第四章 交易性金融资产(1)

1、1交易性金融资产和可供交易性金融资产和可供出售金融资产出售金融资产金融资产金融资产 在金融市场上可以进行交易的资产。在金融市场上可以进行交易的资产。 是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供所有者提供即期或远期即期或远期的的货币收入流量货币收入流量。 金融资产金融资产 3货币资金货币资金应收项应收项目目股票、债券股票、债券期权、期货期权、期货二、金融资产及其分类二、金融资产及其分类2

2、2、金融资产分类、金融资产分类 从持有从持有目的目的和和内容内容角度角度, ,金融资产一般划分为金融资产一般划分为 交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类。收款项、可供出售金融资产四类。交易性金融资产交易性金融资产 主要指主要指以近期出售为目的以近期出售为目的而取得的有公开报价、而取得的有公开报价、公允价格能够可靠计量的金融资产公允价格能够可靠计量的金融资产 如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。票、债券和基金等。二、金融资产及其分类二、金融资产及其分类2 2、金融

3、资产分类、金融资产分类 从持有从持有目的目的和和内容内容角度角度, ,金融资产一般划分为金融资产一般划分为持有至到期投资持有至到期投资 主要指到期日固定、回收金额固定或可确定主要指到期日固定、回收金额固定或可确定, ,且企业且企业有明确意图和能力持有至到期有明确意图和能力持有至到期的非衍生的非衍生金融资产。金融资产。二、金融资产及其分类二、金融资产及其分类2 2、金融资产分类、金融资产分类 从持有从持有目的目的和和内容内容角度角度, ,金融资产一般划分为金融资产一般划分为可供出售金融资产可供出售金融资产 主要指主要指持有意图不明确持有意图不明确的有公开报价、公的有公开报价、公允价格能够可靠计量

4、的金融资产。允价格能够可靠计量的金融资产。贷款和应收账款贷款和应收账款 主要指贷款和应收款项主要指贷款和应收款项, ,是指在活跃市场中是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产融资产, ,如金融企业发放的贷款和其他债权等。如金融企业发放的贷款和其他债权等。一、交易性金融资产一、交易性金融资产7交易性金融资产的判断：交易性金融资产的判断：目的目的为了近期获利为了近期获利有公开报价有公开报价市场活跃市场活跃能够获得公允价值能够获得公允价值买卖活跃买卖活跃主要是指企业为主要是指企业为了近期内出售而了近期内出售而持有的、在活跃持有的、在活跃市

5、场上有公开报市场上有公开报价、公允价值能价、公允价值能够持续可靠获得够持续可靠获得的金融资产。的金融资产。不具备这些特征的金融资产一般不属于交易不具备这些特征的金融资产一般不属于交易性金融资产。性金融资产。（一）购入（一）购入1 1、成本构成：、成本构成：= =买价买价+ +手续费手续费+ +印花税等印花税等 但为了简化核算，也因为手续费、印花税金但为了简化核算，也因为手续费、印花税金额非常小，额非常小，可直接计入当期损益。可直接计入当期损益。 例：公司在例：公司在1010月月1212日购入日购入“上海大众上海大众”股份股份10001000股，单价股，单价1515元，同时支付手续费、印花元，同

6、时支付手续费、印花税共计税共计5050元。元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1500015000 投资收益投资收益 5050 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资殊情况特殊情况9如果支付的价款中包含对方已经宣告但尚未发放的股如果支付的价款中包含对方已经宣告但尚未发放的股利，应计入利，应计入“应收股利应收股利”。例：四川长虹在例：四川长虹在1 1月月2020日宣告分配红利的方案：每股日宣告分配红利的方案：每股分派现金分派现金0.10.1元，发放日为元，发放日为2 2月月2020日。本公司在日。本公司在1 1月月2525日从市场购入该股份日

7、从市场购入该股份20002000股，支付的价款为每股股，支付的价款为每股25.625.6元，另外支付手续费、印花税元，另外支付手续费、印花税100100元。元。本公司本公司四川长虹四川长虹某公司某公司 股票股票资金资金股利股利10借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 20002000* *25.6-20025.6-200 投资收益投资收益 100100 应收股利应收股利 200200 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 20002000* *25.6+10025.6+1002 2月月2020日，获得现金股利：日，获得现金股利： 借：其他货币资金借：其他货币资金 200200 贷：应收股利

