高级财务会计复习资料

1、15第一章 外币会计高级财务会计聂会红一、外币交易会计的基本方法（一）单一交易观点：1.会计处理特点：收入，成本取决于结算时的汇率，期末不确认未实现的汇兑损益，即：无汇兑损益。2.会计处理方法：交易日：按交易日汇率入帐报表日：按报表日汇率调整资产，负债、收入，成本结算日：先：按结算日汇率调整。再：结算3.会计处理：（1）交易日 借：原材料 贷：应付账款（2）报表日 借：应付账款 贷：原材料 或：相反（3）结算日 借：原材料 贷：应付账款或：相反 借：应付账款 贷：银行存款（二）两项交易观点：1.会计处理特点：收入，成本取决于交易日的汇率，期末确认汇兑损益。2.会计处理方法：交易日：按交易日汇率

2、入帐报表日：按期末汇率调整债权、债务计算汇兑损益结算日：按结算汇率结算其中：对结算之前期末计量的汇兑损益处理方法：A.作为已实现损益：计入利润表（我国）B.作为未实现的递延损益：计入资产负债表3.会计处理：（1）交易日 借：原材料 贷：应付账款（2）报表日 借：应付账款 贷：财务费用（或递延损益） 或：相反（3）结算日 借：财务费用（或递延损益） 贷：应付账款或：相反 借：应付账款 贷：银行存款借：财务费用 贷：递延损益或：相反二、我国外币交易的会计核算（一）我国外币交易的核算原则：1.外币帐户采用：复币记帐2.外币交易发生时：折合汇率（初始确认时）采用即期汇率或即期近似汇率3.期末调整：所有

3、外币帐户，调整结果计入“财务费用汇兑损益”各外币账户调整额=各外币账户期末余额×期末汇率日常核算折算的人民币余额（二）我国外币交易的账务处理：1.外币交易日的帐务处理：（初始确认交易日的即期汇率或即期近似汇率）收进外币业务：A.收到外币投资：借：银行存款美元户 贷：实收资本（即期汇率。不得采用合同汇率和即期近似汇率）B.收到外币筹资额：借：银行存款美元户 贷：短期借款美元户（即期汇率）C.结汇业务：a.对外销售产品：借：应收帐款美元户（即期汇率） 贷：主营业务收入b.结汇：借：银行存款人民币（银行买入价）财务费用汇兑损益 贷：应收帐款美元户（即期汇率）付出外币业务：一般指售汇业务A.

4、 购进产品：借：原材料（即期汇率）借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付帐款美元户（即期汇率） 贷：银行存款人民币B. 将来：付款（售汇）借：应付帐款美元户（即期汇率）借：财务费用汇兑损益 贷：银行存款人民币（银行卖出价）外币兑换业务： 借：银行存款美元户（即期汇率）借：财务费用汇兑损益 贷：银行存款人民币（银行卖出价）2.资产负债表日的账务处理：（期末）（外币项目调整的会计处理）外币货币性项目的调整：应按资产负债表日即期汇率折算调整（如果发生调帐减值，则应先按资产负债表日即期汇率折算后，再提减值准备）借：各外币账户人民币户 贷：财务费用汇兑损益或：相反外币非货币性项目的调整：A.以历史

5、成本计量的外币非货币性项目仍采用资产发生日的即期汇率折算，不改变其记帐本位币金额。（但：对于成本与可变现净值熟低计量的存货，如果可变现净值的外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记帐本位币，再与以记帐本位币反映的存货成本进行比较）B.以公允价值计量的外币非货币性项目 （如：交易性金融资产股票）采用公允价值确定日的即期汇率折算。折算后的记帐本位币金额原帐户的记帐本位币金额=公允价值变动损益（“公允价值变动损益”包含了公允价值变动与汇率变动的共同影响）借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益或：相反第二章 所得税会计所得税费用：是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括当期所

6、得税费用和递延所得税费用（或收益）。一、当期所得税费用：是指按照当期应交纳的所得税确认的费用。 应纳税所得额：是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益，是计算交纳所得税的依据。当期所得税费用=当期应交所得税=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额=会计税前利润±税法调整额借：所得税费用当期所得税费用贷：应交税费应交所得税二、递延所得税费用：是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。递延所得税费用=（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）（一）递延所得税资产1. 递延所得税资产确认：期末递延所得税资产大于期初递延所得税资产的差额

