消费税纳税会计实务

1、一、消费税会计账户的设置一、消费税会计账户的设置“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”“营业税金及附加营业税金及附加”1、应交税费、应交税费-应交消费税应交消费税借借 应交税费应交税费 应交消费税应交消费税 贷贷 核算企业实际缴纳的核算企业实际缴纳的 按规定应该缴纳的消费税按规定应该缴纳的消费税 消费税或代扣的消费消费税或代扣的消费 税额。税额。 借余：表示企业多缴的借余：表示企业多缴的 贷余：尚未缴纳的消费税贷余：尚未缴纳的消费税 消费税消费税2、营业税金及附加、营业税金及附加 除了增值税和计入管理费用的税金，营业税，消费除了增值税和计入管理费用的税金，营业税，消费税，城市维护建设税，资源

2、税，土地增值税和教育费附税，城市维护建设税，资源税，土地增值税和教育费附加等都由加等都由科目来核算。科目来核算。“营业税金及附营业税金及附加加”科目用法如下：科目用法如下： （1）本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、）本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费在偿费在“管理费用管理费用”等科目核算，不在本科目核算。等科目核算，不在本科目核算。 （2）企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，

3、）企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“应交税费应交税费”等科目。企业收到的返等科目。企业收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金应按实还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金应按实际收到的金额，借记际收到的金额，借记“银行存款银行存款”科目贷记本科目。科目贷记本科目。借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款二、消费税的会计核算二、消费税的会计核算 （一）自产自销应税消费品账务处理（一）自产自销应税消费品账务处理1 1、计提消费税、计提消费税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应

4、交消费税2 2、上缴消费税、上缴消费税注意：征收消费税的同时，征收增值税。注意：征收消费税的同时，征收增值税。应纳消费税税额应纳消费税税额=(150000+11000)=(150000+11000)15155%5% = 120750( = 120750(元元) )增值税销项税额增值税销项税额=(150000+11000)=(150000+11000)151517% 17% = 410550( = 410550(元元) )例：某企业例：某企业9 9月份销售小轿车月份销售小轿车1515辆，出厂价每辆辆，出厂价每辆150000150000元，价外收取有关费用元，价外收取有关费用( (不含增值税不含增

5、值税) )每每辆辆1100011000元。（消费税税率为元。（消费税税率为5%5%）借：银行存款借：银行存款 28255502825550 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 24150002415000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 410550410550借：营业税金及附加借：营业税金及附加120750120750贷：应交税费应交消费税贷：应交税费应交消费税 120750120750借：应交税费应交消费税借：应交税费应交消费税 120750120750 贷：银行存款贷：银行存款 120750120750确认销售收入时确认销售收入时计提消费税时计提消费税时上缴消

6、费税时上缴消费税时（二）核算自产自用应税消费品消费税业务（二）核算自产自用应税消费品消费税业务不符合会计上确认收入定义不符合会计上确认收入定义符合会计上确认收入定义符合会计上确认收入定义 捐赠、非应税项目捐赠、非应税项目 投资、分配、集体福利和个人投资、分配、集体福利和个人消费、物物交换、抵债消费、物物交换、抵债 “主营业务收入主营业务收入”消费税记消费税记入入“营业税金及附加营业税金及附加”消费税营业外支出及在建工程的成本消费税营业外支出及在建工程的成本“库存商品库存商品”1、生产应税消费品换取生产资料、消费资料、生产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务或抵偿债务视同销售并作销售收入处

7、理视同销售并作销售收入处理消费税税额消费税税额= =最高售价最高售价或组成计税价格或组成计税价格税率税率 借：借：原材料原材料/ /在途物资在途物资/ /应付账款应付账款 （应交税费（应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税贷：应交税费应交消费税2、生产应税消费品对外投资、生产应税消费品对外投资 按同类产品售价或组成计税价格计税，如属于按同类产品售价或组成计税价格计税，如属于投资入股则按同类产品最高售价计税投资入股则按同类产品

