浅谈企业纳税筹划问题

1、浅谈企业纳税筹划问题【摘要】随着世界经济的迅猛发展，纳税筹划已越来越受到各国企业的重视，一些国家的政府对纳税人的纳税筹划行为给予认可和鼓励。本文从纳税筹划理论入手，在将纳税筹划与偷税逃税概念区分的基础上，简单介绍了我国当前纳税筹划的现状，重点对纳税筹划具体筹略做出了初步的分析，同时对在纳税筹划中存在的问题进行分析。【关键词】纳税筹划 现状 筹略 风险防范我国纳税人税负之重，已是有目共睹，在如此重的“责任”下，纳税人总会想方设法缓解压力，拯救企业，寻求发展，为减轻税负，纳税人有三条路可以走：偷税、停业与纳税筹划。偷税违法，停业灭亡，留给纳税人的选择只剩下纳税筹划。近几年来，纳税筹划日益成为会计学

2、研究领域的一个热点问题，成为企业经营管理不可缺少的组成部分。所谓纳税筹划，是指纳税人为减轻税收负担、提高经济效益的一种方法，其本质是节税。一、纳税筹划的现状（一）税收规定和优惠是纳税筹划的法律基础目前，我国企业进行纳税筹划的可行性，源自不同的税收规定和众多税收优惠，这是纳税筹划存在和发展的法律基础。税收具有调节经济的职能，国家利用税收杠杆对国民经济进行引导，实现资源的有效配置，对一些欠发达地区和有较好发展前景的项目，往往采用低税甚至免税的措施，并制定相应的税收法规。国家税收对同一个经营项目在不同地域或同个地域的不同经营者，以及经营项目采用高低不同的税率，制定减税或免税等一系列优惠政策，鼓励发展

3、一些社会急需发展的产业、限制的一些产业的发展，引导经济资源有序流动，优化产业结构。事实上，国家对什么征税，征多少税，征税依据是什么，无不体现政府的意志。但是，这种意志不是随心所欲，而是依赖于经济运行模式和经济发展水平。通过设置税种、确定税率、选择课税对象、课税环节等，体现政府的宏观调控政策。（二）税收优惠政策为纳税筹划提供了前提条件我国税收优惠政策的目的体现为多元化的特点。对不同地区、不同企业类型、不同产品类型实行不同的税收优惠政策。这些优惠政策，为我们进行纳税筹划、寻求最佳的节税途径提供了广阔的空间。如为调整产业结构给予外商投资企业的优惠，集中于非生产性企业上，特别鼓励高新技术企业，出口创汇

4、企业、举办技术或知识密集型项目以及投资于基础设施的企业。上述不同的税收规定和优惠政策的存在，为企业进行纳税筹划奠定了法律基础，提供了运行环境上的可行性。（三）会计实践为纳税筹划提供保障会计准则、会计制度等会计法规，一方面起到规范企业会计行为的作用，另一方面，也为企业提供了可供选择的不同的会计方法和职业判断空间，为企业在这些空间和各项规则中的“自由流动”创造了机会。在市场经济条件下，纳税人面临许许多多的财务风险，固定资产由于科技进步而提高报废，筹资成本由于贷款利率的提高而加大，预期收益则会由于政治经济形势变化而减少等等。（四）纳税筹划是提高企业综合势力的需要在市场经济的条件下，由于企业自我约束和

5、自我激励机制的建立，使包括纳税筹划在内的各种经营策划不仅成为可能，而且对企业至关重要。国家税收作为一项企业经营附加成本，必然会越来越受到企业的重视。经济性和社会性既有一致的一面，有时它们又是相悖的，但无论如何企业对经济性和社会性的主次是分明的，企业追求的社会性是不违背经济性的社会性，只要适合经济性目的而不违法，就是可行的。因此，纳税筹划是企业的一种理性行为，它和企业的其他行为一样，也是一种经营策略。二、纳税筹划的意义及必然性 (一)可以降低和避免企业错计错纳税改革开放后，受各种主客观因素影响，很多内资企业的优秀会计人才“外流”，加之我国会计学与税务学相结合的教育思想落后，造成一些工业企业会计或

