财会第九章负债

1、中级财务会计(第九章第九章) 第九章第九章 负负 债债教学要求教学要求 1 1掌握应付职工薪酬的处理。企业应在职工为掌握应付职工薪酬的处理。企业应在职工为其提供服务的会计期间，确认应付职工薪酬，其提供服务的会计期间，确认应付职工薪酬，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入并根据职工提供服务的受益对象，分别计入相关资产成本或当期损益。相关资产成本或当期损益。2 2掌握应付债券的处理。企业发行公司债券筹掌握应付债券的处理。企业发行公司债券筹集资费，实际收到的款项与债券面值的差额，集资费，实际收到的款项与债券面值的差额，应当采用实际利率法在债券存续期间进行摊应当采用实际利率法在债券存续期间进行摊销，

2、分别计入财务费用或相关资产成本。销，分别计入财务费用或相关资产成本。3 3掌握应交税费的处理。应交增值税分别一掌握应交税费的处理。应交增值税分别一般纳税企业和小规模纳税企业进行处理，对般纳税企业和小规模纳税企业进行处理，对于视同销售行为为和不予抵扣的增值税进项于视同销售行为为和不予抵扣的增值税进项税额应予以特殊考虑。税额应予以特殊考虑。第一节第一节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容1 1、概念：、概念：是指企业为获得职工提供的服务而给予各是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间

3、和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。 2 2、内容内容：（1 1）职工工资、奖费、津贴和补贴；）职工工资、奖费、津贴和补贴； （2 2）职工福利费；）职工福利费； （3 3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；和生育保险费等社会保险费； （4 4）住房公积费；）住房公积费； （5

4、5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费； （6 6）非货币性福利；）非货币性福利； （7 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（下称（下称“辞退福利辞退福利”）；）； （8 8）股份支付。）股份支付。二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量( (一一) )职工薪酬的确认原则职工薪酬的确认原则1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。成本或劳务成本。2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。固定

5、资产或无形资产成本。3.述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。( (二二) )职工薪酬的计量标准职工薪酬的计量标准 1.货币性职工薪酬货币性职工薪酬国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。期应付职工薪酬。当期实际发生费额大于预计费额的，当期实际发生费额大于预计费额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生费额小于

6、预计应当补提应付职工薪酬；当期实际发生费额小于预计费额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。费额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。2.非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。薪酬。【案例【案例1】甲公司是一家彩电生产企业，有职工】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为名，其中一线生产工人为l70名，总部管理人员名，总部管理人

7、员为为30名。名。2008年年2月，甲公司决定以其生产的液晶月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为位成本为l0000元，单位计税价格（公允价值）为元，单位计税价格（公允价值）为14000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%。甲公司的账务处理如下甲公司的账务处理如下（1）决定发放非货币性福利）决定发放非货币性福利借：生产成本借：生产成本2784600管理费用管理费用491400贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬3276000生产成本：生产成本：17014000（1+17%）=2784600（元）（元

8、）管理费用：管理费用：3014000（1+17%）=491400（元）（元）（2）实际发放非货币性福利）实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬3276000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入2800000 应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销) 476000 借：主营业务成本借：主营业务成本2000000贷：库存商品贷：库存商品2000000销项税额销项税额=170 x1400017%+301400017%=404600+ 71400=476000（元）（元）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的应企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的应当根据受益对象，将该住房每

9、期应计提的折旧计入当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。【案例【案例2】乙公司决定为每位部门经理提供轿车】乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有名，副总裁共有5名。名。假定每辆轿车月折旧额为假定每辆轿车月折旧额为1000元，每套住房租费元，每套住房租费为为8000元。乙公司的账务处理如下：元。乙公司的账务处理如下：（1）计提轿车折旧）计提轿车折旧借：管理费用

10、借：管理费用20000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬20000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬20000贷：累计折旧贷：累计折旧20000（2）确认住房租费费用）确认住房租费费用借：管理费用借：管理费用40000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬40000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬40000贷：银行存款贷：银行存款40000（三）辞退福利的确认和计量（三）辞退福利的确认和计量辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：同时计入当期损益：1.企业已经