8、贷：应收股利 20020011购入债券的核算同上。购入债券的核算同上。1 1、1 1月月2 2日，购入某公司债券，支付的价款日，购入某公司债券，支付的价款6500065000元，元，并支付手续费并支付手续费2020元。元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 6500065000 投资收益投资收益 2020 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 65020650202 2、20122012年年1 1月月5 5日，购入某公司债券，支付价款日，购入某公司债券，支付价款8500085000元，其中包含发行债券公司已经到期尚未发放的元，其中包含发行债券公司已经到期尚未发放的2

9、0112011年的利息年的利息50005000元，另外支付手续费等元，另外支付手续费等100100元。元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 85000-500085000-5000 投资收益投资收益 100100 应收利息应收利息 50005000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 851008510012（二）持有期间获得的股利（二）持有期间获得的股利1 1、如果已经计入、如果已经计入“应收股利（利息）应收股利（利息）”的，冲减应的，冲减应收股利（利息）。如上例收股利（利息）。如上例2 2、如果没有计入应收股利或利息，则、如果没有计入应收股利或利息，则计入投

10、资收益计入投资收益 。公司在公司在1010月月1212日购入日购入“上海大众上海大众”股份股份10001000股，单价股，单价1515元，同时支付手续费、印花税共计元，同时支付手续费、印花税共计5050元。第二年元。第二年1 1月月2525日，对方宣告发放股利每股日，对方宣告发放股利每股0.20.2元。发放日为元。发放日为2 2月月1010日。日。 1 1月月2525日：借：应收股利日：借：应收股利 200200 贷：投资收益贷：投资收益 200200 2 2月月1010日：日： 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 200200 贷：应收股利贷：应收股利 20020013（三

11、）期末计价：以公允价值为（三）期末计价：以公允价值为标准标准 原则原则公允价值计量公允价值计量按照按照公允价值计量公允价值计量，公允价值与账面余额之，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益，即交易性金融资产间的差额计入当期损益，即交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”科目，科目，贷记贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目；公允价值科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 例：公司在例：公司在1010月月1212日购入日购入“上海大众上

12、海大众”股股份份10001000股，单价股，单价1515元，同时支付手续费、元，同时支付手续费、印花税共计印花税共计5050元。元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1500015000 投资收益投资收益 5050 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 150501505015 当年的年末，市场价格为当年的年末，市场价格为1414元。（元。（只要看单价只要看单价的变动即可）的变动即可） 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 10001000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 10001000第二年的年末，该股票的市场价格为第二年的年

13、末，该股票的市场价格为 2020元。元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 60006000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 6000 6000 16公允价值变动损益的性质：公允价值变动损益的性质： 损益类，年终转入本年利润。损益类，年终转入本年利润。（四）交易性金融资产的出售（四）交易性金融资产的出售原则原则出售资产，将和该项资产出售资产，将和该项资产相关的账户转平，差额计入相关的账户转平，差额计入“投资投资收益收益”，“公允价值变动损益公允价值变动损益”也也转入投资收益。转入投资收益。17例：公司在例：公司在1010月月1212日购入日购入“上海大众上

14、海大众”股份股份10001000股，股，单价单价1515元，同时支付手续费、印花税共计元，同时支付手续费、印花税共计5050元。元。购入时，借：交易性金融资产购入时，借：交易性金融资产成本成本 1500015000 投资收益投资收益 5050 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款15050150501212日日1212日，将该股份出售，市场价格日，将该股份出售，市场价格2020元，另外支付元，另外支付手续费等手续费等6060元。元。 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 2020* *1000-60 1000-60 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本

15、1500015000 投资收益投资收益 2020* *1000-60-150001000-60-1500018例：例：1010月月2020日，出售某公司的股票日，出售某公司的股票20002000股，该股票的股，该股票的有关账户余额为：交易性金融资产有关账户余额为：交易性金融资产成本成本 50 00050 000元，元，交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动为借方余额公允价值变动为借方余额 20002000元，元，公允价值变动损益为贷方余额公允价值变动损益为贷方余额20002000元。出售的价格为元。出售的价格为每股每股3030元，手续费等元，手续费等100100元。元。 借：其他货币资金借：

16、其他货币资金存出投资款存出投资款 20002000* *30-100 30-100 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 5000050000 公允价值变动公允价值变动 20002000 投资收益投资收益 20002000* *30-100-50000-200030-100-50000-2000 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 20002000 贷：投资收益贷：投资收益 2000200019为什么这么转？为什么这么转？交易性金融资产总结交易性金融资产总结1.划分为交易性金融资产的条件划分为交易性金融资产的条件取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出取得该金融资产的目的，主要是

