第2章国际税收

1、第2章 所得税的税收管辖权2022-6-1012.1 所得税税收管辖权的类型 2.1.1 2.1.1 税收管辖权及其类型税收管辖权及其类型2.1.2 2.1.2 各国税收管辖权的现状各国税收管辖权的现状2022-6-1022.1 所得税税收管辖权的类型2.1.1 2.1.1 什么是税收管辖权什么是税收管辖权税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，税收管辖权是一国政府在征税方面的主权， 它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、 征什么税以及征多少税等方面征什么税以及征多少税等方面 。2022-6-1032.1 所得税税收管辖权的类型属地原则和属人原则属地原则和属

2、人原则 属地原则：即一国政府可以在本国区域内的领土属地原则：即一国政府可以在本国区域内的领土和空间行使政治权力；和空间行使政治权力；属人原则：即一国可以对本国的全部公民和居民属人原则：即一国可以对本国的全部公民和居民行使政治权力行使政治权力 。具体到所得税的征收：具体到所得税的征收：根据属地原则，一国有权对来源于本国境内的一切所得根据属地原则，一国有权对来源于本国境内的一切所得征税，而不论取得这笔所得的是本国人还是外国人征税，而不论取得这笔所得的是本国人还是外国人 ；根据属人原则，一国有权对本国居民或公民的一切所得根据属人原则，一国有权对本国居民或公民的一切所得征税，而不论他们的所得是来源于本

3、国还是外国。征税，而不论他们的所得是来源于本国还是外国。2022-6-1042.1 所得税税收管辖权的类型根据属地原则和属人原则两大原则，可以把根据属地原则和属人原则两大原则，可以把所得税的管辖权分为：所得税的管辖权分为：（1 1）地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国）地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权；要对来源于本国境内的所得行使征税权；（2 2）居民管辖权，即一国要对本国税法中规定）居民管辖权，即一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权；税权；（3 3）公民管辖权，即一国要对拥有本国国

4、籍的）公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权。公民所取得的所得行使征税权。2022-6-1052.1 所得税税收管辖权的类型2.1.2 2.1.2 各国税收管辖权的现状各国税收管辖权的现状税收管辖权属于国家主权，因而每个主权国家都税收管辖权属于国家主权，因而每个主权国家都有权根据自己的国情选择适合自己的税收管辖权有权根据自己的国情选择适合自己的税收管辖权类型。类型。 2022-6-1062.1 所得税税收管辖权的类型所得税管辖权的实施主要有所得税管辖权的实施主要有 ：1 1同时实行地域管辖权和居民管辖权同时实行地域管辖权和居民管辖权2 2仅实行地域管辖权仅实行地域管辖权

5、3 3同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权辖权2022-6-1072.2 税收居民的判定标准2.2.1 2.2.1 自然人居民身份的判定标准自然人居民身份的判定标准2.2.2 2.2.2 法人居民身份的判定标准法人居民身份的判定标准2022-6-1082.2 税收居民的判定标准2.2.1 2.2.1 自然人居民身份的判定标准自然人居民身份的判定标准对于自然人而言，居民是与参观者或游客相对应对于自然人而言，居民是与参观者或游客相对应的概念。的概念。某人是一国的居民，意味着他已在该国居住较长某人是一国的居民，意味着他已在该国居住较长的时间或打算在该国长期

6、居住，而不是以过境客的时间或打算在该国长期居住，而不是以过境客的身份对该国作短暂的访问或逗留。的身份对该国作短暂的访问或逗留。 2022-6-1092.2 税收居民的判定标准判定自然人居民身份的标准主要有：判定自然人居民身份的标准主要有：1住所标准住所标准住所住所(domicile)是一个民法上的概念，一般是指一个人固定的或是一个民法上的概念，一般是指一个人固定的或永久性的居住地。永久性的居住地。各国有不同的验定标准各国有不同的验定标准居住事实标准、主观意愿标准、美国居住事实标准、主观意愿标准、美国的的“绿卡绿卡”标准、家庭所在地、经济利益中心或经济活动中心。标准、家庭所在地、经济利益中心或经

7、济活动中心。中国：因户籍、家庭、经济利益中心关系，在中国境内习惯性居中国：因户籍、家庭、经济利益中心关系，在中国境内习惯性居住场所。住场所。2居所标准居所标准居所居所(residence)在实践中一般是指一个人连续居住了较长时期在实践中一般是指一个人连续居住了较长时期但又不准备永久居住的居住地。但又不准备永久居住的居住地。3停留时间标准停留时间标准许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，但在一个所许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，但在一个所得年度中他在本国实际停留得年度中他在本国实际停留(physical presence)的时间较长，的时间较长，超过了规定的天数，则也要被视

8、为本国的居民。超过了规定的天数，则也要被视为本国的居民。半年或一年半年或一年2022-6-10102.2 税收居民的判定标准关于关于“住所标准住所标准”的案例：的案例： 2020世纪世纪7070年代在英国的一个判例。年代在英国的一个判例。有一位先生有一位先生19101910年在加拿大出生，年在加拿大出生，19321932年他参加了英年他参加了英国空军，并于国空军，并于19591959年退役，随后一直在英国一家私人年退役，随后一直在英国一家私人研究机构工作，直到研究机构工作，直到19611961年正式退休，而且退休后他年正式退休，而且退休后他与英国妻子继续在英国生活。与英国妻子继续在英国生活。在