11、制定正式的解除劳动关系计划或提企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施出自愿裁减建议，并即将实施 2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议减建议 借：管理费用借：管理费用* 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬*第二节第二节 应付债券应付债券 一、应付债券一、应付债券( (一一) )公司债券的发行公司债券的发行1、债券发行价格的确定：债券发行价格的确定：支付的本息按市场利率折算的现值。支付的本息按市场利率折算的现值。市场利率市场利率=票面利率（现值票面利率（现值=面值）面值） 面值发行面值发行市场利率市场利率面值面值) 溢价发行

12、（面值溢价发行（面值+溢价）溢价）市场利率市场利率票面利率票面利率 (现值现值面值面值) 折价发行（面值折价发行（面值-折价）折价）注：注：溢价发行表明企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；溢价发行表明企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；折价发行表明企业以后各期少付利息而预先给投资者的折价发行表明企业以后各期少付利息而预先给投资者的 补偿；补偿； 溢价和折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用溢价和折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用 的一种调整。的一种调整。2、科目设置、科目设置(2)明细科目明细科目取决于债券的发行价格，取决于债券的发行价格， 可设置三个明细科目可设置三个明细科目

13、（到期一次还本付息）（到期一次还本付息） 债券面值债券面值面值部分；面值部分； 利息调整利息调整 应计利息应计利息利息部分，利息部分，分期付息，一次还本时，增设分期付息，一次还本时，增设“应付利息应付利息”科目。科目。(1)总账科目总账科目设置设置“应付债券应付债券”科目核算。科目核算。3、发行费用的处理、发行费用的处理 发行费用指律师费、注会查核报表费、印刷费、承销费、广告费等。发行费用指律师费、注会查核报表费、印刷费、承销费、广告费等。结合发行期间冻结资费所产生的利息收入（后用结合发行期间冻结资费所产生的利息收入（后用DL表示）表示） 分两种情况：分两种情况： 若发行费用若发行费用DL，其

14、差额（根据重要性原则）：其差额（根据重要性原则）：（1） 费额较小费额较小直接计入当期损益（即财务费用）直接计入当期损益（即财务费用）（2）费额较大：）费额较大： 属于达到预定可使用状态前属于达到预定可使用状态前资本化资本化 属于其他用途或不应予资本化属于其他用途或不应予资本化费用化（即计入财务费用）费用化（即计入财务费用）若发行费用若发行费用DL，其差额：其差额：视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，计入当期损益（即财务费用）或相关资产成本。摊销，计入当期损益（即财务费用）或相关资产成本。发行费用账务处理：发行费用账务处理：

15、l借：财务费用（其它用途或费额较小借：财务费用（其它用途或费额较小,费用费用化）化）l 在建工程（购建固定资产在建工程（购建固定资产,费额较大费额较大,资资本化）本化）l 贷：银行存款贷：银行存款（二）应付债券的核算（二）应付债券的核算l1、发行时：、发行时：l借：银行存款（实际收到款项）借：银行存款（实际收到款项）l贷：应付债券贷：应付债券-面值（票面价值）面值（票面价值）l （或借）应付债券（或借）应付债券-利息调整（差额）利息调整（差额）l2、计入、计入“应付债券应付债券-利息调整利息调整”科目的利科目的利息调整应在债券存续期内采用实际利率法息调整应在债券存续期内采用实际利率法进行摊销。

16、处理规则是：进行摊销。处理规则是：（1）一次还本付息的债券）一次还本付息的债券 （溢折价摊销）（溢折价摊销）l 借：借：财务费用财务费用（购建固定资产达到可使用（购建固定资产达到可使用l 状态后）（状态后）（利息费用利息费用）l 利息费用利息费用=摊余成本摊余成本X实际利率实际利率l 在建工程（购建固定资产达到可使用在建工程（购建固定资产达到可使用l 状态前）状态前）l 制造费用（车间使用）制造费用（车间使用）l （或贷）（或贷）应付债券应付债券-利息调整利息调整l 贷：贷：应付债券应付债券-应计利息应计利息（支付利息）（支付利息）l 应付利息应付利息=票面利率票面利率X面值面值（2）分期付息