6、精于成本核算或擅长财务处理或既精会计又通税法并自觉将税法融于会计业务中的会计成为凤毛麟角。其结果是企业涉税经济业务活动和事项未能按照税法要求核算，或对税法要求调整的会计事项熟视无睹，造成税款核算及实际缴纳数额错误，给企业造成了巨大的经济损失，在正常纳税的“费用性损失”之外，又加重了损失负担，给本来就资金紧张无力更新改造的企业雪上加霜。企业纳税不实比例几乎是100%，部分企业部分税种或全部税种因错误核算或未及时核算而估税缴纳造成多交税，短期内自己又不可能发现，便给企业造成严重的直接和间接损失;而有些主要税种尤其是增值税和企业所得税“屡查屡罚”现象在企业几乎普遍存在。因错算少纳之税，按税收征管法规

7、定，税务机关应责令限期补缴，按日加收滞纳金额0.5的滞纳金，并处以少纳税或未纳税额50%以上五倍以下的罚金。这就是说，只要企业发生错计少纳税的事实，其实际发生的直接经济损失即在正常依法纳税额基础上发生的额外支付最低水平也将超过少纳税额的50%，因为税务机关还要依法再加收滞纳金。如果企业设立专职的纳税会计，专门负责对涉税业务活动和事项进行核算，错计错纳税现象就可以大大降低甚至避免。(二)能够提高企业自我积累能力现代企业的生产经营规模都比较庞大，其涉税业务繁多，涉税数额巨大。试图节约纳税和递延纳税、降低纳税成本及不失时机地转嫁税负，是国际国内所有企业都十分渴望的，也都在纷纷寻求实现的谋划途径和手段

8、。对现代企业来说，历史包袱沉重，资金严重短缺，资本积累基础十分薄弱，固定资产机器设备和工艺改造更新财力匮乏。对于捉襟见肘的周转资金，能够减轻不能带来任何直接的实际物质收益的纳税支出，能够节省或推迟更是梦寐以求的，因此对纳税筹划的需求就更为迫切。而纳税会计恰恰具有纳税筹划的职能，惟有它才能担负企业纳税筹划的任务。(三)会计制度与税法规定差异调整的客观需要会计制度是企业经济核算中需要遵循的统一会计程序和格式进行的规范，根本目的在于方便指标分析和执法检查;而税法则是对税收征纳关系的规范，直接体现为方便纳税人自觉挖掘税源和正确核算纳税，根本目的在于保证国家能够及时并足额地征收税款。因此，任何国家和地区

9、的许多税法规定与会计制度的具体要求都必然存在差异，本着一切经济法律都必须以税法为准税收“强制性”原则，在实际执行中需要企业财务人员对这些差异自觉进行调整。将会计事项调整为完全符合税法要求，工作量极大，而且对税收政策知识要求特别高，不设立专门的纳税会计是绝难完成的。多年的纳税检查和审计案件表明，依靠财务会计在全面经济核算中去处理涉税业务，由于其专业思维主要定格于会计制度，很难事无巨细地找出单位核算经济事项中存在的需要调整和进行专门核算与处理的“差异点”，并采取恰当的调整和处理技术进行准确调整。在东北地区，自认为没有问题而一经检查就遭遇税收处罚的企业不计其数。沉痛的纳税损失教训，足应令现代企业清醒

10、地认识到纳税会计设立的必要性。(四)现代企业快速增强自我积累、追求利益最大化的客观需要在市场经济条件下，国家与企业的关系，实质上就是税收征纳关系。追求利润最大化是企业的主要目标，而税收是影响企业利润水平的一个重要因素。建立独立的纳税会计，是企业有效保障自身权益，实现经营目标的一个重要途径。首先，我国的现行税制较为复杂，操作难度较大，是纳税会计存在的必要前提。由于我国现行的税制处于一个不断发展、完善的阶段，所以各种规范性文件屡屡下发。一个由财务会计兼任的纳税会计要熟知税法，了解各类规范性文件，掌握税务机关的操作程序无疑存在一定的困难。而较为复杂的税收核算，面对多个税务机关需要办理的办税程序，使纳