9、此期间这位先生一直保留了他的加拿大国籍和护照，在此期间这位先生一直保留了他的加拿大国籍和护照，并经常与加拿大有一些金融方面的往来；而且他也希并经常与加拿大有一些金融方面的往来；而且他也希望与妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先望与妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度过余生。他去世，自己也要回加拿大度过余生。法院判定这位先生尽管在英国居住了法院判定这位先生尽管在英国居住了4444年，但他在英年，但他在英国仅有居所而没有住所。国仅有居所而没有住所。 2022-6-10112.2 税收居民的判定标准居所与住所的区别：居所与住所的区别： （1 1）住所是个人的久住

10、之地，而居所只是人们因）住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原因而暂住或客居之地；某种原因而暂住或客居之地；（2 2）住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某）住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居住地；而居所通常是指一种事地作为其永久性居住地；而居所通常是指一种事实，即某人在某地已经居住了较长时间或有条件实，即某人在某地已经居住了较长时间或有条件长时期居住。长时期居住。2022-6-10122.2 税收居民的判定标准我国停留时间标准：我国停留时间标准：我国税法规定，在一个我国税法规定，在一个纳税年度中纳税年度中在我国住满在我国住满1 1年的个人年的个人为我国的税收居民为我

11、国的税收居民( (我国的纳税年度为日历年度，所以一我国的纳税年度为日历年度，所以一个在我国无住所的人只有在我国从某一年度的个在我国无住所的人只有在我国从某一年度的1 1月月1 1日住到日住到1212月月3131日才可能成为我国的税收居民，跨年度住满日才可能成为我国的税收居民，跨年度住满365365天天并不会成为我国的税收居民并不会成为我国的税收居民) )。 有些国家不仅要看当事人在该年度在本国停留的天有些国家不仅要看当事人在该年度在本国停留的天数，还要考虑以前年度在本国停留的天数。数，还要考虑以前年度在本国停留的天数。2022-6-10132.2 税收居民的判定标准“停留时间标准停留时间标准”

12、举例：举例：如美国：当年停留天数（达到如美国：当年停留天数（达到3131天或以上）天或以上）+ +上一年天数上一年天数1/3+1/3+前一年天数前一年天数1/61831/6183假定英国人史密斯先生在假定英国人史密斯先生在20002000年、年、20012001年、年、20022002年在美年在美国各停留了国各停留了120120天，现需要确定史密斯在天，现需要确定史密斯在20022002年是否为美年是否为美国的居民。国的居民。根据以上计算方法，史密斯先生这根据以上计算方法，史密斯先生这3 3年在美国停留天数的年在美国停留天数的加权计算结果为加权计算结果为180180天天(120(120十十12

13、01201/31/3十十1201201/6)1/6)，没有，没有达到达到183183天的标准，所以史密斯先生在天的标准，所以史密斯先生在20022002年不是美国的年不是美国的居民。居民。而如果史密斯先生在这而如果史密斯先生在这3 3年各停留年各停留122122天，他停留天数的天，他停留天数的加权计算结果为加权计算结果为183183天，那么他便成为美国的税收居民。天，那么他便成为美国的税收居民。 2022-6-1014停留天数的计算方法：多数国家规定，在本国停留不足一天的按一天计算，如：美多数国家规定，在本国停留不足一天的按一天计算，如：美国；国；有些国家规定，只有在本国停留到午夜时分的才按一

14、天计算有些国家规定，只有在本国停留到午夜时分的才按一天计算，如爱尔兰；，如爱尔兰；有些国家以小时为计算单位，即只有在本国停留的小时数相有些国家以小时为计算单位，即只有在本国停留的小时数相加达到加达到2424小时才算停留了一天，如英国；小时才算停留了一天，如英国；中国（国家税务总局中国（国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干规定的通知收协定和个人所得税法若干规定的通知国税发国税发200497200497号号）：当计算在中国无住所的个人在华居住天数时，其入境、）：当计算在中国无住所的个人在华居住天数时，其入境、离境、往返或多次往返境内外

15、的当日，均按一天计算其在华离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。实际逗留天数。15部分国家税收居民身份的判定标准 国别国别自然人居民身份的判定标准自然人居民身份的判定标准澳大利亚澳大利亚(1)在澳大利亚有长期住所；在澳大利亚有长期住所；(2)在纳税年度内连续或累计在澳大利亚停留半年以上。在纳税年度内连续或累计在澳大利亚停留半年以上。 比利时比利时 (1)家庭在比利时；家庭在比利时； (2)财产的管理地在比利时；财产的管理地在比利时； (3)在比利时有职业或从事经营。在比利时有职业或从事经营。 加拿大加拿大 (1)在加拿大有规律地、正常地或习惯性生活；在加拿大有规律地

16、、正常地或习惯性生活； (2)1年中在加拿大停留年中在加拿大停留183天以上。天以上。 丹麦丹麦 1年中在丹麦停留半年以上。年中在丹麦停留半年以上。 法国法国 (1)在法国有家庭或经济利益中心；在法国有家庭或经济利益中心； (2)在法国就业或从事职业；在法国就业或从事职业； (3)1年中在法国停留年中在法国停留183天以上。天以上。 德国德国 (1)在德国有非临时性住所；在德国有非临时性住所； (2)1年中在德国停留超过年中在德国停留超过6个月。个月。2022-6-1016部分国家自然人税收居民身份的判定标准 国别国别自然人居民身份的判定标准自然人居民身份的判定标准 希腊希腊 有在希腊安家的意