17、、一次还本的债券）分期付息、一次还本的债券 （溢折价摊销）（溢折价摊销）l 借：借：财务费用财务费用（购建固定资产达到可使用（购建固定资产达到可使用l 状态后）（状态后）（利息费用利息费用）l 利息费用利息费用=摊余成本摊余成本X实际利率实际利率l 在建工程（购建固定资产达到可使用在建工程（购建固定资产达到可使用l 状态前）状态前）l 制造费用（车间使用）制造费用（车间使用）l （或贷）（或贷）应付债券应付债券-利息调整利息调整l 贷：贷：应付利息应付利息（支付利息）（支付利息）l 应付利息应付利息=票面利率票面利率X面值面值3、债券到期偿还、债券到期偿还（1）一次还本付息债券）一次还本付息债

18、券l 借：应付债券借：应付债券-面值面值l 应付债券应付债券-应计利息应计利息l 贷：银行存款贷：银行存款（2）分期付息、一次还本的债券）分期付息、一次还本的债券每期付息时：借：应付利息每期付息时：借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款到期还本并付最后一期利息时：到期还本并付最后一期利息时：借：应付债券借：应付债券-面值面值l 财务费用（在建工程、制造费用）财务费用（在建工程、制造费用）l （或贷）应付债券（或贷）应付债券-利息调整利息调整l 贷：银行存款贷：银行存款【案例【案例3】甲企业甲企业2000年年1月月1日发行日发行5年期面年期面值为值为400万元的债券，票面利为年率万元的债券，票面

19、利为年率6%，企，企业按业按380万元的价格出售（不考虑相关费用），万元的价格出售（不考虑相关费用），每年计息一次，到期还本付息。每年计息一次，到期还本付息。要求：采用直线法摊销。要求：采用直线法摊销。 借：银行存款借：银行存款 3 800 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 200 000 贷：应付债券贷：应付债券-债券面值债券面值 4 000 000债券折价债券折价=4 000 000-3800 000=200 000每年应计利息每年应计利息=4 000 0006%=240 000每年折价摊销额每年折价摊销额=200 0005=40 000每年的利息费用每年的利息费用=240 000

20、+40 000 =280 000借：在建工程借：在建工程 / 财务费用财务费用 280 000 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 40 000 应付利息应付利息 240 000 【案例【案例4】宏达公司经批准于宏达公司经批准于1998年年1月月1日发行三年期公司债券日发行三年期公司债券600 000元，元，票面利率为票面利率为12%，每半年付息一次，债券发行时市场利率为，每半年付息一次，债券发行时市场利率为14%。发行。发行价格为价格为571400.6元。元。要求：采用实际利率法摊销要求：采用实际利率法摊销。 期次期次借：财务费用借：财务费用贷：银行存款贷：银行存款贷：折价摊销贷：折价

21、摊销折价摊销余额折价摊销余额债券账面值债券账面值 28599.40571400.60139998.0436 0003998.0424601.36575398.64240277.9036 0004277.920323.46579676.54340577.3636 0004577.3615746.10584253.90440897.7736 0004897.7710848.33589151.67541240.6236 0005240.625607.46594392.29641607.4636 0005607.710600000.00 =上上14%2 =债券面值债券面值12%2 = =上上 =上上【

22、案例【案例5】承上例，若债券发行时市场利率为】承上例，若债券发行时市场利率为10%，发行价格为，发行价格为630453.9元。其他条件不变。元。其他条件不变。 解：在实际利率法下解：在实际利率法下期期次次借：财务费用借：财务费用贷：银行存款贷：银行存款借：溢价摊销借：溢价摊销溢价摊销余额溢价摊销余额债券账面值债券账面值 30453.9630453.90131522.7036 0004477.3025976.60625976.60231298.8336 0004701.1721275.42621275.43331063.7736 0004936.2316339.19616339.20430816

23、.9636 0005183.0411156.15611156.16530557.8136 0005442.195713.96605713.96630285.7036 0005713.960600000.00=上上10%2 =债券面值债券面值12%2 = =上上 =上上二、可转换公司债券二、可转换公司债券（一）发行方式及期限：记名式无纸化，（一）发行方式及期限：记名式无纸化，3-5年年（二）科目：（二）科目：“应付债券应付债券-可转换公司债券可转换公司债券”（三）会计处理：（三）会计处理： 1、发行时：、发行时： 借：银行存款（实际收到的款项）借：银行存款（实际收到的款项） 贷：应付债券贷：应付