17、为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等准备近期内出售。的股票、债券和基金等准备近期内出售。2.初始计量初始计量应当按照公允价值进行初始计量。注意：相关应当按照公允价值进行初始计量。注意：相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；支交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。为应收项目进行处理。3.后续计量后续计量按照

18、公允价值计量，且其变动计入当期损益按照公允价值计量，且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。（公允价值变动损益）。交易性金融资产总结交易性金融资产总结（二）具体会计核算1.企业取得交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产成本【公允价值】投资收益【交易费用】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】交易性金融资产总结交易性金融资产总结 2.交易性金融资产持有期间的会计处理（1）股票：被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（2）债券：资产负债表日计算利息借：应收利息【面值票面利率】贷：投资收益交易性金融资产总结交易性

19、金融资产总结 3.资产负债表日的会计处理资产负债表日的会计处理（1）资产负债表日，交易性金融资产的公）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 （2）公允价值低于其账面余额的差额做相）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。反的会计分录。 交易性金融资产总结交易性金融资产总结 4.出售交易性金融资产的会计处理借：银行存款【应按实际收到的金额】公允价值变动损益（或在贷方）贷：交易性金融资产成本公允价值变动 （或在借方） 投资收益 （差额） 练习题一

20、（学生）练习题一（学生）（1）2012年年5月月20日，甲公司从深圳证日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票券交易所购入乙公司股票100万股，占乙万股，占乙公司有表决权股份的公司有表决权股份的5%，支付价款合计，支付价款合计508万元（其中包含交易费用万元（其中包含交易费用0.8万元，已万元，已宣告但尚未发放的现金股利宣告但尚未发放的现金股利7.2万元）。万元）。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司准备近期出售。甲公司准备近期出售。 25 （2）2012年年6月月20日甲公司收到乙公司发日甲公司收到乙公司发放的现金股利放的现金股利7.2万元。万元。

21、（3）2012年年6月月30日，乙公司股票收盘价日，乙公司股票收盘价为每股为每股5.2元。元。 （4）2012年年12月月31日，甲公司仍然持有日，甲公司仍然持有乙公司股票，当日，乙公司股票收盘价为乙公司股票，当日，乙公司股票收盘价为每股每股4.9元。元。 （5）2013年年4月月20日，乙公司宣告发放日，乙公司宣告发放2012年的现金股利年的现金股利200万元。万元。 （6）2013年年5月月10日，甲公司收到乙公司日，甲公司收到乙公司发放发放2012年现金股利。年现金股利。 （7）2013年年5月月17日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.5元元的价格将该股票全部转让，同时支付证券的价格将该

22、股票全部转让，同时支付证券交易税费等交易费用交易税费等交易费用0.72万元。万元。 练习题二（学生）练习题二（学生）20201 1年年1 1月月1 1日，甲公司从二级市场支付价款日，甲公司从二级市场支付价款10200001020000元（含已到期但尚未领取的利息元（含已到期但尚未领取的利息2000020000元）购入某公司发行的债券，另发生元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用交易费用2000020000元。该债券面值元。该债券面值10000001000000元，元，剩余期限为剩余期限为2 2年，票面年利率为年，票面年利率为4%4%，每半年，每半年付息一次。甲公司将其划分为交易性金融付息一次

23、。甲公司将其划分为交易性金融资产。资产。练习题二（学生）练习题二（学生）其他资料如下：其他资料如下： 20201 1年年1 1月月5 5日收到日收到20002000年下半年的利息年下半年的利息2000020000元元 20201 1年年6 6月月3030日债券的公允价值为日债券的公允价值为11500001150000元元( (不含利不含利息息) ) 20 201 1年年7 7月月5 5日，收到该债券上半年的日，收到该债券上半年的 利息；利息； 20201 1年年1212月月3131日债券的公允价值为日债券的公允价值为11000001100000元元( (不含利不含利息息) ) 20 202 2

