第五题 投资核算方法转换类型及其对报表的影响

1、新投资准则下投资核算方法转换的类型及其对财务报表的影响（与旧准则比较）投资核算方法转换概述投资核算方法转换概述01具体投资核算方法转换类型具体投资核算方法转换类型02新旧投资准则相比核算方法转换对财新旧投资准则相比核算方法转换对财务报表的影响务报表的影响03疑问疑问04051234 新准则中投资的分类 投资核算方法的类型 投资核算方法转换的类型 核算方法转换时应关注的几个部分一、投资核算方法转换概述1、新准则中与投资有关的分类1 1）企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量以以公允价值计量且其变动计入当期损益的公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资

2、产持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产2 2）企业企业会计准则第会计准则第2 2号号长期股权投资（长期股权投资（CAS2CAS2（20142014） 第二条第二条 本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。1、新准则中与投资有关的分类新准则把原先按长期股权投资成本法核算的新准则把原先按长期股权投资成本法核算的对被投资单位不对被投资单位不具有具有控制、控制、共共同同控制或重

3、大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资（四无）的权益性投资（四无）按照按照CAS22-CAS22-金融资产的确认和计量进行金融资产的确认和计量进行处理处理目前可供出售金融资产中的分类目前可供出售金融资产中的分类可供出售金融资产以公允价值计量的可供出以公允价值计量的可供出售金融资产（旧准则中所售金融资产（旧准则中所规定的可供出售金融资产）规定的可供出售金融资产）以成本计量的可供出售金以成本计量的可供出售金融资产（旧准则按照长期融资产（旧准则按照长期股权投资成本法核算的原股权投资成本法核算的原四无部分四无部分

4、 ）2、投资核算方法的类型核算方法类型金融工具模式长期股权投资成本法权益法2、投资核算方法的类型1）金融工具模式金融资产金融资产企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认与计量金融工具确认与计量企业企业应该按照应该按照公允价值公允价值对金融资产进行对金融资产进行初始确认初始确认和和后续计量后续计量。持有至到期投资和。持有至到期投资和公允公允价价值不能可靠计量的金融资产除外，对于值不能可靠计量的金融资产除外，对于公允价值不能可靠计量的金融资产公允价值不能可靠计量的金融资产应应按照按照成本计量成本计量。2、投资核算方法的类型2）长期股投资 初始确认初始确认（成本成本法与权益法法与权益法与

5、是与是后续计量的后续计量的方式，与初始确认无关）方式，与初始确认无关）2、投资核算方法的类型 后续计量后续计量（区分成本法和权益法（区分成本法和权益法） 考虑考虑的问题是的问题是要不要调整初始投资成本要不要调整初始投资成本、投资收益如何投资收益如何确认等确认等的的问题。问题。成本法成本法权益法权益法定义定义按成本来后续计量按成本来后续计量按投资方在被投资单位拥有的净资产计量按投资方在被投资单位拥有的净资产计量核算范围核算范围实施控制的长期股权投资实施控制的长期股权投资对联营企业和合营企业的长期股权投资对联营企业和合营企业的长期股权投资要不要调整初始成本要不要调整初始成本不不用调整用调整比较初始

6、投资成本与应享有的可辨认净资产比较初始投资成本与应享有的可辨认净资产公允价值的大小来进行调整公允价值的大小来进行调整对于投资收益的确认对于投资收益的确认收到被投资单位分配的股利收到被投资单位分配的股利时才确认为收益时才确认为收益取得投资后应享有被投资单位实现的净损益取得投资后应享有被投资单位实现的净损益的份额来确认的份额来确认其他综合收益的确认其他综合收益的确认 不确认不确认按取得投资后应享有的被投资单位其他综合按取得投资后应享有的被投资单位其他综合收益的份额来确认收益的份额来确认2、投资核算方法的类型 注意点长期长期股权投资持股比例增加导致核算方法改变的，新的初始投资成本为股权投资持股比例增