7、，应确认为递延所得税收益，冲减所得税费用等。借：递延所得税资产 贷：所得税费用递延所得税费用 资本公积其他资本公积 商誉（营业外收入）2.递延所得税资产转回：期末递延所得税资产小于期初递延所得税资产的差额，则应冲减递延所得税资产，并作为递延所得税费用处理借：所得税费用递延所得税费用 资本公积其他资本公积 商誉（营业外收入） 贷：递延所得税资产（二）递延所得税负债1. 递延所得税负债确认：期末递延所得税负债大于期初递延所得税负债的差额，应确认为递延所得税费用。借：所得税费用递延所得税费用 资本公积其他资本公积 商誉（营业外收入） 贷：递延所得税负债2.递延所得税负债转回：期末递延所得税负债小于期

8、初递延所得税负债的差额，则应冲减递延所得税负债，并作为递延所得税收益处理借：递延所得税负债 贷：所得税费用递延所得税费用 资本公积其他资本公积 商誉（营业外收入）第四章 租赁会计一、融资租赁的会计处理（一）承租方的会计处理1.租赁开始日的会计处理借：固定资产融资租入固定资产（资产公允价值与最低租赁付款额现值较低值+初始直接费用）未确认融资费用（最低租赁付款额与资产公允价值与最低租赁付款额现值较低值之和）贷：长期应付款应付融资租赁款（最低租赁付款额）银行存款（支付的初始直接费用）或：借：固定资产融资租入固定资产（资产公允价值与最低租赁付款额现值较低值）未确认融资费用（最低租赁付款额与资产公允价值

9、与最低租赁付款额现值较低值之和）贷：长期应付款应付融资租赁款（最低租赁付款额）借：固定资产融资租入固定资产（初始直接费用）贷：银行存款（支付的初始直接费用）注意：在计算最低租赁付款额现值时，应按租赁内含利率计算现值，如不知按合同利率计算，或二者都不知，用同期银行贷款利率。2.未确认融资费用的分摊租金包括本金和利息。（1）付租金时：借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款（2）确认融资费用时：借：财务费用 贷：未确认融资费用注意：资产按公允价值入帐的，应重新计算融资费用分摊率。否则，采用内含利率、合同利率、贷款利率（按顺序）。3.折旧的计提承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。折旧期间

10、：如能确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权，以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间；否则，以租赁期与租赁资产尚可使用年限中较短者作为折旧年限。承租人如对余值有担保，算折旧时扣除担保余值后作为计提折旧的金额；如未担保，则以入帐价值提折旧。借：制造费用等 贷：累计折旧4.或有租金 ：在其发生时，确认为当期费用借：销售费用 贷：其他应付款（银行存款）5.履约成本借：制造费用贷：银行存款6.租赁期满的会计处理返还租赁资产：借：长期应付款应付融资租赁款 累计折旧 贷：固定资产融资租入固定资产留购租赁资产：借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款借；固定资产 贷：固定资产融资租入固定资产7

11、.相关信息的披露（1）每类租入资产在资产负债表上的原值、折旧和净值。（2）资产负债表日后连续三年将支付的最低租赁付款额，以及以后要支付的最低租赁付款总额。（3）未确认融资费用余额（4）分摊未确认融资费用的方法 （二）出租方的账务处理1.租赁开始日的会计处理借：长期应收款（最低租赁收款额+初始直接费用） 未担保余值 贷：融资租赁资产 未实现融资收益 银行存款（支付的初始直接费用）2.未实现融资收入的分配 借：银行存款 贷；长期应收款借：未实现融资收益 贷：租赁收入3.未担保余值发生变动 （1）未担保余值增加，不作调整。（2）如果有证据表明未担保余值已经减少，应当重新计算租赁内含利率，并将由此引起

12、的租赁投资净额的减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算租赁内含利率确定应确定的融资收入 （3）如果已确认的未担保余值得以恢复，应在原以确认的损失中转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算租赁内含利率确定应确定的融资收入。期末，出租人预计可收回金额低于帐面价值的差额是减值，处理如下：借：未实现融资收益 贷：未担保余值4.或有租金的会计处理：应在实际发生时确认为当期收入。借：银行存款 贷：租赁收入5.相关信息的披露（1）资产负债表日后连续三年每年将收取的最低租赁收款额，以及以后要收取的最低租赁收款总额。（2）未实现的融资收益余额（3）分摊未确