17、向，这种意向主要通过个人居住、家有在希腊安家的意向，这种意向主要通过个人居住、家庭地址、活动中心来表现。庭地址、活动中心来表现。 印度印度 (1)在纳税年度内停留在纳税年度内停留183天以上；天以上； (2)在以前在以前4个年度居住至少个年度居住至少365天，而在本财政年度至少停天，而在本财政年度至少停留了留了60天。天。 爱尔兰爱尔兰 (1)在爱尔兰有住所可使用；在爱尔兰有住所可使用； (2)在纳税年度停留在纳税年度停留183天或以上；天或以上； (3)在连续在连续4年中每一年都在爱尔兰停留至少年中每一年都在爱尔兰停留至少3个月。个月。意大利意大利 (1)在意大利有居民户口登记；在意大利有居

18、民户口登记； (2)在意大利有经济利益中心；在意大利有经济利益中心； (3)1年中在意大利停留满年中在意大利停留满183天。天。 日本日本 (1)在日本有生活基地和生活中心；在日本有生活基地和生活中心； (2)在日本连续居住满在日本连续居住满1年。年。 韩国韩国 (1)计划在韩国长期居住；计划在韩国长期居住； (2)在韩国连续居住在韩国连续居住1年以上。年以上。2022-6-1017部分国家自然人税收居民身份的判定标准国别国别自然人居民身份的判定标准自然人居民身份的判定标准卢森卢森堡堡(1)在卢森堡有可长期使用的住房；在卢森堡有可长期使用的住房；(2)1年中在卢森堡习惯性居住超过年中在卢森堡习

19、惯性居住超过183天。天。 马来马来西亚西亚(1)纳税年度中在马来西亚连续或累计停留满纳税年度中在马来西亚连续或累计停留满182天；天；(2)评税年度在马来西亚停留不到评税年度在马来西亚停留不到182天，但这次停留与评税年度前一年天，但这次停留与评税年度前一年或后一年中的或后一年中的182天以上的停留期相连；天以上的停留期相连；(3)评税年度在马来西亚停留评税年度在马来西亚停留90天以上，但在以前天以上，但在以前4年中的任何年中的任何3年居住年居住在马来西亚或每年停留满在马来西亚或每年停留满90天。天。 墨西墨西哥哥在墨西哥有居所，除非在一个日历年度中连续或累计在别国停留在墨西哥有居所，除非在

20、一个日历年度中连续或累计在别国停留183天天以上，或能够证明已在别国取得了税收居民身份。以上，或能够证明已在别国取得了税收居民身份。 荷荷兰兰 (1)在荷兰有家庭、住处、经济社会中心，或有长期居住意向；在荷兰有家庭、住处、经济社会中心，或有长期居住意向；(2)在荷兰停留了一定时间。在荷兰停留了一定时间。 新西新西兰兰(1)在新西兰有长期性住所；在新西兰有长期性住所；(2)在任何在任何12个月中在新西兰停留个月中在新西兰停留183天以上。天以上。 葡萄葡萄牙牙(1)在日历年度中在葡萄牙停留在日历年度中在葡萄牙停留183天以上；天以上；(2)在葡萄牙有可长期使用的住房。在葡萄牙有可长期使用的住房。

21、2022-6-1018部分国家自然人税收居民身份的判定标准国别国别自然人居民身份的判定标准自然人居民身份的判定标准新加新加坡坡(1)在新加坡定居或有定居意向；在新加坡定居或有定居意向；(2)在纳税年度中在新加坡停留满在纳税年度中在新加坡停留满183天。天。 西班牙西班牙(1)在西班牙有经济或职业活动的基地；在西班牙有经济或职业活动的基地；(2)在西班牙有家庭在西班牙有家庭(配偶、子女配偶、子女)；(3)在一个日历年度中在西班牙停留在一个日历年度中在西班牙停留183天以上。天以上。 瑞士瑞士(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因从事有收益的活动而在瑞士停留因从事有

22、收益的活动而在瑞士停留3个月以上；因从事非收益性活动个月以上；因从事非收益性活动而停留而停留6个月以上。个月以上。 英国英国(1)在访问英国的年度中在英国有可供其使用的住房；在访问英国的年度中在英国有可供其使用的住房；(2)在纳税年度中在英国停留在纳税年度中在英国停留183天以上天以上(不一定连续停留不一定连续停留)；(3)在连续在连续4年中到英国访问平均每年达到年中到英国访问平均每年达到91天或以上。天或以上。 美国美国(1)有美国的长期居住证有美国的长期居住证(绿卡绿卡)；(2)当年当年(日历年度日历年度)在美国停留满在美国停留满31天，并且近天，并且近3年在美国停留天数的加年在美国停留天

23、数的加权平均值等于或大于权平均值等于或大于183天。天。2022-6-10192.2 税收居民的判定标准2.2.2 2.2.2 法人居民身份的判法人居民身份的判定标准定标准 1 1注册地注册地( (法律住所）法律住所）标准标准: :又称法律标准又称法律标准凡是按照本国的法律在凡是按照本国的法律在本国本国登记注册登记注册组建的法组建的法人都是本国的法人居民，人都是本国的法人居民，而不论该法人的管理机而不论该法人的管理机构所在地以及业务活动构所在地以及业务活动所在地是否在本国境内。所在地是否在本国境内。容易操作。容易操作。不利于法人移居。不利于法人移居。2022-6-1020 2.2.2 法人居民