7、加导致核算方法改变的，新的初始投资成本为原原先股权的初始成本加新增股权的初始投资成本先股权的初始成本加新增股权的初始投资成本。新增投资部分的入账价值新增投资部分的入账价值：以追加对价的公允价值计量（同一控制：以追加对价的公允价值计量（同一控制除外除外）。原先股权的初始成本则。原先股权的初始成本则按不同的情况进行处理，即根据原先股权的核算类型按不同的情况进行处理，即根据原先股权的核算类型、是否、是否有公允价值、有公允价值、核算方式转换的类型来确定核算方式转换的类型来确定核算核算方法转到权益法核算时（即金融工具模式转权益法、成本法转权益法方法转到权益法核算时（即金融工具模式转权益法、成本法转权益法

8、）都要对）都要对初始投资成本进行调整初始投资成本进行调整。3、投资核算方法转换的类型 核算核算方法转换方法转换原因原因投资核算方法是由投资核算方法是由投资单位和被投资单位之间的关系投资单位和被投资单位之间的关系以及以及该投资是否有公该投资是否有公允价值允价值所确定的。当投资者和被投资者之间所确定的。当投资者和被投资者之间身份的变化身份的变化、持股比例持股比例、公允公允价值能否计量发生变化价值能否计量发生变化，就应该用不同的投资核算方法进行核算。，就应该用不同的投资核算方法进行核算。如对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，投资方承如对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的权益性

9、投资，投资方承担的是被投资单位的担的是被投资单位的经营风险经营风险。而不具有控制、共同控制或重大影响的投。而不具有控制、共同控制或重大影响的投资，投资方承担的是资，投资方承担的是投资资产价格变动风险投资资产价格变动风险，被投资方的，被投资方的信用风险信用风险。风险。风险特征不同，应该采用不同的核算方式特征不同，应该采用不同的核算方式3、投资核算方法转换的类型金融工具模式转权益法权益法转金融工具模式金融工具转成本法模式成本法转金融工具权益法转成本法成本法转权益法4、核算方法转换时应关注的几个部分 在考虑有关在考虑有关转换类型这个问题转换类型这个问题时，时，应应重点关注以下几个部分如何处理重点关注

10、以下几个部分如何处理的的 原先原先/ /剩余股权如何剩余股权如何计量计量增资时长期股权投资初始投资成本增资时长期股权投资初始投资成本= =原先股权投资成本原先股权投资成本+ +新增股权投资成本新增股权投资成本 新增股权是由支付对价的公允价值计量的。因此确定成本主要考虑原先股新增股权是由支付对价的公允价值计量的。因此确定成本主要考虑原先股 权的计量问题。原先股权的计量由原先股权的核算方式、是否有公允价值决定权的计量问题。原先股权的计量由原先股权的核算方式、是否有公允价值决定减减资时初始投资成本应考虑剩余股权的计量问题资时初始投资成本应考虑剩余股权的计量问题4、核算方法转换时应关注的几个部分 原先

11、采用权益法原先采用权益法核算核算时计入时计入的的其他综合收益其他综合收益（权益法转成本法、权（权益法转成本法、权益法转可供出售金融资产）益法转可供出售金融资产）考虑这部分考虑这部分：如何如何处置（是否转损益处置（是否转损益）什么时候什么时候转转处置处置（是是终止采用权益法时终止采用权益法时还是处置投资还是处置投资处置处置）处置多少（是按比例处置还是处置多少（是按比例处置还是全部全部处置）处置）4、核算方法转换时应关注的几个部分 原先原先是按金融工具是按金融工具核算因为核算因为原先原先公允价值变动计入其他综合收益的部分公允价值变动计入其他综合收益的部分，考虑这部分考虑这部分如何如何处置（是否转损