11、税会计的存在成为必然。其次，企业纳税会计的存在，有利于企业正确地缴纳税款。在实际税收工作中，有一部分企业因对税法的理解出现偏差或对有关减税、免税、退税的优惠规定不甚了解而多交税款，给企业带来不必要的损失。还有一些企业，因为一些非主观的原因而少缴税款，被税务机关处以罚款并加收滞纳金，给企业带来经济和名誉上的双重损失。第三，企业建立独立的纳税会计，有利于企业加深对税法的认识。企业可以充分使用税法赋予的纳税人权利，充分享有应享有的减、免、退税权，并及时进行税收决策，为企业经营决策服务。同时还可合理地进行纳税筹划，以获得利润的最大化，企业在合法的范围内采取避重就轻、避有就无、避早就晚等合理的手段，选择

12、最轻税负的纳税方案，处理经营、投资和相关财务事项，可以为企业创造效益。而传统的财务会计限于对税法的肤浅理解和精力投入的极其有限性，就很难为企业进行税务筹划。因此，只有专门的纳税会计，才能做出正确的税收决策。(五)会计职能发展的客观需要职能是一项职务所固有的功能，是赋予该项职务具体工作任务的依据。纳税会计的职能包括对涉税业务或事项的筹划、确认、计量、核算、反映或报告等。这显然超越了传统的企业会计职能。传统的企业会计职能就是对经济业务活动或事项的确认、计量、核算、反映或报告等，而纳税会计则明显地又发展出一种新的职能纳税筹划。即它除了要发挥传统会计的确认、记录、核算、反映等一般职能外，还要担负起为企

13、业日常经济业务进行纳税筹划计划和方案的设计及执行工作，正确而巧妙地应用税收法律制度，为企业谋划恰当的投资筹资及生产经营方式、种类、结构、时间等，保证企业能够在恰当时期和地点发生的纳税义务、采用恰当的会计方法，在恰当的时期核算出恰当的纳税结果，最终缴纳恰当的税金。这表明纳税筹划是纳税会计的固有功能，而该功能在现实经济生活中发挥就需要借助企业最熟悉税收法律政策又直接掌握纳税结果分析的纳税会计职务来实现。因此，发挥纳税筹划的功能就成为企业设立纳税会计的重要目的。三、纳税筹划存在的问题分析我国纳税筹划的发展经历了一个曲折的过程，近几年纳税筹划得到了快速发展，在理论界的探讨如雨后春笋般涌起，并相应在税收

14、实践中得到了不同程度的运用。但在这一可喜局面的背后，纳税筹划也存在诸多不足和缺陷。（一）在纳税筹划涵义认识上的误区纳税筹划与避税都以减轻税负为目的。但纳税筹划的过程与税法的内在要求是一致的，它不影响税收的法律地位，也不削弱税收各种功能的发挥。而有避税意识的人千方百计钻税法的空子，利用税法的缺陷与漏洞规避国家税收，这是与税法立法精神背道而驰的。在现实生活中，有人对纳税筹划存有误解，将其与避税混为一谈，这是对纳税筹划的不了解，混淆了纳税筹划与避税的本质区别。必须承认，在实际工作中纳税筹划与避税有时难以区别，一旦税收导向不明确，制度不完善，纳税筹划就有可能转化为避税行为。（二）漠视纳税筹划风险从当前

