应收票据应收账款

1、2022-6-11第二章第二章第二节第二节 应收票据应收票据2022-6-12一、应收票据概述一、应收票据概述（一）（一） 应收票据性质与分类应收票据性质与分类应收票据是指企业持有的尚未到期兑现的商业汇票。应收票据是指企业持有的尚未到期兑现的商业汇票。*应收票据比应收账款具有更强的偿还特征。应收票据比应收账款具有更强的偿还特征。应收票据比应收账款具有更强的流通性。应收票据比应收账款具有更强的流通性。 银行承兑汇票银行承兑汇票 银行汇票（其他货币资金）银行汇票（其他货币资金） 商业承兑汇票商业承兑汇票*在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据。因此应收票据是指在我国，除商业汇票外，大部分票据

2、都是即期票据。因此应收票据是指应收的应收的商业汇票商业汇票。2022-6-13应收票据分类应收票据分类应收票据应收票据广义广义狭义狭义是一种债权凭证，包括企是一种债权凭证，包括企业持有的未到期兑现的汇业持有的未到期兑现的汇票、本票和支票。票、本票和支票。在我国仅指商业汇票。在我国仅指商业汇票。分类分类承兑人不同承兑人不同是否带息是否带息商业承兑商业承兑银行承兑银行承兑带息汇票带息汇票不带息汇票不带息汇票我国的商业我国的商业汇票均为不汇票均为不带息汇票。带息汇票。涉外商业汇涉外商业汇票有的是带票有的是带息汇票。息汇票。按是否带追索权分：带追索权与不带追索权票据按是否带追索权分：带追索权与不带追索

3、权票据2022-6-14票据到期值票据到期值= =票据面值利息票据面值利息票据到期值票据到期值 = = 票据面值票据面值不带息票据不带息票据带息票据带息票据= = 票据面值票据面值票据面值票据面值票面票面利率票据期限利率票据期限= = 票据面值票据面值（1 1票面票面利率票据期限）利率票据期限） 例：例：B企业企业2000年年9月月1日销售一批产品给日销售一批产品给A公司，货已发出，专公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入为用发票上注明的销售收入为100000元，增值税额元，增值税额17000元。收到元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利

4、率为个月，票面利率为5%。 票据到期值票据到期值= = 117000 117000 5% 5% 12 12 6 6= =117000 29252925=119925=1199252022-6-15（二）应收票据的计价（二）应收票据的计价1. 我国现行制度规定，不论票据带息与否，企业在收到票我国现行制度规定，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的据时一律按票据的面值面值入账入账. 2. 对于带息票据对于带息票据,应于期末应于期末(中期期末和年度终了中期期末和年度终了)按应收票按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息据的票面价值和确定的利率计提利息,计提的利息应增计提的利息应增加应收票据的

5、账面价值，同时冲减财务费用。（在我国加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用。（在我国只有涉外票据才涉及利息的问题，可以忽略）只有涉外票据才涉及利息的问题，可以忽略）3. 一般不对应收票据计提坏账准备一般不对应收票据计提坏账准备,超过承兑期收不回的超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款应收票据应转作应收账款,对应收账款计提坏账对应收账款计提坏账. 2022-6-16（三）应收票据到期日的确定（三）应收票据到期日的确定票据的期限，有按月表示和按日表示两种。票据的期限，有按月表示和按日表示两种。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期

6、日。（同的那一天为到期日。（图解图解）票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。 （图图解解）2022-6-17按月表示按月表示票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份实际天数多少，票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对日为整月计算。统一按次月对日为整月计算。当签发承兑票据的日期为某月月末时，统一以到期月份的最后一当签发承兑票据的日期为某月月末时，统一以到期月份的最后一

7、日为到期日。日为到期日。如如3月月2日签发承兑的期限为日签发承兑的期限为6个月的商业汇票，其到期日为个月的商业汇票，其到期日为9月月2日。日。1月月31日签发承兑的期限为日签发承兑的期限为1个月、个月、2个月、个月、3个月和个月和6个月的商业个月的商业汇票，其到期日分别为汇票，其到期日分别为2月月28日日(闰年为闰年为2月月29日日)、3月月31日、日、4月月30日和日和7月月31日。日。票据期限按月表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限票据期限按月表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限(月数月数)和月利率和月利率计算。计算。2022-6-18按月表示按月表示出票日：出票日：4 4

8、月月1515日日票据期限：票据期限：3 3个月个月到期日：到期日：7 7月月1515日日确定办法：确定办法：到期月份与到期月份与出票日相同出票日相同的那一日。的那一日。即：对日。即：对日。2022-6-19按日表示按日表示票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，统一按票据的实票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，统一按票据的实际天数计算。际天数计算。在票据签发承兑日和票据到期日这两天中，只计算其中的一天在票据签发承兑日和票据到期日这两天中，只计算其中的一天。（算头不算尾或算尾不算头）（算头不算尾或算尾不算头）如如3月月2日签发承兑的期限为日签发承兑的期限为180天的商业汇票，其到期日为天