12、益）处置（是否转损益）什么时候什么时候转处置转处置（是（是终止采用权益法时终止采用权益法时还是处置投资还是处置投资处置处置）处置多少（是按比例处置还是处置多少（是按比例处置还是全部全部处置处置）关于关于这部分处置第这部分处置第2222号准则中规定可供出售金融资产公允价值变动形成的号准则中规定可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入直接计入所有者权益所有者权益，在该，在该金融资产终止确认时金融资产终止确认时转出，计入当期损益转出，计入当期损益。但是我们发现新的长期股权

13、投资准则在这部分的处置中，这部分其他综合但是我们发现新的长期股权投资准则在这部分的处置中，这部分其他综合收益在收益在核算方法转变时核算方法转变时全部转出计入当期损益全部转出计入当期损益4、核算方法转换时应关注的几个部分二、具体投资核算方法转换类型 这里只讨论可供出售金融资产模式转长期股权投资模式，不考虑交易性金这里只讨论可供出售金融资产模式转长期股权投资模式，不考虑交易性金融资产融资产 对于没有公允价值的可供出售金融资产比照原先按长期股权投资成本法核对于没有公允价值的可供出售金融资产比照原先按长期股权投资成本法核算的算的“四无四无”部分，处理与其一直就是科目名称换了一下。下文讨论中的部分，处理

14、与其一直就是科目名称换了一下。下文讨论中的可供出售金融资产均指有公允价值的可供出售金融资产。可供出售金融资产均指有公允价值的可供出售金融资产。 有关同一控制核算的长期股权投资准则并没有做相关规定，下文涉及的均有关同一控制核算的长期股权投资准则并没有做相关规定，下文涉及的均是我们小组参照企业会计准则讲解以及非同一控制下的相关做法得出的。是我们小组参照企业会计准则讲解以及非同一控制下的相关做法得出的。1、可供出售金融资产转权益法新准则新准则旧准则旧准则新旧准则差异新旧准则差异原先股权的计量原先股权的计量应当按照应当按照企业会计准企业会计准则第则第2222号号金融工具金融工具确认和计量确认和计量确定

15、的确定的原原持有的股权投资的公允持有的股权投资的公允价值价值加上新增投资成本加上新增投资成本之和，作为改按权益法之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。核算的初始投资成本。以以成本法下长期股权投成本法下长期股权投资的账面价值资的账面价值或按照或按照企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和金融工具确认和计量计量确定的投资确定的投资账面账面价值价值作为按照权益法核作为按照权益法核算的初始投资成本。算的初始投资成本。1 1、新准则对于没有公、新准则对于没有公允价值的可供出售金融允价值的可供出售金融资产未做规定。资产未做规定。2 2、有公允价值的可供、有公允价值的可供出售金融资产，新准则

16、出售金融资产，新准则按照公允价值入账，旧按照公允价值入账，旧准则按照账面价值入账。准则按照账面价值入账。原计入其他综合收原计入其他综合收益的累计公允价值益的累计公允价值变动变动应当转入改按权益法核应当转入改按权益法核算的当期损益。算的当期损益。第第2222号准则中规定号准则中规定应当直接计入所有者权应当直接计入所有者权益益，在该金融资产，在该金融资产终止终止确认确认时转出，计入当期时转出，计入当期损益。损益。1 1、新准则在第、新准则在第2 2号准则号准则中国明确规定这部分转中国明确规定这部分转为权益法时确认损益，为权益法时确认损益，旧准则未在第旧准则未在第2 2号准则号准则做规定。做规定。2

17、 2、新旧准则这部分其、新旧准则这部分其他综合收益转损益时间他综合收益转损益时间上有差异上有差异转换日公允价值与转换日公允价值与账面价值之间的差账面价值之间的差额额应当转入改按权益法核应当转入改按权益法核算的当期损益。算的当期损益。按照金融资产重分类，按照金融资产重分类，这部分不转投资损益，这部分不转投资损益，处置时才转入损益处置时才转入损益1 1、新准则在第、新准则在第2 2号准则号准则中国明确固定这部分如中国明确固定这部分如何处置，旧准则未做规何处置，旧准则未做规定。定。2 2、这部分差额新旧准、这部分差额新旧准则转损益时间存在差异则转损益时间存在差异1、可供出售金融资产转权益法 新旧准则