8、最高售价计税 借：交易性金融资产借：交易性金融资产/ /长期股权投资长期股权投资 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 例题：例题： 某公司（增值税一般纳税人）以自产的小轿车某公司（增值税一般纳税人）以自产的小轿车20辆投资于某出租辆投资于某出租汽车公司，按双方协议，每辆车不含税价为汽车公司，按双方协议，每辆车不含税价为85 000元，成本价为元，成本价为60 000元。消费税税率为元。消费税税率为8%，增值税税率为，增值税税率为17%。答案：答案：小轿车的增值税额小轿车的增值

9、税额=85 0002017%=289 000（元）（元）消费税额消费税额=85000208%=136 000（元）（元）其会计处理如下：其会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资其他股权投资其他股权投资1 989 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 700 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 289 000借：主营业务成本借：主营业务成本 1 200 000 贷：库存商品贷：库存商品 1 200 000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 136 000贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 136 0003、以自产应税消费品用于职工福利

10、或促进产品、以自产应税消费品用于职工福利或促进产品销售销售视同销售作销售收入处理视同销售作销售收入处理 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬/ /销售费用销售费用 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）消费税税额消费税税额= =平均售价或组成计税价格平均售价或组成计税价格税率税率 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 例题：例题： 某公司某公司3月月8日将自产的一批高级化妆品作为职工福利日将自产的一批高级化妆品作为职工福利分发给全体女职工，按同类产品销售价格计算，价款为分发给全体女职工，按同类产品

11、销售价格计算，价款为10 000元，该批货物的成本为元，该批货物的成本为6 000元，适用的增值税元，适用的增值税税率为税率为17%，消费税税率为，消费税税率为30。答案：答案： 应纳增值税额应纳增值税额10000171700（元）（元） 应纳消费税额应纳消费税额100003030000（元）（元） 该公司的会计分录为：该公司的会计分录为： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 7 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700同时还应作如下会计分录：同时还应作如下会计分录： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 3 0

12、00 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 3 000 借：在建工程借：在建工程/ /固定资产固定资产 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 应交税费应交税费应交消费税应交消费税4、以自产应税消费品用于在建工程或直接转为固、以自产应税消费品用于在建工程或直接转为固定资产定资产视同销售不作销售收入处理视同销售不作销售收入处理消费税税额消费税税额= =平均售价或组成计税价格平均售价或组成计税价格税率税率例题：例题：某企业将自产的应税消费品用于在建工程，同类应税消费某企业将自产的应税消费品用于在建工程，同类应税消费品的销售价格为品的销售价格为

13、300 000元，该产品成本为元，该产品成本为280000元，消元，消费税税率为费税税率为5%，增值税率为，增值税率为17%。税法：视同销售税法：视同销售增值税增值税=300 00017%=51 000消费税消费税=300 0005%=15 000会计：按成本转账，不确认为收入会计：按成本转账，不确认为收入 移送货物时：移送货物时：借：在建工程借：在建工程 346 000 贷：库存商品贷：库存商品 280 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 51 000 应交消费税应交消费税 15 0005、以自产应税消费品用于捐赠、以自产应税消费品用于捐赠 视同销售不作销售收入

14、处理视同销售不作销售收入处理 借：营业外支出借：营业外支出 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 应交税费应交税费应交消费税应交消费税消费税税额消费税税额= =平均售价或组成计税价格平均售价或组成计税价格税率税率 例题：例题： 甲企业用自己生产的应税消费品产品无偿捐赠给甲企业用自己生产的应税消费品产品无偿捐赠给乙企业，该产品市场售价乙企业，该产品市场售价10 000元价格，账面成元价格，账面成本为本为8 000元，并开出增值税专用发票，增值税元，并开出增值税专用发票，增值税税率为税率为17%，消费税税率为，消费税税率为10%。答案：答案：借：营

15、业外支出借：营业外支出 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700 借：主营业务成本借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品贷：库存商品 8 000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 1 000（三）委托加工应税消费品的核算（三）委托加工应税消费品的核算 委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，销售时不再缴纳消费税，已由受托方代收代缴销售时不再缴纳消费税，已由受托方代收代缴的消费税应计入应税消费品的成