9、的商业汇票，其到期日为8月月29日；日；(30+30+31+30+31+28=180)1月月31日日(当年当年2月份为月份为28天天)签发承兑的期限为签发承兑的期限为30天、天、60天、天、90天的商业汇票，其到期日分别为天的商业汇票，其到期日分别为3月月2日、日、4月月1日、日、5月月1日。日。票据期限按日表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限票据期限按日表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限(天数天数)和日利率计算。和日利率计算。 2022-6-110按日表示按日表示出票日：出票日：4 4月月1515日日票据期限：票据期限：9090天天到期日：到期日：7 7月月1414日，日，

10、1414日日不算不算确定办法：按实际天数确定办法：按实际天数计算到期日。算头不算计算到期日。算头不算尾。尾。4 4月月3030日日1616天天5 5月月3131日日6 6月月3030日日3131天天3030天天1313天天2022-6-111二、应收票据的取得二、应收票据的取得持票人持票人“应收票据应收票据”商业汇票商业汇票 银行汇票银行汇票 应收票据应收票据收到的商业汇票面值收到的商业汇票面值收回的商业汇票收回的商业汇票到期未收回转入应到期未收回转入应 收账款的商业汇票收账款的商业汇票未到期的票据面值未到期的票据面值科目的设置科目的设置2022-6-112应收票据的取得图示：应收票据的取得图

11、示： 应收票据应收票据应交税费增（销）应交税费增（销）主营业务收入主营业务收入 应收账款应收账款2022-6-113【例例2 28 8】某企业根据发生的有关收到应收票据的业某企业根据发生的有关收到应收票据的业务，编制会计分录如下：务，编制会计分录如下：(1)(1)向万达公司销售产品一批，价款向万达公司销售产品一批，价款6000060000元，增值税元，增值税1020010200元，收到由万达公司承兑的商业承兑汇票一张，元，收到由万达公司承兑的商业承兑汇票一张，金额共计金额共计7020070200元。元。借：应收票据借：应收票据 7020070200贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600006

12、0000 应交税费应交税费增（销）增（销） 10200102002022-6-114(2)(2)原向康益公司销售产品的应收货款共计原向康益公司销售产品的应收货款共计5850058500元元( (其中产品价款其中产品价款5000050000元，增值税元，增值税85008500元元) )，经双方协商，采用商业汇票方式结算，经双方协商，采用商业汇票方式结算，并收到银行承兑汇票一张。并收到银行承兑汇票一张。借：应收票据借：应收票据 5850058500贷：应收账款贷：应收账款 58500585002022-6-115(3)(3)原以商业汇票方式向益思利公司销售产品的货款共原以商业汇票方式向益思利公司销

13、售产品的货款共计计117000117000元元( (其中产品价款其中产品价款100000100000元，增值税元，增值税1700017000元元) )，该项业务的商业承兑汇票到期，因益思利公司，该项业务的商业承兑汇票到期，因益思利公司资金暂缺，经双方协商，重新签发商业汇票，确定资金暂缺，经双方协商，重新签发商业汇票，确定债权债务关系，并由益思利公司开户银行承兑该汇债权债务关系，并由益思利公司开户银行承兑该汇票。收到生效日为原汇票到期日的金额为票。收到生效日为原汇票到期日的金额为117000117000元元的银行承兑汇票。的银行承兑汇票。借：应收票据借：应收票据 117000117000贷：应收

14、票据贷：应收票据 1170001170002022-6-116三、三、 应收票据持有期间的利息应收票据持有期间的利息 P34对于带息商业汇票，会计核算上，应按权责发生制对于带息商业汇票，会计核算上，应按权责发生制的原则于会计期末计提持有期间利息。的原则于会计期末计提持有期间利息。(我国商业我国商业汇票不带息汇票不带息)借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用一般而言，利息金额较大的，可以按月计提；利息一般而言，利息金额较大的，可以按月计提；利息金额较小的，可以于季末、年末计提。具体何时金额较小的，可以于季末、年末计提。具体何时计提取决于企业所采用的会计政策。计提取决于企业所采用的会计

15、政策。【例例29】P342022-6-117四、应收票据到期四、应收票据到期票据到期票据到期到期收回到期收回到期未收回到期未收回不带息票据不带息票据带息票据带息票据按面值按面值借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据按收回的金额按收回的金额借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用按应收票据面值按应收票据面值借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据2022-6-118不带息票据的核算举例不带息票据的核算举例例例1：A企业企业红卫厂红卫厂3.15 销货销货价：价：17094税：税：290620000商业承兑汇票商业承兑汇票面值：面值：20000承兑期

