会计业务核算教程精选

1、 第四章第四章 制造业企业主要制造业企业主要 经济业务的核算经济业务的核算第一节第一节 企业主要经济业务概述企业主要经济业务概述第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算第六节第六节 财务成果形成与分配业务核算财务成果形成与分配业务核算学习目的与要求学习目的与要求 制造业企业的经济活动主要包括供应、生产、制造业企业的经济活动主要包括供应、生产、销售活动，相应的，其会计核算也比较全面，能详销售活动，相应的，其会计核算也比较全面，能详细地阐述

2、会计账户和复式记账法的运用。通过本章细地阐述会计账户和复式记账法的运用。通过本章学习，应当掌握制造业企业的主要经济业务包括资学习，应当掌握制造业企业的主要经济业务包括资金筹集业务、供应过程业务、生产过程业务、销售金筹集业务、供应过程业务、生产过程业务、销售过程业务、财务成果形成与分配业务、资金退出业过程业务、财务成果形成与分配业务、资金退出业务等核算时应设置的主要账户和具体的核算方法，务等核算时应设置的主要账户和具体的核算方法，从而完整地了解制造业企业核算的整个流程。从而完整地了解制造业企业核算的整个流程。第一节第一节 制造业企业主要制造业企业主要 经济业务概述经济业务概述一、制造业企业主要经

3、济业务概述一、制造业企业主要经济业务概述 制造业企业也称工业企业，是制造业企业也称工业企业，是以产品的加工制以产品的加工制造和销售为主要生产经营过程造和销售为主要生产经营过程的盈利性经济组织。的盈利性经济组织。 负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生

4、产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务 二、二、企业主要经济业务的内容企业主要经济业务的内容 1.1.资金筹集业务：资金筹集业务：接受投资，或借入款项及发行接受投资，或借入款项及发行企业债券等，为生产经营筹集资金。企业债券等，为生产经营筹集资金。 2.2.供应过程业务：供应过程业务：购置、建造固定资产购置、建造固定资产, ,进行设进行设备安装、材料采购；办理货款结算备安装、材料采购；办理货款结算, ,计算材料采购

5、成计算材料采购成本、设备的购置成本等。本、设备的购置成本等。 3.3.生产过程业务：生产过程业务：组织产品生产，消耗设备、材组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。验收入库手续等。4.4.销售过程业务：销售过程业务：发出对外销售产品；结算发出对外销售产品；结算销售产品价税款；确认收入及应交税金；计销售产品价税款；确认收入及应交税金；计算并结转销售产品成本等。算并结转销售产品成本等。5.5.财务成果形成与分配业务：财务成果形成与分配业务：计算形成的利计算形成的利润（或亏损）；计算并交纳增值税；按规定润（或亏

6、损）；计算并交纳增值税；按规定办法进行利润分配等。办法进行利润分配等。 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金1. 所

7、有者权益所有者权益资金筹集业务资金筹集业务2.负债资金筹负债资金筹集业务集业务一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算 企业的所有者权益主要包括所有者投入的资企业的所有者权益主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。等。（一）所有者直接投入资本的核算（一）所有者直接投入资本的核算1.1.概述概述2.2.所有者直接投入资本的内容所有者直接投入资本的内容（1 1）实收资本实收资本 是指企业的投资者按照企业章程或合是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规

8、定由资约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转为资本的资金。本公积、盈余公积等转为资本的资金。 20142014年年2 2月月7 7日国务院关于印发日国务院关于印发注册资本登记制度注册资本登记制度改革改革方案的通知，实行注册资本认缴登记制。方案的通知，实行注册资本认缴登记制。 实实收资本的分类收资本的分类国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资实收资本实收资本按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分 如设备、材料等实物如设备、材料等实物资产、知识产权和土

9、资产、知识产权和土地使用权等。地使用权等。 （2 2）资本公积资本公积 是投资者或他人投入到企业的资本中超过其在是投资者或他人投入到企业的资本中超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价资本溢价或或股本溢价股本溢价处理处理。 资本公积属于所有者共同享有的权益，其主要资本公积属于所有者共同享有的权益，其主要用途是用途是转增资本转增资本，即在办理增资手续后按照所有者，即在办理增资手续后按照所有者原投资比例相应地增加投资者的实收资本。原投资比例相应地增加投资者的实收资本。3.3.所有者投入资本核算需要设置的主要账户所有者投入资本核算需要设置的主要账户（1

