第三章应收款项

1、第三章 应收款项第一节 应收款项概述 一、应收款项的概念及内容 应收票据 应收账款 预付账款 应收款项 应收股利 应收利息 其他应收款 二、应收款项的管理第二节 应收票据 一、应收票据的概念及分类 （一）应收票据的概念 应收票据是企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。 （二）应收票据的分类 1、按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 2、按票据是否带有追索权，分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票 3、按票据是否带息，分为带息商业汇票和不带息商业汇票 二、应收票据的核算 （一）账户设置 （二）应收票据的账务处理 1、应收票据的取得 （1）因销售商品、提供劳务等收到商业汇票时 借

2、：应收票据 （以票面金额入账） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （2）债务人以商业汇票抵偿债务 借：应收票据 贷：应收账款 2、应收票据到期 （1）到期收到款项 借：银行存款 贷：应收票据 （2）到期无法收回款项 借：应收账款 贷：应收票据 3、应收票据背书 借：原材料/材料采购/库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 银行存款 （差额） 三、应收票据贴现 （一）应收票据贴现的性质 票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。 （二）票据贴现值的计算 区别三个日期：出票日、贴现日、到期日 贴现息=票面金额日贴现率贴现天数 贴现所得金额=票面金额 贴现息 （三）票据

3、贴现的账务处理 1、不带有追索权的应收票据贴现 借：银行存款 （实际收到的贴现金额） 财务费用/短期借款利息调整 （贴现息） 金额不大时 贷：应收票据 （面值） 2、带追索权的应收票据贴现 （1）贴现时 借：银行存款 （实际收到的贴现金额） 短期借款利息调整 （贴现利息） 贷：短期借款本金 （票据面值 ） （2）月末确认利息费用（直线法） 借：财务费用 贷：短期借款利息调整 （3）票据到期 付款人无法正常支付，贴现企业代为偿还 借：短期借款本金 贷：银行存款 同时： 借：应收账款 贷：应收票据 付款人无法正常支付，贴现企业也无法足额偿还 借：短期借款本金 贷：银行存款 （实际偿还的金额） 同时

4、： 借：应收账款 贷：应收票据第三节 应收账款 一、应收账款的概念 （1）应收账款是企业因销售和提供劳务活动引起的债权。 （2）应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期性质的债权。 （3）应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。 二、应收账款的计价 （一）商业折扣 （二）现金折扣 （三）现金折扣与商业折扣的区别 1、目的不同。 2、发生折扣时间不同 三、应收账款的核算 （一）无销售折扣情况下应收账款的核算 1、赊销商品形成应收账款时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 2、收到货款时 借：银行存款 贷：应收账款 3、收到商业汇票抵偿款项时 借

5、：应收票据 贷：应收账款 （二）存在商业折扣情况下应收账款的核算 1、赊销商品形成应收账款时 借：应收账款 贷：主营业务收入 （折扣后的余额） 应交税费应交增值税（销项税额） 2、收到货款时 借：银行存款 贷：应收账款 （三）存在现金折扣情况下应收账款的核算 1、总价法 （1）确认收入时 借：应收账款 贷：主营业务收入 （未扣除现金折扣的金额） 应交税费应交增值税（销项税额） （2）若购货方享受现金折扣 借：银行存款 （实际收到的款项） 财务费用 （购货方享受的现金折扣） 贷：应收账款 （3）若购货方未享受现金折扣 借：银行存款 贷：应收账款 2、净价法 （1）确认收入时 借：应收账款 贷：主

6、营业务收入 （扣除最大现金折扣的金额） 应交税费应交增值税（销项税额）（按全额计算的增值税） （2）享受最大现金折扣 借：银行存款 贷：应收账款 （3）享受部分现金折扣 借：银行存款 贷：应收账款 财务费用 （购货方未享受到的现金折扣） （4）会计期末调整购货方未享受的现金折扣 借：应收账款 贷：财务费用 （最大现金折扣金额） 四、应收债权的出售和融资 （一）应收债权出售 1、不附追索权的应收债权出售的账务处理 （1）出售应收账款，取得银行存款 借：银行存款 （实际收到的款项） 其他应收款银行 （预计要发生的销售退回、 销售折让和现金折扣的金额） 财务费用 （相关手续费的金额） 坏账准备 （营

