 000元，李某与杰克事先约定按6:4比例分配稿酬。计算李某稿酬所得应缴纳的个人所得税。正确答案李某稿酬所得应缴纳的个人所得税5600060%（120%）20%（130%）3763.2（元）应纳税额的计算应纳税额的计算六、特许权使用费所得应纳税额的计算六、特许权使用费所得应纳税额的计算特许权使用费所得应纳税额的计算公式为：（一）每次收入不足4000元的应纳税额应纳税所得额适用税率（每次收入额800）20%（二）每次收入在4000元以上的应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额（120%）20%应纳税额的计算应纳税额的计算七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算七、

15、利息、股息、红利所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用的税率每次收入额20%【特殊】自2015年9月8日起，个人从股市购买的上市公司股票，持股期间的股息要根据持股期限分别按全额（1个月以内）、减按50%（1个月至1年）、暂免征收（1年以上）计入应纳税所得额。应纳税额的计算应纳税额的计算【例题计算题】王某2014年2月购买某上市公司的股票10000股，该上市公司2013年度的利润方案为每10股送3股，并于2014年6月份实施，该股票的面值为每股1元。 计算个人所得税。正确答案上市公司应扣缴王某的个人所得税10000103150%20%300（元）【提示】若王某2015年2月购买的上述股票并于

16、2016年4月份每10股送3股。上市公司应扣缴王某的个人所得税0（元） 应纳税额的计算应纳税额的计算【例题计算题】张某5月份取得国债的利息1200元，取得2013年某省发行的地方政府债券的利息560元，取得某国内上市公司发行的公司债券利息750元。所应缴纳的个人所得税为多少？正确答案张某取得的各项利息收入应缴纳的个人所得税75020%150（元）应纳税额的计算应纳税额的计算八、财产租赁所得应纳税额的计算八、财产租赁所得应纳税额的计算重点掌握内容：个人出租房产，在计算缴纳所得税时从收入中依次扣除以下费用：（1）财产租赁过程中缴纳的税费（营业税/增值税、城建税、2费、房产税）（2）向出租方支付的租

17、金（无转租收入不扣此项）（3）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次每次800元为限元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止）（4）税法规定的费用扣除标准（800元或20%）每次月收入不超过4000的应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）800元每次月收入超过4000的应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）（120%）应纳税额的计算应纳税额的计算【考题计算题节选】中国公民王某2014年3月承租市区房屋1套，每月支付租金2000元；5月将该房屋转租，每月取得转租收入4000元，并按规定缴纳了营业税、城市维护建设税和教育费附加（不

18、考虑其它税费），当月还发生房屋修缮费用1 000元，取得装修公司正式发票。要求：计算王某转租房屋应纳个人所得税。正确答案月应纳营业税40003%50%60（元）月应纳城建税和教育费附加60（7%3%）6（元） 5月转租房屋应纳个人所得税（4000662000800800）10%33.4（元）应纳税额的计算应纳税额的计算九、财产转让所得应纳税额的计算九、财产转让所得应纳税额的计算（一）一般情况下财产转让所得应纳税额的计算财产转让所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用的税率（收入总额财产原值合理税费）20%应纳税额的计算应纳税额的计算（二）不同财产转让的个人所得税计算： 房产、股权、有

19、价证券、收藏品：1.个人住房转让所得应纳税额的计算（1）房产原值：如：购置商品房，实际支付的房价款其缴纳的相关税费（2）转让住房过程中缴纳的税金是指纳税人在转让住房时实际缴纳的营业税/增值税、城市维护建设税、2个附加费、土地增值税、印花税等税金。（3）合理费用是指纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等费用。其中住房装修费用：纳税人能提供实际支付装修费用的税住房装修费用：纳税人能提供实际支付装修费用的税务统一发票，公有住房、经济适用房：务统一发票，公有住房、经济适用房：15%，商品房及其，商品房及其他住房：最高扣除限额为房屋原值的他住房：最高扣除限额为房屋原值的10