24、身份的判定标准 2 2管理机构所在地（财政住所）标准管理机构所在地（财政住所）标准凡是法人的管理机构所在地设在本国，无论其凡是法人的管理机构所在地设在本国，无论其在哪国注册成立，都是本国的法人居民。在哪国注册成立，都是本国的法人居民。（1 1）管理和控制的中心机构标准：）管理和控制的中心机构标准：一般根据一般根据公司权力公司权力由谁实际掌握和运用来确定法人由谁实际掌握和运用来确定法人的管理和控制活动。的管理和控制活动。很多国家根据很多国家根据公司董事的居住地公司董事的居住地或或公司董事会地点公司董事会地点来判定公司的管理和控制机构所在地，进而确定该来判定公司的管理和控制机构所在地，进而确定该公

25、司是否为本国的法人居民。公司是否为本国的法人居民。（2 2）有些国家采用实际（或有效）管理机构）有些国家采用实际（或有效）管理机构所在地标准。所在地标准。一般为日常业务管理机构一般为日常业务管理机构2022-6-10212.2.2 法人居民身份的判定标准 3 3总机构所在地标准总机构所在地标准凡是总机构（法人的主要营业所或主要办事机构）凡是总机构（法人的主要营业所或主要办事机构）设在本国的法人即为本国的法人居民。设在本国的法人即为本国的法人居民。与管理和控制地标准区别：与管理和控制地标准区别：总机构所在地标准强调的是总机构所在地标准强调的是法人组织结构主体法人组织结构主体的重要性，的重要性，而

26、管理和控制标准强调的是而管理和控制标准强调的是法人权力中心法人权力中心（即法人的实（即法人的实际权力机构和人物）的重要性。际权力机构和人物）的重要性。2022-6-10222.2.2 法人居民身份的判定标准 4 4选举权控制标准选举权控制标准法人的选举权和控制权如果被本国居民所掌握，法人的选举权和控制权如果被本国居民所掌握，则该法人就是本国的法人居民。则该法人就是本国的法人居民。法人股东的居住地就是法人的居住地。法人股东的居住地就是法人的居住地。2022-6-10232.2 税收居民的判定标准法人居民身份的判定标准之各国规定：法人居民身份的判定标准之各国规定：四种标准中，目前在各国最常用的是四

27、种标准中，目前在各国最常用的是注册地标准注册地标准( (法律法律标准标准) )以及管理机构所在地标准。以及管理机构所在地标准。其中，有的国家只采用注册地标准。其中，有的国家只采用注册地标准。如丹麦、埃及、法国、尼日尔、瑞典、泰国、美国等国；如丹麦、埃及、法国、尼日尔、瑞典、泰国、美国等国；有的国家只采用管理机构所在地标准。有的国家只采用管理机构所在地标准。如爱尔兰、马来西亚、墨西哥、新加坡等国。如爱尔兰、马来西亚、墨西哥、新加坡等国。但也有许多国家同时采用注册地标准及管理机构所在但也有许多国家同时采用注册地标准及管理机构所在地标准，一家公司只要满足其中一个标准就是本国的地标准，一家公司只要满足

28、其中一个标准就是本国的居民公司。居民公司。如加拿大、德国、希腊、印度、肯尼亚、卢森堡、马耳他、毛如加拿大、德国、希腊、印度、肯尼亚、卢森堡、马耳他、毛里求斯、荷兰、斯里兰卡、瑞士、英国等国。里求斯、荷兰、斯里兰卡、瑞士、英国等国。2022-6-10242.2 税收居民的判定标准法人居民身份的判定标准之各国规定：法人居民身份的判定标准之各国规定：另外，一些国家在实行注册地标准或管理机构所在地另外，一些国家在实行注册地标准或管理机构所在地标准的同时，也采用总机构所在地标准。标准的同时，也采用总机构所在地标准。例如，比利时、韩国、日本同时实行注册地标准和总机构所在例如，比利时、韩国、日本同时实行注册

29、地标准和总机构所在地标准；葡萄牙、挪威同时实行管理机构所在地标准及总机构地标准；葡萄牙、挪威同时实行管理机构所在地标准及总机构所在地标准；新西兰和西班牙同时采用注册地标准、管理机构所在地标准；新西兰和西班牙同时采用注册地标准、管理机构所在地标准以及总机构所在地标准。所在地标准以及总机构所在地标准。在上述四种标准中，选举权控制标准被使用的较少。在上述四种标准中，选举权控制标准被使用的较少。目前只有澳大利亚在实行注册地标准、管理和控制地标准的同目前只有澳大利亚在实行注册地标准、管理和控制地标准的同时，还实行选举权控制标准。时，还实行选举权控制标准。2022-6-1025部分国家法人居民身份判定标准

30、 国别国别 法人居民身份的判定标准法人居民身份的判定标准澳大利澳大利亚亚 (1)在澳大利亚注册；在澳大利亚注册； (2)在澳大利亚经营；在澳大利亚经营； (3)中心管理和控制机构在澳大利亚；中心管理和控制机构在澳大利亚； (4)投票权被澳大利亚居民股东控制。投票权被澳大利亚居民股东控制。 比利时比利时 (1)在比利时依法注册成立；在比利时依法注册成立； (2)公司的总部、主要管理机构设在比利时。公司的总部、主要管理机构设在比利时。 加拿大加拿大(1)在加拿大依法注册成立；在加拿大依法注册成立；(2)中心管理和控制机构设在加拿大。中心管理和控制机构设在加拿大。 丹麦丹麦 在丹麦注册成立。在丹麦注