10、 1）“实收资本实收资本”账户账户用以核算企业投资人投入资本的增减变动及其结余情况。用以核算企业投资人投入资本的增减变动及其结余情况。企业一般应按照投资者设置明细分类账，进行明细分类核算。企业一般应按照投资者设置明细分类账，进行明细分类核算。股份有限公司的股本，应当设置股份有限公司的股本，应当设置“股本股本”科目进行核算。科目进行核算。“实实 收资本收资本”账户的结构如下：账户的结构如下：借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方本期发生额：减少的资本金数额本期发生额：减少的资本金数额 期初余额：期初实有的资本金数额期初余额：期初实有的资本金数额本期发生额：增加的资本金数额本期发生额：增加的资本金数

11、额期末余额：期末实有资本金数额期末余额：期末实有资本金数额（2 2）“资本公积资本公积”账户账户所有者权益类账户所有者权益类账户用以核算企业资本公积的取得及使用情况。用以核算企业资本公积的取得及使用情况。企业一般应按照资本公积的类别设置明细分类账，进行明企业一般应按照资本公积的类别设置明细分类账，进行明细分类核算。细分类核算。“资本公积资本公积”账户的结构如下：账户的结构如下：借方借方 资资本本公积公积 贷方贷方 本期发生额：减少的资本公积数额本期发生额：减少的资本公积数额 期初余额：期初实有的资本公积数额期初余额：期初实有的资本公积数额本期发生额：增加的资本公积数额本期发生额：增加的资本公积

12、数额期末余额：期末实有的资本公积数额期末余额：期末实有的资本公积数额4.4.所有者直接投入资本的核算账务处理所有者直接投入资本的核算账务处理【例【例4-14-1】海滨市云山公司是一家在】海滨市云山公司是一家在20102010年年初成立的有限年年初成立的有限责任公司，为增值税一般纳税人。责任公司，为增值税一般纳税人。20102010年年1 1月月2 2日，云山公司日，云山公司收到明华收到明华公司投入资本公司投入资本800 000800 000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 800 000 800 000 贷：实收资本贷：实收资本明华明华公司公司 800 000

13、800 000【例【例4-24-2】20102010年年1 1月月3 3日，云山公司收到宁远日，云山公司收到宁远公司投入的机公司投入的机器设器设备一台。该设备在宁远备一台。该设备在宁远公司账上的原价为公司账上的原价为560 000560 000元，元，已提折旧已提折旧120 000120 000元，双方协议价为元，双方协议价为400 000400 000元。元。 借：固定资产借：固定资产 400 000 400 000 贷：实收资本贷：实收资本宁远宁远公司公司 400 000400 000【例【例4-34-3】20102010年年1 1月月7 7日，云山公司收到华立日，云山公司收到华立公司投入

14、的一公司投入的一项专项专利技术，双方共同确认的价值为利技术，双方共同确认的价值为50 00050 000元。元。 借：无形资产借：无形资产 50 000 50 000 贷：实收资本贷：实收资本华立华立公司公司 50 00050 000【例【例4-44-4】20112011年年1 1月月1111日，云山公司收到平阳日，云山公司收到平阳公司投入资本公司投入资本500 000500 000元，其中元，其中450 000450 000元作为实收资本，另外的元作为实收资本，另外的50 00050 000元元作为资本公积，款项已存入银行，各项手续已办妥。作为资本公积，款项已存入银行，各项手续已办妥。 借：

15、银行存款借：银行存款 500 000 500 000 贷：实收资本贷：实收资本平阳平阳公司公司 450 000450 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 50 000 50 000【例【例4-54-5】20122012年年3 3月，云山公司经批准，将公司的资本公积月，云山公司经批准，将公司的资本公积300 000300 000元转增资本，各项手续已办妥。元转增资本，各项手续已办妥。 借：资本公积借：资本公积 300 000 300 000 贷：实收资本贷：实收资本 300 000 300 000【例【例1-51-5】中所有者投入资本的相关账务处理可归纳为图】中所有者投入资本的相关账务处理

16、可归纳为图: :（二）发行股票筹集所有者权益资金的核算（二）发行股票筹集所有者权益资金的核算 【例【例4-64-6】力创股份有限公司首次公开发行了普通股】力创股份有限公司首次公开发行了普通股80 000 80 000 000000股，每股面值股，每股面值1 1元，每股发行价为元，每股发行价为5 5元，发行手续费、咨元，发行手续费、咨询费等费用共计询费等费用共计12 000 12 000 000000元。假设发行收入已全部收到，元。假设发行收入已全部收到，发行费用已全部支付。发行费用已全部支付。 借：银行存款借：银行存款 388 000 388 000 000000 贷：股本贷：股本 80 00