24、债券-可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 资本公积资本公积-其它资本公积其它资本公积权益成分的公允价值权益成分的公允价值 （或借）应付债券（或借）应付债券-可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）2、债券转换为股票时：、债券转换为股票时：借：应付债券借：应付债券-可转换公司债券（面值、利息调整）可转换公司债券（面值、利息调整） 资本公积资本公积-其它资本公积其它资本公积权益成分公允价值权益成分公允价值 贷：股本（股票面值总额）贷：股本（股票面值总额） 资本公积资本公积-股本溢价（差额）股本溢价（差额） 库存现费（银行存款）库存现费（银行存款）用现费支付部分用现费支付部分注

25、：企业发行可转换公司债券，应当在初始确认时注：企业发行可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分分拆，将负债成将其包含的负债成分和权益成分分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积。分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积。例：例：20002000年年1 1月月1 1日日DLDL公司发行公司发行5 5年期、到期一次还本付息、年期、到期一次还本付息、利率利率1010、面值、面值6000060000元的可转换公司债券，发行时市场元的可转换公司债券，发行时市场利率为利率为 8 8，可转换公司债券发行价格为，可转换公司债券发行价格为6600066000元。该可元。该可

26、转换公司债券发行一年后可转换为普通股股票，每一面转换公司债券发行一年后可转换为普通股股票，每一面值值10001000元的债券可转换每股面值元的债券可转换每股面值100100元的普通股本元的普通股本8 8股。股。同一天同一天XHXH公司购买了公司购买了DLDL公司发行的公司发行的4040的可转换公司债的可转换公司债券。要求：券。要求： （1 1）编制）编制DLDL公司可转换公司债券发行时的会计分录。公司可转换公司债券发行时的会计分录。 （2 2）编制）编制DLDL公司公司20002000年年1212月月3131日计提可转换公司债日计提可转换公司债券利息的会计分录。券利息的会计分录。 （3 3）2

27、0012001年年1 1月月 1 1日，当日，当DLDL公司普通股每股市价公司普通股每股市价130130元时，元时，XHXH公司将所购债券全部转换为股本，试编制公司将所购债券全部转换为股本，试编制DLDL公公司转换时的会计分录。司转换时的会计分录。 （1）DL公司发行可转换债券时：公司发行可转换债券时： 可转换公司债券负债成分的公允价值可转换公司债券负债成分的公允价值 =600000.680660000103.9927=64792.2(元）元）可转换公司债券权益成分的公允价值可转换公司债券权益成分的公允价值 =66 00064 792.2=1207.8（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 6

28、6 000 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 60 000 可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） 4 792.2 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 1207.8 （2）DL公司公司2000年年12月月31日计提利息时：日计提利息时： 利息费用利息费用=64 792.28=5 183.38（元）（元） 应付未付利息应付未付利息=60 000 10=6 000（元）（元） 本期利息调整摊销额本期利息调整摊销额=6 0005 183.38=816.62（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 5 183.38 应付债券应付债券可转换公司债券（

29、利息调整）可转换公司债券（利息调整）816.62 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（应计利息）可转换公司债券（应计利息） 6000（3）转换时：）转换时： XH公司可转换的股份数公司可转换的股份数=（60 0004 792.26 000-816.62）4081000=223.92（股）（股） 不足不足1股的部分支付现费股的部分支付现费92元元 借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 24 000（60 000 40） 可转换公司债券（应计利息）可转换公司债券（应计利息） 2 400（6 000 40 ） 可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）1

30、590.23（4 792.2816.62）40 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 483.12（1207.840） 贷：股本贷：股本 22 300 库存现费库存现费 92 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 6 081.35 第三节第三节 其他负债其他负债一、应交税费一、应交税费( (一一) )应交增值税应交增值税 1、基本概念、基本概念 （1）定义）定义是对在我国境内销售货物或提供加工、修理是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物修配劳务、以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物费额计算税款，并实行或应税劳务

31、销售额，以及进口货物费额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。税款抵扣制的一种流转税。 （2）税率税率分一般纳税人和小规模纳税人分一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人一般纳税人17%、13%、10%、7%、0 小规模纳税人小规模纳税人6%、4% （1）应设置帐户）应设置帐户 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）借借 （销项税额）（销项税额）贷贷 （进项税额转出）（进项税额转出）贷贷 （已交税费已交税费 ）借借 （转出未交增值税转出未交增值税 ）借借 （转出多交增值税转出多交增值税 ）贷贷 （出口退税出口退税 ）贷贷 未交增值税未交增值税借借/贷（上月多交或未交）贷（上