13、认融资收益的方法6.租赁期满的会计处理租赁期满承租人交还资产：#存在担保余值，不存在未担保余值借：融资租赁资产 贷：长期应收款#存在担保余值，同时存在未担保余值借：融资租赁资产 贷：长期应收款 未担保余值#不存在担保余值，存在未担保余值借：融资租赁资产 贷：未担保余值#担保余值和未担保余值都不存在不做帐务处理，只做备查登记。留购租赁资产：承租人行使了优惠购买权，出租人按收到的购买价款作帐借：银行存款 贷：长期应收款7.初始直接费用的处理：在确认各期租赁收入时，按照各期确认的租赁收入与未实现融资收益的比例分摊，冲减租赁收入。借：租赁收入 贷：长期应收款二、经营租赁的会计处理（一）承租人的会计处理

14、1.租金在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用或计入相关资产成本。如其他方法更合理，也可采用其他方法。 借：管理费用、长期待摊费用 贷：银行存款2.初始直接费用确认为当期费用（管理费用）借：管理费用 贷：银行存款3.或有租金实际发生时确认为当期费用借：销售费用 贷：银行存款4.财务报表披露事项资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤消经营租赁的最低租赁付款额；以后年度将支付的不可撤消经营租赁的最低租赁付款额总额（二）出租人的会计处理1.经营租赁资产在会计报表中的处理：按资产性质反映在资产负债表的相关项目内。2.出租资产时：借：固定资产出租资产贷：固定资产自有资产3.收取租金：在租赁期内

15、的各个期间按直线法确认为收入；如其他方法更合理，也可采用其他方法。 借：银行存款 贷：其他业务收入4.初始直接费用：确认为当期损益；金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。借：管理费用 贷：银行存款5.计提折旧：按该资产常用折旧政策计提折旧借：其他业务成本贷：累计折旧6.或有租金：在发生时确认为当期收入借：银行存款 贷：租赁收入（其他业务收入、应收账款）7.收回资产：借：固定资产自有资产贷：固定资产出租资产8.相关信息披露：披露每类租出资产在资产负债表日的帐面情况。如提折旧或有减值应披露其净值三、售后租回交易的会计处理（一）售后租回交易形成融资租

16、赁对出租人来说与其他方式的处理一致，不同的是承租人。1.计算未实现售后租回损益未实现售后租回损益=售价-资产账面价值=售价-（原值-累计折旧-减值准备）2.注销资产账面价值 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 3.取得收入： （1）售价高于资产帐面价值时：借：银行存款 贷：固定资产清理 递延收益未实现售后租回损益（2）售价低于资产帐面价值时：借：银行存款 递延收益未实现售后租回损益 贷：固定资产清理4.分摊未实现售后租回损益时：（1）借：递延收益未实现售后租回损益 贷：制造费用等（按该项资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。）（2）同上方向相反5.其他处理同前（二

17、）售后租回交易形成经营租赁其账务处理同前，不同点是将售价与资产帐面价值的差额予以递延，并在租赁期内按照租金支付比例进行分摊（相同比例），作为租金费用的调整。第五章 衍生金融工具一、衍生金融工具的一般处理1.取得衍生工具： 借：衍生工具（公允价值） 投资收益（交易费用） 贷：银行存款2.资产负债表日： 借：衍生工具（公允价值账面价值） 贷：公允价值变动损益或： 借：公允价值变动损益 贷：衍生工具（公允价值账面价值）3.处置或到期等： 借：银行存款（实收额） 【投资收益】 贷：衍生工具（账面价值） 投资收益 同时： 借：投资收益（公允价值账面价值） 贷：公允价值变动损益或： 借：公允价值变动损益