16、：承兑期：2个月个月会计处理会计处理2022-6-119v（1）3.15 确认收入和债权确认收入和债权v 借：应收票据借：应收票据红卫厂红卫厂 20000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 17094v 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 2906v（2）5.15 到期收款到期收款v 借：银行存款借：银行存款 20000v 贷：应收票据贷：应收票据红卫厂红卫厂 20000v（3）若）若5.15 红卫厂无力付款红卫厂无力付款v 借：借：应收账款应收账款红卫厂红卫厂 20000v 贷：应收票据贷：应收票据红卫厂红卫厂 20000若银行承兑若银行承兑汇票？汇票？2022-6-120【

17、例例210】某企业持有一张面值为某企业持有一张面值为117000元的商业汇票，年利率为元的商业汇票，年利率为9.6，票据的出票日票据的出票日(承兑生效日承兑生效日)为为3月月31日，日，票据期限四个月，到期日为票据期限四个月，到期日为7月月31日。日。则该商业汇票到期值为则该商业汇票到期值为120744元。计算元。计算方法是：方法是：2022-6-121应收票据利息应收票据利息应收票据面值应收票据面值利率利率时期时期1170009.64123744(元元)应收票据到期值应收票据到期值 应收票据面值应收票据利息应收票据面值应收票据利息 117000十十3744120744(元元)或者应收票据面值

18、（或者应收票据面值（1利率利率时期）时期） 117000（1 9.6412）1207442022-6-122当商业汇票的期限按天数表示，应收票据到当商业汇票的期限按天数表示，应收票据到期利息的计算方法：期利息的计算方法：应收票据利息应收票据利息应收票据面值应收票据面值利率利率时期时期(天数天数)360【例例211】某企业持有一张面值为某企业持有一张面值为40000元，元，年利率为年利率为8.4的商业汇票，出票日的商业汇票，出票日(承兑承兑生效日生效日)为为1月月31日，期限为日，期限为90天，到期日天，到期日为为5月月1日。则该商业汇票的到期值为日。则该商业汇票的到期值为40840元。计算方法

19、是：元。计算方法是：2022-6-123应收票据利息应收票据利息应收票据面值应收票据面值利率利率时期时期400008.490360840(元元)票据到期值票据到期值票据面值应收票据利息票据面值应收票据利息40000十十84040840(元元)2022-6-124n应收票据利息是企业所获得的一种收入，对这部分收应收票据利息是企业所获得的一种收入，对这部分收入也必须及时入账核算。入也必须及时入账核算。n一般来说，应计票据利息应按月计算。一般来说，应计票据利息应按月计算。n但是，如果应计票据利息金额不大或票据生效日和到但是，如果应计票据利息金额不大或票据生效日和到期日在同一会计年度时，为了简化会计核

20、算手续，也期日在同一会计年度时，为了简化会计核算手续，也可以在票据到期收到票据本息时，将利息收入记入可以在票据到期收到票据本息时，将利息收入记入“财务费用财务费用”科目贷方；科目贷方；n如果应计票据利息金额较大且票据生效日和到期日跨如果应计票据利息金额较大且票据生效日和到期日跨会计年度时，会计期末应确认当期应收利息会计年度时，会计期末应确认当期应收利息，借记，借记“应收利息应收利息”科目，贷记科目，贷记“财务费用财务费用”科目。科目。 2022-6-125带息应收票据核算举例带息应收票据核算举例 例例2：B企业企业2009年年9月月1日销售一批产品给日销售一批产品给A公司，公司，货已发出，专用

21、发票上注明的销售收入为货已发出，专用发票上注明的销售收入为100000元，增元，增值税额值税额17000元。收到公司交来的商业承兑汇票一张，元。收到公司交来的商业承兑汇票一张，期限为期限为6个月，票面利率为个月，票面利率为5%。 2022-6-126vB企业应作如下账务处理企业应作如下账务处理:借借:应收票据应收票据 117000v 贷贷:主营业务收入主营业务收入 100000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）170002022-6-127 票据到期收回款项票据到期收回款项 年度终了（年度终了（2009年年12月月31日），计提票据利息日），计提票据利息借借:银行存款

22、银行存款 119925 贷贷:应收票据应收票据 117000 应收利息应收利息 1950 财务费用财务费用 975其中：其中：2010年未计提的票据利息年未计提的票据利息=1170005% 122=975(元元) 借借:应收利息应收利息 1950 贷贷:财务费用财务费用 1950票据利息票据利息=1170005% 124=1950(元元) 收款金额收款金额 =117000 +1170005% 12 6 =119925(元元)应收账款（对方无力支付时）应收账款（对方无力支付时）当应收票据转化为应收账当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。需要计提坏账准

