成本会计第六章

1、第六章第六章 联产品、副产品和等级产品联产品、副产品和等级产品 的成本计算方法的成本计算方法管理系管理系 佘菁华佘菁华学学 习习 内内 容容联产品成本计算联产品成本计算副产品成本计算副产品成本计算等级产品成本计算等级产品成本计算一、联产品的概念一、联产品的概念第一节第一节联产品成本计算联产品成本计算是指企业利用同样的原材料，经过同样是指企业利用同样的原材料，经过同样生产工艺过程的加工，同时生产出两种生产工艺过程的加工，同时生产出两种或两种以上具有同等地位但用途不同的或两种以上具有同等地位但用途不同的主要产品。主要产品。各种联产品都是企业主要产品，是企业各种联产品都是企业主要产品，是企业生产活动

2、的主要目标，且销售价格相当生产活动的主要目标，且销售价格相当或较高，对企业都有较大的贡献。或较高，对企业都有较大的贡献。二、联产品联合成本的分配二、联产品联合成本的分配 联产品从原材料投入到形成完工产品要经历三个阶段：分离前、分离点、分离后。分离前归集联合成本分离点分配联合成本分离后归集联产品的可归属成本。 联产品成本计算步骤如下：1.计算分离前的联合成本；2.在分离点分配联合成本；3.分离后计算进一步加工的可归属成本。具体计算过程具体计算过程 在分离点上分配联合成本的方法有很多，常用的有：系数分配法、实物量比例分配法、相对售价比例分配法和可实现净值比例分配法 （一）系数分配法（一）系数分配法

3、p系数分配法是将各种联产品的实际产量按事先规定的系数折合成标准产量，然后按照各联产品的标准产量比例来分配联合成本的一种方法。p确定系数的标准可以是联产品的技术特征，如重量、体积、质量、性能和加工难易程度；也可以是经济指标，如定额成本，售价等。p采用系数法分配联合成本的正确与否，取决于系数确定的正确性 （二）实物量比例分配法（二）实物量比例分配法p实物量比例分配法是按照各联产品在分离点上的重量、体积、长度等其他实物量度比例来分配联合成本的一种方法。p实物量是指产品的重量。p其优点是计算简便易行，但是它没有考虑成本与收入之间的关系，因此计算出来的是联产品的单位平均成本，容易造成成本与收入不匹配。p

4、主要适用于产品成本与实物量有密切关系，并且各联产品销售价格较为均衡的联合成本的分配。（三）相对售价比例分配法（三）相对售价比例分配法p相对售价比例分配法是按照联产品售价比例来分配联合成本的一种方法。p此方法依据售价较高的联产品应负担较高份额联合成本，售价较低的联产品应负担较低份额联合成本的原理产生。p分配的结果使各种联产品的毛利率相同。p一般适用于分离后即为完工产品，不需要进一步加工的且价格波动不大的联产品。（四）可实现净值比例分配法（四）可实现净值比例分配法p 可实现净值比例分配法是按照各种联产品的可实现净值比可实现净值比例分配法是按照各种联产品的可实现净值比例来分配联合成本的一种方法。例来

5、分配联合成本的一种方法。p 可实现净值指产品最终售价减去其可归属成本的余额。可实现净值指产品最终售价减去其可归属成本的余额。p 对不需要进一步加工的联产品的可实现净值就是其售价。对不需要进一步加工的联产品的可实现净值就是其售价。p 适用于联产品分离后仍需要进一步加工方可销售的联产品。适用于联产品分离后仍需要进一步加工方可销售的联产品。p 采用此方法计算联产品成本容易混淆联合成本与可归属成采用此方法计算联产品成本容易混淆联合成本与可归属成本的界限。本的界限。 一、副产品的概念一、副产品的概念第二节第二节 副产品成本计算副产品成本计算 p副产品是企业生产的次要产品，不是企业生产副产品是企业生产的次

6、要产品，不是企业生产活动的主要目标。活动的主要目标。p相对于主要产品而言，副产品的经济价值一般相对于主要产品而言，副产品的经济价值一般较小，销售价格往往较低。较小，销售价格往往较低。p无法单独归集副产品在分离前发生的各项费用。无法单独归集副产品在分离前发生的各项费用。 副产品是指企业使用同种原材料，经过副产品是指企业使用同种原材料，经过 同一生产工艺加工，在生产出主要产品的同同一生产工艺加工，在生产出主要产品的同 时附带生产出来的一些非主要产品。时附带生产出来的一些非主要产品。 都是联合生产都是联合生产过程中的产物，过程中的产物，都是投入相同的都是投入相同的原材料，经过同原材料，经过同一生产过

7、程而产一生产过程而产生的，但价值与生的，但价值与地位却不同。地位却不同。两者之间的划两者之间的划分可以相互转化。分可以相互转化。在一定条件下，在一定条件下，副产品也能转为副产品也能转为主要产品从而成主要产品从而成为联产品。反之，为联产品。反之，原来的联产品也原来的联产品也可能因为生产目可能因为生产目标的改变而成为标的改变而成为副产品。副产品。在实际工作中在实际工作中也很难有什么绝也很难有什么绝对的标准来判断对的标准来判断该企业的某产品该企业的某产品是联产品还是副是联产品还是副产品。事实上，产品。事实上，主要产品与副产主要产品与副产品的划分主要取品的划分主要取决于不同企业的决于不同企业的生产目标