18、贷：投资收益（公允价值账面价值） 二、套期保值的账务处理（一）套期工具1.将已确认的衍生工具指定为套期工具时： 借：套期工具（账面价值） 贷：衍生工具或：相反（负债）2.资产负债表日： 借：套期工具（公允价值账面价值） 贷：公允价值变动损益（或：套期损益） 资本公积其他资本公积或： 借：公允价值变动损益 资本公积其他资本公积 贷：套期工具（公允价值账面价值） 3.不再作为套期工具时 借：银行存款（实收额） 贷：套期工具（账面价值）同时： 借：投资收益（公允价值账面价值） 贷：公允价值变动损益或： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益（公允价值账面价值） （二）被套期项目1.将已确认的资产或负债指

19、定为被套期项目时： 借：被套期项目（账面价值） 贷：库存商品、持有至到期投资或：借：长期借款等 贷：被套期项目2.资产负债表日： 借：被套期项目（公允价值账面价值） 贷：公允价值变动损益（或：套期损益） 资本公积其他资本公积或： 借：公允价值变动损益 资本公积其他资本公积 贷：被套期项目（公允价值账面价值） 3.资产或负债不再作为被套期项目时 借：银行存款（实收额） 或 主要业务成本等 贷：被套期项目（账面价值）同时： 借：投资收益（公允价值账面价值） 贷：公允价值变动损益或： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益（公允价值账面价值） 第六章 企业合并会计（一）企业合并的财务处理一、同一控制下的

20、会计处理1.同一控制下吸收合并（新设合并）的会计处理借：资产账户（被合并方账面价值） 【或资本公积、盈余公积、利润分配未分配利润】 贷：负债账户（被合并方账面价值） 对价账户（合并方账面价值）【或股本 （面值）】 资本公积2.同一控制下控股合并的会计处理借：长期股权投资（被合并方账面价值的份额） 【或资本公积、盈余公积、利润分配未分配利润】 贷：对价账户（合并方账面价值）【或股本 （面值）】 资本公积二、非同一控制下的会计处理1.非同一控制下吸收合并（新设合并）的会计处理借：资产账户（被合并方公允价值） 【商誉】 贷：负债账户（被合并方公允价值） 对价账户（合并方公允价值） 营业外收入（负商誉

21、）2.非同一控制下控股合并的会计处理借：长期股权投资（被合并方公允价值的份额） 贷：对价账户（合并方公允价值） 营业外收入（负商誉）注：要会计算合并后的数据。第七章 企业合并会计（二）购并日合并报表一、同一控制下的控股合并1在股权取得日需要编制：合并资产负债表、利润表、现金流量表2抵消分录借：子公司所有者权益类（子公司账面价值） 贷：长期股权投资（子公司股东权益账面价值×控股比例） 少数股东权益（子公司股东权益账面价值×持有比例）3调整分录借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润二、非同一控制下的控股合并：股权项目与所有者权益项目的抵消借：股本（子公司账面价值） 资本公积 盈

22、余公积未分配利润 资产或负债项目（取得日子公司各项资产或负债账面价值与公允价值之差）商誉贷：长期股权投资 少数股东权益【资产或负债项目】（取得日子公司各项资产或负债账面价值与公允价值之差）【资本公积、未分配利润】（负商誉）第八章 企业合并会计（三）购并日后合并报表一、同一控制下的控股合并1.对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，按规定自合并方的资本公积转入留存收益：借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润2.按权益法调整长期股权投资：借：长期股权投资（净利润的份额） 贷：投资收益借：投资收益（冲成本法现金股利） 贷：长期股权投资（现金股利）3.股权项目与所有者权益项目的抵消

23、借：股本 资本公积 盈余公积（年初数当年计提数） 未分配利润年末 贷：长期股权投资 少数股东权益（子公司账面净资产×持股比例）4.被合并方实现净利润及其利润分配的抵销处理：借：投资收益（子公司账面净利润×持股比例）少数股东损益（子公司账面净利润×持股比例）未分配利润年初贷：未分配利润年末 提取盈余公积 已分配股利二、非同一控制下的控股合并（一）股权投资的抵消1. 按权益法调整长期股权投资：借：长期股权投资（净利润的份额） 贷：投资收益借：投资收益（冲成本法现金股利） 贷：长期股权投资（现金股利）2.股权项目与所有者权益项目的抵消借：股本 资本公积 盈余公积 未分配