15、我国纳税筹划的实践情况看，纳税人在进行纳税筹划过程(包括税务代理服务机构为纳税人实施的纳税筹划)中都普遍认为，只要进行纳税筹划就可以减轻税收负担，增加自身收益，而很少甚至根本不考虑纳税筹划的风险。其实，纳税筹划作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。首先，纳税筹划具有主观性。纳税人选择什么样的纳税筹划方案，又如何实施，这完全取决于纳税人的主观判断，包括对税收政策的认识与判断，对纳税筹划条件的认识与判断等等。主观性判断的正确与错误就必然导致纳税筹划方案的选择与实施的成功与失败，失败的纳税筹划对于纳税人来说就意味着风险。其次，纳税筹划存在着征纳双方的认定差异。严格意义上的纳税筹划应当是合法的，符合

16、立法者的意图，但这种合法性还需要税务行政部门的确认。在这一确认过程中，客观上存在着税务行政执法偏差从而产生纳税筹划失败的风险。因为我国税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，即在一定的范围内，税务机关拥有“自由裁量权”。再加上税务行政执法人员的素质参差不齐，这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。也就是说，即使是合法的纳税筹划行为，结果也可能因税务行政执法偏差而导致纳税筹划方案在实务中根本行不通，从而使方案成为一纸空文或者被视，为偷税或恶意避税而加以查处。不但得不到节税的收益，反而会加重税收成本，产生纳税筹划失败的风险。最后，纳税人在纳税筹划中忽视反避税措施。由于纳税筹划是纳税人依法纳税

17、的一种减税行为，国家只能通过立法采取反避税措施来完善和调整原税收法规或增加反避税条款。而有的纳税人只注意税收的优惠条件或税收法规的缺陷，却忽视了反避税措施，结果造成纳税筹划的失败。如我国企业所得税暂行条例第十条规定，“纳税人与关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款和费用，不按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用而减少其应税所得额的，税务机关有权进行合理调整”。这一条款就是对关联企业通过转移成本或收入减少税款的反避税措施，纳税人如忽视这一条，被税务机关发现予以调整，不仅不能减少税款，还会被税务机关处以罚款。（三）缺乏纳税筹划专业人才纳税筹划是一项专业性和政策

18、性较强的工作，它要求从事这项工作的人员具有较高的素质，包括具备较高的税收理论水平和业务能力。纳税筹划的参与者应具备财税、法律、会计等多方面知识的综合型人才，并非普通财会人员所能为之。但目前大多数企业缺乏从事这类业务的专业人才。从代理机构来看也是如此，税务代理人员偏老、偏杂，文化素质和专业技能水平偏低，加上可以阅读、学习、操作的指导资料较少，真正能搞纳税筹划的“一专多能”人才凤毛麟角。 因为一旦纳税筹划失败，将演化避税乃至逃税行为，不仅要受到税务机关的严惩，还会给企业的声誉带来不良影响。四、纳税筹划的主要途径纳税筹划是一种高层次、高智力型的综合财务管理活动，需要考虑诸多因素，如税收政策、法规、企

19、业自身经济活动的特点等，更重要的是必须有全局观念和清晰的思路。一是要了解并掌握大量的税收法律知识。纳税筹划理论基础是税收政策，没有对税收政策的掌握和理解，就不能正确地运用，更谈不上充分利用税收政策进行纳税筹划。所以纳税筹划的第一步就是要了解并掌握大量的税收法律知识，特别是与本企业经济活动密切相关的税收政策。只有这样纳税筹划才能有的放矢。二是熟悉税务机关的工作流程。企业在经营活动中发生了涉税行为，就必须按照税务机关的工作流程进行相应的纳税申报；如果企业具备享受税收优惠政策的条件，也必须根据税务机关的要求准备响应的资料，按相应的工作程序申请享受税收优惠政策。企业只有熟悉税务机关的工作流程，才能在税