23、备。2022-6-128应收票据到期收到票款：应收票据到期收到票款：借：银行存款（实际收到金额）借：银行存款（实际收到金额） 贷：应收票据（账面金额）贷：应收票据（账面金额） 应收利息（已计提的利息）应收利息（已计提的利息） 财务费用（借贷平衡差额，即未计提的利财务费用（借贷平衡差额，即未计提的利息）息）2022-6-129应收票据到期，若付款人无力支付票款：应收票据到期，若付款人无力支付票款：1、将应收票据面值转入、将应收票据面值转入“应收账款应收账款”借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据2、处理尚未计提的利息、处理尚未计提的利息借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费

24、用2022-6-130【例例212】某企业对某票据利息收入采用会计期末和票据到某企业对某票据利息收入采用会计期末和票据到期分别确认的处理方法，根据发生的有关商业汇票的经济业期分别确认的处理方法，根据发生的有关商业汇票的经济业务，编制会计分录如下：务，编制会计分录如下：(1)年末，企业将持有的签发承兑日为年末，企业将持有的签发承兑日为10月月1日、面值为日、面值为400000元、利率为元、利率为9.6、期限为、期限为6个月、到期日为第二年个月、到期日为第二年4月月1日的日的银行承兑汇票的应计利息入账。银行承兑汇票的应计利息入账。当年应计利息当年应计利息4000009.63129600(元元)借：

25、应收利息借：应收利息 9600 贷：财务费用贷：财务费用 96002022-6-131(2)第二年第二年4月月1日，上述票据到期，票款全部收妥入账，共计日，上述票据到期，票款全部收妥入账，共计419200元。元。如果该票据为商业承兑汇票，票据到期时，付款人账户资金不如果该票据为商业承兑汇票，票据到期时，付款人账户资金不足，由银行退票，应编制会计分录为：足，由银行退票，应编制会计分录为：借：银行存款借：银行存款 419200贷：应收票据贷：应收票据 400000 应收利息应收利息 9600 财务费用财务费用 9600借：应收账款借：应收账款 400000贷：应收票据贷：应收票据 400000 借

26、：应收利息借：应收利息 9600 贷：财务费用贷：财务费用 9600 2022-6-132【练习练习】某企业对于某票据利息收入采用票据某企业对于某票据利息收入采用票据到期确认的处理方法，根据发生的有关到期到期确认的处理方法，根据发生的有关到期商业汇票的经济业务，编制会计分录如下：商业汇票的经济业务，编制会计分录如下：(1)到期的商业汇票面值为到期的商业汇票面值为117000元，票据到期元，票据到期利息为利息为3744元，企业共收到元，企业共收到120744元。元。借：银行存款借：银行存款 120744 贷：应收票据贷：应收票据 117000 财务费用财务费用 37442022-6-133(2)

27、企业持有的一张面值为企业持有的一张面值为40000元，到期利息为元，到期利息为840元元的商业承兑汇票到期，但付款人账户资金不足，票的商业承兑汇票到期，但付款人账户资金不足，票据由银行退回。据由银行退回。 借：应收账款借：应收账款 40000贷：应收票据贷：应收票据 40000 借：应收利息借：应收利息 840贷：贷： 财务费用财务费用 8402022-6-134五、应收票据的融通五、应收票据的融通 在企业急需资金时，可以将未到期的应在企业急需资金时，可以将未到期的应收票据进行融通，以解决资金不足的问题。收票据进行融通，以解决资金不足的问题。融通的方式通常有以下几种：融通的方式通常有以下几种：

28、A、应收票据转让、应收票据转让B、应收票据贴现、应收票据贴现2022-6-135（一）（一） 应收票据转让应收票据转让票据贴现会损失利息票据贴现会损失利息背书转让背书转让 应收票据转让，是指票据持有人将未到期的商业应收票据转让，是指票据持有人将未到期的商业汇票经过背书，转让给供货单位，以换取所需物资的汇票经过背书，转让给供货单位，以换取所需物资的一种商业信用方式。一种商业信用方式。 会计处理：会计处理：借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收票据贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目（收到或支付补价）借或贷：银行存款等科目（收到或支付补价）

29、2022-6-136背书的概念背书的概念是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。如果发票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。 图为商业汇票的转让背书和持票人作成委托收款背书及其背书图为商业汇票的转让背书和持票人作成委托收款背书及其背书的连续的连续(该汇票出票时记载的收款人为天津市该汇票出票时记载的收款人为天津市XX公司公司)。20

30、22-6-137（二）应收票据的贴现（二）应收票据的贴现 P39P39 1、贴现定义：汇票持有者将未到期的商业汇票交给银行，银行贴现定义：汇票持有者将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，从票面金额总额中扣除，按银行的贴现率计算确定的贴息受理后，从票面金额总额中扣除，按银行的贴现率计算确定的贴息后，将余额付给贴现企业，作为银行对企业的一种短期贷款。后，将余额付给贴现企业，作为银行对企业的一种短期贷款。企业贴现所得款项企业贴现所得款项持有期持有期贴现期贴现期 票据期限票据期限贴息贴息银行所扣除的利息银行所扣除的利息贴现率贴现率贴现所用的利率贴现所用的利率贴现所得贴现所得贴现日贴现日出票日出票日到