18、共同点：都新旧准则共同点：都进行追溯调整进行追溯调整。 在在对应的会计核算对应的会计核算区间：区间：如果如果被投资单位实现了净损益，则需要对长期股权投资的账面价值进行调被投资单位实现了净损益，则需要对长期股权投资的账面价值进行调整，同时调整留存收益或者当期损益整，同时调整留存收益或者当期损益。除除净损益以外其他导致可辨认净资产公允价值变动的，在计入长期股权投净损益以外其他导致可辨认净资产公允价值变动的，在计入长期股权投资账面价值的同时，应当计入资账面价值的同时，应当计入“资本公积资本公积- -其他资本公积其他资本公积”2、权益法转可供出售金融资产新准则新准则旧准则旧准则新旧对比新旧对比剩余股权

19、计量剩余股权计量处置后的剩余股权处置后的剩余股权应当改按应当改按企业会企业会计准则第计准则第2222号号金金融工具确认和计量融工具确认和计量核算核算按剩余股权的公允按剩余股权的公允价值计量价值计量相同相同采用权益法核算时采用权益法核算时确认的其他综合收确认的其他综合收益益终止采用权益法核终止采用权益法核算时采用与被投资算时采用与被投资单位直接处置相关单位直接处置相关资产或负债相同的资产或负债相同的基础进行会计处理基础进行会计处理。按相应比例转入当按相应比例转入当期损益。期损益。转出时间不同转出时间不同转换日可供出售金转换日可供出售金融资产公允价值与融资产公允价值与账面价值的差额账面价值的差额其

20、在丧失共同控制其在丧失共同控制或重大影响之日的或重大影响之日的公允价值与账面价公允价值与账面价值之间的差额值之间的差额计入计入当期损益当期损益计入资本公积（参计入资本公积（参照金融资产重分类照金融资产重分类处理）处理）差额是否转损益也差额是否转损益也不同不同共同点共同点新旧新旧准则对这种转换类型都准则对这种转换类型都不用进行追溯调整不用进行追溯调整3、可供出售金融资产转成本法 同一控制和非同一控制均采用成本法进行核算，但是两者存在差别 可供出售金融资产与成本法相互转换时不用进行追溯调整。3.1 可供出售金融资产转成本法（非同一控制）新准则新准则旧准则旧准则新旧差别新旧差别原先股权的计量原先股权

21、的计量按照按照原持有的股权原持有的股权投资账面价值投资账面价值加上加上新增投资成本之和，新增投资成本之和，作为改按成本法核作为改按成本法核算的初始投资成本算的初始投资成本按照按照原持有的股权原持有的股权投资账面价值投资账面价值加上加上新增投资成本之和，新增投资成本之和，作为改按成本法核作为改按成本法核算的初始投资成本算的初始投资成本无差别无差别原计入其他综合收原计入其他综合收益的累计公允价值益的累计公允价值变动变动改按成本法核算时改按成本法核算时转入当期损益。转入当期损益。处置投资时，转入处置投资时，转入当期损益当期损益该部分其他综合收该部分其他综合收益转入损益时间不益转入损益时间不同同可供出

22、售金融资产可供出售金融资产公允价值与账面价公允价值与账面价值之间的差额值之间的差额转换日不考虑公允转换日不考虑公允价值价值转换日不考虑公允转换日不考虑公允价值价值无差别无差别账面价值有疑问，因为投资企业可以再把可供出售金融资产在转入长期股权投资时账面价值有疑问，因为投资企业可以再把可供出售金融资产在转入长期股权投资时先按公允价值变动调整账面价值，这样子来操先按公允价值变动调整账面价值，这样子来操控。所以控。所以此处账面价值不明确此处账面价值不明确3.2可供出售金融资产转成本法（同一控制）新准则新准则旧准则旧准则新旧对比新旧对比初始入账成本初始入账成本应当按照应当按照取得被合取得被合并方所有者权