24、年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20012001年下半年的利息年下半年的利息 20202 2年年3 3月月3131日，甲公司将该债券出售，取得价款日，甲公司将该债券出售，取得价款11800001180000元元( (含含1 1季度利息季度利息1000010000元元) )。不考虑其他因素。不考虑其他因素。二、可供出售金融资产二、可供出售金融资产30内容：股票、债券内容：股票、债券特征：第一，市场活跃、公允价值能够计量特征：第一，市场活跃、公允价值能够计量 第二，持有意图不明确第二，持有意图不明确（一）购入（一）购入 31 1 1、股票：、股票：成本构成：买价（公允价值）成本构成

25、：买价（公允价值）+ +相关费用和税金相关费用和税金企业在企业在5 5月月3 3日购入股票日购入股票20002000股，单价股，单价1010元，另外支元，另外支付相关的手续费付相关的手续费100100元，印花税元，印花税5050元。元。 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 20 15020 150 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 20 15020 150注意：相关费用的处理是计入成本注意：相关费用的处理是计入成本32支付的价款中包含已经宣告的股利或利息支付的价款中包含已经宣告的股利或利息类同交易性金融资产。类同交易性金融资产。2、债券、债券 明细科目的设置：

26、明细科目的设置： 可供出售金融资产可供出售金融资产面值面值 利息调整利息调整 应计利息应计利息 公允价值变动公允价值变动 案例：案例：2009年年1月月2日以日以971.77万元的价格购入某万元的价格购入某公司发行的面值为公司发行的面值为1 000万元、票面利率为万元、票面利率为5%的的3年期债券。每年年末支付利息一次，到期一次偿年期债券。每年年末支付利息一次，到期一次偿还本金。支付的手续费为还本金。支付的手续费为1.5万元。实际利率为万元。实际利率为6%。 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产面值面值 10 000 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产利息调整利息调整 267

27、 300 银行存款银行存款 9 732 700 案例：案例：2009年年1月月2日以日以1 050万元的价格购入某万元的价格购入某公司发行的面值为公司发行的面值为1 000万元、票面利率为万元、票面利率为5%的的3年期债券。每年年末支付利息一次，到期一次偿年期债券。每年年末支付利息一次，到期一次偿还本金。实际利率为还本金。实际利率为4%。 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产面值面值 1 000 利息调整利息调整 50 贷：银行存款贷：银行存款 1 050 （二）持有期间的股利和利息（二）持有期间的股利和利息36股票：股票：类似交易性金融资产：计入类似交易性金融资产：计入“投资收益投资收益

28、” 冲减冲减“应收股利应收股利”债券：债券： 如下如下案例案例 2009年年1月月2日以日以971.77万元的价格购入某公司发万元的价格购入某公司发行的面值为行的面值为1 000万元、票面利率为万元、票面利率为5%的的3年期债年期债券。每年年末支付利息一次，到期一次偿还本金。券。每年年末支付利息一次，到期一次偿还本金。支付的手续费为支付的手续费为1.5万元。实际利率为万元。实际利率为6%。 总计总计支付资金支付资金9 732 700元。元。 2009年末：年末： 应收取的利息应收取的利息=1 000*5%=50 真正的投资收益真正的投资收益= 973.27*6%=58.3962 会计处理如下：

29、会计处理如下： 借：应收利息借：应收利息 50 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整8.3962 贷：投资收益贷：投资收益 58.3962收到利息时：收到利息时： 借：银行存款借：银行存款 50 贷：应收利息贷：应收利息 50如果不是每年的年末收取利息，而是如果不是每年的年末收取利息，而是3年期到年期到期后，本金和利息一起收回。则：期后，本金和利息一起收回。则： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产应计利息应计利息 50 利息调整利息调整8.3962 贷：投资收益贷：投资收益 58.3962案例案例 承前例：承前例：2009年年1月月2日以日以1 050万元的价格购入万元的价格

30、购入某公司发行的面值为某公司发行的面值为1 000万元、票面利率为万元、票面利率为5%的的3年期债券。每年年末支付利息一次，到期一年期债券。每年年末支付利息一次，到期一次偿还本金。实际利率为次偿还本金。实际利率为4%。 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产面值面值 1 000 利息调整利息调整 50 贷：银行存款贷：银行存款 1 050 年末：应收利息年末：应收利息=1000=1000* *5%=505%=50 真正的投资收益真正的投资收益=1050=1050* *4%=424%=42 借：应收利息借：应收利息 5050 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产利息调整利息调整 8 8 投