7、业外支出） （借贷方差额） 贷：应收账款企业 （营业外收入） （借贷方差额） （2）发生销售退回、销售折让、现金折扣时 借：财务费用 （现金折扣金额） 主营业务收入 （销售退回和折让金额） 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：其他应收款银行 （3）补付给银行款项 借：其他应收款银行 贷：银行存款 若是接受银行补付款项做相反的会计分录 2、附追索权的应收债权出售的会计处理 （二）以应收债权为质押取得借款 1、取得借款时 借：银行存款 （实际借得的款项） 财务费用 （相关手续费） 贷：短期借款/长期借款 2、会计期末支付借款利息 借：财务费用 贷：银行存款 3、收回应收账款 借：银行存款 贷：应收

8、账款 4、偿还银行本息 借：短期借款/长期借款 财务费用 贷：银行存款 第四节 预付账款及其他应收项目 一、预付账款 1、预付货款时 借：预付账款 贷：银行存款 2、购入货物时 借：原材料/库存商品/材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 （实际确认的金额） 3、补付货款 借：预付账款 （实际确认的金额与预付账款的差额） 贷：银行存款 4、退回多付的预付款 借：银行存款 贷：预付账款 （实际确认的金额与预付账款的差额） 二、应收股利 三、应收利息 四、其他应收款 备用金的核算 （1）拨付备用金时 借：其他应收款备用金 贷：银行存款 （2）有关部门发生相关经济事项使用备用金时 借

9、：管理费用 贷：库存现金 （3）收回备用金时 借：库存现金 贷：其他应收款备用金 第五节 应收款项减值 一、应收账款减值损失的确认 “坏账准备：账户的贷方登记每期提取的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失和冲减的坏账准备的金额，期末余额一般在贷方，反映企业已经提取尚未转销的坏账准备数额。 二、应收款项减值的核算 应收款项减值即企业发生了“坏账”。 “坏账”是指无法收回的应收款项。 “坏账损失”是指由于发生坏账而使企业遭受的损失。 根据稳健性原则，企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。 对坏账损失的核算采用备抵法。备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备的坏账计提

10、方法。 （一）应收账款余额百分比法 1、原理 应收账款余额百分比法是根据会计期末应收款项（应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款）余额的一定百分比来估计坏账损失的方法。 步骤： 第一步，根据当期应收款项余额的一定比例估计可能发生的坏账损失数额。 当期坏账准备期末余额应为=应收款项余额百分比 第二步，倒推计算本期应该集体的坏账准备。 当期应计提的坏账准备数=计算出来的当期坏账准备期末余额（或） 坏账准备科目的贷方（或借方）余额 2、计提坏账准备的三种情况 （1）“坏账准备”账户为贷方余额，且该贷方余额小于当期按应收款项计算应提坏账准备金额，应按其差额补提坏账准备。 借：资产减值损失 贷：坏账准备 （当期计算出的坏账准备期末余额计提前“坏账 准备” 账户贷方余额） （2）“坏账准备”账户为贷方余额，且该贷方余额大于当期按应收款项计算应计提坏账准备金额，应按其差额冲减已计提的坏账准备。 借：坏账准备 （计提前“坏账准备”账户贷方余额当期计算出 坏账准备期末余额） 贷：资产减值损失 （3）“坏账准备”账户为借方余额，表明本期实际发生的坏账损失大于上期期末提取的坏账准备，应按当期根据应收款项计算提取的坏账准备金额加上“坏账准备”账户的借方余额，作为本期应计提的坏账准备数额。 借：资产减值损失 贷：坏账准备（计提前“坏账准备”账户贷方余额当期计算出 坏账准备期末余额）