第六章流动负债会计(1)

1、 第六章 负债会计教学内容：教学内容： 1.1.流动负债的核算流动负债的核算 2.2.非流动负债的核算非流动负债的核算教学目的与要求：教学目的与要求： 了解流动负债及非流动负债的性质、特征及种类了解流动负债及非流动负债的性质、特征及种类 理解和掌握主要负债业务的核算方法理解和掌握主要负债业务的核算方法教学重点与难点：教学重点与难点： 有关主要负债的会计处理有关主要负债的会计处理 第一节 流动负债核算一、流动负债的性质及特征一、流动负债的性质及特征 定义：预期将在资产负债表日后一年内需要偿还定义：预期将在资产负债表日后一年内需要偿还的债务的债务特征：偿还期限短特征：偿还期限短; ;需以流动资产或

2、举借新的流动需以流动资产或举借新的流动负债清偿债务负债清偿债务二、流动负债的种类二、流动负债的种类( (一一) )按流动负债的应付金额是否肯定划分按流动负债的应付金额是否肯定划分 1.1.应付金额肯定的流动负债，如短期借款应付金额肯定的流动负债，如短期借款 2.2.应付金额视经营情况而定的流动负债应付金额视经营情况而定的流动负债. .如应付职工薪如应付职工薪酬酬 ( (二二) )按流动负债形成的原因划分按流动负债形成的原因划分1.1.借贷形成的流动负债借贷形成的流动负债2.2.结算过程中形成的流动负债结算过程中形成的流动负债3.3.经营过程中形成的流动负债经营过程中形成的流动负债4.4.利润分

3、配形成的流动负债利润分配形成的流动负债( (三三) )按流动负债的偿付手段划分按流动负债的偿付手段划分1.1.用货币偿付的流动负债用货币偿付的流动负债2.2.用商品或劳务偿付的流动负债用商品或劳务偿付的流动负债二、短期借款二、短期借款( (一一) )短期借款的含义短期借款的含义 企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。年以下（含一年）的各种借款。 目的：为了解决企业对资金的临时需要，以缓目的：为了解决企业对资金的临时需要，以缓解资金周转的困难，保证生产经营活动的正常运行。解资金周转的困难，保证生产经营活动的正常运行。( (二二

4、) ) 短期借款的种类短期借款的种类 1.1.按短期借款的目的和用途不同划分按短期借款的目的和用途不同划分 生产周转借款、临时借款、结算借款生产周转借款、临时借款、结算借款 2.2.按短期借款的担保品不同划分按短期借款的担保品不同划分 应收账款担保借款、应收票据担保借款、存货应收账款担保借款、应收票据担保借款、存货担保借款担保借款( (三三) )短期借款的会计处理短期借款的会计处理 涉及到的会计科目涉及到的会计科目“短期借款短期借款”, “, “财务费财务费用用”, “, “应付利息应付利息”. . 短期借款短期借款企业获得短期企业获得短期借款的本金数借款的本金数企业归还借企业归还借款的本金数

5、款的本金数企业尚未归还企业尚未归还的借款本金的借款本金财务费用财务费用为筹集资金为筹集资金而发生的各而发生的各项费用项费用获得的利获得的利息收入息收入应付利息应付利息按期计算按期计算的应付利的应付利息金额息金额实际支实际支付时的付时的转出额转出额短期借款的会计处理特点：短期借款的会计处理特点：每月的月末都要计提利息，每月的月末都要计提利息，借款到期时，一次性还本付借款到期时，一次性还本付息分次或还本付息。息分次或还本付息。例：某企业于例：某企业于4 4月月1 1日从银行借入短期借款日从银行借入短期借款100000100000元期元期限为限为6 6个月，年利率为个月，年利率为7%7%，借款利息每