17、0 80 000 000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 308 000 308 000 000000二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 （一）短期借款的核算（一）短期借款的核算1.1.短期借款短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在入的期限在一年以内（含一年以内（含1 1年）年）的各种借款，通常是的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。为了满足正常生产经营的需要。2.2.短期借款利息的确认与计量短期借款利息的确认与计量 如果短期借款的利息是按月支付的，企业应将每月如果短期借款的利息是按月支付的，企业应

18、将每月支付的利息确认为本月损益。支付的利息确认为本月损益。 如果短期借款的利息按期支付（如按季支付），或如果短期借款的利息按期支付（如按季支付），或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额较大，应较大，应。 短期借款利息借款本金利率时间（按月）短期借款利息借款本金利率时间（按月） 月利率年利率月利率年利率1212 日利率月利率日利率月利率30 30 3 3. .需要设置的主要账户需要设置的主要账户（1 1）“短期借款短期借款”账户账户用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含（

19、含1 1年）的各种借款的增减变动及其结余情况。年）的各种借款的增减变动及其结余情况。该账户一般按债权人和借款种类设置明细账户，进行明细分类该账户一般按债权人和借款种类设置明细账户，进行明细分类核算。核算。“短期借款短期借款”账户的结构如下：账户的结构如下：借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 本期发生额：企业归还的短期借款本期发生额：企业归还的短期借款期初余额：期初尚未归还的短期借款期初余额：期初尚未归还的短期借款本期发生额：企业借入的短期借款本期发生额：企业借入的短期借款期末余额：期末尚未归还的短期借款期末余额：期末尚未归还的短期借款（2 2）“财务费用财务费用”账户账户核算企业为筹集生产经

20、营所需资金而发生的各种筹资费用，包核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各种筹资费用，包括利息净支出佣金、汇兑损失、企业发生的现金折扣以及相关括利息净支出佣金、汇兑损失、企业发生的现金折扣以及相关的手续费等。的手续费等。该账户一般按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。该账户一般按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。“财财务费用务费用”账户的结构如下：账户的结构如下：借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方 本期发生额：发生的各项财务费用本期发生额：发生的各项财务费用本期发生额：发生的应冲减财务费用的利本期发生额：发生的应冲减财务费用的利息收入以及息收入以及期末转入期末转入“本年利润本年利润”账

21、户的账户的财务费用净额财务费用净额（3 3）“应付利息应付利息”账户账户该账户属于，用以核算企业按照合同约定应支付的利息。该账户属于，用以核算企业按照合同约定应支付的利息。该账户一般按照债权人设置明细分类账户，进行明细分类该账户一般按照债权人设置明细分类账户，进行明细分类核算。核算。“应付利息应付利息”账户的结构如下：账户的结构如下：借方借方 应付利息应付利息 贷方贷方 本期发生额：实际支付的利息本期发生额：实际支付的利息期初余额：期初应付未付的利息期初余额：期初应付未付的利息本期发生额：企业按规定计算确定的应付本期发生额：企业按规定计算确定的应付利息利息期末余额：期末应付未付的利息期末余额：

22、期末应付未付的利息4.4.短期借款的帐务处理短期借款的帐务处理【例【例4-74-7】20122012年年1010月月1 1日，云山公司从银行借入一笔短期借日，云山公司从银行借入一笔短期借款款1 000 1 000 000000元用于生产经营的临时性需要。根据与银行签元用于生产经营的临时性需要。根据与银行签署的借款协议，期限为署的借款协议，期限为3 3个月，本金在个月，本金在20132013年年1 1月月1 1日一次性日一次性归还，年利率为归还，年利率为6%6%，利息在季末支付。，利息在季末支付。20122012年年1010月月1 1日借入短期借款时：日借入短期借款时： 借：银行存款借：银行存款

23、 1 000 1 000 000000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 1 000 00000020122012年年1010月末，计提应由本月负担的短期借款利息：月末，计提应由本月负担的短期借款利息： 本月应计提的利息金额本月应计提的利息金额=1 000 =1 000 0000006%6%12=5 00012=5 000（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 5 000 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 000 5 00020122012年年1111月末，计提应由本月负担的短期借款利息：月末，计提应由本月负担的短期借款利息： 借：财务费用借：财务费用 5 000 5 000 贷：

24、应付利息贷：应付利息 5 000 5 00020122012年年1212月末，支付这一季度的银行借款利息：月末，支付这一季度的银行借款利息： 借：应付利息借：应付利息 10 000 10 000 财务费用财务费用 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 15 00020132013年年1 1月月1 1日偿还银行借款本金：日偿还银行借款本金： 借：短期借款借：短期借款 1 000 1 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000 000000【例【例4-74-7】企业借入短期借款的账务处理可归纳为下图】企业借入短期借款的账务处理可归纳为下图：（二