31、资收益投资收益 4242如果不是每年的年末收取利息，而是如果不是每年的年末收取利息，而是3年期到期后，年期到期后，本金和利息一起收回。则：本金和利息一起收回。则： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产应计利息应计利息 50 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 利息调整利息调整 8 投资收益投资收益 4242（三）期末计量：以公允价值为标准（三）期末计量：以公允价值为标准可供出售金融资产的公允价值与账面价可供出售金融资产的公允价值与账面价值的差额计入值的差额计入“资本公积资本公积”。待到处置待到处置可供出售金融资产后，再将资本公积转可供出售金融资产后，再将资本公积转入当期损益。入当期损

32、益。股票和债券的处理完全相同。股票和债券的处理完全相同。 案例：企业在案例：企业在5月月3日购入股票日购入股票2000股，单价股，单价10元，另外元，另外支付相关的手续费支付相关的手续费100元，印花税元，印花税50元。元。 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 20 150 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 20 150 期末，设市场价格为期末，设市场价格为12元，属于正常的市场价格波动。元，属于正常的市场价格波动。 则需要调整资产的价值则需要调整资产的价值=12*2000-20150=3850 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动

33、 3850 贷：资本公积贷：资本公积 3850 假设期末市场价格为假设期末市场价格为9元，调整资产价值元，调整资产价值=20 150-2 000*9=2150 借：资本公积借：资本公积 2150 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 2150 44温馨提示温馨提示可供出售金融资产在期末根据市场价值进行调可供出售金融资产在期末根据市场价值进行调整时，整时，不不能只根据单价的变动进行计算，因为能只根据单价的变动进行计算，因为成本中包含了相关的手续费等。成本中包含了相关的手续费等。而交易性金融资产的成本却不包含手续费等。而交易性金融资产的成本却不包含手续费等。可供出售金融

34、资产可供出售金融资产 核算小结核算小结（不含减值及出售）（不含减值及出售） 初始计量初始计量可供出售金融资产，应当按公允价值和交易可供出售金融资产，应当按公允价值和交易费用计量。费用计量。注意问题：注意问题：相关交易费用应当计入初始确认相关交易费用应当计入初始确认金额。企业取得金融资产所支付的价款中包含的金额。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。行处理。可供出售金融资产可供出售金融资产 核算小结核算小结（不含减值及出售）

35、（不含减值及出售） 后续计量后续计量公允价值变动公允价值变动 资本公积资本公积其他资本公积、其他资本公积、现金股利现金股利 投资收益投资收益或利息收入或利息收入 具体会计核算具体会计核算 1.企业取得可供出售的金融资产企业取得可供出售的金融资产（1）如果为股票投资）如果为股票投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本【公允价值交易费用公允价值交易费用】应收股利应收股利【包含的已宣告但尚未发放的现金股利包含的已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款贷：银行存款【按实际支付的金额按实际支付的金额】（2）如果为债券投资）如果为债券投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本【债券面

36、值债券面值】应收利息应收利息【包含的已到付息期但尚未领取的利息包含的已到付息期但尚未领取的利息】可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整【按差额按差额】贷：银行存款贷：银行存款【按实际支付的金额按实际支付的金额】可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整【按差额按差额】2.持有期间的股利和利息持有期间的股利和利息（1）持有期间收到的股利和到期利息持有期间收到的股利和到期利息 与交易性金融资产原理一样。与交易性金融资产原理一样。（2）持有期间收到的应计未到期利息持有期间收到的应计未到期利息l 可供出售金融债券为分期付息、一次还本债券投资借：应收利息 【面值票面利率】可供出售金融资产

37、利息调整【按其差额】贷：投资收益 【期初摊余成本实际利率】可供出售金融资产利息调整【按其差】l 可供出售金融债券为一次还本付息债券投资的将上述“应收利息”替换为“可供出售金融资产应计利息”3.资产负债表日资产负债表日（1）可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额）可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额的差额借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积（2）公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会）公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录计分录练习（一）练习（一） 2012年年5月月20日，甲公司从深圳证券交易所购

38、入日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的万股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计，支付价款合计508万元，其中证券交易税费万元，其中证券交易税费等交易费用等交易费用0.8万元，已宣告但尚未发放的现金股万元，已宣告但尚未发放的现金股利为利为7.2万元。甲公司没有在乙公司董事会中派出万元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表。代表。（1）2012年年5月月20日购入股票，划分为可供出售金日购入股票，划分为可供出售金融资产融资产 。 （2）2012年年6月月20日甲公司收到乙公司发放的现金日甲公司收到乙公司发放的现金股利股利7.2万元。万元。 （3）