16、本。的消费税应计入应税消费品的成本。1、收回后直接用于销售、收回后直接用于销售支付加工费和增值税支付加工费和增值税 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款发出材料发出材料支付消费税支付消费税 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款结转加工材料成本结转加工材料成本 借：原材料借：原材料/ /库存商品库存商品 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 委托加工的应税消费品收回后委托加工的应税消费品收回后连续生产应税消费连续生产应税消费品的，已由受托方

17、代收代缴的消费税准予抵扣。品的，已由受托方代收代缴的消费税准予抵扣。 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款2、收回后连续生产应税消费品、收回后连续生产应税消费品支付消费税时支付消费税时其他步骤同前其他步骤同前受托方收到加工费及代收代缴消费税时受托方收到加工费及代收代缴消费税时 借：银行存款借：银行存款/ /应收账款应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 应交税费代收代缴消费税应交税费代收代缴消费税例题：例题： 甲厂委托乙厂加工轮胎甲厂委托乙厂加工轮胎500套，甲厂提供套，甲厂提供橡胶橡胶5000

18、千克，单位成本为千克，单位成本为12元，乙厂元，乙厂加工一套轮胎耗料加工一套轮胎耗料10千克，收取加工费千克，收取加工费10元，代垫辅料元，代垫辅料10元。甲厂收回轮胎后元。甲厂收回轮胎后直接对外销售。直接对外销售。 计算甲厂和乙厂应该交纳的增值税和消费计算甲厂和乙厂应该交纳的增值税和消费税，并作出账务处理。假定消费税率为税，并作出账务处理。假定消费税率为10%。答案：答案：1、甲厂委托加工轮胎应纳消费税、甲厂委托加工轮胎应纳消费税=500*（1010* *12+10+1012+10+10）（1-10%1-10%）* *10%=778010%=7780乙厂应纳增值税乙厂应纳增值税= =（10+

19、1010+10）* *500500* *17%=170017%=17002 2、发出材料，借：委托加工物资、发出材料，借：委托加工物资6000060000 贷：原材料贷：原材料 6000060000支付加工费，借：委托加工物资支付加工费，借：委托加工物资 10000 10000 应交税费应交税费- -增（进项税额）增（进项税额）17001700 贷：银行存款贷：银行存款 1170011700代收代缴消费税，借：委托加工物资代收代缴消费税，借：委托加工物资77807780 贷：银行存款贷：银行存款 77807780收回入库后，借：原材料收回入库后，借：原材料 7778077780 贷：委托加工物

20、资贷：委托加工物资7778077780销售实现后，结转成本，借：其他业务成本销售实现后，结转成本，借：其他业务成本7778077780 贷：原材料贷：原材料 7778077780 （四）进口应税消费品的核算（四）进口应税消费品的核算借：固定资产借：固定资产/ /在途物资在途物资/ /原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：银行存款贷：银行存款进口应税消费品缴纳的消费税不通过进口应税消费品缴纳的消费税不通过“应交税应交税金金应交消费税应交消费税”帐户核算，而是帐户核算，而是将消费税将消费税计入进口应税消费品成本。计入进口应税消费品成本。 借：银行存款借

21、：银行存款/ /应收账款应收账款/ / 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税（五）包装物应缴消费税的核算（五）包装物应缴消费税的核算1 1、随同产品销售并单独计价的包装物、随同产品销售并单独计价的包装物 借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税收到押金收到押金 借：银行存款借：银行存款 贷

22、：其他应付款贷：其他应付款2 2、出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金、出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金没收押金没收押金计提消费税计提消费税例题：例题： 某化妆品厂某化妆品厂20062006年年9 9月销售自产化妆品一批，开月销售自产化妆品一批，开具增值税专用发票上注明价款具增值税专用发票上注明价款4040万元，收取包装万元，收取包装费费1.171.17万元（开具普通发票）；款项已收到，万元（开具普通发票）；款项已收到，存入银行。另有由于买方过期未能返还包装物而存入银行。另有由于买方过期未能返还包装物而不予退还的包装物押金不予退还的包装物押金2.342.34万元。万元。答案：答案：1、