23、益账并方所有者权益账面价值的份额面价值的份额作为作为改按成本法核算的改按成本法核算的长期股权投资的初长期股权投资的初始成本始成本应当按照应当按照取得被合取得被合并方所有者权益账并方所有者权益账面价值的份额作面价值的份额作为为改按成本法核算的改按成本法核算的长期股权投资的初长期股权投资的初始成本始成本相同相同原计入其他综合收原计入其他综合收益的累计公允价值益的累计公允价值变动变动应当在改按成本法应当在改按成本法核算时转入资本公核算时转入资本公积积处置投资时转损益处置投资时转损益相同相同支付对价账面价值支付对价账面价值与原股权的账面金与原股权的账面金额额之和与长期股权之和与长期股权投资的成本之间的

24、投资的成本之间的差额差额应当调整资本公积，应当调整资本公积，资本公积不足冲减资本公积不足冲减的，调整留存收益。的，调整留存收益。应当调整资本公积，应当调整资本公积，资本公积不足冲减资本公积不足冲减的，调整留存收益。的，调整留存收益。相同相同4.1成本法（非同一控制）转可供出售金融资产新准则新准则旧准则旧准则新旧对比新旧对比剩余股权的计量剩余股权的计量应当改按应当改按企业会企业会计准则第计准则第2222号号金金融工具确认和计量融工具确认和计量的有关规定进行会的有关规定进行会计处理计处理应当改按应当改按企业会企业会计准则第计准则第2222号号金金融工具确认和计量融工具确认和计量的有关规定进行会的有

25、关规定进行会计处理计处理相同相同转换日可供出售金转换日可供出售金融资产公允价值与融资产公允价值与账面价值差额账面价值差额其在丧失控制之日其在丧失控制之日的的公允价值与账面公允价值与账面价值间的差额计入价值间的差额计入当期损益当期损益按照重分类，计入按照重分类，计入所有者权益所有者权益差额转损益时间不差额转损益时间不同同4.2 成本法（同一控制）转可供出售金融资产新准则新准则旧准则旧准则新旧差异新旧差异剩余股权的计量剩余股权的计量公允价值公允价值公允价值公允价值相同相同转换日公允价值与转换日公允价值与账面价值的差额账面价值的差额当期损益当期损益所有者权益所有者权益转损益时间上有差转损益时间上有差

26、异异此处转换日的账面价值为（同一控制）成本法下长期股权投资的账面此处转换日的账面价值为（同一控制）成本法下长期股权投资的账面价值减去按比例处置掉的账面价值价值减去按比例处置掉的账面价值5.1 权益法转成本法（非同一控制）新准则新准则旧准则旧准则新旧对比新旧对比原先股权的计量原先股权的计量应当按照应当按照原持有的原持有的股权投资账面价值股权投资账面价值加上新增投资成加上新增投资成本本应当按照应当按照原持有的原持有的股权投资账面价值股权投资账面价值加上新增投资成加上新增投资成本本相同相同采用权益法核算的采用权益法核算的其他综合收益其他综合收益处置该项投资时采处置该项投资时采用与被投资单位直用与被投

27、资单位直接处置相关资产或接处置相关资产或负债相同的基础负债相同的基础处置时转出处置时转出相同相同共同点：不用新旧准则对此转换类型都不用进行追溯调整共同点：不用新旧准则对此转换类型都不用进行追溯调整5.2 权益法转成本法（同一控制）新准则新准则旧准则旧准则新旧对比新旧对比初始投资成本初始投资成本应享有被投资方所应享有被投资方所有者权益账面价值有者权益账面价值的份额的份额应享有被投资方所应享有被投资方所有者权益账面价值有者权益账面价值的份额的份额相同相同原来按权益法核算原来按权益法核算时确认的其他综合时确认的其他综合收益收益处置该项投资时采处置该项投资时采用与被投资单位直用与被投资单位直接处置相关