31、册成立。 法国法国在法国注册成立。在法国注册成立。 德国德国 (1)在德国注册成立；在德国注册成立； (2)管理中心在德国。管理中心在德国。2022-6-1026部分国家法人居民身份判定标准 国别国别 法人居民身份的判定标准法人居民身份的判定标准 希腊希腊 (1)在希腊注册成立；在希腊注册成立； (2)在希腊有管理机构。在希腊有管理机构。 印度印度 (1)在印度注册成立；在印度注册成立； (2)管理和控制活动全部在印度开展。管理和控制活动全部在印度开展。 爱尔兰爱尔兰中心管理和控制机构在爱尔兰。中心管理和控制机构在爱尔兰。意大意大利利 (1)在意大利注册成立；在意大利注册成立； (2)法人的管

32、理总部在意大利；法人的管理总部在意大利； (3)主要目的是在意大利经营。主要目的是在意大利经营。 日本日本 (1)在日本依法注册成立；在日本依法注册成立； (2)注册的主要机构设在日本。注册的主要机构设在日本。 韩国韩国 (1)在韩国依法注册成立；在韩国依法注册成立； (2)总机构或主要机构在韩国。总机构或主要机构在韩国。2022-6-1027部分国家法人居民身份判定标准 国别国别 法人居民身份的判定标准法人居民身份的判定标准卢森堡卢森堡 (1)在卢森堡注册成立；在卢森堡注册成立； (2)有效管理机构在卢森堡。有效管理机构在卢森堡。 马来西马来西亚亚 管理和控制中心在马来西亚。管理和控制中心在

33、马来西亚。 墨西哥墨西哥 主要经营管理中心在墨西哥。主要经营管理中心在墨西哥。 荷荷兰兰 (1)依法在荷兰注册成立；依法在荷兰注册成立；(2)中心管理机构在荷兰。中心管理机构在荷兰。新西兰新西兰 (1)在新西兰依法注册成立；在新西兰依法注册成立； (2)法人总部设在新西兰；法人总部设在新西兰； (3)管理和控制机构在新西兰。管理和控制机构在新西兰。葡萄牙葡萄牙(1)法人注册的总部在葡萄牙；法人注册的总部在葡萄牙；(2)法人的有效管理机构在葡萄牙。法人的有效管理机构在葡萄牙。2022-6-1028部分国家法人居民身份判定标准国别国别法人居民身份的判定标准法人居民身份的判定标准新加新加坡坡管理和控

34、制机构在新加坡。管理和控制机构在新加坡。 西班西班牙牙(1)在西班牙注册成立；在西班牙注册成立；(2)法人的总部在西班牙；法人的总部在西班牙；(3)法人的有效管理中心在西班牙。法人的有效管理中心在西班牙。 瑞士瑞士(1)在瑞士注册成立；在瑞士注册成立；(2)管理中心设在瑞士。管理中心设在瑞士。 英国英国(1)在英国注册成立；在英国注册成立；(2)中心管理和控制机构设在英国。中心管理和控制机构设在英国。 美国美国在美国依法注册成立。在美国依法注册成立。2022-6-10292.2 税收居民的判定标准我国判定法人居民身份的标准：我国判定法人居民身份的标准：新的企业所得税法颁布以前：新的企业所得税法

35、颁布以前：外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法：在我国境内在我国境内设立设立的外商投资企业包括中外合资经营企业、中外合作的外商投资企业包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外国企业经营企业和外国企业( (简称简称“三资三资”企业企业) )，如果其，如果其总机构总机构设在我国境设在我国境内，要就来源于我国境内、境外的所得缴纳所得税。内，要就来源于我国境内、境外的所得缴纳所得税。我国判定法人居民身份是把我国判定法人居民身份是把法律标准和总机构法律标准和总机构（实为其他国家实为其他国家税法中的管理与控制中心机构税法中的管理与控制中心机构）所在地标准结合起来使用，二）所在地标

36、准结合起来使用，二者必须同时满足，缺一不可。者必须同时满足，缺一不可。新的标准：只要企业满足新的标准：只要企业满足“注册地标准注册地标准”和和“实际管理机实际管理机构标准构标准”之一，就是中国的居民企业。之一，就是中国的居民企业。依据：新依据：新企业所得税法企业所得税法第二条：第二条：“本法所称居民企业，是本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。际管理机构在中国境内的企业。”2022-6-10302.3 所得来源地的判定标准2.3.1 2.3.1 经营所得经营所得2.3.2 2.