23、则该化妆品厂本月应纳消费税额的计算如下：、则该化妆品厂本月应纳消费税额的计算如下：应纳消费税额应纳消费税额= 4030% + 1.17（1+17%）30% + 2.34（1+17%）30%=12+0.3+0.6=12.9（万元）（万元）增值税销项税额增值税销项税额=4017% + 1.17（1+17%）17% + 2.34（1+17%）17%=7.31（万元）（万元） 2、账务处理、账务处理（1）实现销售，取得收入）实现销售，取得收入 借：银行存款借：银行存款 483 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000 其他业务收入其他业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（

24、销项税额）应交增值税（销项税额） 73 100（2）同时，计算应纳的消费税，还应作如下会计分录：）同时，计算应纳的消费税，还应作如下会计分录： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 120 000 其他业务成本其他业务成本 9 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 129 000二、二、 确定纳税期限确定纳税期限同增值税同增值税一、一、 确定纳税义务发生时间确定纳税义务发生时间同增值税同增值税三、三、 确定纳税地点确定纳税地点委托加工应税消费品由受托方代收代缴消费税的，除委托加工应税消费品由受托方代收代缴消费税的，除受托方为个人外，应由受托方为个人外，应由受托方向机构所在地或居

25、住地受托方向机构所在地或居住地主管税务机关解缴代收代缴的消费税。主管税务机关解缴代收代缴的消费税。委托委托个人个人加工的应税消费品，由加工的应税消费品，由委托方委托方收回应税消费收回应税消费品后，向品后，向机构所在地或居住地机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。四、四、 填制消费税纳税申报表填制消费税纳税申报表 次月次月1 1日日1515日填制日填制烟类应税消费品消费税烟类应税消费品消费税纳税申报表纳税申报表、酒及酒精消费税纳税申报表酒及酒精消费税纳税申报表、成品油消费税纳税申报表成品油消费税纳税申报表、小汽车消费税纳税小汽车消费税纳税申报表申报表、其他应税消费品消费税

26、纳税申报表其他应税消费品消费税纳税申报表向向主管税务机关进行纳税申报。主管税务机关进行纳税申报。申报表自申报表自2008年年4月份办理税款所属期为月份办理税款所属期为3月份的消费税纳月份的消费税纳税申报时启用税申报时启用 一、出口货物退（免）消费税政策一、出口货物退（免）消费税政策（一）（一）免税并退税免税并退税适用于有出口经营权的外贸企适用于有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口贸企业委托代理出口（二）（二）免税不退税免税不退税适用于有出口经营权的生产适用于有出口经营权的生产企业自营出口或生产企业委托

27、外贸企业代理出口自产企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产应税消费品应税消费品（三）（三）不免税也不退税不免税也不退税适用于商贸企业委托外适用于商贸企业委托外贸企业代理出口应税消费品贸企业代理出口应税消费品二、消费税退税率二、消费税退税率退税率退税率= =征税征税率率彻底退税彻底退税不同退税率的货物应不同退税率的货物应分开核算分开核算，凡，凡未分开核未分开核算而划分不清适用税率的算而划分不清适用税率的，一律，一律从低从低适用税适用税率计算退税。率计算退税。三、计算出口货物退（免）消费税三、计算出口货物退（免）消费税“先征后退先征后退”办法办法1 1、适用范围：、适用范围：有出口经营权的

28、外贸企业购进应税消费品有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口直接出口及及外贸企业受其它外贸企业委托代理出口外贸企业受其它外贸企业委托代理出口应税应税消费品。消费品。2 2、计算公式：、计算公式：从价定率计税从价定率计税应退消费税税额应退消费税税额= =出口消费品的出厂销售额出口消费品的出厂销售额税率税率 或或= =出口数额出口数额单位税额单位税额属于复合计税的：属于复合计税的：应退消费税税额应退消费税税额= =出口消费品的出厂销售额出口消费品的出厂销售额税率税率 + + 出口数额出口数额税额税额四、生产企业委托外贸企业代理出口应税消费品四、生产企业委托外贸企业代理出口应税消费品 先征后退

