收入确认的相关问题

1、收入确认的相关问题摘要：作为会计盈余的确认和计量起点，收入确认是一项非常重要的会计政策。收入确认对投资者的决策过程也有重要影响，一个公司的收入增长与发展趋势是其过去业绩和未来发展前景的晴雨表。但同时，收入确认也是非常复杂的问题。实务中由于产生收入的业务复杂性与多样性，导致收入确认时点问题非常复杂，而这很大程度上取决于会计人员的专业判断。关键词：收入确认；问题；万科争论一、收入确认及其标准（一）会计确认确认是财务会计数据进入会计系统进行记录和报告（仅限于财务报表）的程序。广义的确认包括：1.一项交易或事项的数据应否输入财务会计系统并通过财务报表输出信息？2.输入财务会计系统的数据应当作何种要素来

2、记录并在报表上予以揭示？3.上述记录和报告应在何时进行？4.上述记录和报告的会额是多少？总体来说，确认是指在记录和报告两个程序上，需要回答：“应否”、“作为何种要素”、“何时”和“多少金额”等四个方面的问题。确认需要符合一定的标准，其第一项标准是需符合要素的定义。要素的定义反映了要素的特征或说是本质属性，是基本特征的组合。确认的另一项重要标准是要素具有可计量性。即使一个项目符合要素的定义，不能可靠的计量，则会计惯例认为，宁可推迟确认而不冒降低信息可靠性与相关性的风险，正是基于这一理由，有些符合要素特性的项目如企业自创商誉、人力资源等之所以暂时不能确认为资产，就因为它不能满足可计量性、可靠性和相

3、关性的要求。（二）收入确认作为会计盈余的确认和计量起点，收入确认是一项非常重要的会计政策。收入确认对投资者的决策过程也有重要影响，一个公司的收入增长与发展趋势是其过去业绩和未来发展前景的晴雨表。但同时，收入确认也是非常复杂的问题。对于收入而言，收入确认主要涉及收入在何时入账的问题，如同其他要素的确认一样，收入的确认必须同时满足四个前提条件：可定义性、可计量性、相关性和可靠性。对于可定义性，要求确认的项目必须满足财务报表要素的定义，必须具备财务报表要素的基本特征，对于可计量性，要求收入所带来的实际或预期现金流入或其他等价物能够较为可靠地加以计算和衡量。收入的确认除了以上的前提条件外，还必须符合一

4、些一般的标准，对此，各国的规定并不相同。FASB在SFAC No.5企业财务报表的确认与计量里指出，根据收入实现原则，收入通常在(1)收入已实现或可实现；(2)收入已经赚取时才予以确认。根据这一原则，销售商品而获得的收入一般在销售当日确认；提供劳务而获得的收入一般在履行了为客户提供服务的责任并构成了向客户收取服务费时确认；允许他人使用企业的生息性资产而获得的收入一般随着时间的推移或生息性资产的被使用程度而逐步确认；处置资产（不包含企业的主营商品）所形成的收入通常在处置当日予以确认。与FASB不同，IASC着重从所售资产在所有权上的重要风险和报酬是否已经转移给买房这一基本标准来界定收入的确认时点

5、。具体而言，如果企业保留了与所有权相联系的主要风险，该交易就不是一项销售，因此，收入也不能予以确认。如果企业仅仅保留与所有权有关的一项不重要的风险，该交易即可构成一项销售，其收入即可予以确认。在提供劳务的交易中，当涉及提供劳务的交易的结果能够可靠地予以预计时，与此项交易有关的收入应根据资产负债表日该交易完成的程度予以确认。至于允许他人使用企业资产而产生的利息、使用费和股利，只有在：(1)与交易有关的经济利益很可能流入企业；(2)收入的金额能够可靠地予以计量时才应当予以确认为收入。在我国收入准则中，对销售商品、提供劳务、他人使用企业的资产而产生的利息、使用费和股利的确认提供了具体标准。这些标准基