37、3.2 劳务所得劳务所得2.3.3 2.3.3 投资所得投资所得2.3.4 2.3.4 财产所得财产所得2022-6-10312.3 所得来源地的判定标准2.3.1 2.3.1 经营所得及判定标准经营所得及判定标准 经营所得即指营业利润，它是个人或公司法人从经营所得即指营业利润，它是个人或公司法人从事各项生产性或非生产性经营活动所取得的纯收事各项生产性或非生产性经营活动所取得的纯收益。益。一笔所得是不是纳税人的经营所得，主要看取得一笔所得是不是纳税人的经营所得，主要看取得所得的经营活动是否是该纳税人的主要经济活动。所得的经营活动是否是该纳税人的主要经济活动。2022-6-10322.3 所得来

38、源地的判定标准各国判定经营所得的来源地，主要标准有：各国判定经营所得的来源地，主要标准有：1 1常设机构标准常设机构标准大陆法系的国家多采用大陆法系的国家多采用常设机构标准常设机构标准来判定纳税人的来判定纳税人的经营所得是否来自本国。经营所得是否来自本国。常设机构指一个企业进行全部或部分经营活动的固定常设机构指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。营业场所。对于非通过常设机构取得的经营所得，奉行对于非通过常设机构取得的经营所得，奉行所得原则所得原则或引力原则。或引力原则。2 2交易地点标准交易地点标准英美法系的国家一般用交易或经营地点来判定经营所英美法系的国家一般用交易或经营地点来判定

39、经营所得的来源地。得的来源地。贸易利润的来源地：贸易合同的签订地点，如英、加；贸易利润的来源地：贸易合同的签订地点，如英、加；货物实际销售地，如美。货物实际销售地，如美。制造利润的来源地：以制造活动的发生地为标准。制造利润的来源地：以制造活动的发生地为标准。2022-6-1033中国经营所得来源地判定新新企业所得税法企业所得税法第三条：第三条：“非居民企业在中国境内设立机构、场所的，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联

40、系的所得，缴纳企业所得税；构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。中国境内的所得缴纳企业所得税。”2022-6-1034所得原则和引力原则：所得原则（归属原则，所得原则（归属原则，attribution attribution principleprinciple）：只对非居民外国公司通过本国常设）：只对非居民外国公司通过本国

41、常设机构实际取得的经营所得征税，对通过本国常设机构实际取得的经营所得征税，对通过本国常设机构以外的途径或方式取得的经营所得不征税。机构以外的途径或方式取得的经营所得不征税。引力原则引力原则(force of attraction rule)(force of attraction rule)：当一非：当一非居民外国公司在本国设有常设机构，这时尽管该居民外国公司在本国设有常设机构，这时尽管该外国公司在本国从事的一些经营活动不通过该常外国公司在本国从事的一些经营活动不通过该常设机构，但只要这些经营活动与常设机构所从事设机构，但只要这些经营活动与常设机构所从事的业务的业务相同或类似相同或类似，那么这

42、些不是通过常设机构，那么这些不是通过常设机构取得的经营所得也要被归并到该常设机构的总所取得的经营所得也要被归并到该常设机构的总所得中一并纳税。得中一并纳税。2022-6-1035所得原则与引力原则举例：A A国居民公司甲公司向国居民公司甲公司向B B国销售一批洗衣机，取得营业国销售一批洗衣机，取得营业所得所得5 5万美元。万美元。如果甲公司是由本公司将这批洗衣机直接销售给如果甲公司是由本公司将这批洗衣机直接销售给B B国国进口商进口商。那么，根据常设机构标准，能否认为这笔经。那么，根据常设机构标准，能否认为这笔经营所得来源于营所得来源于B B国？国？B B国不能认为这国不能认为这5 5万美元的

43、营业所得是来自于万美元的营业所得是来自于B B国的。国的。如果甲公司在如果甲公司在B B国设有分公司乙公司（乙公司应认定国设有分公司乙公司（乙公司应认定为甲公司在为甲公司在B B国设立的常设机构），甲公司通过乙公国设立的常设机构），甲公司通过乙公司销售洗衣机，获得营业所得司销售洗衣机，获得营业所得5 5万美元。万美元。另外还通过另外还通过B B国的丙公司销售电冰箱，丙公司与甲公国的丙公司销售电冰箱，丙公司与甲公司没有任何附属或控制关系，是一家独立代理人，取司没有任何附属或控制关系，是一家独立代理人，取得营业所得得营业所得1 1万美元。万美元。2022-6-1036按照归属原则，按照归属原则，B

44、 B国怎样确定国怎样确定A A国公司营国公司营业所得来源？业所得来源？B B国将对归属于乙公司的洗衣机营业所得国将对归属于乙公司的洗衣机营业所得5 5万美元行使地域税收管辖权征税。万美元行使地域税收管辖权征税。按照引力原则？按照引力原则？B B国不但可以对归属于乙公司的洗衣机营国不但可以对归属于乙公司的洗衣机营业所得业所得5 5万美元征税，还可以对并没有通万美元征税，还可以对并没有通过乙公司销售，但与乙公司经营同类商过乙公司销售，但与乙公司经营同类商品获取的电冰箱营业所得品获取的电冰箱营业所得1 1万美元一并行万美元一并行使地域税收管辖权征税。使地域税收管辖权征税。2022-6-10372.3

45、 所得来源地的判定标准2.3.2 2.3.2 劳务所得来源地判定标准劳务所得来源地判定标准1 1劳务提供地标准劳务提供地标准即跨国纳税人在哪个国家提供劳务、在哪个即跨国纳税人在哪个国家提供劳务、在哪个国家工作，其获得的劳务报酬即为来源于哪国家工作，其获得的劳务报酬即为来源于哪个国家的所得。即劳务行为的实际发生地。个国家的所得。即劳务行为的实际发生地。对于从事独立劳务者来说，主要看其固定基对于从事独立劳务者来说，主要看其固定基地所在地；对于从事非独立劳务者来说，主地所在地；对于从事非独立劳务者来说，主要看其服务地点。要看其服务地点。如中国、美国。如中国、美国。2022-6-1038中华人民共和国