20、务筹划过程中事先有针对性地收集和整理所需要的资料，才能在办理涉税事宜中从容应对，提高效率。三是对不同筹划方案的税收成本进行测算。在企业已列出的不同筹划方案中，要对不同方案的税收成本进行科学的测算，逐一量化。四是选择最优的筹划方案。通过对不同方案税收成本的测算，结合企业的整体利益，从而选择最优的筹划方案。五是在选定的税务筹划方案下开展经营活动。选定了方案，企业的经营活动就应朝着所选择方案确定的目标努力，并积极创造条件，使企业的经济活动符合税收政策，特别是要达到享受税收优惠政策的具体要求，使纳税筹划合理合法。纳税筹划的方法很多，本文从以下几方面进行了研究：（一）合理利用税收优惠政策享受税收优惠政策

21、一般都需要具备一定的条件，也就是，没有免费的午餐，而这些条件往往纳税人所不具备的，或则要进行较大的努力才能具备的，不具备相应条件的纳税人还想享受优惠政策，怎么办？在有些情况下，可以运用一些变通的手段来满足享受税收优惠政策。比如，投资期限的条件是很多税收优惠政策必备的，如果纳税人在投资时就知道自己不会达到这么长的投资期限，是否有可能享受该税收优惠政策呢？也是有可能的，由于经营期限具体多长是结束经营以后才能知道的事情，因此纳税人可以先承诺自己可以达到这个经营期限，以后结束经营时如果还没有达到，也只不过是补缴税款而言，但是纳税人已经享受了一段时间的优惠政策，仍然获得利益。再比如，二手房买卖中，普通住

22、宅持有时间超过5年的，可以免征5.5%的营业税及其附加，如果纳税人未进行到5年的期限要求，则可以先出租房屋等持有时间达到5年再销售，如果一定要立即销售，还可以采取以抵押贷款的方式取代买卖房屋，等时间达到5年时再进行房屋产权的过户手续。对于纳税人来讲，利用税收优惠政策进行纳税筹划的重点在于如何合理运用税收政策法规的规定，适用较低或较优惠的税率，妥善规划生产经营活动，使其实际税负最低，以达到节税的效果。例如，根据我国税法规定，对国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，自投产年度起免征所得税2年。对企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在5年内减征或免征所得税。此外，对用于

23、支持农业以及教科卫事业发展的投资，国家也有不同的税收优惠政策。企业经营者应参照政策规定，综合比较投资环境、投资收益、投资风险等因素，决定投资区域、投资方向以及投资项目，合理进行税务筹划，以减少企业税负。（二）适当的降低税率我国税法中的税率主要包括比例税率、定额税率和累进税率三种形式，对于超额税率而言，其计税依据越大，使用税率越高。同样的计税依据，如果分成两份或者更多的部分，适用税率就比较低，最终所缴纳的税额也会比低。因此，在涉及累进税率的领域，都可以运用分立计税依据导致累进税率降低的方法来进行纳税筹划。例如，工资薪金所得税适用3%45%的超额累进税，个体工商户的生产，经营所得和对企事业单位的承

24、包经营，承租经营所得，适用5%35%的超额累进税率。对于这些所得，在条件允许的情况下，都可以采取分立计税依据的方式来降低税收负担。例如，尽量将工资薪金所得按月平均发放，年终一次性奖金的尽量采取平时发放一部分，年终再发放一部分的形式，不要采取一次性发放的形式，这样可以降低适用的税率。对于个体工商户而言，可以将自己的个体户分成两个个体户，这样，适用的税率就低了。对于合伙企业而言，可以增加一些合伙人，这样，每个人适用的税率同样就降低了。（三）延期纳税1.延期纳税项目最多化在合法和合理的情况下，尽量争取更多的项目延期纳税。在其他条件包括一定时期纳税总额相同的情况下，延期纳税的项目越多，本期缴纳的税收就越少，现金流量也越大，相对节减的税收就越多。使延期纳税项目最多化，可以达到节税的最大化。2.延长期最长化在合法和合理的情况下，尽量争取纳税延长期最长化。在其他条件包括一定时期纳税总额相同的情况下，纳税延长期越长，由延期纳税增加的现金