31、期日到期日实质：融通资金的信贷形式实质：融通资金的信贷形式n在贴现日和票据到期日这两在贴现日和票据到期日这两天中，只计算其中的一天。天中，只计算其中的一天。2022-6-1382、贴现的计算、贴现的计算票据到期值票据到期值票据面值票据面值（1年利率年利率票据到期天数票据到期天数360）贴现息贴现息票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数贴现天数贴现天数贴现日至票据到期日实际天数一贴现日至票据到期日实际天数一1票据期限票据期限 - 企业已持有票据期限企业已持有票据期限贴现净额贴现净额票据到期值一贴现息票据到期值一贴现息不带息票据的到期值就是其面值；不带息票据的到期值就是其面值；带息票据的

32、到期值是其面值加上按票带息票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的据载明的利率计算的票据全部期间的利息。利息。2022-6-139贴现计算举例贴现计算举例 甲公司因急需资金，于甲公司因急需资金，于6月月7日将一张日将一张5月月8日签发、日签发、120天天期限、票面价值期限、票面价值50000元的不带息商业汇票向银行贴现，元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为年贴现率为10%。则：票据到期日为则：票据到期日为9月月5日（日（5月份月份24天，天，6月份月份30天，天，7月份月份31天，天，8月份月份31天，天，9月份月份4天）；票据持有天数天）；票据持有天数30天（天（5月

33、份月份24天，天，6月份月份6天）；天）；贴现期为贴现期为90（12030）天；）天；到期值到期值50000元；元；贴现利息贴现利息1250（500001090360）元；）元；贴现所得贴现所得48750 （500001250）元。）元。2022-6-140A . 不带息票据的贴现不带息票据的贴现 例例3：4.5签票（银行承兑汇票）签票（银行承兑汇票）承兑期：承兑期：3个月个月面值：面值：200007.5到期到期5.5贴现贴现贴现率贴现率=9.5贴现额贴现额=20000 贴现利息贴现利息 =20000 20000* 9.5*贴现期贴现期贴现期贴现期=61天天=20000 - 20000 * 9

34、.5*61/30=20000 386=19614借：银行存款借：银行存款 19614 财务费用财务费用 386 贷：应收票据贷：应收票据 200002022-6-141B. 带息票据贴现带息票据贴现 例例4：4.20出票（商业承兑汇票）出票（商业承兑汇票）面值：面值：18000票面利率：票面利率：9%承兑期：承兑期：90天天6.10贴现贴现贴现率：贴现率：8%贴现期贴现期=？7.19到期到期39天天到期值到期值=18000（1+9%*90/360）=18405贴现利息贴现利息=18405*8%*39/360=160贴现额贴现额=18405 160=18245借借:银行存款银行存款 18245

35、贷贷:应收票据应收票据 18000 财务费用财务费用 245票据利息票据利息贴现利息贴现利息2022-6-142 练习：练习：2002006 6年年6 6月月5 5日，日，A A公司收到公司收到B B公司当日签发公司当日签发的带息银行承兑汇票一张，面值为的带息银行承兑汇票一张，面值为100000100000元，期限元，期限为为9090天，年利率为天，年利率为6%6%。A A公司因急需资金，于同年公司因急需资金，于同年7 7月月1515日将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为日将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%9%。贴现期贴现期=90-40=50=90-40=50天天到期值到期值=100000

36、=100000 （1+6%1+6%36036090)=101500(90)=101500(元元) )贴现利息贴现利息=101500 =101500 9% 9% 50 50 360=1268.75(360=1268.75(元元) )贴现所得贴现所得=101500-1268.75=100231.25(=101500-1268.75=100231.25(元元) )A A公司作账务处理公司作账务处理: : 借借: :银行存款银行存款 100231.25 100231.25 贷贷: :应收票据应收票据 100000 100000 财务费用财务费用 231.25 231.252022-6-1433、贴现的

37、会计处理、贴现的会计处理 银行存款银行存款 短期借款短期借款带追索权带追索权 财务费用财务费用面值面值贴现净额贴现净额贴现利息贴现利息 银行存款银行存款 应收票据应收票据面值面值贴现净额贴现净额贴现利息贴现利息不带追索权不带追索权的的举例举例 财务费用财务费用银行承兑汇票银行承兑汇票2022-6-144无追索权无追索权 经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法取得商取得商业汇票业汇票借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贴现贴现借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据实际收

