第十讲 会计准则与会计理论

1、第十讲 会计准则与会计理论基础会计学课程开发组本讲内容提要 再谈会计与信任； 会计准则问题； 会计理论：一个新视角； SOX法案对会计的影响2会计准则出了问题吗？3会计准则出了问题吗？ 安然事件中所涉及的会计问题： Special Purpose Entity； 关于SPE的会计准则； 问题究竟在哪儿？ 准则问题？ 执行问题？ 还是回到本门课程第一讲的老问题： 会计的价值：低成本的信任机制！4会计如何维系信任？ 通过复式簿记系统，将企业经营活动过程用数字反映出来； 这样，管理层可以明确告诉所有者他的履约情况； 这也就是管理学上所说的委托代理关系问题； 对资本市场的上市公司而言，委托人人数众多；

2、 经济学上的“搭便车”问题一定会存在； 如何保证管理层仍然能够如实、客观地报告其履约情况？5会计如何维系信任？ 财务报告能够真实、客观、公允吗？ 财务会计的固有局限性 货币计价：往往把西瓜给丢了； 历史成本、权责发生制、定期披露：会计无论对好消息还是坏消息都是滞后反映的； 多种选择、稳健原则等：叫我如何相信它？ 如果再加上人的因素； 会计变成“助纣为虐”的工具！ 想想银广夏、安然事件中对会计的指责与批评！6会计如何维系信任？ 为了保证财务报告可信，人们设计了很多方法； 会计准则：一种共同的标准；准则的难题：One size fits all? 定期、及时的信息披露；及时：要求信息披露不能拖延；

3、从年报到季报；临时公告：重大事项不隐瞒； 披露更多：以解决会计信息的局限；具体的报表项目附注：说明这些利润是如何形成的其他非财务信息如公司治理、分部报告等；7会计如何维系信任 有了上面的一切，为什么还要审计？ 显然，公司舞弊现象仍然不能制止； 股东、债权人等投资者还是不放心； 一个重要因素：企业会计人员“拿人的手短”；会计相对又比较专业，让外行人很难在短时间内鉴别真伪； 可能的解决方法：请内行制衡内行！8会计如何维系信任 审计：一种用来制衡的机制； 当大家意识到企业会计人员不可信时，人们设计一个制度来监督会计人员； 审计：目前最常见的监督会计人员的制度； 如何保证审计监督的效率和效力？ 效率：

4、专业知识要求； 效力：审计人员要能说“不”；9从信任角度看会计准则 企业的资本所有者无论是债权人还是股东最关注的问题： 投入企业的资本是否安全？ 投入企业的资本是否得到有效使用？ 投入资本是否得到确当的回报？ 如果投资者足够专业，还可以关注更多；10从信任角度看会计准则 想想经济人的属性？ REMM表明了什么？ 既然管理层知道所有者关注这些会计数字，他们就有可能会？ 在会计上的表现就是： 充分利用可能利用的每一个空间； 会计上所说的盈余管理，就是由此而生；11从信任角度看会计准则 先关注一个会计问题； 收入确认的标准； 会计上非常简单：收入赚取过程已经完成+收款保障 售后回购和售后回租是怎么出

5、现的？ 一种可能的解释：避开融资限制； 想想我国原来不允许企业之间的拆借行为； 但是，美国为什么也有这种现象？ 合理的解释是：账上实现利润的需要； 通过售后回购和回租所“实现”的利润，显然不是投资者所期望的； 如何限定这类行为？12从信任角度看会计准则 如果无法限制在一些争议事项上的处理分歧，投资者、管理者之间的信任关系还是无法建立； 任何维系信任关系的方法，都需要考虑成本与效益对比问题；13从信任角度看会计准则 通过会计准则，让绝大部分参与方在争议问题上事先达成一致； 理论上，这是一种有效的手段； 特别是当其中参与者众多时，其成本效益对比更明显； 实际上，如果参与方数量有限且具体，达成协议的

6、成本较低；会计准则并不一定需要； 银团贷款中的限制性条款：关于利润的核定；14会计准则介绍 关于术语 会计规范； 会计准则； 会计原则； 公认会计原则； 国际会计准则； 财务报告准则； ， 关注名称还是关注内容？ 实质重于形式15会计准则介绍 会计准则的特征之一：权威性与代表性； 会计准则的目的：解决分歧，降低达成信任的成本； 权威性：非常重要； 如何实现权威性？ 制订机构具有行政权威； 我国：财政部直接制订； 通过广泛代表性，实现权威性； 美国2002年之前的会计准则制订机构； 美国SOX法案之后：从代表性向行政权威性过渡；16会计准则介绍 会计准则特征之二：具有可操作性，能够解决分歧； 实