25、）长期借款的核算（二）长期借款的核算1 1. .长期借款的含义长期借款的含义 长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在入的期限在一年以上一年以上的各种借款，一般用于固定资的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。及为了保持长期经营能力等方面。2.2. 长期借款利息的确认与计量长期借款利息的确认与计量 长期借款的利息费用，如果长期借款用于购建长期借款的利息费用，如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，固定资产等符合资本化条件的资产，建

26、设期利息计建设期利息计入工程成本入工程成本( (资本化资本化) )；工程完工投入使用后利息，；工程完工投入使用后利息，计入计入当期损益当期损益( (费用化费用化) )。 3.3.“长期借款长期借款”账户账户用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上一年以上的各种借款的增减变动及其结余情况。的各种借款的增减变动及其结余情况。企业一般应按照贷款单位和借款种类设置明细分类账，进行明企业一般应按照贷款单位和借款种类设置明细分类账，进行明细分类核算。细分类核算。“长期借款长期借款”账户的结构如下：账户的结构如下：借方借方 长期借款长期借款 贷方贷

27、方 本期发生额：企业归还的长期借款本期发生额：企业归还的长期借款期初余额：期初尚未归还的长期借款期初余额：期初尚未归还的长期借款本期发生额：企业借入的长期借款本期发生额：企业借入的长期借款期末余额：期末尚未归还的长期借款期末余额：期末尚未归还的长期借款4.4.账务处理举例账务处理举例（1 1）取得长期借款）取得长期借款【例【例4-84-8】云山公司于】云山公司于20122012年年1212月月1 1日从银行借入期限为两年日从银行借入期限为两年、年利率为、年利率为9%9%的借款的借款6 000 6 000 000000元，款项已存入银行。根据与元，款项已存入银行。根据与银行签署的借款协议，该贷款

28、到期一次还本付息，不计复利银行签署的借款协议，该贷款到期一次还本付息，不计复利。该借款于当日已部分用于一项固定资产的建造。该借款于当日已部分用于一项固定资产的建造。 借：银行存款借：银行存款 6 000 6 000 000000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 6 000 6 000 000000（2 2）发生长期借款利息）发生长期借款利息【例【例4-94-9】承【例】承【例4-84-8】，云山公司于】，云山公司于20122012年年1212月月3131日计提长日计提长期借款的利息，根据有关制度规定，本月的利息可以全部计期借款的利息，根据有关制度规定，本月的利息可以全部计入在建固定资产的成本

29、。入在建固定资产的成本。 借：在建工程借：在建工程 45 000 45 000 贷：长期借款贷：长期借款利息利息 45 000 45 000（3 3）归还长期借款）归还长期借款【例【例4-104-10】承【例】承【例4-84-8】，云山公司于】，云山公司于20142014年年1212月月1 1日偿还该日偿还该笔贷款的本金笔贷款的本金6 000 6 000 000000元和两年的利息元和两年的利息1 080 0001 080 000元（已计元（已计提计入提计入“长期借款长期借款利息利息”科目）。科目）。 借：长期借款借：长期借款本金本金 6 000 6 000 000000 利息利息 1 080

30、 000 1 080 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 080 000 7 080 000【例【例8 -108 -10】中企业借入长期借款的账务处理可归纳为下图】中企业借入长期借款的账务处理可归纳为下图： 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币

31、资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动供应过供应过程业务程业务2. 材料采购业务材料采购业务 1. 设备购建业务设备购建业务 在这一阶段，企业需要购建厂房、购置机在这一阶段，企业需要购建厂房、购置机器设备、采购各种材料物资，形成生产储备，器设备、采购各种材料物资，形成生产储备，用来满足生产的需要，此时的货币资金转化为用来满足生产的需要，此时的货币资金转化为固定资金形态和储备资金形态。因此，供应过固定资金

32、形态和储备资金形态。因此，供应过程核算的主要内容包括程核算的主要内容包括固定资产购置业务固定资产购置业务和和材材料采购业务料采购业务两方面。两方面。一、一、 固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算（一）固定资产的概念和特征（一）固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的固定资产是指同时具有以下特征的有形资产有形资产：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的而不是为了对外销售；持有的而不是为了对外销售；（2 2）使用寿命）使用寿命超过超过一个会计年度。一个会计年度。 （二）固定资产的分类（二）固定资产的分类生产经营用固定资产生产