6、本上与IASC的规定相似，即主要考虑所售资产在所有权上的重要风险和报酬是否已经转移给买方。（三）IASB、FASB新收入确认准则IASB于2014年5月发布了新收入准则国际财务报告准则第15号与客户之间的合同产生的收入（IFRS15）。同时，FASB亦发布了与此等效的收入准则会计准则：源自客户合同的收入。该两项准则是IASB与FASB合作开展的趋同项目的成果,将于2017年实行。 IFRS 15规范了国际财务报告准则报告主体应如何及在何时确认收入，并要求此类主体向财务报表使用者提供更翔实的、更相关的披露。IFRS 15的收入确认核心原则是，主体确认收入的方式应当反映向客户转让商品和服务的模式。

7、而确认的金额应反映主体预计因交付该等商品和服务而有权获得的金额。另外，可以总结出IFRS15跟IAS18及其他几个与收入相关的准则或解释相比几个最重要的变化：1.新准则需要企业明确收入是随时间确认还是在某一时点确认。准则列出了三种情况下企业可以按时间确认收入。如果不在这三种情况内，则要在某一时点确认，这个时点，IAS18关注的是“风险和收益”的转移，而IFRS15则强调“控制”的转移。2.新准则对支付价格可能产生变化的交易如何确认收入做出了明确规定，产生的后果是企业需要对可能产生变化的交易价格作出一系列的判断以确定是否应该对这一可变部分进行确认。3.新准则明确了在捆绑销售中如何对各个所销售部分

8、进行收入分配的方法，缩小了企业对各部分收入分配的腾挪空间。4.新准则对销售中保修条款作了进一步区分，可选保修和标准保修（三包）的确认要求不同。5.新准则对合同条款中途变更的情况下如何调整收入确认作了明确。6.新准则对分期还款的销售如何考虑收入的折现作了明确。总体来看IFRS 15的要求比之于现在的准则更加细化，对很多目前缺少统一操作方法的问题做了明确的规定。给了企业更小的对准则的解释空间。这是IASB向FASB靠拢的表现。二、收入确认在实务中出现的问题（一）收入确认会计政策披露过于原则化目前，我国上市公司关于收入确认会计政策的披露过于原则化，不能反映相关业务的特点。大多数公司对收入确认会计政策

9、的披露千篇一律，缺乏个性化的分析，只简单照抄会计准则所规定的收入确认条件等原则性条款。部分公司披露的收入确认会计政策尽管对会计准则的原则性规定进行了补充说明，但未能体现公司自身业务模式的特点。（二）复杂业务模式的收入确认问题以光伏产业为例，光伏行业部分公司采用了特殊的销售模式，相关收入确认的合理性值得商榷。部分光伏公司设立海外子公司从事电站建设业务,建设所需的电池组件由母公司直接销售给海外子公司，电站建成后以处置海外子公司股权的方式将电站对外出售，从而实现收益。公司在出售海外子公司时将以前年度对海外子公司的销售确认营业收入的做法与交易的形式不符，但如果公司明确了持有海外子公司的目的不是长期经营

10、，而只是为了使用其产品建设电站并整体出售，相当于为公司的产品找到一个特殊的销售渠道，那么按照其商业实质来说，该交易的确能够使其主营业务收入得以实现，因此确认营业收入也有一定的合理性。（三）特殊客户关系中的收入确认问题例如以外贸业务为主的公司在海外关联公司交易。有不少公司都持有海外经销商一定比例的股份，将海外经销商作为公司的联营、合营企业，甚至有些公司已成为海外经销商的第一大股东，但由于不形成控制，故并未将海外经销商纳入合并范围。这些与公司存在关联关系的海外经销商往往都是公司的主要客户，公司向其大量赊销商品，而货款却长期不能收回，公司也未对应收关联方款项计提坏账准备。在此类交易中，大额应收账款逾

11、期未收回，而公司仍然对海外经销商继续大额发货，有悖于一般的商业逻辑，且货款的可回收性也存在很大不确定性，收入确认是否合理值得关注。三、万科的收入确认之争（一）案例介绍房地产开发企业销售房屋的收入确认问题一直存在争议。2009年，中国会计视野社区的一篇对万科的收入确认质疑的帖子引起众多网友的关注，发帖人称万科作为房产企业的龙头老大，业绩一直不错，在其查阅毕马威的2007年度审计报告时发现，万科的收入确认原则为：房地产销售在房产完工并验收合格，签订了销售合同，取得了买方按销售合同约定交付房产的付款证明时（通常收到销售合同金额20%或以上之定金或/及已确认余下房款的付款安排）确认销售收入的实现。众网