32、月多交或未交）2、一般纳税人的核算、一般纳税人的核算 取得了增值税专用发票取得了增值税专用发票 取得了完税凭证取得了完税凭证 计算得来（按运费的计算得来（按运费的7%、购进免税农产品和废旧、购进免税农产品和废旧物资按收购价的物资按收购价的10%计算进项税额）计算进项税额） 可以抵扣的进项税额可以抵扣的进项税额应价税分离入账应价税分离入账： 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：银行存款贷：银行存款 （2）（包括（包括和和）已知已知购进固定资产购进固定资产购进货物用于非应税项目：如用于交营业税购进货物用于非应税项目：如用于交营业税购进货物用于免税项目

33、：不交增值税的不得购进货物用于免税项目：不交增值税的不得 抵扣抵扣购进的货物用于集体福利和个人消费购进的货物用于集体福利和个人消费 进项税额不得抵扣，应价税合一入账：进项税额不得抵扣，应价税合一入账： 借：固定资产（价借：固定资产（价+税）税） 原材料（价原材料（价+税）税） 应付职工薪酬（价应付职工薪酬（价+税）税） 贷：银行存款贷：银行存款 如：因改变了原生产经营用途和发生了非常如：因改变了原生产经营用途和发生了非常损失的损失的 相应的进项税额不得抵扣相应的进项税额不得抵扣 已作抵扣的进项税额已作抵扣的进项税额应作转出处理应作转出处理有关会计处理有关会计处理 借：在建工程（价借：在建工程（

34、价+税，将原材料用于工程）税，将原材料用于工程） 待处理财产损溢（价待处理财产损溢（价+税，发生非常损失）税，发生非常损失） 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 2）不得抵扣的进项税额）不得抵扣的进项税额中途得知中途得知【案案例例1 1】虹发公司购进一批原材料，增值税专用发】虹发公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款票上注明的原材料价款400400万，增值税额为万，增值税额为6868万元。万元。货款已付，材料已验收入库。会计处理如下：货款已付，材料已验收入库。会计处理如下： 借：原材料借：原材料 400400 应交税应交税费

35、费-增值税（进项税额）增值税（进项税额）6868 贷：银行存款贷：银行存款 468468【案例案例2 2】华联收购农产品，实际支付的价款为】华联收购农产品，实际支付的价款为2020万万元，收购的农产品已入库。会计处理如下：；元，收购的农产品已入库。会计处理如下：；借：原材料借：原材料 1818 应交税应交税费费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2 2 贷：银行存款贷：银行存款 2020购买时购买时 借：原材料借：原材料 200200 应交税应交税费费-增（进项税额）增（进项税额） 3434 贷：银行存款贷：银行存款 234 234 工程领用时：工程领用时：借：在建工程借：在建工程 2

36、34234 贷：应交税贷：应交税费费-应交增值税（进转）应交增值税（进转）3434 原材料原材料 200200分和 1）税率一般为税率一般为17% 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2）应计算销项税额，主要有：应计算销项税额，主要有： 将自产和购买的货物分配给股东将自产和购买的货物分配给股东 / 用于集体福利或用于集体福利或个人消费个人消费 / 用于对外投资。用于对外投资。 分录如下：分录如下： 借：应付股利借：应付股利 / 长期股权投资长期股权投资 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销

37、项税额）应交增值税（销项税额）【案案例例5 5】华光公司将本企业自产的产品用于工程建】华光公司将本企业自产的产品用于工程建设，该产品实际成本为设，该产品实际成本为8080万元万元，售价为，售价为100100万元万元，增，增值税率为值税率为17%17%。会计处理如下：。会计处理如下： 借：在建工程借：在建工程 9797 贷：库存商品贷：库存商品 8080 应交税应交税费费-增（销项税额）增（销项税额）1717【案例【案例6 6】华光公司用原材料对华联投资，双方协】华光公司用原材料对华联投资，双方协议按成本计价。该原材料成本议按成本计价。该原材料成本100100万元，计税价格万元，计税价格1201