38、到的金额实际收到的金额=面值贴现息面值贴现息贴现息贴现息符合金融资产转移准则规定的符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的金融资产终止确认条件的2022-6-145经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法取得商取得商业汇票业汇票借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贴现贴现借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款到期到期承兑人承兑人付款付款借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用（或在借方）财务费用（或在借方）承兑人承兑人无力无力付款付款 贴 现 企 业 存贴 现

39、 企 业 存款余额充足款余额充足 借：短期借款借：短期借款 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 贴 现 企 业 存贴 现 企 业 存款余额不足款余额不足借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据实际收到的金额实际收到的金额= =面值贴现息面值贴现息不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的 带带追索权追索权 2022-6-146【例例214】P40 某企业根据发生的商业汇票贴现的有关经济业务，编某企业根据发生的商业汇票贴现的有关经济业务，编制会计分录如下：制会计分录如下：(1)企业于企业

40、于2月月10日日(当年当年2月份为月份为28天天)将签发承兑日为将签发承兑日为1月月31日、期限为日、期限为90天、面值为天、面值为50000元、利率为元、利率为9.6、到期日为到期日为5月月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为规定的月贴现率为6 ，该票据已计提利息，该票据已计提利息200元。元。2022-6-147票据到期利息票据到期利息500009.6903601200(元元)票据到期值票据到期值50000+120051200(元元)贴现天数贴现天数80天天（2.105.1 18+31+30+1）贴现息贴现息5120068030819.

41、20(元元)贴现款贴现款5l200819.2050380.80(元元)借：银行存款借：银行存款 50380.80贷：应收票据贷：应收票据 50000.00 财务费用财务费用 380.802022-6-148（2）以上例的资料为例，若贴现的为商业承兑汇票（且带追索权），应编）以上例的资料为例，若贴现的为商业承兑汇票（且带追索权），应编制分录如下制分录如下 ：借：银行存款借：银行存款 50380.80贷：短期借款贷：短期借款 50380.80到期日贴现银行收到票款：到期日贴现银行收到票款：借：短期借款借：短期借款 50380.80贷：应收票据贷：应收票据 50000.00 财务费用财务费用 380

42、.80只收到部分款：只收到部分款： 借：应收账款借：应收账款 30380.80 贷：银行存款贷：银行存款 30380.80 2022-6-149六六 应收票据的备查登记应收票据的备查登记 P40 企业应当设置企业应当设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”， 逐笔登记每一逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商

43、业汇票到期结清票日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。2022-6-150 应收票据的核算小结：应收票据的核算小结：应收票据应收票据1、收到的汇票、收到的汇票（按面值）（按面值）1、到期收回、到期收回2、到期对方无力、到期对方无力付款或拒付而退票付款或拒付而退票2、期末计息、期末计息主营业务收入主营业务收入应交税费增值税应交税费增值税（销项）（销项）应收账款应收账款财务费用财务费用银行存款银行存款应收账款应收账款2022-6-151第三节第三节 应收账款应收账款 一、应收账款的性质与范围一、应收账款的性质与范围应

44、收账款，是指企业因销售商品或者提供劳务等，应向购货单位或接受劳应收账款，是指企业因销售商品或者提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。务单位收取的款项。包括货款包括货款 应向对方收取的代垫运费应向对方收取的代垫运费 增值税等增值税等性质性质债权，属流动资产债权，属流动资产范围范围因销售商品或提供劳务：因销售商品或提供劳务：不包括应收职工欠款、应收债务人利息等不包括应收职工欠款、应收债务人利息等其他应收款其他应收款向客户收取的款项：向客户收取的款项：不包括本企业付出的各类存出保证金，如投资保证金和租不包括本企业付出的各类存出保证金，如投资保证金和租入包装物保证金等入包装物保证金等流动资

45、产性质：流动资产性质：不包括长期的债权：如购买的长期债券等不包括长期的债权：如购买的长期债券等2022-6-152二、应收账款的确认二、应收账款的确认 （一）应收账款入账时间的确认（一）应收账款入账时间的确认应收账款是在商业信用条件下由于赊销业务而产生，因此，应收账款是应收账款是在商业信用条件下由于赊销业务而产生，因此，应收账款是在确认销售收入的同时确认的。在确认销售收入的同时确认的。 （二）应收账款入账金额的确认（二）应收账款入账金额的确认应收账款通常应按实际发生额计价入账。应收账款通常应按实际发生额计价入账。一般情况下，是根据实际发一般情况下，是根据实际发生交易的价格来确定，生交易的价格来

46、确定，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分。包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分。如如果销货时附有销售折扣条件，则应收账款的计价计价时果销货时附有销售折扣条件，则应收账款的计价计价时还需要考虑商业折扣还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。和现金折扣等因素。2022-6-153商业折扣商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而价格上给予的优惠。比如一件商品的单价是为了鼓励购货方多购买商品而价格上给予的优惠。比如一件商品的单价为为100元，买一件元，买一件100，买两件，买两件180元，相当于每件元，相当于每件90元，销货方提供了元，销货方提供了10%的商业的商业折扣。折扣。 企业发生销货、提