33、经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产租出固定资产不需用固定资产不需用固定资产未使用固定资产未使用固定资产土地土地融资租入固定资产融资租入固定资产（三）固定资产的来源及其入账价值（三）固定资产的来源及其入账价值 企业可能通过外购、自行建造、投资者投入企业可能通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、融、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、融资租赁、接受捐赠等方式取得固定资产。固定资资租赁、接受捐赠等方式取得固定资产。固定资产的取得方式不同，其成本的构成及确定方法也产的取得方式不同，其成本的构成及确定方法也不同。不同。1.1.外购固定资产

34、外购固定资产2.2.自行建造的固定资产自行建造的固定资产1.1.外购固定资产外购固定资产= =购买价款购买价款+ +相关税费相关税费= =购买价款购买价款+ +相关税费相关税费 + +安装调试成本安装调试成本2.2.自行建造的固定资产自行建造的固定资产= =工程物资成本工程物资成本+ +人工成本人工成本+ +相关税费相关税费+ +应予资本化的借款费用应予资本化的借款费用3.3.投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 = =投资合同或协议约定的价值投资合同或协议约定的价值 或者或者= =公允价值公允价值4.4.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取通过非货币性资产交换、债务重组、企业

35、合并等方式取得的固定资产得的固定资产 通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产，其成本的确定应当按照企业会计准则的取得的固定资产，其成本的确定应当按照企业会计准则的相关规定确定。相关规定确定。（四）固定资产购置业务的核算需要设置的主要账（四）固定资产购置业务的核算需要设置的主要账1.1.“固定资产固定资产”账户账户用以核算企业固定资产的原价的增减变动及其结存情况。用以核算企业固定资产的原价的增减变动及其结存情况。该账户应按固定资产的用途、类别、型号等设置明细分类账该账户应按固定资产的用途、类别、型号等设置明细分类账户，进行明细分

36、类核算。户，进行明细分类核算。“固定资产固定资产”账户的结构如下：账户的结构如下： 借方借方 固固定资产定资产 贷贷方方期初余额：期初固定资产的原价期初余额：期初固定资产的原价本期发生额：增加的固定资产的原价本期发生额：增加的固定资产的原价本期发生额：减少的固定资产的原价本期发生额：减少的固定资产的原价期末余额：期末固定资产的原价期末余额：期末固定资产的原价2.2.“在建工程在建工程”账户账户用来核算企业进行建筑工程、安装工程、技术改造工程等用来核算企业进行建筑工程、安装工程、技术改造工程等发生的实际支出。发生的实际支出。该账户一般按建筑工程、安装工程等设置明细账户，进行该账户一般按建筑工程、

37、安装工程等设置明细账户，进行明细分类核算。明细分类核算。“在建工程在建工程”账户的结构如下：账户的结构如下：借方借方 在建工程在建工程 贷方贷方期初余额：期初尚未达到预定可使用状态的期初余额：期初尚未达到预定可使用状态的 在建工程成本在建工程成本本期发生额：建造、安装过程中所发生的实本期发生额：建造、安装过程中所发生的实 际支出际支出 本期发生额：结转完工工程转出的成本本期发生额：结转完工工程转出的成本期末余额：期末尚未达到预定可使用状期末余额：期末尚未达到预定可使用状态的态的 在在建工程成本建工程成本（五）固定资产外购业务的核算（五）固定资产外购业务的核算1.1.购入不需要安装的固定资产购入

38、不需要安装的固定资产【例【例4-114-11】云山公司】云山公司20122012年年1212月月1 1日购入一台不需安装即可日购入一台不需安装即可投入使用的设备。取得的增值税专用发票上注明的设备价款投入使用的设备。取得的增值税专用发票上注明的设备价款为为200 000200 000元，增值税税额为元，增值税税额为34 00034 000元，另支付运输费元，另支付运输费5 0005 000元、包装费元、包装费600600元，全部款项均以支票支付，设备已运到企元，全部款项均以支票支付，设备已运到企业投入使用。假设按照税法规定，该项固定资产的增值税可业投入使用。假设按照税法规定，该项固定资产的增值税

39、可以抵扣。以抵扣。 借：固定资产借：固定资产 205 600 205 600 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 34 000) 34 000 贷：银行存款贷：银行存款 239 600 239 600 2.2.购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 如果购入的是需要安装的固定资产，应在购入的固定资如果购入的是需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上产取得成本的基础上加上安装调试成本加上安装调试成本等，作为购入固定资等，作为购入固定资产的成本，先通过产的成本，先通过“在建工程在建工程”科目核算，待安装完毕达到科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，