20、%。应纳税额的计算应纳税额的计算【例题计算题】我国公民张先生为国内某企业高级技术人员，3月转让购买的三居室精装修房屋一套，售价230万元，转让过程中支付的相关税费13.8万元。该套房屋的购进价为l00万元，购房过程中支付的相关税费为3万元。所有税费支出均取得合法凭证。要求：计算转让房屋所得应缴纳的个人所得税。正确答案转让房屋所得应缴纳的个人所得税（23010013.83）20%22.64（元） 应纳税额的计算应纳税额的计算2.转让股权：（1）个人股权转让的情形：出售、公司回购、强制过户等（2）按“财产转让所得”缴纳个人所得税，以以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人，于股权转让方为纳税人，

21、以受让方为扣缴义务人，于股权转让相关协议签订后股权转让相关协议签订后5个工作日内报主管税务机个工作日内报主管税务机关。关。 （3）股权转让收入包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等。纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入，应当作为股权转让收入。应纳税额的计算应纳税额的计算主管税务机关有权核定股权转让收入，方法有：净资产核定法； 类比法； 其他合理方法。被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20%的，主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入。应纳税额的计算应

22、纳税额的计算（4）个人转让股权的原值依照以下方法确认个人转让股权未提供完整、准确的股权原值凭证，不能正确计算股权原值的，由主管税务机关核定其股权原值。对个人多次取得同一被投资企业股权的，转让部分股转让部分股权时，采用权时，采用“加权平均法加权平均法”确定确定其股权原值。3.个人转让有价证券取得股权方式股权原值现金出资实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和非货币性资产出资税务机关认可或核定的投资入股时非货币性资产价格与取得股权直接相关的合理税费之和无偿让渡取得股权发生的合理税费与原持有人的股权原值之和以资本公积、留存收益转增股本转增额和相关税费之和（留存收益包括盈余公积、未分配利润）除以

23、上情形外由主管税务机关按照避免重复征收个人所得税的原则合理确认应纳税额的计算应纳税额的计算【例题计算题】居住在市区的中国居民李某，11月份以每份218元的价格转让2年前购买的企业债券500份，发生相关税费870元，债券申购价每份200元，申购时支付相关税费350元；转让A股股票取得所得24 000元。要求：计算李某转让有价证券所得应纳个人所得税正确答案转让有价证券所得应缴纳的个人所得税（218200）50087035020%1556（元）应纳税额的计算应纳税额的计算十、偶然所得应纳税额的计算十、偶然所得应纳税额的计算偶然所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用的税率每次收入额20%【

24、教材例1110】陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元。陈某领奖时告知商场，从中奖收入中拿出4000元通过教育部门向某希望小学捐赠。请按照规定计算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额。正确答案（1）捐赠扣除限额2000030%60004000。（2）应纳税所得额偶然所得捐赠额20000400016000（元）（3）应纳税额（即商场代扣税款）应纳税所得额适用税率1600020%3200（元）（4）陈某实际可得金额200004000320012800（元）应纳税额的计算应纳税额的计算十一、其他所得应纳税额的计算十一、其他所得应纳税额的计算其他所得应纳税额的计算公式为

25、：应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额20%应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题（一）个人取得全年一次性奖金计税方法1.选择适用税率：（1）发放年终奖当月工薪够缴税标准：将全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（2）发放年终奖当月工薪不够缴税标准：将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题【考题单选题】（2014年）程某就职于境内某传

26、媒公司，每月缴纳社保3000元。2013年12月公司拟对其发放当月工资9000元、全年一次性奖金114000元。下列各项程某当月工资奖金发放的方案中，缴纳个人所得税最少的方案是（ ）。正确答案B发放方案全年一次性奖金工资应纳税额A1000002300022565B1080001500022190C1100001300027240D114000900027640应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题答案解析 选项A：全年一次性奖金/12100000/128333.33（元），适用税率是20%，速算扣除数是555元；230003000350016500（元），适用税率是25%，速算扣除数