39、2012年年6月月30日，乙公司股票收盘价为每股日，乙公司股票收盘价为每股5.2元。元。 练习（一）练习（一） 2012年年5月月20日，甲公司从深圳证券交易所购入日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的万股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计，支付价款合计508万元，其中证券交易税万元，其中证券交易税费等交易费用费等交易费用0.8万元，已宣告但尚未发放的现万元，已宣告但尚未发放的现金股利为金股利为7.2万元。甲公司没有在乙公司董事会万元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表。中派出代表。（4）2012年年12月月31日，甲公司仍然持有乙公司股日

40、，甲公司仍然持有乙公司股票，当日，乙公司股票收盘价为每股票，当日，乙公司股票收盘价为每股4.9元元 。 （5）2013年年4月月20日，乙公司宣告发放日，乙公司宣告发放2012年的年的现金股利为现金股利为200万元。万元。 （6）2013年年5月月10日，甲公司收到乙公司发放日，甲公司收到乙公司发放2012年现金股利年现金股利 。 练习（二） 2011年年1月月1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1 000万元万元（含交易费用）从上海证券交易所购入（含交易费用）从上海证券交易所购入A公公司同日发行的司同日发行的5年期公司债券，面值年期公司债券，面值1 250万元，票面利率万元，票面利率4.7

41、2%，于年末支付本年利，于年末支付本年利息，本金最后一次偿还。不考虑减值损失息，本金最后一次偿还。不考虑减值损失等因素。实际利率等因素。实际利率10%。 （1）2011年年1月月1日购入债券日购入债券 ，划分为可供划分为可供出售金融资产出售金融资产 。（2）2011年年12月月31日公允价值为日公允价值为1 200万元。万元。减值损失减值损失期末价格的非正常变化期末价格的非正常变化1.以公允价值计量，为什么还要计提减值损失？以公允价值计量，为什么还要计提减值损失？ 期末可供出售金融资产尽管也按公允价值计量期末可供出售金融资产尽管也按公允价值计量,但其公允价值变动并不计入当期损益但其公允价值变动

42、并不计入当期损益,而是计入资而是计入资本公积。本公积。 一旦可供出售金融资产发生了减值一旦可供出售金融资产发生了减值,如不对减值如不对减值进行单独处理进行单独处理,就无法将其减值损失作为经营损益就无法将其减值损失作为经营损益项目反映在利润表上。项目反映在利润表上。 因此因此,当有客观证据表明可供出售金融资产发生当有客观证据表明可供出售金融资产发生减值时减值时,应当计提减值准备应当计提减值准备,确认减值损失。确认减值损失。 为了单独反映可供出售金融资产的减值准备情为了单独反映可供出售金融资产的减值准备情况况,并与一般资产的减值相区分并与一般资产的减值相区分,实务中多以实务中多以“可可供出售金融资

43、产供出售金融资产公允价值变动公允价值变动”科目反映其科目反映其减值准备。减值准备。减值损失减值损失期末价格的非正常变化期末价格的非正常变化2.期末的价格变化是由于特殊原因形成：期末的价格变化是由于特殊原因形成： 对方单位的倒闭对方单位的倒闭 遭受自然灾害遭受自然灾害 发生重大经济问题等发生重大经济问题等 共同点：造成股票价格回升无望共同点：造成股票价格回升无望 资产的减值资产的减值资产减值损失资产减值损失 如果该项可供出售金融资产在以前的期末如果该项可供出售金融资产在以前的期末已经出现了已经出现了“资本公积资本公积”，则应首先将，则应首先将“资本公积资本公积”转入转入“资产减值损失资产减值损失”。 设某项可供出售的金融资产账面价值为设某项可供出售的金融资产账面价值为200万元，万元，期末的市场价格为期末的市场价格为150万元，符合计入资产减值损万元，符合计入资产减值损失的条件。该项资产以前没有出现资本公积。失的条件。该项资产以前没有出现资本公积。 借：资产减值损失借：资产减值损失 50 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动50 如果该项资产已经有如果该项资产已经有“资本公积资本公积”借方余额借方余额20万元，万元，首先冲减资本公积，然后差额计入首先冲减资本公积，然后差额计入“资产减值损资产减值损失失”。 借：资产减值损失借：资产减值损失 50 贷：资