28、资产或接处置相关资产或负债相同的基础负债相同的基础处置投资时转损益处置投资时转损益相同相同6.1 成本法（非同一控制）到权益法新旧准则没有变化新旧准则没有变化 要进行要进行追溯调整追溯调整，视同对该股权自取得时即采用权益法进行核算。视同对该股权自取得时即采用权益法进行核算。 首先应按处置或者收回投资的比例结转应首先应按处置或者收回投资的比例结转应终止确认终止确认的长期股权投资成本。的长期股权投资成本。在此基础上，应当比较在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本剩余的长期股权投资成本与与按照剩余持股比例计算按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额原投资时应享有被投

29、资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。本的同时，应调整留存收益。6.1 成本法（非同一控制）转权益法 原取得投资后到权益法核算这段时间，被投资单位取得的原取得投资后到权益法核算这段时间，被投资单位取得的净损益份额部分净损益份额部分，投资单位应按比例确认投资收益，属于以前期间的调整留存收益，属于，

30、投资单位应按比例确认投资收益，属于以前期间的调整留存收益，属于当期的调整投资收益当期的调整投资收益 除上述原因外，由其他原因导致的对被投资单位所享份额对应的除上述原因外，由其他原因导致的对被投资单位所享份额对应的所有者权所有者权益变动益变动，其会计核算处理应同时调整长期股权投资的账面价值和资本公积，其会计核算处理应同时调整长期股权投资的账面价值和资本公积其他资本公积。其他资本公积。6.2 成本法（同一控制）到权益法 对对剩余股权的计量剩余股权的计量，转换前应享有被投资单位所有者权益账面价值的份转换前应享有被投资单位所有者权益账面价值的份额额减减处置部分的账面价值处置部分的账面价值（对该余额用追

31、溯调整法进行调整，调整方法参（对该余额用追溯调整法进行调整，调整方法参照成本法照成本法（非同一控制）转权益法，如果原取得投资时长期股权投资可辨非同一控制）转权益法，如果原取得投资时长期股权投资可辨认净资产公允价值没法确定则不用调整）认净资产公允价值没法确定则不用调整）7、被动转换方法 被动被动转换方法下被投资单位增资或减资情况转换方法下被投资单位增资或减资情况投资企业未追加投资或撤回投资，被投资单位增资扩股或减少资本投资企业未追加投资或撤回投资，被投资单位增资扩股或减少资本, ,导致投导致投资企业持股比例下降或上升的情况资企业持股比例下降或上升的情况, ,投资企业应如何对长期股权投资进行核投资

32、企业应如何对长期股权投资进行核算的问题，准则中并没有做出明确规定。在实践中，企业的会计人员普遍算的问题，准则中并没有做出明确规定。在实践中，企业的会计人员普遍感到困惑和棘手。那么，当上述业务发生时，企业的会计人员应如何进行感到困惑和棘手。那么，当上述业务发生时，企业的会计人员应如何进行会计处理会计处理? ? 这些问题都需要会计准则做出规范。这些问题都需要会计准则做出规范。7、被动转换方法被动转换方法被动转换方法的的理论理论研究研究主要集中在主要集中在对投资企业享有的被投资单位增资扩股后净资对投资企业享有的被投资单位增资扩股后净资产的份额与原长期股权投资账面价值之间产生差额产的份额与原长期股权投

33、资账面价值之间产生差额( (以下简称以下简称“差额差额”) )的会计处理的会计处理上。由于上。由于“差额差额”产生的原因不同产生的原因不同，在，在成本法或权益法下，根据产生成本法或权益法下，根据产生“差额差额”的不的不同原因对其进行处理。具体会计处理方法包括以下几种情况同原因对其进行处理。具体会计处理方法包括以下几种情况：持股持股比例下降前后均采用成本法。对比例下降前后均采用成本法。对“差额差额”不进行处理，仍按成本法初始投资计不进行处理，仍按成本法初始投资计量，对长期股权投资的账面价值不进行调整。量，对长期股权投资的账面价值不进行调整。 7、被动转换方法 持股比例下降前后分别采用成本法和权益