46、个人所得税法实施条例(2011年)第五条下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；392 2劳务所得支付地标准劳务所得支付地标准即以支付劳务所得的居民或固定基地、常设机即以支付劳务所得的居民或固定基地、常设机构的所在国为劳务所得的来源国。构的所在国为劳务所得的来源国。如英国、巴西。如英国、巴西。3. 3. 劳务合同签订地标准劳务合同签订地标准即以劳务合同签订的地点来判定受雇劳务所得即以劳务合同签订的地点来判定受雇劳务所得的来源地。的来源地。如爱尔兰。如爱尔兰。2022-6-10402.3 所得来源地的判定标准2.3.3

47、2.3.3 投资所得及来源地判定标准投资所得及来源地判定标准投资所得是指因拥有一定的资产的所有权而取得投资所得是指因拥有一定的资产的所有权而取得的收益，主要包括股息、利息、特许权使用费和的收益，主要包括股息、利息、特许权使用费和租金所得等。租金所得等。股息是投资者因拥有股权以及其他与股权相似的公司股息是投资者因拥有股权以及其他与股权相似的公司权利而取得的所得；权利而取得的所得；利息是投资者凭借各种债权而取得的所得；利息是投资者凭借各种债权而取得的所得；特许权使用费是指因向他人提供专利权、商标权、商特许权使用费是指因向他人提供专利权、商标权、商誉、版权、经销权、专有技术等无形资产的使用权而誉、版

48、权、经销权、专有技术等无形资产的使用权而取得的所得；取得的所得；租金是财产所有人向财产承租人收取的财产使用费。租金是财产所有人向财产承租人收取的财产使用费。2022-6-10412.3 所得来源地的判定标准投资所得来源地判定标准投资所得来源地判定标准: :1 1股息股息目前各国判定股息的来源地一般是依据目前各国判定股息的来源地一般是依据股息支付公司的居住地，也就是以股息股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住国为股息所得的来源国。支付公司的居住国为股息所得的来源国。2022-6-10422 2利息利息许多国家是以借款人的居住地或信贷资金的使用许多国家是以借款人的居住地或信贷资金的使用地

49、为标准来判定利息所得的来源地；如中国旧法。地为标准来判定利息所得的来源地；如中国旧法。我国新企业所得税法规定，利息所得的来源地我国新企业所得税法规定，利息所得的来源地按照负担、支付所得的企业或机构场所所在地按照负担、支付所得的企业或机构场所所在地确定。确定。以用于支付利息的所得之来源地为利息来源地，以用于支付利息的所得之来源地为利息来源地，如美国；如美国；以借款合同的签订地为利息来源地，如澳、新；以借款合同的签订地为利息来源地，如澳、新；以贷款的担保物所在地为利息来源地，如奥地利、以贷款的担保物所在地为利息来源地，如奥地利、希腊。希腊。2022-6-10432.3 所得来源地的判定标准3 3特

50、许权使用费特许权使用费以特许权的使用地为特许权使用费的来源地，如以特许权的使用地为特许权使用费的来源地，如中国旧法、美国；中国旧法、美国；以特许权所有者的居住地为特许权使用费的来源以特许权所有者的居住地为特许权使用费的来源地，如南非；地，如南非；以特许权使用费支付者的居住地为特许权使用费以特许权使用费支付者的居住地为特许权使用费的来源地，如中国新法、法国、比利时；的来源地，如中国新法、法国、比利时；中国新中国新企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第七条：第七条：“特许权使用特许权使用费所得的来源地按照负担、支付所得的企业或者机构、费所得的来源地按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确

51、定。场所所在地确定。”以无形资产的开发地为特许权使用费的来源地，以无形资产的开发地为特许权使用费的来源地，如阿根廷。如阿根廷。4 4租金租金租金所得来源地的判定标准与特许权使用费基本租金所得来源地的判定标准与特许权使用费基本相同。相同。我国新法以租金支付者的居住地为租金所得的来我国新法以租金支付者的居住地为租金所得的来源地。（旧法采用租赁财产使用地标准）源地。（旧法采用租赁财产使用地标准）2022-6-10442.3 所得来源地的判定标准2.3.4 2.3.4 财产所得及来源地判定标准财产所得及来源地判定标准财产所得是指纳税人因拥有、使用、转让手中的财产所得是指纳税人因拥有、使用、转让手中的财

52、产而取得的所得或收益财产而取得的所得或收益( (资本利得资本利得) )。对于不动产所得，各国一般均以不动产的实际所对于不动产所得，各国一般均以不动产的实际所在地为不动产所得的来源地。在地为不动产所得的来源地。但对于动产的所得：但对于动产的所得：以动产的销售地或转让地为来源地，如中国旧法、以动产的销售地或转让地为来源地，如中国旧法、19861986年以前的美国；年以前的美国；以动产转让者的居住地为来源地，如中国旧法、目前的以动产转让者的居住地为来源地，如中国旧法、目前的美国；美国；以被转让动产的实际所在地为来源地。以被转让动产的实际所在地为来源地。中国新中国新企业所得税法企业所得税法第七条：第七