12、友对万科的收入确认是否符合企业会计准则展开了激烈的争论，争论各方意见不一。1、万科的收入确认符合会计准则的观点持此观点者认为，万科的收入确认标准符合企业会计准则，而且还是比较谨慎的。因为：第一，“房产完工并验收合格”就已经具备了交付条件，开发商完成了实质上所需的义务，不存在因为房屋的原因而不能交付的情况，根据管理层的经验，购房者拒收的可能性很小，成本亦已基本可以可靠计量；第二，“签订了销售合同”就说明交易已经发生；第三，“取得了买方按销售合同约定交付房产的付款证明”满足了相关的经济利益很可能流入企业这一收入确认条件。2、万科的收入确认不符合会计准则的观点持此观点者认为，第一，房屋竣工并验收合格

13、，仅说明商品是合格的，并不能说明与房屋所有权相联系的风险和报酬转移，也不能说明“企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制”，只有房屋办理了移交手续交付业主使用，才说明与房屋所有权相联系的风险和报酬转移，以及房屋的管理权和控制权的全部转移。在商品房交付前与商品房所有权上的主要风险尚未转移，还举例说明如果在交房前发生地震，则房屋损毁的损失应由房地产开发公司来承担，所以风险报酬并未转移。第二，完成竣工结算，才能说明成本能够可靠地计量。第三，签订售房合同及收取房款，说明房款收入已能可靠计量且已经或能够流入企业。通过分析可以看出，双方争论的焦点是对“企业已将商品所有权上

14、的主要风险和报酬转给购货方”理解判断上，是以“房产完工并验收合格”还是以“商品房办理了交付手续”作为收入确认的时点。（二）案例分析对于同一会计事项，同为会计专业人员，依据同一会计准则，却对同一收入确认事项的产生了不同观点，这源自于会计人员职业判断的不同。2006年我国发布的企业会计准则是以原则导向为主的会计准则，原则导向为主的会计准则赋予了会计人员更大的职业判断空间，会计业务的具体处理在很大程度上依赖于职业判断，使得会计处理的弹性空间加大。经济业务或会计事项发生后，能否确认为收入、什么时间确认收入、确认多少金额的收入等，都需要会计人员的职业判断。在万科收入确认的职业判断中，我们进行判断的准则依

15、据是企业会计准则第14号收入第四条：“销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制；(3)收入的金额能够可靠地计量；(4)相关的经济利益能够流入企业；(5)相关已发生或将发生的成本能够可靠计量。”对万科收入确认的争论中我们可以看到，双方的争议焦点主要在“商品所有权上的主要风险和报酬转移”上，我们需要依据企业会计准则应用指南对其进一步理解，并结合法律的相关规定，从企业特定的情况和环境出发，加以判断。在收入确认的“成本能够可靠地计量”的条件中，有人认为“需要完成竣工

16、结算”，这也要结合企业的具体情况加以判断。房地产开发产品价值较高，销售往往采用预售和分期付款等销售办法，造成收款期与房屋交付期不一致。房地产开发管理办法规定，工程竣工验收合格并交付买方验收确认，收取房款办理产权过户等环节后确认收入。按房地产开发企业会计制度规定，收入确认以结算账单提交买方并得到确认为标准。企业会计准则收入以风险和报酬的实质转移作为收入确认标准，在实际操作中有的房地产开发企业在将所开发商品交付使用后确认收入，有的在收讫房屋销售款项后确认收入，有的在办妥产权转移手续后确认收入，有的干脆视收益情况随意确认收入，不同的确认方法对企业当期利润会产生很大的影响。从历年被揭露的盈余管理案例看，典型的盈余管理手段都是通过对收入、费用的操纵实现的，具体的手段主要是对收入的提前、延后确认，以及创造收入事项等，由于收入确认在很大程度上依赖于会计职业判断，因此收入确认历来是盈余管理最热衷采用的操纵手法，这类事项看似是会计职业判断的运用，其实质却是为了操纵利润，应属于对会计职业判断不恰当地运用。因此我们说，当存在相关潜在利益时，会计职业判断会影响会计信息质量，收入确认的时点、金额等便被不恰当的改变了。参考文献：1潘恒昌,鞠鸿志. 浅议房地