27、是1005元，个人所得税共计10000020%5551650025%100522565（元）选项B：全年一次性奖金/12108000/129000（元），适用税率是20%，速算扣除数是555元；15000300035008500（元），适用税率是20%，速算扣除数是555元。个人所得税共计10800020%555850020%55522190（元）选项C：全年一次性奖金/12110000/129166.67（元），适用税率为25%，速算扣除数1005元，全年一次性奖金应纳个人所得税11000025%100526495（元），工资所得应纳个人所得税（1300030003500）20%555745

28、（元），合计应纳个人所得税2649574527240（元）；选项D：全年一次性奖金/12114000/129500（元），适用税率为25%，速算扣除数1005元，全年一次性奖金应纳个人所得税11400025%100527495（元），工资所得应纳个人所得税（900030003500）10%105145（元），合计应纳个人所得税2749514527640（元）；综上，选项B缴纳的个人所得税最少。应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题2.实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述规定执行。的年薪和绩效工资按上述规定执行。3.雇员取得除全年一次性奖金

29、以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。采用年终一次性奖金计算方法的项目还有：（1）年终加薪（2）年终兑现的年薪和绩效工资（3）单位以低于购置或建造成本价向职工销售住房（4）对雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题（二）取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题（三）对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税问题可单独作为可单独作为1个月的工资、薪金所得计

30、算纳税，个月的工资、薪金所得计算纳税，不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款税率计算应纳税款。应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题（四）企事业单位将自建住房以低于建造成本价格销售给职工的个人所得税征税规定注：单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分：1.按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目2.全年一次性奖金的征税办法计算个人所得税。应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题（五）公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得征收个人所得税问题。1.按工资、薪金所得工资、薪金所得：比

31、照全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。2.纳税义务发生时间：雇员实际购买日，其所得额为其从公司取得非上市股票的实际购买价低于购买日该股票价值的差额。购买日股票价值可暂按其境外非上市母公司上一年度经中介机构审计的会计报告中每股净资产数额来确定。3.对一次收入较多的对一次收入较多的,比照全年一次奖金方法比照全年一次奖金方法应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题（六）特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税方法采掘业、远洋运输业、远洋捕捞采掘业、远洋运输业、远洋捕捞这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并

32、计算实际应纳的税款，多退少补.（七）个人取得公务交通、通信补贴收入征税问题按月发放的，并入当月按月发放的，并入当月“工资、薪金工资、薪金”所得计所得计征个人所得税征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。公务费用扣除标准省级地税局省级地税局确定。应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题（八）关于保险费（金）征税问题1.按照规定的比例，实际缴付的失业保险费，免予征收个人所得税；领取的失业保险金，免予征收个人所得税。2.企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“

33、工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题（九）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得的征税问题1.凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，只由只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规定减雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。2.对可以提供有效合同或有关凭证，能够证明中方工作人员工资、薪金所得的一部分按照有关规定上缴派遣（介绍）单位的，可扣除其实际上缴的

34、部分，可扣除其实际上缴的部分，按其余额计征个人所得税按其余额计征个人所得税。应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题【例题计算题】中国公民王某就职于国内A上市公司，2014年1月开始被A上市公司派遣到所属的某外商投资企业工作，合同期内作为该外商投资企业雇员，每月从该外商投资企业取得薪金7500元，同时每月取得派遣公司发给的工资3900元。要求：（1）计算王某1月从外资企业取得收入时应由外资企业扣缴的个人所得税。（2）计算王某1月从派遣单位取得工资收入时应由派遣单位扣缴的个人所得税。正确答案（1）雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税=（7500-3500）1