6、季末支付一次。，借款利息每季末支付一次。1.1.取得借款时：取得借款时：借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：短期借款贷：短期借款 1000001000002.42.4、5 5月末计提利息时：月末计提利息时：借：财务费用借：财务费用 583583 贷：应付利息贷：应付利息 5835833.63.6月末支付本季利息时月末支付本季利息时借：应付利息借：应付利息 11661166 财务费用财务费用 584584 贷：银行存款贷：银行存款 175017504.94.9月月3030日，支付后三个月的利息并归还本金时：日，支付后三个月的利息并归还本金时：借：应付利息借：应付利息 1166

7、1166 财务费用财务费用 584584 短期借款短期借款 100000100000 贷：银行存款贷：银行存款 101750101750三、应付款账三、应付款账应付款项是指企业在生产经营过程中由于购买应付款项是指企业在生产经营过程中由于购买材料，商品及接受劳务或者由于其他原因形成的应材料，商品及接受劳务或者由于其他原因形成的应付未付其他供应单位或个人的款项，付未付其他供应单位或个人的款项， ( (一一) )应付账款的确认应付账款的确认入帐时间的确认入帐时间的确认 以所购买商品以所购买商品、物资的所有权转移或接受劳务已物资的所有权转移或接受劳务已经发生为标志经发生为标志. . (1) (1)货物

8、和发票同时到的货物和发票同时到的, ,在货物验收之后在货物验收之后, ,按发按发票金额入账票金额入账; ; (2) (2)货物已到而发票未到的货物已到而发票未到的, ,到期末暂估入账到期末暂估入账. . 入入账账金额的确认金额的确认 按到期应付金额入账按到期应付金额入账( (二二) )应付账款的核算应付账款的核算应付账款应付账款应支付应支付给对方给对方的款项的款项实际已实际已支付的支付的款项款项尚未支付的尚未支付的应付账款的应付账款的实有数实有数例：某企业向甲公司赊购一批原材料，例：某企业向甲公司赊购一批原材料，价款为价款为5000050000元，付款条件为元，付款条件为2/102/10，n/

9、30,(n/30,(不考虑税不考虑税).).1.1.赊购材料并验收入库赊购材料并验收入库借：原材料借：原材料 5000050000 贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司 50000500002.2.企业在折扣期内付款企业在折扣期内付款借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司 5000050000 贷：银行存款贷：银行存款 4900049000 财务费用财务费用 100010003.3.未享受折扣时未享受折扣时借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司 5000050000 贷：银行存款贷：银行存款 5000050000 四、应付票据四、应付票据 ( (一一) )应付票据的性质及分类应付票据的性质及分类1

10、.1.性质性质: : 由出票人签发，由承兑人允诺在特定日期支付一由出票人签发，由承兑人允诺在特定日期支付一定数额的款项给持票人的书面凭证定数额的款项给持票人的书面凭证( (特指的特指的: :商业汇商业汇票票).). 2.2.分类分类: : 按承兑人的不同分为：商业承兑汇票和银行承按承兑人的不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票兑汇票按应付票据是否带息分为：带息票据和不带息按应付票据是否带息分为：带息票据和不带息票据票据 ( (二二) )应付票据的核算应付票据的核算 入账金额的确认入账金额的确认: :按面值入账，包括价税的合计值按面值入账，包括价税的合计值 （见（见P207 P207 例：例：4)

11、4)例：某企业于例：某企业于20072007年年1 1月月1111日签发一张日签发一张117000117000元、期限元、期限为为3 3个月的不带息应付票据，购入一批原材料。个月的不带息应付票据，购入一批原材料。 1.1.购入原材料并签发票据购入原材料并签发票据 借：原材料借：原材料 100000100000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 1700017000 贷：应付票据贷：应付票据 117000117000 2. 2.票据到期如数清偿时票据到期如数清偿时 借：应付票据借：应付票据 117000117000 贷：银行存款贷：银行存款 117000117000 五、