40、再由预定可使用状态时，再由“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。【例【例4-124-12】承【例】承【例4-114-11】，假设云山公司】，假设云山公司20122012年年1212月月1 1日购日购入的该设备需安装后才可投入使用。在安装过程中，领用原入的该设备需安装后才可投入使用。在安装过程中，领用原材料材料15 00015 000元，应付本企业安装工人工资元，应付本企业安装工人工资12 00012 000，另用银行，另用银行存款支付其他相关的安装费用存款支付其他相关的安装费用3 0003 000元。设备安装完毕验收元。设备安装完毕验收合格，交付使用。假设不考虑其

41、它相关税费。合格，交付使用。假设不考虑其它相关税费。（1 1）购入时）购入时 借：在建工程借：在建工程 205 600 205 600 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)34 000)34 000 贷：银行存款贷：银行存款 239 600 239 600 （2 2）发生安装费用时）发生安装费用时 借：在建工程借：在建工程 30 000 30 000 贷：原材料贷：原材料 15 000 15 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 12 000 12 000 银行存款银行存款 3 000 3 000（3 3）设备安装完毕，交付使用）设备安装完毕，交付使用 借：固定资产借：固定

42、资产 235 600 235 600 贷：在建工程贷：在建工程 235 600 235 600 【例【例4-124-12】中企业购置固定资产的账处理可归纳】中企业购置固定资产的账处理可归纳为图：为图：二、材料购进业务的核算二、材料购进业务的核算（一）存货和原材料的含义（一）存货和原材料的含义 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处于生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程品、处于生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括原材料、在产品、产成品及商中耗用的材料和物料等，包括原材料、在产品、产成品及商品

43、、周转材料等。品、周转材料等。 原材料是指在生产过程中经过加工改变其形态或性质并原材料是指在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等。半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等。 （二）原材料成本的确定（二）原材料成本的确定 存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。企存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。企业的原材料以外购为主，外购原材料的实际采购成本由以业的原材料以外购为主，外购原材料的实际采购成本由以下几项内容构成：下几项内容构成：

44、（1 1）；（2 2）采购过程中发生的）采购过程中发生的；（3 3）运输途中的）运输途中的；（4 4）入库前的）入库前的；（5 5）按规定应计入购入材料成本的）按规定应计入购入材料成本的；（6 6）。材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用买价采购费用买价采购费用 购入材料过程中发生的采购费用，凡购入材料过程中发生的采购费用，凡能够分清能够分清是某种材是某种材料直接负担的，可直接计入该材料的采购成本；料直接负担的，可直接计入该材料的采购成本；分不清分不清的，的，如为运输两种材料所支付的运杂费，应按一定的分配标准（如为运输两种材料所支付的运杂费，应按一定的分配标准（如材料的重

45、量、买价等），在有关材料之间进行分配，分别如材料的重量、买价等），在有关材料之间进行分配，分别计入各种材料的采购成本，即：计入各种材料的采购成本，即：材料采购费用的分配率共同性采购费用总额分配标准的总计材料采购费用的分配率共同性采购费用总额分配标准的总计某材料应分配的采购费用额该材料的分配标准材料采购费用分配率某材料应分配的采购费用额该材料的分配标准材料采购费用分配率（三）原材料的日常收发及结存的核算方式（三）原材料的日常收发及结存的核算方式 的特点就是从材料的收发凭证到材料的明细分类的特点就是从材料的收发凭证到材料的明细分类账和总分类账账和总分类账全部按照实际成本全部按照实际成本计价。计价。

46、的特点就是从材料的收发凭证到材料的明细分类的特点就是从材料的收发凭证到材料的明细分类账和总分类账，账和总分类账，全部按照计划成本登记材料成本全部按照计划成本登记材料成本，同时设置，同时设置“材料成本差异材料成本差异”账户，用以反映实际成本和计划成本之间账户，用以反映实际成本和计划成本之间的差异，并在会计期末计算本期结存和发出材料应分担的差的差异，并在会计期末计算本期结存和发出材料应分担的差异额，以将计划成本调整为实际成本。异额，以将计划成本调整为实际成本。材料采购材料采购 材料采购实际成本实际成本原材料原材料材料入库计划成本计划成本收入材料计划成本计划成本生产成本等生产成本等领用材料计划成本计