38、20万元，若增值税率为万元，若增值税率为17%17%。 借：长期股权投资借：长期股权投资 120.4120.4 贷：原材料贷：原材料 100100 应交税费应交税费-增（销项税额）增（销项税额）20.420.4视同购进处理视同购进处理 借：原材料借：原材料 100100 应交税费应交税费-增（进项税额）增（进项税额）20.4 20.4 贷：实收资本贷：实收资本 120.4120.4（4）增值税交纳的账务处理）增值税交纳的账务处理 借：应交税借：应交税费费增（已交税费）增（已交税费） 贷：银行存款贷：银行存款 ： 借：应交税借：应交税费费 应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）

39、 贷：应交税贷：应交税费费未交增值税未交增值税 借：应交税借：应交税费费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款 借：应交税借：应交税费费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费增（转出多交增值税）增（转出多交增值税） 3、进项税额不得抵扣进项税额不得抵扣不含税销售额和征收率计算应不含税销售额和征收率计算应交增值税交增值税 ，增值税直接计入购货成本，增值税直接计入购货成本如取得含税收入如取得含税收入100元，则：元，则： 借：银行存款借：银行存款 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100（1+6%） 应交税费应交税费增增 100（1+6%）6%按含税价格入帐，即按含税价格入

40、帐，即 借：材料采购借：材料采购/ 库存商品库存商品 100 贷：银行存款等贷：银行存款等 100工业企业为工业企业为6%（商品流通业为（商品流通业为4% ）。）。【案例【案例3】甲公司为一般纳税企业，增值税率甲公司为一般纳税企业，增值税率17%，材料按，材料按实际成本核算。实际成本核算。2000年年4月月30日，日，“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”借方余额借方余额4万元，均可从下月的销项税额中抵扣。万元，均可从下月的销项税额中抵扣。（1） 购买原材料一批，价款购买原材料一批，价款60万元，增值税额万元，增值税额10.2万元，已开出商业汇万元，已开出商业汇票，原材料已入库。票，原材料已

41、入库。（2） 用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料成本和计税用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料成本和计税价格均为价格均为41万元，应交纳的增值税额万元，应交纳的增值税额6.97万元。万元。（3） 销售产品一批，售价销售产品一批，售价20万元（不含增值税）实际成本万元（不含增值税）实际成本16万元，增值万元，增值税发票已交购货方，货款尚未收到，符合收入确认条件。税发票已交购货方，货款尚未收到，符合收入确认条件。（4） 在建工程领用原材料一批，其实际成本在建工程领用原材料一批，其实际成本30万元，所负担的增值税额万元，所负担的增值税额5.1万元。万元。（5） 月末盘亏原材

42、料一批，实际成本月末盘亏原材料一批，实际成本10万元，增值税额万元，增值税额1.7万元。万元。（6） 用银行存款交纳本月增值税用银行存款交纳本月增值税2.5万元。万元。（7） 月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。要求：作有关会计分录及计算要求：作有关会计分录及计算5月份发生的销项税额、应交增月份发生的销项税额、应交增值税和应交未交的增值税额。值税和应交未交的增值税额。 借：借： 原材料原材料 600 000 应交税费应交税费增（进）增（进）102 000 贷：应付票据（银行存款）贷：应付票据（银行存款） 702 000 借：长期股权投

43、资借：长期股权投资 479 700 贷：原材料贷：原材料 410 000 应交税费应交税费增（销）增（销）69 700 借：应收账款借：应收账款 234 000 贷：贷： 应交税费应交税费增（销）增（销）34 000 主营业务收入主营业务收入 200 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 160 000 贷：库存商品贷：库存商品 160 000 借：在建工程借：在建工程 351 000 贷：贷： 原材料原材料 300 000 应交税费应交税费增（进增（进 转）转）51 000 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 117 000 贷：原材料贷：原材料 100 000 应交税费应交税费增增(

44、进进 转转) 17 000 借：应交税费借：应交税费增（已交）增（已交） 25 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 000借：应交税费借：应交税费增（转出未交）增（转出未交）4 700* 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 4 700计算：计算： 5月份销项税额月份销项税额 = 69 700 + 34 000 = 103 700 5月份应交增值税月份应交增值税 = 103 70051 00017 000102 00040 000 = 29 700* 5月份应交未交增值税月份应交未交增值税= 29 70025 000 = 4 700（二）应交消费税（二）应交消费税1、含义含义2、注

