第六章 审计工作底稿

1、第六章审计工作底稿第六章审计工作底稿 框架结构框架结构v 一、审计工作底稿的用途一、审计工作底稿的用途v 1.形成了审计报告的基础；形成了审计报告的基础；v 2.用于质量控制复核；用于质量控制复核；v 3.用于监督会计师事务所对审计准则的遵循情况；用于监督会计师事务所对审计准则的遵循情况；v 4.用于第三方的检查；用于第三方的检查；v 5.用于法律诉讼。用于法律诉讼。v 二、审计工作底稿的编制目的二、审计工作底稿的编制目的v 直接目的直接目的v 1.对内对内提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；v 2.对外对外提供证据，证明其按照审计准则的规定执行

2、了审提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审计工作。计工作。 第一节第一节 审计工作底稿概述审计工作底稿概述v其他目的其他目的v1.有助于项目组计划和实施审计工作；有助于项目组计划和实施审计工作；v2.有助于项目组成员对是否履行有助于项目组成员对是否履行 “指导、监督与指导、监督与复核审计工作的责任复核审计工作的责任”进行监督；进行监督；v3.使项目组说明其执行工作的情况；使项目组说明其执行工作的情况；v4.保留为未来审计工作持续产生重大影响的事项保留为未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；的记录；v5.便于有经验的注册会计师实施质量控制复核与便于有经验的注册会计师实施质量控制复核与检查

3、；检查；v6.便于监管机构和注册会计师协会实施执业质量便于监管机构和注册会计师协会实施执业质量检查。检查。v三、审计工作底稿的编制要求三、审计工作底稿的编制要求v使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：楚地了解：v1.按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；时间安排和范围；v2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；实施审计程序的结果和获取的审计证据；v3.就重大事项得出的结论。就重大事项得出的结论。v四、审计工作底稿的形式与内容四、审计工作底稿的形式与内容v(一)审计工作底稿的存在形式

4、v1.形式：纸质、电子或其他介质。v2.电子介质转换成纸质：将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。v3.纸质转换成电子介质：如果原纸质记录经电子纸质转换成电子介质：如果原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，应保留已扫描的原纸质记扫描后存入业务档案，应保留已扫描的原纸质记录，并保证：录，并保证：v(1)生成与原纸质记录的形式和内容完全相同的生成与原纸质记录的形式和内容完全相同的扫描复制件，包括人工签名、交叉索引和有关注扫描复制件，包括人工签名、交叉索引和

5、有关注释。释。v(2)将扫描复制件，包括必要时对扫描复制件的将扫描复制件，包括必要时对扫描复制件的索引和签字，归整到业务档案中。索引和签字，归整到业务档案中。v(3)能够检索和打印扫描复制件。能够检索和打印扫描复制件。v4.控制：无论哪种形式，都应当设计和实施适当的控制，以实现下列目的：v(1)使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；v(2)在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；v(3)防止未经授权改动审计工作底稿；v(4)允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。v(二二)审计工作底稿

6、通常包括的内容审计工作底稿通常包括的内容v总体审计策略；具体审计计划；重大事项概要；总体审计策略；具体审计计划；重大事项概要；v分析表：对被审计单位财务信息执行分析程序的分析表：对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。记录。v问题备忘录：对某一事项或问题的概要的汇总记问题备忘录：对某一事项或问题的概要的汇总记录。录。v核对表：会计师事务所内部使用的、为核对某些核对表：会计师事务所内部使用的、为核对某些特定审计工作或程序的完成情况。特定审计工作或程序的完成情况。v函证回函、有关重大事项的往来信件函证回函、有关重大事项的往来信件(包括电子邮包括电子邮件件)、管理层声明书；、管理层声明书；v 被审计

7、单位文件记录的摘要或复印件。被审计单位文件记录的摘要或复印件。v 业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士单位举行的会议记录、与其他人士(如其他注册会计师、如其他注册会计师、律师、专家等律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等。的沟通文件及错报汇总表等。v 审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录。审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录。v (三三)审计工作底稿通常不包括的内容审计工作底稿通常不包括的内容v 1.已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿；已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿

8、；v 2.对不全面或初步思考的记录；对不全面或初步思考的记录；v 3.存在印刷错误或其他错误而作废的文本；存在印刷错误或其他错误而作废的文本；v 4.重复的文件记录等。重复的文件记录等。练习题练习题v.审计工作底稿通常包括的内容有（审计工作底稿通常包括的内容有（ ）。）。vA.制定的总体审计策略、具体审计计划制定的总体审计策略、具体审计计划vB.重大事项概要重大事项概要vC.财务报表草稿财务报表草稿vD.重复的文件记录重复的文件记录v【答案】【答案】ABv【解析】审计工作底稿通常包括总体审计策略、【解析】审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项具体审计计划、

9、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事项的往来函件（包括电子邮件）等。选项项的往来函件（包括电子邮件）等。选项CD是审是审计工作底稿不包括的内容。计工作底稿不包括的内容。第二节第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围审计工作底稿的格式、要素和范围v一、确定格式、要素和范围时考虑的因素一、确定格式、要素和范围时考虑的因素v1.被审计单位的规模和复杂度被审计单位的规模和复杂度v2.拟实施审计程序的性质；拟实施审计程序的性质；v3.识别出的重大错报风险；识别出的重大错报风险；v4.已获取审计证据的重要程度；已获取审计证据的重要程

10、度；v5.识别出的例外事项的性质和范围；识别出的例外事项的性质和范围；v6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；基础的必要性；v7.使用的审计方法和工具。使用的审计方法和工具。v二、识别特征二、识别特征v识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志，通常具有唯一性，这种特性可以使其他或标志，通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员识别该项目或事项，并重新执行该测试。人员识别该项目或事项，并重新执行该测试。v例如

11、：例如：v(1)若被审计单位按年对订购单依次编号，则识若被审计单位按年对订购单依次编号，则识别特征是别特征是年的年的号；若被审计单位仅以序号；若被审计单位仅以序列号进行编号，则可以直接将该号码作为识别特列号进行编号，则可以直接将该号码作为识别特征。征。v(2)对于需要选取或复核总体内一定金额以上的对于需要选取或复核总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征。例如，总账中一审计程序的范围作为识别特征。例如，总账中一定金额以上的所有会计分录。定金额以上的所有会计分录。v(3)对于需要系统抽样的审计程序，可能会通

12、过对于需要系统抽样的审计程序，可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。已选取的样本。v(4)对于需要询问被审计单位中特定人员的审计对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。人的姓名及职位作为识别特征。v(5)对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征。征。v三、重大事项三、重大事项v(1)引起特别风险的

13、事项；引起特别风险的事项；v(2)实施审计程序的结果，该结果表明财务信息实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；v(3)导致注册会计师难以实施必要审计程序的情导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；形；v(4)导致出具非标准审计报告的事项。导致出具非标准审计报告的事项。v重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿其如何得到解决，或对其他支持性审计

14、工作底稿的交叉索引。的交叉索引。v 四、编制人员和复核人员及执行日期四、编制人员和复核人员及执行日期v 1.编制者和复核者都应在工作底稿上签名并注明编制日期编制者和复核者都应在工作底稿上签名并注明编制日期和复核日期。在需要项目质量控制复核的情况下，还需要和复核日期。在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目质量控制复核人员及复核的日期。注明项目质量控制复核人员及复核的日期。v 2.在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录：在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录：v (1)测试的具体项目或事项的识别特征；测试的具体项目或事项的识别特征；v (2)审计工作的执行人员及完成审计

15、工作的日期；审计工作的执行人员及完成审计工作的日期；v (3)审计工作的复核人员及复核的日期和范围。审计工作的复核人员及复核的日期和范围。v 3.如果若干页底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，如果若干页底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，可以仅在审计工作底稿的第并且编制在同一个索引号中，可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期。一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期。v以下关于确定审计工作底稿的格式、要素和范围以下关于确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素中错误的是（时考虑的因素中错误的是（ ）。）。vA.业务越复