47、划成本发出材料计划成本计划成本收入材料收入材料发出材料发出材料在途物资在途物资 材料采购实际成本实际成本原材料原材料材料入库实际成本实际成本收入材料实际成本实际成本生产成本等生产成本等领用材料实际成本实际成本发出材料实际成本实际成本收入材料收入材料发出材料发出材料（四）材料购进按照实际成本法计价的核算（四）材料购进按照实际成本法计价的核算1.1.材料购进业务核算应设置的主要账户材料购进业务核算应设置的主要账户（1 1）“在途物资在途物资”账户账户该账户属于资产类账户，采用实际成本法核算时购入的各种材料该账户属于资产类账户，采用实际成本法核算时购入的各种材料物资的买价和采购费用，据以计算材料物资

48、的采购成本。物资的买价和采购费用，据以计算材料物资的采购成本。该账户一般按供货单位和材料的品种设置明细分类账户，进行明该账户一般按供货单位和材料的品种设置明细分类账户，进行明细分类核算。细分类核算。“在途物资在途物资”账户的结构如下：账户的结构如下：借方借方 在途物资在途物资 贷方贷方期初余额：企业期初在途物资的采期初余额：企业期初在途物资的采 购成本购成本本期发生额：购入材料物资的采购本期发生额：购入材料物资的采购 成本成本本期发生额：已验收入库按实际成本本期发生额：已验收入库按实际成本转入转入“原材料原材料”账户借方的数额账户借方的数额期末余额：企业期末在途物资期末余额：企业期末在途物资的

49、采的采 购购成本成本（2 2）“原材料原材料”账户账户该账户该账户用以核算和监督企业库存各种材料的收入、发出和结存用以核算和监督企业库存各种材料的收入、发出和结存的情况的情况。该账户一般按照材料的类别、品种及规格设置明细分类账户，该账户一般按照材料的类别、品种及规格设置明细分类账户，进行明细分类核算。进行明细分类核算。“原材料原材料”账户的结构如下：账户的结构如下：借方借方 原材料原材料 贷方贷方期初余额：企业期初库存材料的实期初余额：企业期初库存材料的实 际成本际成本本期发生额：己经验收入库的各种本期发生额：己经验收入库的各种 材料的实际成本材料的实际成本 本期发生额：发出材料的实际成本本期

50、发生额：发出材料的实际成本期末余额：企业期末库存材料期末余额：企业期末库存材料的实的实 际际成本成本（3 3）“应付账款应付账款”账户账户用以核算企业因采购材料、商品等物资和接受劳务供应等经用以核算企业因采购材料、商品等物资和接受劳务供应等经营活动而应付供应单位款项的发生和偿还情况。营活动而应付供应单位款项的发生和偿还情况。该账户一般按照债权人设置明细分类账户该账户一般按照债权人设置明细分类账户，进行明细分类核进行明细分类核算算。“应付账款应付账款”账户的结构如下：账户的结构如下：借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方本期发生额：实际偿还款项的数额本期发生额：实际偿还款项的数额 期初余额：期初尚

51、未偿还的应付账款期初余额：期初尚未偿还的应付账款本期发生额：登记应付未付款项的数额本期发生额：登记应付未付款项的数额期期末余额：期末尚未偿还的应付账款末余额：期末尚未偿还的应付账款（4 4）“预付账款预付账款”账户账户用以核算企业按照购货合同预付给供应单位的货款及其结用以核算企业按照购货合同预付给供应单位的货款及其结算情况。算情况。该账户一般按照供应单位的名称设置明细分类账户，进行该账户一般按照供应单位的名称设置明细分类账户，进行明细分类核算。明细分类核算。“预付账款预付账款”账户的结构如下：账户的结构如下：借方借方 预付账款预付账款 贷方贷方期初余额：期初己预付货款但尚未收到期初余额：期初己

52、预付货款但尚未收到 货物的金额货物的金额本期发生额：预付或补付的货款本期发生额：预付或补付的货款本期发生额：收到所购货物应冲抵的货款本期发生额：收到所购货物应冲抵的货款 及退回多付的货款及退回多付的货款期末余额：期末己预付货款但尚未期末余额：期末己预付货款但尚未收到收到 货货物的金额物的金额（5 5）“应付票据应付票据”账户账户用以核算企业采用商业汇票结算方式购买材料、商品等物资用以核算企业采用商业汇票结算方式购买材料、商品等物资和接受劳务供应等经营活动而开出、承兑商业汇票的增减变动和接受劳务供应等经营活动而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况。及其结余情况。该账户一般按债权人设置明细分类