8、。生产目标。二、副产品与联产品的关系二、副产品与联产品的关系第二节第二节 副产品成本计算副产品成本计算三、副产品的成本计算三、副产品的成本计算 尽管副产品的价值相对于主要产品而言也比较低，但仍具尽管副产品的价值相对于主要产品而言也比较低，但仍具有一定的经济价值，能满足社会上某些方面的需要，而且有一定的经济价值，能满足社会上某些方面的需要，而且客观上也发生耗费。因此，需要采取一定的成本计算方法客观上也发生耗费。因此，需要采取一定的成本计算方法来分配联合成本。来分配联合成本。 （一）价值较低的副产品（一）价值较低的副产品若分离后不需要进一步加工，可不负担分离前的联合成本或以定若分离后不需要进一步加

9、工，可不负担分离前的联合成本或以定额单位成本计算其应负担的联合成本；额单位成本计算其应负担的联合成本；若分离后仍需要进一步加工才能出售的副产品，则只计算归属于若分离后仍需要进一步加工才能出售的副产品，则只计算归属于该产品的再加工成本。该产品的再加工成本。第二节第二节 副产品成本计算副产品成本计算（二）价值较高的副产品（二）价值较高的副产品p 若分离后不需要进一步加工，则往往以其销售价格作为计算的依据。若分离后不需要进一步加工，则往往以其销售价格作为计算的依据。按销售价格扣除销售税金、销售费用和按正常利润率计算的销售利按销售价格扣除销售税金、销售费用和按正常利润率计算的销售利润后的余额计算，即：

10、润后的余额计算，即：副产品应负担的联合成本副产品应负担的联合成本=销售价格销售价格-销售税金销售税金-销售费用销售费用-销售利润销售利润p 若分离后仍需要进一步加工才能出售的副产品，则应同时负担可归属若分离后仍需要进一步加工才能出售的副产品，则应同时负担可归属于该产品的再加工成本和分离前应负担的联合成本。于该产品的再加工成本和分离前应负担的联合成本。可在上述计算的结果的基础上再减去可归属成本后作为其应负担的可在上述计算的结果的基础上再减去可归属成本后作为其应负担的联合成本。联合成本。副产品应负担的联合成本副产品应负担的联合成本=销售价格销售价格-销售税金销售税金-销售费用销售费用-销售利润销售

11、利润 -可归属于该产品的再加工成本可归属于该产品的再加工成本第二节第二节 副产品成本计算副产品成本计算四、副产品成本计算举例四、副产品成本计算举例 临江有限责任公司在生产甲产品的过程中，附带生产出乙和丙临江有限责任公司在生产甲产品的过程中，附带生产出乙和丙两种副产品。两种副产品。2010年年10月发生的联合成本为：月发生的联合成本为：原材料原材料60000元，直元，直接人工费接人工费36000元，制造费用元，制造费用24000元。元。当月生产甲产品当月生产甲产品200吨，吨，乙产品乙产品80吨，丙产品吨，丙产品40吨。无期初期末在产品。另外，公司核定吨。无期初期末在产品。另外，公司核定乙产品的

12、定额单位成本为乙产品的定额单位成本为15元元/吨；丙产品的单位售价为吨；丙产品的单位售价为45元元/吨，吨，销售税金及费用为销售税金及费用为3元元/吨，正常利润率为吨，正常利润率为5%。完成该公司的甲、。完成该公司的甲、乙、丙三种产品的成本计算。乙、丙三种产品的成本计算。项目费用比重：项目费用比重：直接材料直接材料=60000/120000=50%直接人工直接人工=36000/120000=30%制造费用制造费用=24000/120000=20%乙产品的总成本乙产品的总成本=8015=1200（元）（元）直接材料直接材料=120050%=600（元）（元）直接人工直接人工=120030%=36

13、0（元）（元）制造费用制造费用=120020%=240（元）（元）丙产品的总成本丙产品的总成本=（45-3）/（1+5%）40=1600（元）（元）直接材料直接材料=160050%=800（元）（元）直接人工直接人工=160030%=480（元）（元）制造费用制造费用=160020%=320（元）（元）甲产品的总成本甲产品的总成本=120000-1200-1600=117200（元）（元）直接材料直接材料=11720050%=58600（元）（元）直接人工直接人工=11720030%=35160（元）（元）制造费用制造费用=11720020%=23440（元）（元）甲、乙、丙产品成本计算表甲、

14、乙、丙产品成本计算表项目项目应负担的联合成本应负担的联合成本联合成本联合成本直接材料直接材料直接成本直接成本直接成本直接成本费用项目比重费用项目比重产品产品名称名称甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品600003600024000120000合计合计50%30%20%100%58600351602344011720060036024012008004803201600练习：练习： 东海工厂在生产东海工厂在生产A产品的过程中附带生产出副产品乙和丙。产品的过程中附带生产出副产品乙和丙。2011年年5月，该厂发生的生产费用如下表。本月共生产甲产品月，该厂发生的生产费用如下表。本月共生产甲产品2000