45、意几点、注意几点 （1）自产品直接对外销售自产品直接对外销售计入计入“主营业务税费及附加主营业务税费及附加”（2）用于对外投资、在建工程等）用于对外投资、在建工程等应计入有关的成本等应计入有关的成本等（3）换取生产资料和消费资料、抵偿债务）换取生产资料和消费资料、抵偿债务应视同销售应视同销售（4）需纳税的进口消费品）需纳税的进口消费品 应计入该进口消费品的成本应计入该进口消费品的成本 （5）免税的出口应税消费品）免税的出口应税消费品分情况进行账务处理分情况进行账务处理（6）生产直接）生产直接(或通过外贸或通过外贸)出口直接免税出口直接免税不算应交消费税不算应交消费税 属于委托外贸企业代理出口的

46、生产企业属于委托外贸企业代理出口的生产企业退税退税 委托加工委托加工收回后连续生产收回后连续生产准予抵扣准予抵扣 收回后直接销售收回后直接销售计入委托加工消费品计入委托加工消费品成本 【案例【案例4】A公司委托外单位加工材料，原材料价款公司委托外单位加工材料，原材料价款500 000元，加工费用元，加工费用60 000元，受托方代收代交的消费税元，受托方代收代交的消费税6 000元，材料已经加工完毕验收人库，元，材料已经加工完毕验收人库，加工费用尚未支付。假如该企业材料采用实际成本核算加工费用尚未支付。假如该企业材料采用实际成本核算。 借：委托加工物资 500 000 贷：原材料 500 00

47、0 借：委托加工物资委托加工物资 60 000 应交税费应交税费消消 6 000 贷：应付账款贷：应付账款 66 000 借：原材料 560 000 贷：委托加工物资 560 000 借：委托加工物资 500 000 贷：原材料 500 000 借：委托加工物资委托加工物资 66 000 贷：应付账款贷：应付账款 66 000 借：原材料 566 000 贷：委托加工物资 566 000 （三）（三） 营业税及资源税营业税及资源税1、营业税、营业税 可计入可计入营业税费及附加营业税费及附加 其他业务成本其他业务成本 固定资产清理固定资产清理 2、资源税、资源税 对自产自销或自用对自产自销或自用

48、主营业务成本主营业务成本/生产成本生产成本 收购未税矿产品时收购未税矿产品时材料采购材料采购 （四）（四） 其余小税种其余小税种 1、主要掌握列支渠道，通常可计入：、主要掌握列支渠道，通常可计入： 营业税费及附加营业税费及附加 其他业务成本其他业务成本 管理费用管理费用 委托加工物资委托加工物资 在建工程等。在建工程等。2、不通过、不通过“应交税费应交税费”税种税种印花税印花税 / 耕地占用税耕地占用税 3、直接计入、直接计入“管理费用管理费用”的税种的税种有四种有四种 房产税房产税 / 土地使用税土地使用税 / 车船使用税车船使用税 / 印花税印花税 二、应付股利二、应付股利 应付股利，是指

49、企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现费股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现费股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现费股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。 1、含义（略）、含义（略） （1）长期借款核算内容包括本、息）长期借款核算内容包括本、息 （2）借款利息的计提）借款利息的计提不通过不通过“预提费预提费用用”，如果是到期一次付息，直接计入，如果是到期一次付息，直接计入“长期长期借款借款”；分次付息，则通过；分次付息，则通过“应付利息应付利息”核算。核算。取得时取得时 借：银行存款借：银行存

50、款 贷：长期借款贷：长期借款计提利息计提利息 借：财务费用借：财务费用 / / 在建工程在建工程 贷：长期借款贷：长期借款 / / 应付利息应付利息偿还本息偿还本息 借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款3、会、会计处理计处理2、特点、特点第八章 流动负债l一、单项选择题l1-5 DDDBA 6-10 DABAAl二、多项选择题l1.ABCD 2.ABD 3.BCD 4.ACD 5.ABC l6CD 7CD 8.BC 9. ABC 10.ABCl三、判断题l1-5 6-10l四、计算分析题l1. (1)借：原材料 10 000l 应交税费-应交增值税（进项税额）1 700l 贷：银行存款 11 700l (2)借：应收票据 234 000l 贷：主营业务收入 200 000l应交税费-应交增值税（销项税额）34 000l(3)借：在建工程 11 700l 贷：原材料 10 000l应交税费-应交增值税（进项税额转出） 1 700l (4)借：待处理财产损益 2 340l 贷：原材料 2 000l应交税费-应