53、条：“动产转让所得的来源动产转让所得的来源地按转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；权益地按转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；权益性投资资产转让所得的来源地按照被投资企业所在地确性投资资产转让所得的来源地按照被投资企业所在地确定。定。”2022-6-10452.4 居民与非居民的纳税义务2.4.1 2.4.1 居民的纳税义居民的纳税义务务2.4.2 2.4.2 非居民的纳税非居民的纳税义务义务2022-6-10462.4 居民与非居民的纳税义务2.4.1 2.4.1 居民的纳税义务居民的纳税义务 一个实行居民管辖权的国家要对本国居民的一个实行居民管辖权的国家要对本国居民的国内国内外外一

54、切所得征税。一切所得征税。这时该国的居民不仅要就其国内所得向本国政府纳税，这时该国的居民不仅要就其国内所得向本国政府纳税，而且还要就其境外来源的所得向本国政府纳税。而且还要就其境外来源的所得向本国政府纳税。居民纳税人这种要就其国内外一切所得居民纳税人这种要就其国内外一切所得( (又称全球又称全球所得所得) )向居住国政府纳税的义务称为向居住国政府纳税的义务称为无限纳税义务无限纳税义务。在一个实行居民管辖权的国家，无论是自然人居民还在一个实行居民管辖权的国家，无论是自然人居民还是法人居民，都要对居住国政府承担无限纳税义务。是法人居民，都要对居住国政府承担无限纳税义务。 2022-6-1047自然

55、人居民中非长期居民和长期居民的纳税义务非长期居民负有条件的无限纳税义务；长期居民负非长期居民负有条件的无限纳税义务；长期居民负无条件的无限纳税义务。无条件的无限纳税义务。我国税法将在中国境内无住所但在我国境内居住满我国税法将在中国境内无住所但在我国境内居住满1 1年不年不超过超过5 5年的个人视为非长期居民，其年的个人视为非长期居民，其来源于中国境外的所来源于中国境外的所得得，可以只就由中国境内机构或个人支付部分缴纳个人，可以只就由中国境内机构或个人支付部分缴纳个人所得税，而不必就中国境外机构或个人支付的外国来源所得税，而不必就中国境外机构或个人支付的外国来源的所得纳税。的所得纳税。而一旦在中

56、国无住所的个人在中国境内居住而一旦在中国无住所的个人在中国境内居住满满5 5年年，从第，从第六年开始的每一年度，在中国境内居住满一年的，应就六年开始的每一年度，在中国境内居住满一年的，应就来源于中国境内外所得申报纳税；不满一年，仅就该年来源于中国境内外所得申报纳税；不满一年，仅就该年度来源于中国境内所得纳税。度来源于中国境内所得纳税。2022-6-1048个人所得税法实施条例第五条第个人所得税法实施条例第五条第( (一一) )项项属于来源于中国境内（外）的工资薪金所得属于来源于中国境内（外）的工资薪金所得应为个人实际在中国境内（外）工作期间取应为个人实际在中国境内（外）工作期间取得的工资薪金：

57、得的工资薪金：即：个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪即：个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属来源于中国境内的所得；支付的，均属来源于中国境内的所得；个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金，个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属于来源于中国境外的所得。的，均属于来源于中国境外的所得。 492.4 居民与非居民的纳税义务关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得

58、纳税义务问题的通知得纳税义务问题的通知：对于在中国境内居住满对于在中国境内居住满1 1年而不超过年而不超过5 5年的外籍个年的外籍个人，人，在中国境内工作期间在中国境内工作期间取得的由中国境内企业取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由中国境外企业或个人雇主支或个人雇主支付和由中国境外企业或个人雇主支付的工资薪金，均应申报纳税；付的工资薪金，均应申报纳税；其在临时离境工作期间的工资薪金所得，仅就由其在临时离境工作期间的工资薪金所得，仅就由中国境内企业或个人雇主支付的部分申报纳税；中国境内企业或个人雇主支付的部分申报纳税；上述个人在一个月中既有在中国境内工作期间的上述个人在一个月中既有在中国境内工

59、作期间的工资薪金所得，也有在临时离境期间由境内企业工资薪金所得，也有在临时离境期间由境内企业或个人雇主支付的工资薪金所得，应合并计算应或个人雇主支付的工资薪金所得，应合并计算应纳税款。纳税款。2022-6-10502.4 居民与非居民的纳税义务非长期居民纳税义务举例：非长期居民纳税义务举例：史密斯先生从史密斯先生从20042004年年1 1月起被美国一家公司派到我国，在月起被美国一家公司派到我国，在该公司与我国合资的该公司与我国合资的M M公司任职做技术指导工作。公司任职做技术指导工作。史密斯先生每月的工资由两家公司分别支付。史密斯先生每月的工资由两家公司分别支付。我国境内的我国境内的M M公

60、司每月向其支付人民币公司每月向其支付人民币1500015000元，美国公司元，美国公司每月向其支付工资折合人民币每月向其支付工资折合人民币3500035000元。元。20062006年年6 6月，史密斯先生被该美国公司临时派往泰国，为月，史密斯先生被该美国公司临时派往泰国，为一家集团公司检测设备。一家集团公司检测设备。他在泰国工作他在泰国工作1212天，泰国公司向其支付工资天，泰国公司向其支付工资10001000美元。美元。完成工作后，史密斯先生随即返回我国的完成工作后，史密斯先生随即返回我国的M M公司工作。公司工作。现需要计算史密斯先生现需要计算史密斯先生20062006年年6 6月应在我