29、先征后退1 1、销售时、销售时借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交消费税应交消费税2 2、缴纳消费税时、缴纳消费税时借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款3 3、收到退税款、收到退税款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款五、外贸企业自营出口五、外贸企业自营出口 生产企业将应税消费品销售给外贸企业，由生产企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企外贸企业自营出口业自营出口的，应于生产企业销售给外贸企业时缴纳消的，应于生产企业销售给外贸企业时

30、缴纳消费税，外贸企业出口后再申请退税。费税，外贸企业出口后再申请退税。1 1、生产企业、生产企业（1 1）销售时）销售时借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税（2 2）上缴消费税时）上缴消费税时退还外贸企业退还外贸企业2 2、自营出口外贸企业、自营出口外贸企业（1 1）申请退税时）申请退税时借：其他应收款借：其他应收款 贷：贷：主营业务成本主营业务成本（2 2）实际收到退税款时）实际收到退税款时借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款 （3 3）出口后，若发生退关或退货）出口后，若发生退关或退货a a、计算应补缴已退消费税时、计算应补缴

31、已退消费税时b b、实际补缴退税款、实际补缴退税款借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：其他应收款贷：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款 贷：银行存款贷：银行存款本章练习本章练习 1、某轮胎厂生产各种汽车轮胎。该企业以外购橡胶、钢材等自制外胎，、某轮胎厂生产各种汽车轮胎。该企业以外购橡胶、钢材等自制外胎，内胎则委托外单位进行加工，共同组装成各种汽车轮胎。原材料与产成内胎则委托外单位进行加工，共同组装成各种汽车轮胎。原材料与产成品均采用实际成本核算。品均采用实际成本核算。2006年年10月发生下列业务：月发生下列业务： （1）从橡胶厂外购橡胶）从橡胶厂外购橡胶5吨，增值税专用发票上注明的不含

32、税售价为吨，增值税专用发票上注明的不含税售价为100 000元，增值税为元，增值税为17 000元，以银行存款支付，橡胶已验收入库。元，以银行存款支付，橡胶已验收入库。 （2）委托橡胶制品厂加工越野车轮胎内胎，发送生橡胶）委托橡胶制品厂加工越野车轮胎内胎，发送生橡胶3吨，账面加权平吨，账面加权平均单价为每吨均单价为每吨18 000元。元。（3）以银行存款支付委托加工费，取得增值税专用发票，注明不含税价格）以银行存款支付委托加工费，取得增值税专用发票，注明不含税价格为为43000元，增值税为元，增值税为7310元。受托方代收代缴消费税，无同类产品销元。受托方代收代缴消费税，无同类产品销售价格，又

33、以银行存款支付代扣的消费税。加工完毕，共收到委托加工售价格，又以银行存款支付代扣的消费税。加工完毕，共收到委托加工的内胎的内胎1500个，其中个，其中1400个入库用于连续生产越野车轮胎，将个入库用于连续生产越野车轮胎，将100个个以不含税售价每个以不含税售价每个80元，直接销售给某农机厂，取得银行存款元，直接销售给某农机厂，取得银行存款9360元。元。 （4）销售越野车轮胎）销售越野车轮胎1000个，每个不含税售价为个，每个不含税售价为700元，价款和增值税元，价款和增值税已收到存入银行。经计算，每个越野车轮胎的成本为已收到存入银行。经计算，每个越野车轮胎的成本为500元。元。 （5）月末，

34、缴纳应交的增值税和消费税。）月末，缴纳应交的增值税和消费税。 要求：为上述业务进行账务处理。要求：为上述业务进行账务处理。答案：答案：该轮胎厂该轮胎厂2006年年10月应做如下的会计分录：月应做如下的会计分录：（1） 外购橡胶外购橡胶 借：原材料借：原材料橡胶橡胶 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款贷：银行存款 170 000（2）发出橡胶委托加工内胎）发出橡胶委托加工内胎 借：委托加工物资借：委托加工物资 54 000 贷：原材料贷：原材料橡胶橡胶 54 000（3）支付委托加工费）支付委托加工费 借：委托加工物资借：委托加

