某某人寿营改增业务讨论会

1、XXXX人寿人寿“营改增营改增”业务讨论会业务讨论会2015.12015.1“营改增营改增”简介简介2企业的准备与实施企业的准备与实施4保险业保险业“营改增营改增”分析分析3 3增值税简介增值税简介3 13 5讨论答疑讨论答疑增值税简介增值税简介3 1 环节环节进价进价增值额增值额售价售价原料生产原料生产 0 200 200半成品生产半成品生产 200 300 500产成品生产产成品生产 500 350 850商品批发商品批发850 50 900商品零售商品零售900 1001000生产型生产型 收入型收入型 消费型消费型(固定资产抵扣固定资产抵扣)征税范围（OLD）增值税增值税营业税营业税销

2、售有形动产销售有形动产进口货物进口货物提供加工、修提供加工、修理修配劳务服务理修配劳务服务销售无形的或不动产销售无形的或不动产除了提供加工、修除了提供加工、修理修配劳务服务外的理修配劳务服务外的其它服务其它服务（一）一般规定（一）一般规定 1.销售或进口的货物（有形动产）销售或进口的货物（有形动产）2.提供的加工、修理修配劳务（应税提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）劳务与非应税劳务划分）（二）特殊规定（二）特殊规定 1.特殊项目：特殊项目：6项项2.特殊行为特殊行为: （1）视同销售货物行为；）视同销售货物行为；（2）混合销售行为；）混合销售行为；（3）兼营非增值税应税劳务行

3、为）兼营非增值税应税劳务行为（三）增值税征税范（三）增值税征税范围的其它特殊规定围的其它特殊规定1.增值税暂行条例增值税暂行条例规定的规定的免税免税项项目：目：7项项2.财政部、国家税务总局规定的其他财政部、国家税务总局规定的其他征征免税免税项目：项目：20项项3.增值税增值税起征点起征点的规定的规定4.放弃免税放弃免税规定：放弃免税后，规定：放弃免税后，36个个月内不得再申请免税月内不得再申请免税一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人工业为主工业为主 50 50万万工业为主工业为主 5050万万商业为主商业为主 80 80万万商业为主商业为主 8080万万数字标准数字标准30万以上万以

4、上财务健全财务健全辅助标准辅助标准基本税率基本税率：17%（一般纳税人）（一般纳税人）低税率：低税率：13%（5类货物）类货物） 1.粮食、食用植物油、鲜奶；粮食、食用植物油、鲜奶； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院及其有关部门规定的其他货物。国务院及其有关部门规定的其他货物。（1）（初级）农产品。（）（初级）农产品。（2）音像制品。）音像制品。（3）电子出

5、版物。）电子出版物。 （4）二甲醚。）二甲醚。 零税率：零税率：出口货物出口货物征收率：征收率：小规模纳税人：小规模纳税人：3%一般纳税人应纳税额的计算计算公式计算公式应纳税额=当期销项税额-当期认证抵扣进项税额-上期留抵税额+当期进项税额转出销项税额=销售额对应税率进项税进额：进项税进额：纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或者负担的增值税额纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或者负担的增值税额（1）A、从、从国内销售方国内销售方取得增值税专用发票；取得增值税专用发票； B、进口得来的，从进口得来的，从海关海关取得海关进口增值税专用缴款书；取得海关进口增值税专用缴款书； C、购买免税农业产品；、

6、购买免税农业产品； D、购销承担运输费用取得、购销承担运输费用取得货物运输发票（货物运输发票（2）遵守增值税专用发票、公路、水）遵守增值税专用发票、公路、水路货物运输发票认证抵扣制度。路货物运输发票认证抵扣制度。一般纳税人一般纳税人借：银行存款借：银行存款 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 3400借：原材料借：原材料 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 1700 贷：银行存款贷：银行存款 11700借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 1700 贷：银行存款贷：银行存款 1700小规模纳税人小规模纳税人借：银

7、行存款借：银行存款 10300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 300借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 300 贷：银行存款贷：银行存款 300借：银行存款 贷：主营业务收入借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税借：应交税费应交营业税 贷：银行存款征收管理征收管理一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间1.1.采取采取直接收款直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2.2.采取采取托收承付和委托银行收款托收承

8、付和委托银行收款方式销售货物，为发方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；出货物并办妥托收手续的当天；3.3.采取采取赊销和分期赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；没有约定收款日期的，为货物发出的当天；4.4.采取采取预收货款预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过但生产销售生产工期超过1212个月的大型机械设备、个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约

9、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；定的收款日期的当天； 5.5.委托其他纳税人代销委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满到代销清单及货款的，为发出代销货物满180180天的天的当天；当天；6.6.销售销售应税劳务应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天；得索取销售款的凭据的当天；7.7.视同销售视同销售货物行为，为货物移送的当天。货物行为，为货物移送的当天。 纳纳税税

