第八章利润形成与分配业务

1、第八章利润形成与分配业务第1页，共19页。第一节第一节 利润形成利润形成一、利润及其构成一、利润及其构成（一）利润的概念（一）利润的概念o利润是企业在一定时期内的经营成果，是企业在一定期间全部收入与全部费用相配比的结果。它集中反映了企业在生产经营活动方面的业绩，是衡量企业经营管理水平的一个重要综合指标。第2页，共19页。（二）利润的构成o企业利润从以下两方面提供指标： 利润总额是企业在一定时期内所实现的，它主要包括以下部分：净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出 营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成

2、本营业成本- -营业税金及附加营业税金及附加- -销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用- -资产减值资产减值损失损失+ +公允价值变动收益（公允价值变动收益（- -公允价值变动损失）公允价值变动损失）+ +投资收益（投资收益（- -投资损失）投资损失）第3页，共19页。二、利润形成核算的账户设置二、利润形成核算的账户设置o属于所有者权益类账户，核算企业本年度实现的净利润（或亏属于所有者权益类账户，核算企业本年度实现的净利润（或亏损）。贷方登记期末转入的各项收入数额；借方登记期末转入损）。贷方登记期末转入的各项收入数额；借方登记期末转入的各种成本、费用、营业税金及附加数额

3、。期末，贷方与借方的各种成本、费用、营业税金及附加数额。期末，贷方与借方数相抵，如果为贷方余额，则表示企业在一定时期内所实现的数相抵，如果为贷方余额，则表示企业在一定时期内所实现的净利润总额；如果为借方余额，则表示企业在一定时期内所发净利润总额；如果为借方余额，则表示企业在一定时期内所发生的亏损总额。年度终了，应将本年收入和支出相抵结出的本生的亏损总额。年度终了，应将本年收入和支出相抵结出的本年实现的净利润总额或亏损总额，全部转入年实现的净利润总额或亏损总额，全部转入“利润分配利润分配”账户，账户，结转后本账户无余额。结转后本账户无余额。1 1“本年利润本年利润”账户账户第4页，共19页。2

4、2“营业外收入营业外收入”账户账户o属于损益类账户，核算企业发生的与生产经营无直属于损益类账户，核算企业发生的与生产经营无直接关系的各种收入。取得时记入贷方；期末转入接关系的各种收入。取得时记入贷方；期末转入“本年利润本年利润”账户时，记入借方，结转后本账户无账户时，记入借方，结转后本账户无余额。本账户应按收入项目设置明细账。余额。本账户应按收入项目设置明细账。第5页，共19页。o3 3“营业外支出营业外支出”账户账户o4 4“所得税费用所得税费用”账户账户o属于损益类账户，核算企业发生的与生产经营无直接关系的各种支属于损益类账户，核算企业发生的与生产经营无直接关系的各种支出。发生支出时记入借

5、方；期末转入出。发生支出时记入借方；期末转入“本年利润本年利润”账户时，记入贷账户时，记入贷方，结转后本账户无余额。本账户应按费用项目设置明细账。方，结转后本账户无余额。本账户应按费用项目设置明细账。o属于损益类账户，核算企业发生的所得税费用。借方登记应从当期属于损益类账户，核算企业发生的所得税费用。借方登记应从当期损益中扣除的所得税费用；贷方登记期末转入损益中扣除的所得税费用；贷方登记期末转入“本年利润本年利润”账户的数账户的数额，结转后本账户无余额。额，结转后本账户无余额。第6页，共19页。5.“5.“资产减值损失资产减值损失”账户账户o本账户属于损益类账户，核算企业每年度终了各项资产的减

6、值情况，本账户属于损益类账户，核算企业每年度终了各项资产的减值情况，借方登记各项资产发生的减值损失数，贷方登记期末转入借方登记各项资产发生的减值损失数，贷方登记期末转入“本年利本年利润润”账户数，期末一般没有余额。本账户按资产名称设置明细账。账户数，期末一般没有余额。本账户按资产名称设置明细账。6.“6.“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户账户o本账户属于损益类账户，核算企业交易性金融资产等公允价值变本账户属于损益类账户，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失，贷方登记资产负债表动而形成的应计入当期损益的利得和损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资