35、工物资 43 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）7 310 贷：银行存款贷：银行存款 50 310支付的代扣消费税款支付的代扣消费税款 代扣消费税款代扣消费税款 =（18 0003+43 000）（13%）3% = 3 000（元）（元） 收回后用于连续生产越野车轮胎支付的委托加工消费税，可以抵扣。收回后用于连续生产越野车轮胎支付的委托加工消费税，可以抵扣。 可抵扣的消费税额可抵扣的消费税额=300015001400=2800（元）（元）借：委托加工物资借：委托加工物资 200 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 2 800 贷：银行存款贷：银行存款 3 0

36、00收回入库的委托加工材料收回入库的委托加工材料 借：原材料借：原材料内胎内胎 90 533 （54000+43000）15001400 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 90 533（4）销售越野车轮胎）销售越野车轮胎 借：银行存款借：银行存款 819 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 700 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 119 000结转销售的越野车轮胎的成本结转销售的越野车轮胎的成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 500 000 贷：库存商品贷：库存商品越野车轮胎越野车轮胎 500 000计算销售越野车轮胎应纳的消费税计算销售越野车轮胎应纳的消费

37、税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 21 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 21 000（5）月末，缴纳应缴的增值税、消费税）月末，缴纳应缴的增值税、消费税 应缴的增值税应缴的增值税=119 00017 0007 310 = 94 690（元）（元） 应缴的消费税应缴的消费税= 21 000 2800=18 200 （元）（元） 缴纳本月应缴的增值税、消费税时，作如下会计分录：缴纳本月应缴的增值税、消费税时，作如下会计分录： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 94 690 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 18 200 贷：银行

38、存款贷：银行存款 112 890 2 2、1212月月2 2日向华鸣商场销售啤酒日向华鸣商场销售啤酒1010吨，开具增值税专用发票，吨，开具增值税专用发票，注明价款注明价款28 00028 000元，增值税元，增值税4 7604 760元；另收取啤酒箱押金元；另收取啤酒箱押金1 1 000000元，双方约定华鸣商场于元，双方约定华鸣商场于1212月月2222日交还啤酒箱，否则本公日交还啤酒箱，否则本公司有权利没收押金。开具金额为司有权利没收押金。开具金额为1 0001 000元的收据一张。啤酒销元的收据一张。啤酒销售款与押金均存入银行，取回银行进账单一份。售款与押金均存入银行，取回银行进账单一

39、份。 1 1）万和公司为生产企业，生产销售应税消费品）万和公司为生产企业，生产销售应税消费品啤酒应纳啤酒应纳消费税；销售货物应纳增值税的销项税。消费税；销售货物应纳增值税的销项税。 2 2）确定消费税、增值税销项税的计税公式并计算税额。）确定消费税、增值税销项税的计税公式并计算税额。 答案：答案： 1）应纳增值税销项税）应纳增值税销项税=销售额销售额17%税率税率 应纳增值税应纳增值税=28 00017%=4 760元元 2）应纳消费税）应纳消费税=从量计征从量计征=销售量销售量定额税率定额税率 应纳消费税应纳消费税=10220=2 200元元 注：啤酒押金在收取押金环节不纳税，若逾期未归还包

40、装物，注：啤酒押金在收取押金环节不纳税，若逾期未归还包装物，没收了押金时才需纳税。没收了押金时才需纳税。3、企业销售、企业销售B产品一批，价款为产品一批，价款为400 000元，随同产品出售但单独计价元，随同产品出售但单独计价的包装的为的包装的为1 000个，每个个，每个2元，货款未收。增值税税率为元，货款未收。增值税税率为17%，消，消费税税率为费税税率为10%。产品的成本为。产品的成本为350 000元，包装物的成本为元，包装物的成本为1.5元元/个。个。 增值税增值税=(400 0001 0002)17%=68 340（元）（元） 消费税消费税=(400 0001 0002)10%=40 200（元）（元） 根据上述经济业务，企业应作