34、法。（被投资单位增资）持股比例下降前后分别采用成本法和权益法。（被投资单位增资）应按照应按照投资单位处置长期股权投资导致持股比例下降从而由成本法核算转为权益投资单位处置长期股权投资导致持股比例下降从而由成本法核算转为权益法结算时的做法。法结算时的做法。 持股持股比例下降前后分别采用权益法和比例下降前后分别采用权益法和可供出售金融资产可供出售金融资产。（被投资单位增。（被投资单位增资）。资）。比照处置长期股权导致由权益法核算到可供出售金融资产核算，比照处置长期股权导致由权益法核算到可供出售金融资产核算，将将权益法下长期股权的账面价值权益法下长期股权的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本，作为

35、按照成本法核算的初始投资成本，同时同时对于对于“差额差额”不进行处理。不进行处理。类似于处置投资导致持股比例下降，由权益法类似于处置投资导致持股比例下降，由权益法转为成本法。转为成本法。 关于关于被投资单位减资，投资企业未撤回投资，导致投资企业持股比例上升被投资单位减资，投资企业未撤回投资，导致投资企业持股比例上升的情况，投资企业对长期股权投资的核算可以比照增资的会计处理方法进的情况，投资企业对长期股权投资的核算可以比照增资的会计处理方法进行处理。行处理。三、新旧投资准则相比核算方法转换对财务报表的影响可供出售金融资产转可供出售金融资产转权益法权益法可供出售金融资产转可供出售金融资产转成本法（

36、非同一控制）成本法（非同一控制）原计入其他综合收益原计入其他综合收益的累计公允价值变动的累计公允价值变动（新准则）（新准则）应当转入改按权益法核应当转入改按权益法核算的算的当期损益当期损益。应当在改按成本法核算应当在改按成本法核算时转入时转入当期损益当期损益原计入其他综合收益原计入其他综合收益的累计公允价值变动的累计公允价值变动（旧准则）（旧准则）终止确认终止确认时转出，计入时转出，计入当期损益。当期损益。终止确认终止确认时转出，计入时转出，计入当期损益。当期损益。 新旧投资准则中核算方式转换能够影响损益的几个地方三、新旧投资准则相比核算方法转换对财务报表的影响权益法转可供出权益法转可供出售金

37、融资产售金融资产权益法转成本法权益法转成本法( (非同一控制）非同一控制）权益法转成本法权益法转成本法( (同一控制）同一控制）采用权益法核算采用权益法核算时确认的其他综时确认的其他综合收益合收益（新准则）（新准则）终止采用权益法核终止采用权益法核算时采用与被投资算时采用与被投资单位直接处置相关单位直接处置相关资产或负债相同的资产或负债相同的基础进行会计处理基础进行会计处理。（即可以转损益的（即可以转损益的其他综合都在其他综合都在终止终止采用权益法时转损采用权益法时转损益益）处置该项投资时采处置该项投资时采用与被投资单位直用与被投资单位直接处置相关资产或接处置相关资产或负债相同的基础负债相同的基础（暂时先不转损益）（暂时先不转损益）处置该项投资时采处置该项投资时采用与被投资单位直用与被投资单位直接处置相关资产或接处置相关资产或负债相同的基础负债相同的基础（暂时先不转损益）（暂时先不转损益）采用权益法核算采用权益法核算时确认的其他综时确认的其他综合收益合收益（旧准则）（旧准则）按按相应比例相应比例转入当转入当期损益。期损益。处置时转损益处置时转损益处置时转损益处置时转损益三、新旧投资准则相比核算方法转换对财务报表的影响可供出售金融可供出售金融资产转权益法资产转权益法权益法转可权益法转可供出售金融供出售金融资产资产可供出可供出售金融售金融资产转资产转成本法成本法成本法