管理会计(任务十)

1、管理会计任务十 责任会计人月神话的博客人月神话的博客 http:/B 掌握责任中心的含义；掌握责任中心的含义； 掌握成本中心、利润中心、投资中心的区别与联系；掌握成本中心、利润中心、投资中心的区别与联系； 掌握内部转移价格的使用；掌握内部转移价格的使用； 掌握责任报告的编制。掌握责任报告的编制。核心目标核心目标: 掌握责任中心的业绩考核掌握责任中心的业绩考核人月神话的博客人月神话的博客 http:/B 分权制分权制 分权管理就是将生产经营决策权在不同层次的管理人员之间进行适当划分，并将决策权随同相应的经济责任下放给不同层次的管理人员，使其对日常的经营活动及时做出有效的决定，以迅速适应市场变化的

2、一种方式。促使企业分权化的因素主要有以下几点。（1）环境的日新月异和全球经济的国际化，都促进了分权化和分散化的发展。（2）信息手段的广泛应用，促进了中层管理人员的减少。（3）管理学的研究表明，每个人都有强烈的自我表现欲望，都有相当的自我控制，甚至领导他人的能力。1 责任会计概述责任会计概述人月神话的博客人月神话的博客 http:/B 责任会计的产生与发展责任会计的产生与发展 责任会计是为了强化企业内部经营管理责任，将企业内部各单位划分成若干个不同种类、不同层次的责任中心，并对其分工负责的经济活动进行规划和控制，以实现业绩考核与评价的一种内部控制制度。1.3 责任会计的原则责任会计的原则（1）可

3、控性原则（2）目标一致性原则（3）责权利相结合原则（4）及时反馈原则1 责任会计概述责任会计概述人月神话的博客人月神话的博客 http:/B 责任会计的运用程序责任会计的运用程序 （1）建立责任中心（2）确定各责任中心的目标和考核标准（3）建立各责任中心的记录和报告制度（4）评价考核实际工作成绩1 责任会计概述责任会计概述人月神话的博客人月神话的博客 http:/B 责任会计的运用程序责任会计的运用程序 （1）建立责任中心实施责任会计，首先，按照分工明确、责任易辨、成绩便于考核的原则，合理划分责任中心。所谓责任中心，是指企业具有一定权利并承担相应工作责任的各级组织和各个管理层次。只有确定责任中

4、心，才能明确划分职责，做到分工协作、职责分明。其次，必须依据各个责任中心生产经营的具体特点，明确规定其权责范围，使其能在权限范围内，独立自主地履行职责。（2）确定各责任中心的目标和考核标准根据责任中心范围的不同，在建立预算制度和实际标准成本计算的条件下，可以为各责任中心确定目标。这种目标必须是某一责任中心能够控制的，以便于对各责任中心和责任人进行考核。对于考核指标的实际执行情况，要能比较准确地计量和报告，并能使各个责任中心在完成企业总的目标中，明确各自的目标和任务，以实现局部和整体的统一。1 责任会计概述责任会计概述人月神话的博客人月神话的博客 http:/B 责任会计的运用程序责任会计的运用

5、程序 （3）建立各责任中心的记录和报告制度责任中心的业绩考评是责任会计的核心。在预算执行过程中，为实现对各责任中心的数量化、制度化管理，必须建立一套记录、计算、考核、评价责任预算执行情况的数据指标跟踪系统，组织责任结算工作，定期编制业绩报告和责任报告，将预算数和实际数加以比较、分析，计算差异，查找原因，通过信息反馈调节和监控生产经营活动，确保企业各项经济活动围绕总体经营目标进行。同时，要确保报告的及时性与准确性，并且能满足不同管理人员的需要。（4）评价考核实际工作成绩通过定期的责任报告，分析预算与实际执行结果之间的差异，明确责任，以考核标准为依据进行奖惩以达到经营活动调节的目的，进而实现提高企

6、业整体经济效益的最终目标。1 责任会计概述责任会计概述人月神话的博客人月神话的博客 http:/B 在实行分权经营体制的条件下，按照目标管理的原则，将企业生产经营的整体目标分解为不同层次的子目标，落实到有关单位，所形成的企业内部责任单位称为责任中心。2.1 成本中心的设置及其考核成本中心的设置及其考核 成本中心是指有权发生并控制成本的责任中心。成本中心是成本或费用发生的区域，一般不产生收入，因此通常只考核其成本或费用。成本中心是责任中心中应用最为广泛的一种责任中心形式，只要是对成本、费用发生负有责任的单位，小至一个车间、一个作业小组甚至一个人，大至一个工厂、一个部门、一个地区机构等，只要有成本