16、杂被审计单位进行审计形成的审计工业务越复杂被审计单位进行审计形成的审计工作底稿越多作底稿越多vB.识别出的重大错报风险越高，被审计单位形成识别出的重大错报风险越高，被审计单位形成的工作底稿越多且范围越广的工作底稿越多且范围越广vC.无论审计证据质量高还是低，都要记录于审计无论审计证据质量高还是低，都要记录于审计工作底稿中工作底稿中vD.审计方法和使用的工具的不同会使审计工作底审计方法和使用的工具的不同会使审计工作底稿会在格式、内容和范围有所不同稿会在格式、内容和范围有所不同v【答案】【答案】Cv【解析】注册会计师通过执行多项审计程序可能【解析】注册会计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计

17、证据，有些审计证据的相关性会获取不同的审计证据，有些审计证据的相关性和可靠性较髙，有些质量则较差，注册会计师可和可靠性较髙，有些质量则较差，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录，因能区分不同的审计证据进行有选择性的记录，因此，选项此，选项C不正确。不正确。第三节第三节 审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档一、审计工作底稿归档工作的性质一、审计工作底稿归档工作的性质v在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。事务性变动主要包括：程序或得出

18、新的结论。事务性变动主要包括：v1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；删除或废弃被取代的审计工作底稿；v2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；v3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；v4.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。v二、审计工作底稿归档的期限二、审计工作底稿归档的期限v如完成了审计工作，审计工作底稿的归档期限为如完成了审计工作，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后审计报告日

19、后60天内。天内。v如未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限如未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的为审计业务中止后的60天内。天内。v三、审计工作底稿归档后的变动三、审计工作底稿归档后的变动v(一一)归档后需要变动审计工作底稿的情形归档后需要变动审计工作底稿的情形v1.已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。作底稿的记录不够充分。v2.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追

20、加审计程序，或导致注册会计师得实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。出新的结论。v例外情况是指审计报告日后发现与已审计财务信例外情况是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日前存在的事实，该事实息相关，且在审计报告日前存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。响审计报告。v(二二)变动审计工作底稿时的记录要求变动审计工作底稿时的记录要求v1.记录修改或增加审计工作底稿的具体理由。记录修改或增加审计工作底稿的具体理由。v2.记录修改或增加审计工作底稿的时间和人员，记录修改或增加审计工作底稿的时间

21、和人员，以及复核的时间和人员；以及复核的时间和人员；v四、审计工作底稿的保存期限四、审计工作底稿的保存期限v如完成审计业务，自审计报告日起，对审计工作如完成审计业务，自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存底稿至少保存10年；年；v如未能完成审计业务，应当自审计业务中止日起如未能完成审计业务，应当自审计业务中止日起至少保存至少保存10年。年。v对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案可对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案可能包括以前年度获取的资料。这些资料虽然是在能包括以前年度获取的资料。这些资料虽然是在以前年度获取，应视为当期取得并以前年度获取，应视为当期取得并再再保存保存10年。年。如果

22、这些资料在某一个审计期间被替换，被替换如果这些资料在某一个审计期间被替换，被替换资料可以从被替换的年度起至少保存资料可以从被替换的年度起至少保存10年。年。v如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动的情形主要事务性的，注册会计师可以做出变动的情形主要包括（包括（ ）。）。vA.删除或废弃被取代的审计工作底稿删除或废弃被取代的审计工作底稿vB.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引vC.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可对审计档案归整工作的完成核对表签字认可vD.记录在审计报告日

23、前获取的、与项目组相关成记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据员进行讨论并达成一致意见的审计证据v【答案】【答案】ABCDv【解析】四个选项均正确。【解析】四个选项均正确。v ABC会计师事务所的会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司注册会计师负责对甲公司2012年年度财务报表进行审计。度财务报表进行审计。2013年年2月月10日，日，A注册会计师注册会计师完成审计业务。审计工作底稿大部分是以电子形式存在，完成审计业务。审计工作底稿大部分是以电子形式存在，归档前将电子形式的工作底稿打印成纸质，同时为了保密，归档前将电子形式的工作底稿打印成纸质，同时为了保密，将电子工作底稿销毁；于将电子工作底稿销毁；于2013年年4月月13日归整为最终审日归整为最终审计档案。由于计档案。由于ABC会计师事务所工作底稿过多无处存放，会计师事务所