35、0%-105=295（元）（2）派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税=390010%-105=285（元）（3）王某自行申报应补税额=（7500+3900-3500）20%-555=1025（元）,王某应自行申报补税445元（1025-295-285）应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题（十）在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题这类纳税人可能是居民纳税人，也可能是非居民纳税人，这要取决于在中国的居住时间要取决于在中国的居住时间，对其工资薪金征税时首先要加以区分。关于工资、薪金所得来源地的确定：个人实际在中国境内工作期间取得

36、的工资、薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付，均属来源于中国境内的所得；个人实际在中国境外工作期间取得的工资、薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付，均属于来源于中国境外的所得。应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题1.对在中国境内无住所的个人，工资、薪金所得征税规定可归纳为下表：居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付 境外支付 境内支付 境外支付90日（或183日）以内非居民免税免税90日（或183日）1年非居民15年居民免税免税5年以上居民/非居民另有规定应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题2.在中国境内无住所人员，应纳税额计算方法：居住时间

37、税额计算公式90日（或183日）以内应纳税额（当月境内外工资、薪金应纳税所得额适用税率速算扣除数）当月境内支付工资当月境内外支付工资总额当月境内工作天数当月天数90日（或183日）1年应纳税额（当月境内外工资、薪金应纳税所得额适用税率速算扣除数）当月境内工作天数当月天数15年应纳税额（当月境内外工资、薪金应纳税所得额适用税率速算扣除数）（1当月境外支付工资当月境内外支付工资总额当月境外工作天数当月天数）应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题【考题多选题】下列关于个人所得税的表述中，正确的有（）。A.在中国境内无住所，且一个纳税年度内在中国境内居住满365天的个人，为居民纳税人B.连续

38、或累计在中国境内居住不超过90天的非居民纳税人，其所取得的中国境内所得并由境内支付的部分免税C.在中国境内无住所，且一个纳税年度内在中国境内一次居住不超过30天的个人，为非居民纳税人D.在中国境内无住所，但在中国境内居住超过五年的个人，从第六年起的以后年度中，凡在境内居住满一年的，就来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税正确答案ACD答案解析选项B，境内所得境内支付的部分要缴纳我国所得税，境内所得境外支付的部分免税。应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题（十一）两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题先分、后扣，对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。（十二）关于

39、个人取得退职费收入征免个人所得税问题（十三）对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法1.企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题2.个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），其收入在当地上年职工平均工在当地上年职工平均工资资3倍数额以内的部分，免征个人所得税倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。【计算方法】以超过3倍数额部分的一次性补

40、偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题【例题计算题】中国公民王某就职于国内A上市公司，A上市公司于2014年11月与王某签订了解除劳动关系协议，A上市公司一次性支付已在本公司任职8年的王某经济补偿金115000元（A上市公司所在地上年职工平均工资25000元）。要求：计算公司11月支付王某一次性经济补偿金应代扣代缴的个人所得税。正确答案超过免税标准的补偿金为：115000-250003=40000（元），400008-3500=1500（元），适用3%

41、的税率。应代扣代缴的个人所得税=（15003%）8=360（元）应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题3.个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。（十四）关于企业减员增效和行政事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养内部退养办法人员取得收入征税问题1.实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

42、2.个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题【例题计算题】因减员增效,刘某于2014年12月办理了内部退养手续（至法定退休年龄尚有18个月），取得单位按照统一标准支付的一次性补贴72000元。当月刘某仍按原工资标准从单位领取工资4500元。则刘某2014年12月应缴纳的个人所得税。正确答案7200018=

43、4000（元）应纳税所得额=（4000+4500-3500）=5000,适用税率20%,同级速扣数555。应缴个人所得税=（72000+4500-3500）20%-555=14045（元）应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题（十五）个人提前退休取得补贴收入征收个人所得税规定自2011年1月1日起，个人提前退休取得一次性补贴收入征收个人所得税按以下规定执行：1.机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税