12、应付职工薪酬五、应付职工薪酬 ( (一一) )职工薪酬的内容职工薪酬的内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：种形式的报酬以及其他相关支出。包括： 职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费生育保险费等社会保险费; ;住房公积金住房公积金; ;工会经费和工会经费和职工教育经费职工教育经费; ;非货币性福利非货币性福利; ;因解除与职工的劳动因解除与职工

13、的劳动关系给予的补偿关系给予的补偿; ;其他与获得职工提供的服务相关其他与获得职工提供的服务相关的支出等的支出等. . ( (二二) )职工薪酬的会计核算职工薪酬的会计核算 见见P208 P208 例例5 5 六、应付利息和应付股利六、应付利息和应付股利 ( (一一) )应付利息应付利息 企业按合同约定应支付的利息企业按合同约定应支付的利息, ,包括短期借款、包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款以及企业债券等应支分期付息到期还本的长期借款以及企业债券等应支付的利息付的利息. . ( (二二) )应付股利应付股利 企业根据股东大会或类似机构审议批准的企业根据股东大会或类似机构审议批准的, ,

14、决定决定分配给投资者利润或现金股利但实际未支付给投资分配给投资者利润或现金股利但实际未支付给投资者之前者之前, ,即构成企业对投资者的一项负债即构成企业对投资者的一项负债.(.(见见P210 P210 例例6)6)应付股利应付股利应付而未应付而未付给投资付给投资者的股利者的股利额额实际支实际支付给投付给投资者的资者的股利股利七、应交税费七、应交税费( (一一) )应交税费的内容应交税费的内容 企业应交纳的税费包括企业应交纳的税费包括: :增值税、消费税、营业增值税、消费税、营业税、资源税、城市建设维护税、土地增值税、车船使税、资源税、城市建设维护税、土地增值税、车船使用税、土地使用税、房产税用

15、税、土地使用税、房产税、所得税等所得税等. . .增值税增值税 (1)(1)增值税性质：对企业销售货物或者提供劳务的增增值税性质：对企业销售货物或者提供劳务的增值部分征收的一种税，是一种流转税。值部分征收的一种税，是一种流转税。( (特点特点: :价外税价外税) ) (2) (2)账户设置账户设置 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 销项税销项税进项税进项税已交税金已交税金木材制造商木材制造商销售给家具制造商价值销售给家具制造商价值200200元的木材元的木材家具制造商家具制造商将购进木材加工成家具，将购进木材加工成家具，并以并以10001000元的单价对外元的单价对外销售。销售。零售商零售

16、商从家具制造商处以从家具制造商处以10001000元的价格购进家具，并元的价格购进家具，并以以16001600元价格出售元价格出售销项税销项税=200=20017%=3417%=34进项税进项税=200=20017%=3417%=34销项税销项税=1000=100017%=17017%=170应交税金应交税金= =销销- -进进=170-34=170-34=136136进项税进项税=1000=100017%=17017%=170销项税销项税=1600=160017%=27217%=272应交税金应交税金= =销销- -进进=272-170=272-170=102102消费者消费者以以16001

17、600元价格购买家具元价格购买家具增值额增值额800800，相应税，相应税金金=800=80017%=13617%=136增值额增值额600600，相应，相应税金税金=600=60017%=10217%=102(3)(3)账务处理账务处理采购环节采购环节 借借: :材料采购材料采购 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税进项税) ) 贷贷: :银行存款银行存款销售环节销售环节 借借: :银行存款银行存款 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税销项税) )本期应交纳的增值税数额本期应交纳的增值税数额= =销项增值税销项增值税- -进项增值税

18、进项增值税与税务机关结算的时候与税务机关结算的时候 借借: :应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (已交税金已交税金) ) 贷贷: :银行存款银行存款 2. 2. 消费税消费税 (1)(1)消费税的性质：对生产、委托加工或者进口应税消消费税的性质：对生产、委托加工或者进口应税消费品的单位或个人征收的一种税采用从价定率或从量费品的单位或个人征收的一种税采用从价定率或从量定额两种方法计征定额两种方法计征. (. (特点特点: :价内税价内税) ) (2) (2) 账户设置账户设置:“:“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”、“营业税营业税金及附加金及附加” (3)(3)账务处理账务处理 计税