7、现这一目标的两种思路 通过提供“科学”原理，帮助解决分歧； 给定具体的操作指南，直接解决问题； 这就是会计准则上的原则导向与规则导向之争； 后文将给出分析和讨论；17会计准则介绍 会计准则的主要内容 我国可以归入会计准则体系的相关内容： 中华人民共和国会计法，第三次修订； 企业财务会计报告条例，国务院2000年发布； 企业会计准则，财政部发布； 1992年底发布基本准则，1997年起发布具体准则； 2006年发布修订后的新会计准则； 企业会计制度：多个版本，一直在变革； 2001年起执行的制度，已经糅合了会计准则的内容； 财政部就具体问题发布了的解释；18会计准则介绍19会计准则介绍20会计准

8、则介绍 国际会计准则委员会与国际会计准则； IASC, 1973年成立； 早年发布的准则称为IAS； 2001年，更名为IASB； 所发布的准则称为IFRS; 截止2011年底，共发布13号IFRS, 41号IAS(部分后来修订或被废止）；此外，还有20项解释；会计准则介绍 尽管会计准则的数量在不断增加，但从科学原理角度来看，仍然有相当多相对比较稳定的内容； 大致包括以下部分： 会计基本假设 假设的两层含义：无法证实；不可或缺； 会计原则 主要的原理，适用面比较广；22会计准则介绍 关于会计基本假设 基本假设还是基本前提？ 会计主体； 持续经营； 会计分期； 货币计价；23假设会计准则介绍 关

9、于会计基本原则 内容比较多。 钱伯斯一次列了66条； 通过以后的会计课程来不断学习、深化理解； 这里只选择最基本的几条原则； 实质重于形式； 在社会经济变化迅速的环境下，这或许是最重要的原则； 权责发生制； 收付实现制与现金流量表； 公允价值、Mark to market与现金流动制；24会计准则介绍 关于会计基本原则（续） 收入实现 究竟如何才是实现？ 费用配比 与谁、何时配比？ 历史成本 也叫实际成本； 近年来，公允价值成为国际上关注较多、应用较广的属性； 为什么历史成本被诟病诸多、但仍然得到广泛应用？ 谨慎 为什么要谨慎？ 谨慎的具体表现；25课堂讨论26从信任角度看会计准则 会计准则：

10、能否一劳永逸的解决问题？ 还是回到收入实现原则上来； 我们的准则并没有考虑人们会“钻空子”； 我们也没有考虑各种金融创新产品的影响； 我们更无法预计“网络”能够成为一种“经济”； 你如何叫会计准则提前准备？ 衍生金融产品的定价、收入实现时点问题； 中航油期货风波与会计准则问题； Mark-to-market accounting； 安然事件中：SPE”创造”的收入； 网络经济：收入实现方式具有什么样的不确定性？ 这些问题如何解决？27从信任角度看会计准则 思路一：给定总体原则，让企业留有“具体问题具体处理”的空间； 比如，收入实现的两条标准： 收入的赚取过程实质上已经完成； 与该项产品或劳务上

11、相关联的风险实质上已经转移出去； 实践证明：效果并不是很理想； 思路二：针对每种情况，具体规定； 美国：专门制定会计准则，对软件销售收入、衍生金融工具等进行约定； 我国以前的会计制度，也有这种特征； 想想过去托收承付制下收入确认的时点问题； 安然事件中的新话题：原则导向与规则导向；28我国会计准则建设 1949-1989：我国没有资本市场，企业所有资金往来都通过中央银行； 没有真正意义上的财务管理； 很低层次的管理会计侧重于成本控制； 没有真正意义上的民间审计； 当然，也没有会计准则； 当时执行的是“统一会计制度”； 统一会计制度由财政部制订；29我国会计准则建设30我国会计准则建设 1992

12、年，我国首次发布会计准则； 基本会计准则； 1997年，第一个具体准则发布； 琼民源事件与“关联方关系及其交易的披露”； 此后，陆续发布多项准则； 2006年一次修订并发布38项具体准则； 陆续发布准则应用指南； 与国际会计准则的关系？31关于会计理论 一个基础性概念：规范理论与实证理论； 关于规范理论： 期望用来指导实践、改造世界； 比如，公允价值属性比历史成本属性更好，实务中应当采用； 关于实证理论； 认识世界的工具； 期望发现现实社会的运行规律； 比如，关于公允价值与历史成本，实证研究会关注：谁、在什么环境下会采用公允价值（或历史成本）属性？33关于会计理论 什么是会计理论？ 传统教科书

13、的定义：更多地是规范的； 一个新的视角：实证研究的学者如何看待会计理论？ 一篇经典文献：Watts and Zimmerman, 1979, The demand for and supply of accounting theory: a market for excuses, THE ACCOUNTING REVIEW，Vol. LIV, No. 2.73-30534关于会计理论 将会计理论比作一种商品，它的供给与需求方是谁？他们为什么提供（需要）会计理论？ 管制社会与无管制社会； 会计信息与管制； 关于会计理论的需求； 关于会计理论的供给；35关于会计理论 对会计理论的启示； Watts and Zimmerm