44、。2.个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：应纳税额=（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题【例题计算题】因健康原因,张某于2014年9月办理了提前退休手续（至法定退休年龄尚有18个月），取得单位按照统一标准支付的一次性补贴72000元。当月张某仍按原工资标准从单位领取工资4500元。则张某2014年9月应缴纳的个人所得税。正确答案应缴个人所得税=（7200018-

45、3500）3%18+（4500-3500）3%=300（元）应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题（十六）企业年金个人所得税征收管理的规定企业年金，企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。职业年金,事业单位及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，建立的补充养老保险制度。1.缴费时的个人所得税处理（1）单位缴费部分：在计入个人账户时暂不缴纳个人所得税。（2）个人缴费部分：在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。（3）超过上述标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分，应并入个人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所得税。

46、解析：工资计税基数（本人上一年度月平均工资、职工岗位工资和薪级工资之和）超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。2.年金基金投资运营收益：分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题3.领取年金的个人所得税处理（1）按月领取的年金，全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税；按年或按季领取的年金，平均分摊计入各月，每月领取额全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税。（2）对单位和个人在本通知实施之前开始缴付年金缴费，个人在本通知实施之后领取年金的，允许其从领取的

47、年金中减除在本通知实施之前缴付的年金单位缴费和个人缴费且已经缴纳个人所得税的部分，就其余额征税。应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题4.对个人一次性领取的年金个人账户资金（1）因出境定居而一次性领取，或个人死亡后受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额，允许领取人将一次性领取的年金个人账户资金或余额按12个月分摊到各月，就其每月分摊额计算缴纳个人所得税。（2）对个人除上述特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额的，则不允许采取分摊的方法，而是就其一次性领取的总额，单独作为一个月的工资薪金所得计算缴纳个人所得税。应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题（十七）办理补充

48、养老保险退保和提供担保个人所得税的征税方法 1.单位为职工个人购买商业性补充养老保险等按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。2.个人提供担保取得收入按“其他所得”项目缴纳个人所得税。（十八）个人兼职和退休人员再任职取得收入计算征收个人所得税问题1.个人兼职取得的收入按“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；2.退休人员再任职取得的收入按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税（可扣每月3500元）。应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题（十九）企业雇员取得认股权证（股票认购权）征税方法1.企业雇员取得认股权证（股票

49、认购权）购买的股票等有价证券，其价格低于当期股票发行价格或市场价格形成的价格差额，按“工资、薪金所得”项目纳税。2.如果一次收入数额较大，全部计入当月工资薪金所得计算缴税有困难的，在不超过6个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题（二十）个人股票期权所得个人所得税的征税办法1.员工接受股票期权时：一般不作为应税所得征税（另有规定除外）。员工在行权日之前,股票期权一般不得转让；因特殊情况转让，以股票期权的转让净收入，作为工资、薪金所得缴纳个人所得税。2.员工行权时：从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票

50、当日的收盘价，下同）的差额，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税额（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额规定月份数适用税率速算扣除数）规定月份数【解析】公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资、薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题【例题计算题】中国公民张某自2010年起任国内某上市公司高级工程师，公司于2011年实行股票期权计划。2012年1月11日张先生获得公司授予的股票期权10000份（该期权不可公开交易），授予价格为每份6元。当日公司股票的收盘价为7.68元。公司规定的

51、股票期权行权期限是2014年2月10日至9月10日。张某于2014年2月13日对4000份股票期权实施行权，当日公司股票的收盘价为9.6元。正确答案2月张某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税行权取得的所得额=4000（9.6-6）=14400（元）应缴纳的个人所得税=14400123%12=432（元）应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题3.员工将行权之后的股票再转让获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得”征免计算缴纳个人所得税。【提示】个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算