7、发生，而且能够进行核算，都可成为成本中心。 在进行成本中心的业绩评价时，成本中心所计算与考核的是“责任成本”，而不是“产品成本”。责任成本是以责任中心为对象进行成本收集、核算，原则是“谁负责，谁承担”；而产品成本则是按费用承担的客体进行收集、核算，原则是“谁受益，谁承担”。 2 责任中心的设置责任中心的设置人月神话的博客人月神话的博客 http:/B 2.1 成本中心的设置及其考核成本中心的设置及其考核 为了计算责任成本，必须先把成本按其可控性分为“可控成本”与“不可控成本”。所谓可控成本，是指责任中心可以计量、预计，并能施加影响和落实责任的那部分成本。通常应符合以下四个条件：（1）责任中心能

8、够通过一定方式了解这些成本是否发生以及何时发生；（2）责任中心能够计量的成本；（3）责任中心能够通过自己的行为进行控制和调整成本；（4）责任中心能够将所有成本的控制责任分解落实，并进行考核评价。 凡是不能同时具备以上四个条件的都为不可控成本。可控成本与不可控成本的划分是相对的，它们与成本中心所处的管理层级高低、管理权限与控制范围大小有关。2 责任中心的设置责任中心的设置人月神话的博客人月神话的博客 http:/B 2.2 利润中心的设置及其考核利润中心的设置及其考核 利润中心是指除了能够控制成本以外，还能控制销售和收益的责任中心。它不但有成本发生，而且还发生利润，因此它不但要对成本负责，也要对

9、利润负责。按照收入来源性质和形成原因的不同，利润中心可分为两种：自然利润中心和模拟利润中心。（1）自然利润中心是指能够直接对外销售产品或提供劳务收入，从而给企业带来收益的利润中心。例如，企业中具有一定生产经营管理权，能独立经营、核算盈亏的分厂、车间就属于这一类型。它们可以在市场上进行商品交换、销售商品和提供劳务以取得收入，赚取利润。（2）模拟利润中心主要是内部责任单位将产品或劳务按照内部转移价格，在各责任单位内部进行销售，形成内部利润。模拟利润中心往往是企业实行内部经济结算条件下的某些部门和单位，由于其产品和劳务在企业内部销售形成了相对独立的收入，使其能够控制收入和利润才形成的利润中心，所以称

10、为模拟利润中心。由于在实践中，模拟利润中心是评价内部责任中心业绩的重要依据，其应用也越来越普遍。 利润中心需要定期编制责任报告，包含实际发生的销售收入、变动成本、固定成本、边际贡献，以及可控利润总额等经济指标的实际发生额和预算数。2 责任中心的设置责任中心的设置人月神话的博客人月神话的博客 http:/B 2.3 投资中心的设置及其考核投资中心的设置及其考核 投资中心不仅对收入和成本负责，而且对相应的投资责任中心负责。也就是说，投资中心不仅能控制成本和收益，而且能够控制资金的占用。从某种意义上讲，一个完善的投资中心还应是一个成本中心和利润中心。 投资中心是最高层次的责任中心，具有最大的决策权，

11、也承担最大的责任，它不仅拥有经营决策权，还拥有投资决策权，同时对经营成果和投资效果负责。 对投资中心的考核，不仅要关注成本、利润指标，还要衡量其资产并将利润预期所占用的资产联系起来。通常采用的指标包括“投资报酬率指标”与“剩余收益指标”。（1）投资报酬率指标（2）剩余收益指标2 责任中心的设置责任中心的设置人月神话的博客人月神话的博客 http:/B 2.3 投资中心的设置及其考核投资中心的设置及其考核 （1）投资报酬率指标 投资报酬率指标是反映投资中心投入的资本产生利润的能力，全面评价投资中心各项经营活动的综合性指标。投资报酬率既能揭示投资中心的销售利润水平，又能反映资产的使用效果。具体计算

