第十三章国际税收

1、第九章第九章 国际服务合作国际服务合作第九章第九章 国际服务合作国际服务合作一、国际税收的概念1、税收与税收制度 税收具有强制性、无偿性和固定性2、国际税收的概念 指两个或两个以上的国家的政府，在依据各自的税收管辖权对跨国纳税人征税的的过程中，所发生的国与国之间的税收分配关系。3、国际税收与外国税收和涉外税收的区别4、国际税收中的纳税人和征税对象 纳税人指负有跨国纳税义务的自然人和法人 征税对象指跨国收入或所得第一节 国际税收概述 第九章第九章 国际服务合作国际服务合作二、税收管辖权和国际双重征税1、税收管辖权的概念2、税收管辖权的分类 地域税收管辖权、居民和公民税收管辖权3、国际双重征税的含

2、义和产生的原因4、避免和消除国际双重征税的方式与方法 单边方式、双边方式和多边方式 免税法、扣除法、抵免法和减免法三、国际税收协定1、国际税收协定的发展与作用2、国际税收协定的主要内容第九章第九章 国际服务合作国际服务合作一、国际避税的性质 指跨国纳税人利用各国税法规定所存在的差别或税法规定允许的办法，采用各种公开与合法的手段作出适当的财务安排和税务筹划，以达到减少或消除税负的行为。二、国际避税的客观基础和刺激因素（一）国际避税的客观基础 第二节 国际避税方法与国际反避税措施 第九章第九章 国际服务合作国际服务合作1、各国在税收管辖权上的差别2、课税程度和方式上的差别3、运用税率上的差别4、税

3、基上的差别5、避免国际双重征税方法上的差别6、国与国之间有无税收协定上的差别7、使用反避税措施上的差别8、税法有效实施上的差别（二）国际避税的刺激因素 税率、税基、通货膨胀第九章第九章 国际服务合作国际服务合作三、国际避税的主要方法（一）利用国际避税地避税1、概念：指对所得与资产负税或按较低的税率征税或实行大量税收优惠的国家和地区。2、避税地通常应具备以下条件 对外国投资者（包括本国公司）的所得征收较低所得税或免税，对跨国公司子公司支付给母公司的股息征收较低的预提税 具有良好的金融环境 政治稳定 货币稳定，并能与外币自由兑换第九章第九章 国际服务合作国际服务合作3、国际避税地主要有以下类型 没

4、有所得税及一般财产税的国家和地区。 仅实行地域税收管辖权，对来源于国外的收入免征所得税。 对外国投资者实施特别优惠税率的国家和地区。4、避税的方法 在避税地设立附属公司或称基地公司或招牌公司，然后通过内部交易或以支付股息、管理费等方法，把利润转移到避税地的基地公司账上。从而使公司总体税负得以减少。第九章第九章 国际服务合作国际服务合作（二）利用转移价格避税1、概念：转移价格是指跨国公司母公司与子公司、子公司与子公司三者之间进行商品、劳务或技术交易时所采用的内部价格。2、目的 减少税负：主要减少所得税和关税 调度资金 避开风险与管制：逃避外汇管制；逃避利润汇出限制；针对价格管制；避开反垄断法 获

5、取竞争优势 调节利润水平第九章第九章 国际服务合作国际服务合作3、分类 货物的转移价格：包括各种原材料、燃料、低值易耗品、零部件、半成品及产成品等。 劳务的转移价格：劳务涉及的范围较广，如运输、加工、修理装配、设计广告、咨询、业务中介等。 贷款利息的转移价格：主要通过利率来体现。 无形资产的转移价格：对跨国公司来讲，无形资产的转移价格主要是指提供专利或专有技术的特许权使用费。 租赁财产的转移价格：租赁财产主要是指房屋、机电、设备等固定资产的租赁。 管理费用的转移价格。第九章第九章 国际服务合作国际服务合作4、避税的方法 充分利用转移价格，把利润从高税国家转移至低税国家或避税地5、转移价格的限制

6、性因素 政府对转移价格的管制：大多数国家对跨国公司转移价格都作了或多或少的限制性规定 企业自身的能力第九章第九章 国际服务合作国际服务合作（三）利用变更企业总机构登记注册地或变更企业实际控制与管理机构所在地的办法避税（四）利用双边税收协定进行国际避税（五）避免成为双边税收协定中所称的常设机构而实现避税（六）通过弱化股份投资进行国际避税第九章第九章 国际服务合作国际服务合作四、国际反避税措施1、国际组织提出的国际收入与费用分配原则 独立核算原则，总利润原则，合理原则，合理利润划分安全地原则2、转移价格税制 独立价格比照法，在销价格倒算法，成本利润推算法，其他方法（投资利润率推算法、最终销售价格推算法、机能推算法等）3、避税地对策税制 第九章第九章 国际服务合作国际服务合作一、外商投资企业税收制度、外商投资企业税收制度的演变、新企业所得税的制定和实施、与新企业所得税相关的过渡优惠政策安排二、中国与外国（地区）签订的双边税收协定第三节 中国的外商投资企业税收制度 第九章第九章 国际服务合作国际