52、应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。4.员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”计算缴纳个人所得税。（注意差别化）应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题5.员工接受可公开交易的股票期权，按以下规定进行税务处理：（1）员工取得可公开交易的股票期权，作为员工授权日所在月份的工资、薪金所得，计算缴纳个人所得税。如果员工以折价购入方式取得股票期权的，可以授权日股票期权的市场价格扣除折价购入股票期权时实际支付的价款后的余额，作为授权日所在月份的工资薪金所得。（2）员工取得可公开交易的股票期权后，转让该股票期权所取得的所得，属于财产转让所得纳税。（3）员工

53、取得上述可公开交易的股票期权后，实际行权时，不再计算缴纳个人所得税。应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题（二十一）纳税人收回转让的股权征税办法个人股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。（二十二）个人取得拍卖收入征收个人所得税1.作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费”所得项目计算缴纳个人所得税。应纳税额（转让收入额800元或20%）20%应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题2.个人拍卖除文字作品原稿及复印件

54、外的其他财产，按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。应纳税额（转让收入额财产原值和合理费用）20%财产原值：售出方取得该拍卖品的价格（以合法有效凭证为准）。具体为：（1）通过商店、画廊等途径购买的，为购买该拍卖品时实际支付的价款；（2）通过拍卖行拍得的，为拍得该拍卖品实际支付的价款及交纳的相关税费；（3）通过祖传收藏的，为其收藏该拍卖品而发生的费用；（4）通过赠送取得的，为其受赠该拍卖品时发生的相关税费。3.纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的：（1）按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税；（2）拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的

55、2%征收率计算缴纳个人所得税。应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题（二十三）房屋赠与个人所得税计算方法税务处理房屋赠与1.不征收个人所得税（1）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（2）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（3）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人2.除上述情形以外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得按照“其他所得”应纳税额（房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值赠与过程中受赠人支付的相关税费）2

56、0%3.受赠人转让受赠房屋应纳税额（转让受赠房屋的收入原捐赠人取得该房屋的实际购置成本赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费）20%应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题（二十四）个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税的方法1.个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。2.个人通过上述方式取得“打包”债权，只处置部分债权的，其应纳税所得按以下方式确定：（1）以每次处置部分债权的所得，作为一次财产转让所得征税。（2）所处置债权成本费用（即财产原值），按下列公式计算：当次处置债权成本费用个人购置“打包

57、”债权实际支出当次处置债权账面价值（或拍卖机构公布价值）“打包”债权账面价值（或拍卖机构公布价值）（3）个人购买和处置债权过程中发生的拍卖招标手续费、诉讼费、审计评估费以及缴纳的税金等合理税费，在计算个人所得税时允许扣除。应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题【例题计算题】王某2014年1月支付150万元从甲企业购入“打包”债权，其中：A企业的50万，B企业的80万，C企业的120万，账面价值共计250万。2014年10月王某与A企业达成协议，收回A债务人的36万，其他豁免。要求：计算王某应缴纳的个人所得税。正确答案王某应缴纳的个人所得税（3615050250费用）20%应纳税额计算

58、中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题（二十五）个人转让限售股征收个人所得税规定1.按照“财产转让所得”征收个人所得税。2.限售股的计税方法应纳税额限售股转让收入（限售股原值合理税费）20%如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。（二十六）个人终止投资经营收回款项如股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税所得额个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数原实际出资额（投入额）及相关税费

59、应纳税额应纳税所得额20%应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题（二十七）企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题1.取得时：不征收个人所得税。包括：以股份形式取得的量化资产作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，或取得的拥有所有权的企业量化资产。2.股份转让时：按“财产转让所得”项目计征个人所得税。3.参与分配时：按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题（二十八）个人取得单张有奖发票奖金1.按“偶然所得”项目征收个人所得税。2.800元为免征额：奖金不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；超过800元的，应全额按照个人所得税法规定的。（二十九）企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税偶然所得应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题（三十）企业促销展业赠送礼品个人所得税的规定自2011年6月9日起，企业和单位在营