12、公式如下：投资报酬率=营业利润/平均营业资产=（营业利润/销售收入）（销售收入/营业资产）=销售利润率投资周转率（资产周转率） 上述公式中的营业利润是指扣除利息费用和所得税之前的利润，即息税前利润。采用息税前利润的原因是，计算投资报酬率的目的是计量分部资产的经营效率和效果，而利息费用仅与资金的来源有关，与资产的使用无关。由于资金的筹措权集中在企业高层管理部门，对分部而言，资产的取得是不可控因素，从而分部经营净利润应为扣除利息费用之前的利润。企业支付的所得税受折旧方法等多种因素的影响，它既与资产的使用无关，也不是分部经理可控的因素，因而在进行业绩评价时不应将其扣除。2 责任中心的设置责任中心的设

13、置人月神话的博客人月神话的博客 http:/B 2.3 投资中心的设置及其考核投资中心的设置及其考核 （1）投资报酬率指标 营业资产是指经营业务应用全部资产的期初、期末平均余额。从公式的内容可以明显地看出，为了提高投资报酬率，不仅应千方百计地降低成本、增加销货、提高销售利润率，同时还应有效地、经济地使用营业资产，努力提高投资周转率。投资报酬率的优点如下：投资报酬率的优点如下：1）投资报酬率作为业绩考核指标能综合反映投资中心各方面的经营成果。2）投资报酬率考虑了投资规模的大小，剔除了因投资额的不同而导致的利润差异的不可比因素，使得不同投资规模的部门或企业的业绩具有可比性。3）投资报酬率可以作为选

14、择投资机会的依据，它有利于调整资产的存量，优化资源配置。2 责任中心的设置责任中心的设置人月神话的博客人月神话的博客 http:/B 2.3 投资中心的设置及其考核投资中心的设置及其考核 1）投资报酬率指标 投资报酬率指标的局限性：投资报酬率指标的局限性：1）各投资中心所采取的措施往往只着眼于本身利益，可能会放弃对整个企业有利的投资项目，或接受有损于整个企业的投资项目，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标相背离。2）为了计算各投资中心的投资报酬率，必须对共同使用的资产在各投资中心之间进行分配，这很难做到完全公平合理。3）如果按照固定资产的净值计算投资报酬率，投资中心只要不做新的投资或少投

15、资，固定资产的净值就会下降。即使净利不变，投资报酬率也会随着时间的推移而不断上升，这样，投资中心的成绩会被夸大，而公司的长远利益会受到损害。4）在通货膨胀的情况下，企业资产的账面价值过低而严重失实，并因此而少计折旧，虚增了净利。根据这种夸张了的净利和缩小了的资产价值所计算出来的投资报酬率，就不能反映真实的投资效果。2 责任中心的设置责任中心的设置人月神话的博客人月神话的博客 http:/B 2.3 投资中心的设置及其考核投资中心的设置及其考核 （2）剩余收益指标 由于投资报酬率有上述缺点，所以对投资中心的业绩考核指标又采用了剩余收益，这是美国通用汽车公司首创的，其计算公式为：剩余收益=营业利润

16、（营业资产预期最低报酬率） 剩余收益是用以衡量投资中心所获利润超过按最低投资报酬率计算的收益额的部分。 按预期最低投资报酬率计算的收益额通常等于或大于资本的成本。一般来说，采用剩余收益作为考核标准时，所得报酬与所需最低报酬之间的正差越大，则投资中心成绩越好。 剩余收益与投资报酬率相比，其优点主要表现在，可以防止投资中心的本位主义，促使它们从整体利益出发，来接受比较有利的投资，努力多创造营业利润，使各投资中心的目标与整个企业的总目标趋向一致。2 责任中心的设置责任中心的设置人月神话的博客人月神话的博客 http:/B 内部转移价格也称内部结算价格，是指企业内部各责任主体之间相互提供产品和劳务时，

17、进行结算的计价标准或价格。3.1 内部转移价格的意义及制定原则内部转移价格的意义及制定原则 制定合理的内部转移价格，可以合理地划分各责任中心的责任，公正地评价责任业绩，并根据有关的数据做出科学的决策，及时纠正各责任中心的生产经营活动，达到对生产经营的有效控制。一般而言，企业制定内部转移价格通常要遵守以下三条基本原则：（1）内部转移价格必须是双方都感到公平合理而乐于接受的价格。（2）内部转移价格要具有一定的稳定性，变动不宜频繁，要给每个责任中心留有努力改善经营条件、提高经济效益并从中取得一定利益的空间，否则便会打消其提高经营效益的积极性、主动性和创造精神。（3）内部转移价格不能影响整个企业的利益