15、吨，乙产品吨，乙产品80吨，丙产品吨，丙产品400吨。月末无在产品。乙产品的计划单价为吨。月末无在产品。乙产品的计划单价为200元，丙元，丙产品单位售价为产品单位售价为75元。副产品按售价确认其成本。元。副产品按售价确认其成本。 要求：按项目比重法计算各产品成本，完成产品成本计算表。要求：按项目比重法计算各产品成本，完成产品成本计算表。项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本 16 0004 00012 000 32 000本月费用本月费用240 00060 00068 000368 000合计合计256 00064 00080 000400

16、 000生产费用明细表生产费用明细表项目项目应负担的联合成本应负担的联合成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计总总成成本本月初在产品月初在产品16 0004 00012 00032 000本月费用本月费用240 00060 00068 000368 000合计合计256 00064 00080 000400 000费用项目比重费用项目比重产产品品名名称称甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品641620100甲、乙、丙产品成本计算表甲、乙、丙产品成本计算表1600 10242563203000019200480060003684007368058944235776一、等级产

17、品的概念一、等级产品的概念 等级产品是指企业使用同种原材料，经过相同加等级产品是指企业使用同种原材料，经过相同加工过程生产出来的质量或等级不同的同品种产品，如工过程生产出来的质量或等级不同的同品种产品，如纺织品，搪瓷器皿的生产常有等级产品产生。纺织品，搪瓷器皿的生产常有等级产品产生。第三节第三节 等级产品成本计算等级产品成本计算p联产品之间、主产品与副产品之间，产品的性质、用途不同，联产品之间、主产品与副产品之间，产品的性质、用途不同，属于不同品种产品；等级产品则是性质一样、用途相同的同品种属于不同品种产品；等级产品则是性质一样、用途相同的同品种产品，只是由于质量上的差异而产生了不同的等级，其

18、销售价格产品，只是由于质量上的差异而产生了不同的等级，其销售价格一般也不同。一般也不同。 p等级产品也不同于废品。等级产品也不同于废品。p等级产品都是合格产品，虽然存在质量上的差异，但这种差等级产品都是合格产品，虽然存在质量上的差异，但这种差异通常是设计所允许的，而且不会因质量上的差异而影响社会异通常是设计所允许的，而且不会因质量上的差异而影响社会对该产品的消费需求。对该产品的消费需求。 二、等级产品的成本计算二、等级产品的成本计算 （一）造成等级产品的原因（一）造成等级产品的原因用实物量分配法。用实物量分配法。主观原因所造成的产品等级，不同主观原因所造成的产品等级，不同等级的产品应当承担相同

19、的生产费等级的产品应当承担相同的生产费用，使其单位成本与优质产品的成用，使其单位成本与优质产品的成本相同，以体现不同等级产品对企本相同，以体现不同等级产品对企业盈利产生的不同影响。业盈利产生的不同影响。工人操作不当或工人操作不当或操作不熟练操作不熟练生产技术固有限生产技术固有限制或原材料质量制或原材料质量用系数分配法。用系数分配法。客观原因所造成的产品等级，不同客观原因所造成的产品等级，不同等级的产品应当承担不同的生产费等级的产品应当承担不同的生产费用。使其具有相同毛利水平。用。使其具有相同毛利水平。 例例1 ： 20年年5月，洁白陶瓷有限责任公司因工人操作月，洁白陶瓷有限责任公司因工人操作技

20、术问题，使利用同种陶土经过同样的造型、烘烤等工技术问题，使利用同种陶土经过同样的造型、烘烤等工艺生产出的陶瓷碗产生不同的等级。艺生产出的陶瓷碗产生不同的等级。 其中一等品其中一等品10 000个，二等品个，二等品1000个，三等品个，三等品500个。当月共发生联合成本个。当月共发生联合成本49 450元，其中原材料元，其中原材料11 500元，直接人工费用元，直接人工费用17 250元，制造费用元，制造费用20 700元。元。 要求：按实物量比例法计算各等级产品成本要求：按实物量比例法计算各等级产品成本 。（二）等级产品成本计算举例（二）等级产品成本计算举例产品产品名称名称实际实际产量产量（个

21、）（个）应负担的联合成本应负担的联合成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计分配率分配率一等品一等品10000二等品二等品1000三等品三等品500合计合计11500115000172502070049450等级产品成本计算表等级产品成本计算表11.51.84.31000015000180004300010001500180043005007509002150例例2： 大同洗煤厂对一种原煤进行洗煤加工，生产出质量大同洗煤厂对一种原煤进行洗煤加工，生产出质量 和规格不同的冶炼用精煤、其他用精煤和洗块煤等三种等和规格不同的冶炼用精煤、其他用精煤和洗块煤等三种等级产品。级产品。 20年年3月份的月份的产量产量