7、产等的公允价值高于账面价值的差额；日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面价值的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值的与账面价值的差额的与账面价值的差额.第7页，共19页。三、利润形成的核算三、利润形成的核算o（一）投资收益和营业外收支的账务处理o【例例8-18-1】收到购买债券的利息收入900元存入银行。o企业购买有价证券是企业的投资行为，由此产生的收益应作为企业的投资收益进行核算。因此，该笔经济业务的账务处理为：o 借：银行存款 900o 贷：投资收益 900第8页，共19页。【例例8-28-2】收到罚

8、款收入300元存入银行。o 罚款收入是企业经营活动以外的收入，属于企业的营业外收入。因此，该笔经济业务的账务处理为：o 借：银行存款 300o 贷：营业外收入 300第9页，共19页。【例8-3】以银行存款支付因非常事件引发的赔偿金50000元。支付非常事件赔偿金给企业带来损失，但与企业的正常生产经营活动无关，应计入营业外支出。因此，该笔经济业务的账务处理为：o 借：营业外支出 50000o 贷：银行存款 50000第10页，共19页。（二）利润形成的账务处理（二）利润形成的账务处理 （1 1）结转收入、费用，确定利润总额）结转收入、费用，确定利润总额o结转全部收入：结转全部收入：o 借：主营

9、业务收入o 其他业务收入o 投资收益o 公允价值变动损益o 营业外收入o 贷：本年利润第11页，共19页。o结转全部成本费用：结转全部成本费用：o 借：本年利润o 贷：主营业务成本o 主营业务税金及附加o 其他业务支出o 管理费用o 营业费用o 财务费用o 资产减值损失o 营业外支出第12页，共19页。（2）计算所得税费用，确定净利润 o所得税是企业生产经营盈利后应该承担的义务。缴纳所得税构成企业的一项费用，一般情况在是在会计期末计算出本期应交所得税额后，企业完成账务处理如下：o 借：所得税费用o 贷：应交税费应交所得税o期末，将“所得税”账户的借方余额从其贷方转入“本年利润”账户，经结转后，

10、“所得税费用”账户的余额为零。编制会计分录如下：o 借：本年利润o 贷：所得税费用第13页，共19页。（3 ）本年利润的结转 o本期的利润总额扣减所得税后的差额，即为本期利润净额，表现为“本年利润”账户的贷方余额。“本年利润”账户实际上是一个过渡性账户，它的作用是年内在此计算利润总额，年末将本年实现的净利润结转至“利润分配未分配利润”账户。o 借： 本年利润o 贷：利润分配未分配利润第14页，共19页。第二节第二节 利润分配利润分配o根据现行法律、法规及有关制度的规定，企业根据现行法律、法规及有关制度的规定，企业所实现的净利润，除国家另有规定者外，应当所实现的净利润，除国家另有规定者外，应当按

11、照下列顺序进行分配：按照下列顺序进行分配：o（1 1）补以前年度亏损；）补以前年度亏损；o（2 2）提取盈余公积；）提取盈余公积；o（3 3）向投资者分配利润。）向投资者分配利润。一、利润分配的基本内容一、利润分配的基本内容第15页，共19页。二、利润分配的影响因素二、利润分配的影响因素法律因素法律因素公司因素公司因素现金流量现金流量资产的流动性资产的流动性投资需求投资需求筹资能力筹资能力其他因素其他因素盈利的稳定性盈利的稳定性筹资成本筹资成本股利政策惯性股利政策惯性股东因素股东因素稳定的收入稳定的收入控制权控制权税赋税赋投资机会投资机会债务契约与通货膨胀债务契约与通货膨胀债务契约债务契约通货

12、膨胀通货膨胀第16页，共19页。般应设置以下主要账户：1“利润分配”账户为了更清晰的核算利润分配内容，总账下一般设置以下明细账户：三、利润分配的账户设置三、利润分配的账户设置（1）“其他转入”，核算用盈余公积弥补的亏损等；（2）“提取法定盈余公积”，核算按规定提取的法定盈余公积；（3）“提取任意盈余公积”，核算按规定提取的任意盈余公积；（4）“应付普通股股利”，核算应支付的普通股股利；（5）“应付优先股股利”，核算应支付的优先股股利；（6）“转作股本的普通股股利”，核算分配的股票股利；（7）“未分配利润”，核算企业全年实现的净利润（或净亏损）、利润分配和未分配利润（未弥补亏损）。第17页，共19页。2“盈余公积”账户3“应付股利”账户第18页，共19页。【例例8