18、。3 内部转移价格内部转移价格人月神话的博客人月神话的博客 http:/B 内部转移价格的制定方法内部转移价格的制定方法（1）以市场价格制定转移价格（2）以协议价格制定转移价格这种方法就是买卖双方以正常的市价为基础定期共同协商，确定出一个双方都愿接受的价格作为计价基础。（3）按标准成本加成制定转移价格这种方法就是根据产品或劳务的标准成本，再加一定的合理利润作为计价基础。（4）按实际成本加成制定转移价格这种方法就是根据产品或劳动的实际成本，再加一定的合理利润作为计价基础。上述方法各有千秋，企业可以根据自己的具体情况选用一种方法，或同时采用几种方法。如对材料采用市场价格，对自制半成品和备件采用标准

19、成本加成的方法等。3 内部转移价格内部转移价格人月神话的博客人月神话的博客 http:/B 责任报告的种类责任报告的种类 责任报告主要有两类：一类用以报告个人成就，另一类用以报告经营成果。前者的目的是将一个责任中心的负责人实际成就与当时条件下应达到的成就做比较，后者是各责任中心作为一个经济实体所取得的经营成果的报告。另外，责任报告就其反映的经济业务内容来划分，可以分为成本报告与财务报告；按其编报的时间来分，可分为日报、周报、月报和年报；按其报告的形式来划分，可分为书面报告、图解报告和口头报告。4 责任报告与业绩考核责任报告与业绩考核人月神话的博客人月神话的博客 http:/B 责任报告的种类责

20、任报告的种类 责任报告主要有两类：一类用以报告个人成就，另一类用以报告经营成果。前者的目的是将一个责任中心的负责人实际成就与当时条件下应达到的成就做比较，后者是各责任中心作为一个经济实体所取得的经营成果的报告。另外，责任报告就其反映的经济业务内容来划分，可以分为成本报告与财务报告；按其编报的时间来分，可分为日报、周报、月报和年报；按其报告的形式来划分，可分为书面报告、图解报告和口头报告。4.2 编制责任报告的原则编制责任报告的原则（1）适应性（2）适时性（3）准确性（4）相关性4 责任报告与业绩考核责任报告与业绩考核人月神话的博客人月神话的博客 http:/B 责任报告的内容与形式责任报告的内

21、容与形式 成本责任中心编制的报告一般分为三级：班组、车间和全厂。 班组成本报告根据可控直接成本进行收集汇总，并和绩效预算对比，以确定差异。绩效预算是按照实际业务量，根据标准成本卡与弹性预算加以计算的。班组成本报告必须根据各个班组的具体情况，确定其成本项目的内容。班组责任报告还应有生产日报、工时日报、材料消耗日报，以及按周、旬、月进行编制的汇总报告。 车间成本报告可按班组，也可按成本项目进行汇总。除汇总各班组成本之外，还应将车间直接发生的变动成本和固定成本列入，集中为车间的责任成本。 工厂成本报告中的总成本由四部分组成：基本生产车间成本、材料价格差异、辅助生产和服务部门成本差异及全厂共同的固定成

22、本。4 责任报告与业绩考核责任报告与业绩考核人月神话的博客人月神话的博客 http:/B 业绩考核和评价业绩考核和评价（1）业绩考核与评价的一般原则1）可控制性原则。2）例外管理原则。3）客观性原则。4）可比性原则。5）激励性原则。（2）各责任中心的业绩考核与评价方法1）成本中心业绩考核与评价方法。2）利润中心的业绩考核与评价方法。3）投资中心业绩考核与评价方法。4 责任报告与业绩考核责任报告与业绩考核人月神话的博客人月神话的博客 http:/B 业绩考核和评价业绩考核和评价（2）各责任中心的业绩考核与评价方法1）成本中心业绩考核与评价方法。 成本报告上的差异及分析，可以用来考核成本中心的短期成绩。考虑差异是否应由成本中心来承担，考虑的因素包括：生产批量是否减少、服务水平是否提高、原料质量