47、供劳务等主要经营业务行为时，商业报价扣除商业折扣以后企业发生销货、提供劳务等主要经营业务行为时，商业报价扣除商业折扣以后的实际成交价格才是应收账款的入账金额。由此可知，商业折扣对会计核算不产生的实际成交价格才是应收账款的入账金额。由此可知，商业折扣对会计核算不产生任何影响。任何影响。销货折扣销货折扣 卖方给买方价格上的优惠卖方给买方价格上的优惠 商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣 包括包括为了扩大销售量而给予的价格优惠为了扩大销售量而给予的价格优惠为了及早收取货款而给予的优惠为了及早收取货款而给予的优惠现金折扣现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的折扣优惠。是销货方为了

48、鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的折扣优惠。现金折扣条件一般以现金折扣条件一般以“折扣比例付款时间折扣比例付款时间”表示。表示。 商业折扣与现金折扣的商业折扣与现金折扣的发生时间、目的不一样，发生时间、目的不一样，注意区分！注意区分！2022-6-154赊销时：赊销时：借：应收账款借：应收账款 28 800 (需价税分离）需价税分离） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销销) 40 800 1商业折扣商业折扣 企业从货品价目单上规定的价格上扣除的一定数额企业从货品价目单上规定的价格上扣除的一定数额 如：如：5%，10% 例：企业销

49、货例：企业销货10000件件 单价（不含税）单价（不含税）3元元 折扣率折扣率20%商业折扣商业折扣=10000*3*20%=6000发票金额发票金额=10000*3*80%=24000销售净额销售净额卖方按净额收款，买方按净额付款卖方按净额收款，买方按净额付款净额法净额法考虑考虑折扣以后折扣以后的价格叫发票价格，的价格叫发票价格，商业折扣对入账无影响商业折扣对入账无影响.2022-6-155应收账款课堂练习：应收账款课堂练习： 某企业向甲公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售某企业向甲公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售价金额为价金额为20000元，由于是批量销售，

50、企业给予元，由于是批量销售，企业给予10的商业折扣，金的商业折扣，金额为额为2000元，适用的增值税率为元，适用的增值税率为17。有关账务处理如下：有关账务处理如下：借：应收账款借：应收账款甲公司甲公司 21 060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18 000 应交税费应交税费增（销）增（销） 3 060收到上述应收账款时处理如下：收到上述应收账款时处理如下：借：银行存款借：银行存款 21 060 贷：应收账款贷：应收账款 21 0602022-6-1562现金折扣现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人 提供的债务减让。提供

51、的债务减让。尽早收款尽早收款售价：售价：10 00010 000元元成本：成本：8 0008 000元元利润：利润：2 0002 000元元现金折扣：现金折扣：5/155/15，N/30N/30收回资金收回资金v= 10000 （15%）= 9500利润利润v= 9500 8000 = 1500一个月周转两次的利润一个月周转两次的利润v= 1500 +1500 = 30002022-6-157信用期限信用期限折扣期限折扣期限折扣期限折扣期限信用期限信用期限2/10 享受享受2%的现金优惠的现金优惠1/20n/302030天付款，天付款，10天内付款，天内付款，10 20天内付款，天内付款， 享

52、受享受1%的现金优惠的现金优惠将支付全部货款将支付全部货款现金折扣表示方法：现金折扣表示方法：现金折扣条件一般以现金折扣条件一般以“折扣比例付款时间折扣比例付款时间”表表示。示。2022-6-158课堂习题：某企业销售产品一批，含税价课堂习题：某企业销售产品一批，含税价70200元，元，销售价格销售价格7020063180 支付支付 63180 （1-2 % 1-2 % ）= 61916.4= 61916.4现金折扣现金折扣产品发运，并办理托收手续。产品发运，并办理托收手续。并规定现金折扣条件并规定现金折扣条件2/20， 1/40 ，n/60（按含税价给予折扣），按含税价给予折扣），由于成批销

53、售，由于成批销售，销货方给购货方销货方给购货方10%的商业折扣，的商业折扣，享受享受2 %2 % 支付支付 63180 （1-1 % 1-1 % ）= 62548.2= 62548.2享受享受1 %1 %( 110 % ) =2022-6-159（1）单独设置）单独设置“销货折扣销货折扣”或或“现金折扣现金折扣”科目：科目：A、发生销售业务时，将未减去现金折扣的销售额、发生销售业务时，将未减去现金折扣的销售额作为实际售价金额入账：作为实际售价金额入账：借：应收账款借：应收账款 贷：主要业务收入贷：主要业务收入 应交税费应交税费B、当实际收到款项时：、当实际收到款项时：借：银行存款借：银行存款（