53、账户，进行明细分类核算该账户一般按债权人设置明细分类账户，进行明细分类核算。“应付票据应付票据”账户的结构如下：账户的结构如下：借方借方 应付票据应付票据 贷方贷方本期发生额：到期商业汇票的减少本期发生额：到期商业汇票的减少期初余额：期初尚未到期的商业汇票的结余额期初余额：期初尚未到期的商业汇票的结余额本期发生额：企业开出、承兑商业汇票的增加本期发生额：企业开出、承兑商业汇票的增加期末余额：期末余额：尚未到期的商业汇票的期末结余额尚未到期的商业汇票的期末结余额（6 6）“ “ 应交税费应交税费”账户账户用以核算企业按税法规定应交纳的各种税费，包括增值税用以核算企业按税法规定应交纳的各种税费，包

54、括增值税 、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加等。印花税除外。护建设税、教育费附加等。印花税除外。该账户一般按税费种类设置明细分类账账户该账户一般按税费种类设置明细分类账账户，进行明细分类核进行明细分类核算。算。“应交税费应交税费”账户的结构如下账户的结构如下：借方借方 应交税费应交税费 贷方贷方本期发生额：实际交纳的税费本期发生额：实际交纳的税费期初余额：期初应交未交的税费期初余额：期初应交未交的税费本期发生额：按税法规定计提的应交未交本期发生额：按税法规定计提的应交未交 的税费的税费期末余额：企业

55、多交的税费期末余额：企业多交的税费期末余额：期末应交未交的税费期末余额：期末应交未交的税费* *供应过程业务中，主要涉及的税种是供应过程业务中，主要涉及的税种是增值税增值税。 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。值额作为计税依据而征收的一种流转税。 我国有关法规规定，凡在我国境内销售货物、进口货物，我国有关法规规定，凡在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人，应当交纳增值税。或提供加工、修理修配劳务的单位和个人，应当交纳增值税。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值

56、税的纳按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税的纳税人分为税人分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。 一般纳税人应纳增值税税额一般纳税人应纳增值税税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额 小规模纳税人应纳增值税税额小规模纳税人应纳增值税税额= =销售额规定的征收率销售额规定的征收率关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购及购买买货物时按规定应交纳的税款。货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般为增值税税率：一般为17%17%。 销项税额：销售额销项税额：销售额税率。税率

57、。 进项税额：购货款等进项税额：购货款等税率。税率。 增值税的抵扣：按规定增值税的抵扣：按规定（已交数）可以（已交数）可以从销从销项项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴数。即：税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴数。即： 企业当期应纳税额销项税额进项企业当期应纳税额销项税额进项税额税额原材料原材料入库实际成本入库实际成本 发出实际成本发出实际成本期末余额期末余额在途物资在途物资采购实际成本采购实际成本 入库实际成本入库实际成本买价采购费用期末余额期末余额: 在途物资成本 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 实际交纳数实际交纳数 应当缴纳数应当缴纳数 【期末余额期末余额 期末余额期末余额 】 进

58、项税额销项税额 生产成本等生产成本等 银行存款银行存款应付账款应付账款(票据票据) 预付账款等预付账款等 现金购买现金购买赊购等赊购等预付款预付款2.2.材料购进业务的核算材料购进业务的核算【例【例4-134-13】云山公司】云山公司20122012年年1212月发生以下经济业务：月发生以下经济业务：（1 1）5 5日，向宏达日，向宏达公司购入甲材料公司购入甲材料1 0001 000公斤，单价为每公公斤，单价为每公斤斤200200元，总计元，总计200 000200 000元，增值税税额元，增值税税额34 00034 000元，货款尚未元，货款尚未支付，材料尚未到达企业。支付，材料尚未到达企业

59、。 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 200 000 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 000 34 000 贷：应付账款贷：应付账款宏达宏达公司公司 234 000234 000（2 2）7 7日，以银行存款支付购入甲材料的运杂费日，以银行存款支付购入甲材料的运杂费4 8004 800元。元。 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 4 800 4 800 贷：银行存款贷：银行存款 4 800 4 800（3 3）9 9日，上述甲材料运达企业，并已办理完验收入库手续，日，上述甲材料运达企业，并已办理完验收入库手续，结转材料的采购成本。结转材

60、料的采购成本。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 204 800 204 800 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 204 800 204 800（4 4）1010日，以银行存款归还本月所欠宏达日，以银行存款归还本月所欠宏达公司的材料款公司的材料款234 234 000 000元。元。 借：应付账款借：应付账款宏达宏达公司公司 234 000234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000 234 000【例【例4-144-14】假定云山公司】假定云山公司20122012年年1212月还发生以下经济业务：月还发生以下经济业务：（1 1）1111日，向宏达日，向宏达公司购入乙材料公司