10、地地点点（1）固定业户：在机构所在地纳税）固定业户：在机构所在地纳税（2）非固定业户：在销售地纳税，未在销售地）非固定业户：在销售地纳税，未在销售地纳税的，要在机构所在地或居住地补交纳税的，要在机构所在地或居住地补交（3）进口货物在报关地海关纳税）进口货物在报关地海关纳税纳税期限1.增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月（一般纳税人）个月（一般纳税人）或者或者1个季度（小规模纳个季度（小规模纳税人）税人）。2.纳税人以纳税人以1个月或者个月或者1个季度为个季度为1个纳税期的，自期满个纳税期的，自期满之日起之日起15日内申报纳税。

11、日内申报纳税。 专用发票与不得抵扣进项税额的规定专用发票与不得抵扣进项税额的规定 项目项目具体情形具体情形税务处理税务处理（一）有下列情形之（一）有下列情形之一的，不得作为增一的，不得作为增值税进项税额的抵值税进项税额的抵扣凭证扣凭证1.无法认证无法认证税务机关退还原件，购税务机关退还原件，购买方可要求销售方重买方可要求销售方重新开具专用发票新开具专用发票2.纳税人识别号认证纳税人识别号认证不符不符3.专用发票代码、号专用发票代码、号码认证不符码认证不符（二）有下列情形之（二）有下列情形之一的，暂不得作为一的，暂不得作为增值税进项税额的增值税进项税额的抵扣凭证抵扣凭证1.重复认证重复认证税务机

12、关扣留原件，查税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进明原因，分别情况进行处理行处理2.密文有误密文有误3.认证不符认证不符4.列为失控专用发票列为失控专用发票还有，180天期限、账实相符、进项转出等等规定15货物或劳务名称复核单位数量单价金额税率税额价税合计（大写）（小写）名称纳税人识别号地址电话开户行及帐号购货方名称纳税人识别号地址电话开户行及帐号销货方合 计第一联：抵扣联 购货方扣税凭证抵扣联密码区收款人开票人销货单位（章）规格型号16第二联：发票联 购货方记账凭证发票联17第三联：记账联 销货方记账凭证“营改增营改增”简介简介2一、改革背景一、改革背景1 1、宏观背景、宏观背景（1）增长

13、放缓（2）结构转型投资、 出口（3.4%）、 消费 一产 、二产 、三产中国制造中国创造（内生增长模型）（3）制度改革 李克强（2013）提出“改革是中国最大的红利”今年重点改革领域：行政体制、财税、金融、投融资、价格、民生、统筹城乡、农业农村、科技2、微观背景、微观背景（1）税负偏高（2）重复征税3、改革步骤、改革步骤（1）2012 启动部分行业部分地区试点（2）选择部分行业全国试点（3）2015年以前，全国范围完成“营改增”改革税税 目目范范 围围1.1.交通运输业交通运输业包括包括 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运装卸搬运2.2.建

14、筑业建筑业包括包括 建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业3.3.金融保险业金融保险业包括包括 金融、保险金融、保险4.4.邮电通信业邮电通信业包括包括 邮政、电信邮政、电信5.5.文化体育业文化体育业包括包括 文化业和体育业文化业和体育业6.6.娱乐业娱乐业包括包括 经营歌厅、舞厅、卡拉经营歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞厅、音乐茶座、歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所7.7.服务服务业业包括包括 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其

15、他服务业租赁业、广告业和其他服务业8.8.转让无形资产转让无形资产包括包括 转让土地使用权、商标权、专利权、非专利权、转让土地使用权、商标权、专利权、非专利权、著作权和商誉著作权和商誉9.9.销售不动产销售不动产包括包括 销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物二、改革效应二、改革效应 直接减税 间接减税行业税率（500万以上）征收率交通运输业交通运输业11%3%1. 陆路运输服务11%3%2. 水路运输服务11%3%3. 航空运输服务11%3%4. 管道运输服务11%3%铁路运输服务或邮政业服务 11%税率快递服务（就其交通运输部分）11%税率收派服务 6

16、%税率现代服务业现代服务业（一）研发和技术服务（一）研发和技术服务6%3%1.研发服务6%3%2.技术转让服务6%3%3.技术咨询服务6%3%4.合同能源管理服务6%3%5.工程勘察勘探服务6%3%以德国汽车测试评价的龙头公司DEKRA来推测分析德国的市场规模。DEKRA作为全球检测行业排名第三的巨头，收入达20亿欧元，其中汽车技术服务业务占了56%。汽车研发的价值链包括整车研发、研发过程实验、合规检测三块 XX公司募投的汽车技术研发与测试基地将在2013年6月起陆续投产，基本涵盖所有重点领域的实验室，达到国际一流水平。完全达产后每年将新增收入4.8亿元，贡献利润总额近2亿元。（二）信息技术服

17、务（二）信息技术服务6%3%1.软件服务6%3%2.电路设计及测试服务6%3%3.信息系统服务6%3%4业务流程管理服务6%3%（三）文化创意服务（三）文化创意服务6%3%1. 设计服务6%3%2. 商标著作权转让服务6%3%3. 知识产权服务6%3%4. 广告服务6%3%5. 会议展览服务6%3%（四）物流辅助服务（四）物流辅助服务6%3%1. 航空服务6%3%2. 港口码头服务6%3%3. 货运客运场站服务6%3%4. 打捞救助服务6%3%5. 货物运输代理服务6%3%6. 代理报关服务6%3%7. 仓储服务6%3%8. 装卸搬运服务6%3%（五）有形动产租赁服务（五）有形动产租赁服务17