19、时计税时 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税贷：应交税费应交消费税 实际上缴时实际上缴时 借借: :应交税费应交消费税应交税费应交消费税 贷贷: :银行存款银行存款 营业税金及附加营业税金及附加（损益类）（损益类）计算的企业应计算的企业应交纳的消费税、交纳的消费税、营业税、资源营业税、资源税、城建税等税、城建税等税额税额结转入结转入“本本年利润年利润”科科目中的税额目中的税额营业税营业税 (1)(1)营业税的性质营业税的性质: :对提供劳务、处置无形资对提供劳务、处置无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税按营业额和规定税率

20、计征税按营业额和规定税率计征.(.(特点特点: :价内税价内税) ) (2) (2) 账户设置账户设置: “: “应交税费应交税费应交营业税应交营业税” (3)(3)账务处理账务处理 借借: :营业税金及附加营业税金及附加 贷贷: :应交税费应交税费应交营业税应交营业税 借借: :应交税费应交税费应交营业税应交营业税 贷贷: :银行存款银行存款资源税资源税 (1)(1)资源税的性质：对我国境内开采矿产品或生产资源税的性质：对我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人征收的一种税按应税产品的数量盐的单位和个人征收的一种税按应税产品的数量和规定的单位税额计征和规定的单位税额计征.(.(特点特点: :价

21、内税价内税) ) (2) (2)资源税的账户设置资源税的账户设置:“:“应交税费应交税费应交资源税应交资源税” (3)(3)账务处理账务处理: :同上同上土地增值税土地增值税 (1)(1)土地增值税的性质：为了规范土地、房产交易土地增值税的性质：为了规范土地、房产交易市场的秩序，合理调节土地增值收益而征收的一种市场的秩序，合理调节土地增值收益而征收的一种税按转让房地产取得的增值额和税率计算征收税按转让房地产取得的增值额和税率计算征收. . (2) (2)土地增值税的账户设置土地增值税的账户设置: : “ “应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税” (3)(3)账务处理账务处理: :同上同

22、上6 6城市维护建设税城市维护建设税(1)(1)性质性质: :国家为了加强城市的维护和建设国家为了加强城市的维护和建设, ,扩大和扩大和稳定城市维护建设资金的来源而开征的一种税稳定城市维护建设资金的来源而开征的一种税. .(2)(2)账账户设置户设置:“:“应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税”(3)(3)账务处理账务处理: :同上同上7 7房产税、车船使用税、土地使用税房产税、车船使用税、土地使用税 (1)(1)房产税、车船使用税、土地使用税的性质房产税、车船使用税、土地使用税的性质 (2)(2)账户设置账户设置:“:“应交税费应交税费应交房产税应交房产税” “ “应交税费应

23、交税费应交车船使用税应交车船使用税” “ “应交税费应交税费应交土地使用税应交土地使用税” (3)(3)账务处理账务处理 借：管理费用借：管理费用 贷：应交税金应交贷：应交税金应交 税税1.1.房产税是国家对在城市房产税是国家对在城市、县城县城、建制镇和工建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的税金矿区征收的由产权所有人缴纳的税金. .2.2.车船使用税是由拥有并且使用车船的单位和车船使用税是由拥有并且使用车船的单位和个人交纳的税金个人交纳的税金. .3.3.土地使用税是国家为了合理利用城镇土地土地使用税是国家为了合理利用城镇土地、调节土地级差收入调节土地级差收入、提高土地使用效益提高土地使用效益、加强加强土地管理而开征的一种税土地管理而开征的一种税. .8.8.所得税所得税 (1) (1)性质性质: :就企业的生产、经营所得和其他所得征收就企业的生产、经营所得和其他所得征收的一种税的一种税, ,是企业的一项费用是企业的一项费用, ,在净收益前扣除在净收益前扣除. . (2)