54、按实际收款额）（按实际收款额） 财务费用财务费用（按实际发生的现金折扣）（按实际发生的现金折扣） 贷：应收账款贷：应收账款（按收回应收账款的总价）（按收回应收账款的总价）【例例218】P412022-6-160现金折扣例现金折扣例1 1：vA销售给销售给B货物，货款货物，货款30000，增值税，增值税5100，付款条，付款条件是：件是：2/10，1/20， n/30总价法：总价法：销方按未享受折扣的总额确认收入和债权销方按未享受折扣的总额确认收入和债权 销售时：销售时： 借：应收账款借：应收账款 35100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000 应交税费应交税费增（销）增（销）5100

55、10日内收款日内收款 借：银行存款借：银行存款 35100*（1-2%） 财务费用财务费用 35100*2% 贷：应收账款贷：应收账款 351002022-6-161v20日内收款日内收款 v借：银行存款借：银行存款 35100*（1-1%）v 财务费用财务费用 35100*1%v 贷：应收账款贷：应收账款 35100v20日后收款日后收款 v借：银行存款借：银行存款 35100v 贷：应收账款贷：应收账款 351002022-6-162课堂练习：课堂练习：某企业赊销商品一批，商品标价某企业赊销商品一批，商品标价10000元，元，商业折扣商业折扣为为20%，增值税率为，增值税率为17%，现金折

56、扣现金折扣条件为条件为210，N20。企业销售商品企业销售商品时时代垫运费代垫运费300元，若企业应收账款按总价法核元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）。算，则应收账款的入账金额为（）。A.9660B.9300C.11700D.12000分析：应收账款的入账金额分析：应收账款的入账金额10000（120%）（117%）3009660（元）（元）借：应收账款借：应收账款 9660 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）1360 贷：银行存款贷：银行存款 3002022-6-1632022-6-164（1）

57、销售产品时：）销售产品时：借：应收账款借：应收账款105，300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90，000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）15，300（2）客户于第三天付款时）客户于第三天付款时借：银行存款借：银行存款94，770财务费用财务费用10，530贷：应收账款贷：应收账款105，300（3）客户于第十天付款时）客户于第十天付款时借：银行存款借：银行存款105，300贷：应收账款贷：应收账款105，3002022-6-165三、应收账款的转让三、应收账款的转让v应收账款转让应收账款转让是指企业通过应收账款的抵借或让售等方是指企业通过应收账款的抵借或让

58、售等方式筹集资金的行为式筹集资金的行为。v应收账款转让筹资的优点主要有：应收账款转让筹资的优点主要有： （1）及时回笼资金，避免企业因赊销造成的）及时回笼资金，避免企业因赊销造成的现金流量现金流量不足；不足； （2）节省收账成本，降低坏账损失风险，有利于改善企业的财务状）节省收账成本，降低坏账损失风险，有利于改善企业的财务状况、提高况、提高资产资产的流动性。的流动性。 v应收账款转让筹资的缺点主要有：应收账款转让筹资的缺点主要有： （1）筹资成本较高：）筹资成本较高： （2）限制条件较多。）限制条件较多。 vP4245以应收账款担保进行资金筹措以应收账款担保进行资金筹措2022-6-1661.

59、应收账款抵借应收账款抵借 企业以应收账款作为抵押取得借款时，只是以应收账款企业以应收账款作为抵押取得借款时，只是以应收账款作担保，并不改变应收账款的所有权，也无须通知赊购方。作担保，并不改变应收账款的所有权，也无须通知赊购方。不需冲减应收账款账户。不需冲减应收账款账户。例例P42 （2-19）融资企业融资企业金融企业金融企业债务企业债务企业抵押抵押借款借款收款收款还款还款不转移收款不转移收款风险风险2022-6-167 例：例：2009年年2月月5日甲公司销售一批商品给乙公司，开出的日甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为增值税专用发票上注明销售价款为20万元，增值税

60、销项税万元，增值税销项税额为额为34000元，款项尚未收到，双方约定，乙公司于元，款项尚未收到，双方约定，乙公司于2009年年9月月30日付款。日付款。 2009年年4月月1日甲公司因急需流动资金，经与银行协商，日甲公司因急需流动资金，经与银行协商，以应收乙公司货款为抵押取得以应收乙公司货款为抵押取得5个月期流动资金借款个月期流动资金借款18万元，万元，年利率为年利率为6%，每月末偿付利息。假定不考虑其它因素。，每月末偿付利息。假定不考虑其它因素。（1） 4月月1日取得短期借款时日取得短期借款时借：银行存款借：银行存款 180，000贷：短期借款贷：短期借款 180，000 2022-6-16