18、%3%1. 有形动产融资租赁17%3%2. 有形动产经营性租赁17%3%（六）鉴证咨询服务（六）鉴证咨询服务6%3%1. 认证服务6%3%2. 鉴证服务6%3%3. 咨询服务6%3%（ 七）广播电影电视七）广播电影电视 制作放映制作放映 基础电信服务 11%税率 增值电信服务 6%税率保险业保险业“营改增营改增”分析分析3 3我国保险业流转税税负19982010营业税金及营业税金及附加附加(2013)(2013)主营收入主营收入(2013)(2013)税负税负主营范围（主营范围（20142014半年报）半年报）新华保险113129,594 0.09%寿险为主：个人业务98.72%，团体业务1.

19、18%中国人寿1,305324,813 0.40%寿险为主：个人业务92.54%，团体业务4.01%中国太保4810193,137 2.49%人寿保险65.03%，财产保险34.01%中国平安11,962362,631 3.30%人寿保险58.26%，财产保险18.99%，银行14.70%例：某商业银行2003年全年利息收入7000万元，金融企业往来收入2000万元，手续费收入1000万元，投资收益30万元，其他营业收入700万元，营业外收入为300万元（其中实收罚款收入为50万元）；利息支出3000万元，金融企业往来支出1500万元，手续费支出300万元，营业费用2600万元，其他营业支出2

20、80万元，营业外支出90万元。应交营业税=（7000+1000+700+50）5%=437.5（万元）国家税务总局关于金融商品转让业务有关营国家税务总局关于金融商品转让业务有关营业税问题的公告业税问题的公告 公告2013年第63号 2013-11-6 有效 现对纳税人从事金融商品转让业务有关营业税问题公告如下：纳税人从事金融商品转让业务，不再按股票、债券、外汇、其他四大类来划分，统一归为“金融商品”，不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，按盈亏相抵后的余额为营业额计算缴纳营业税。若相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但在年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

21、财政部财政部 国家税务总局关于发布免征营业税的国家税务总局关于发布免征营业税的一年期以上返还性人身保险产品名单（第一年期以上返还性人身保险产品名单（第26批）的通知批）的通知 三、百年人寿保险股份有限公司三、百年人寿保险股份有限公司1、百年安康宝两全保险 2、百年全家福年金保险（分红型） 3、百年附加全家福年金保险（万能型） 4、百年康泰终身重大疾病保险 5、百年关爱癌症疾病保险 6、百年附加安康宝提前给付重大疾病保险 7、百年财富一号年金保险（万能型） A.简易计税方法简易计税方法 财税2011110号文指出，金融保险业将适用“增值税简易计税方法”。B.对对“增值额增值额”课税课税 增值税=

22、增值税税率 x （总保费收入-已支付的保险赔款）可能的选择1、免税范围2、计税方法3、可能税率（6% or 11% 毛利？）4、其他收入企业的准备与实施企业的准备与实施42013-2014 产险寿险规模及增速2013-2014 人身险规模及增速2013-2014 保险业投资资产配置结构上市保险公司保费收入增长预测上市保险公司保费收入增长预测上市保险公司上市保险公司佣金手续费增速佣金手续费增速我国互联网保险保费收入占比我国互联网保险保费收入占比营业税金及附加(2013)主营收入(2013)税负1税后利润（2013）税负2新华保险113129,5940.09%29333.85%中国人寿1,3053

23、24,8130.40%247655.27%中国太保4810193,1372.49%926151.94%中国平安11,962362,6313.30%2005059.66%上市保险公司税负分析上市保险公司税负分析宏观战略思考宏观战略思考（1）招工安置（2）货币安置（3）留地安置（4）土地入股（5）土地换保障（社保、商保）（1）强制性基本养老保险（2）强制性专业年金（3）个人自愿性储蓄养老保险（1）强制性基本养老保险（2）强制性专业年金（3）个人自愿性储蓄养老保险国际上对健康险的税收优惠方法：（1）个人购买一定程度免缴个税（2）用人单位一定程度税前列支（团体）（3）保险企业免缴部分流转税1、影响保单

24、、影响保单定价定价与销售与销售 “营改增”后，保险公司营业收入由价内税形式调整为价外税形式，若原有定价体系不发生改变的情况下，保险公司作为增值税开票方，因改为不含税收入后，会计收入降低，利润减小（增值税税率上升，不考虑进项抵扣），而被保险人（假定一般纳税人）作为受票方可做进项抵扣，成本降低，利润增加，因此税基的改变进一步影响到保单的定价与销售。2、改变同保险、改变同保险代理代理或经纪公司合作方式或经纪公司合作方式 保险业现行的税收制度是以“营业额”为基础对保费收入征税，改正增值税后，随着销项税额和进项税额的引入，比如在结算手续费用时，代理公司或经纪公司是否可开具增值税专用发票，必将改变保险代理或