24、利润年末 资产或负债项目（逐年减少，即未摊销的价差） 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 【资产或负债项目】【资本公积、未分配利润】（负商誉）3.被合并方实现净利润及其利润分配的抵销处理：借：投资收益（子公司实现净利润×持股比例） 管理费用或营业成本（合并价差摊销额） 少数股东损益（子公司实现净利润×持股比例） 未分配利润年初 贷：未分配利润年末 提取盈余公积 已分配股利（二）债权投资的抵消借：应付债券 贷：持有至到期投资借：投资收益 贷：在建工程 财务费用（三）内部债权与债务的抵消1.发生当年： 借：应付账款 贷：应收账款借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失 或：相反

25、2.以后年度：借：应付账款（当年数）贷：应收账款借：应收账款坏账准备（上年） 贷：未分配利润年初借：应收账款坏账准备（当年）贷：资产减值损失（四）存货价值中包含的未实现销售利润的抵消1.内部购进存货全部售出的抵销处理借：营业收入（内部销售方收入） 贷：营业成本（内部购买方成本）2.内部购进存货全部未对外销售时的抵销处理借：营业收入（内部销售方收入） 贷：营业成本（内部销售方成本） 存货（内部销售毛利-虚增）3.内部购进存货未全部对外销售时的抵销处理卖出部分：借：营业收入（内部销售方收入） 贷：营业成本（内部购买方成本）未卖部分：借：营业收入（内部销售方收入） 贷：营业成本（内部销售方成本） 存

26、货（内部销售毛利-虚增）或：借：营业收入（内部销售） 贷：营业成本（存货成本加上已实现内部利润） 存货（未实现内部销售损益）4.连续编制合并财务报表时内部购进存货的抵销处理将上年内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销： 借：未分配利润年初 贷：营业成本（已出售） 存货（未出售）（五）固定资产价值中包含的未实现销售利润的抵消1.取得当年借：营业收入或营业外收入 贷：营业成本 固定资产原价借：固定资产累计折旧 贷：管理费用或制造费用2.取得以后年度借：未分配利润年初 贷：固定资产原价借：固定资产累计折旧（以前年份已提折旧）贷：未分配利润年初借：固定资产累计折旧贷：管理费用或制造费用3固定资

27、产清理期间的抵消（1）使用期限届满借：未分配利润年初 贷：管理费用或制造费用（2）超期使用不编制分录（3）提前清理借：未分配利润年初 贷：营业外收入 管理费用或制造费用第十章 通货膨胀会计（二）一般物价水平会计一、一般物价水平会计资产负债表各项数据的换算调整1非货币性项目会计数据的换算调整（期初期末都要换算）当期一般物价指数主要指：期末这一时点的物价指数；而基期指数指资产取得当初的物价指数。“未分配利润”项目数据采用“余额法”。2.货币性项目会计数据的换算调整：（只换算期初数）二、一般物价水平会计利润及其利润分配表各项数据的换算调整1.“销售（或营业）收入”、“所得税费用”等项目数据的换算调整

28、方法2.“销售（或营业）成本”项目数据的换算调整方法销售（或营业）成本期初存货本期进货期末存货期初存货、本期进货按资产负债表的方法调整。“本期进货”同销售（或营业）收入。3.有形和无形资产的折旧与摊销额的换算。同资产负债表。4.现金股利项目。可不予换算调整。三、货币性项目购买力损益的计算货币性项目的购买力损益期末实际持有的货币性项目净额期末应当持有的货币性项目净额第十一章 通货膨胀会计（三）现时成本会计一、设置现时成本会计的特有账户1.“持产损益“账户。（1）在财务资本维护观念下的“持产损益”账户：属于损益类科目可按“未实现”和“已实现”设置明细科目。（2）在实物资本维护观念下的“持产损益”账

29、户：是权益类科目，余额一般在贷方，可不作为“未实现”和“已实现”区分。2.“增补折旧费”账户。各报告期末为反映按期末现时成本应计提的固定资产折旧，均需按期末现时成本和上个报告期末通货膨胀前的现时成本的差额补提固定资产折旧费。增补折旧费是为弥补以前各期所提折旧费不足的一项支出，是累计折旧的一部分。增补折旧费属于损益类科目，期末余额列入“本年利润”账户中。二、资产类经济业务事项按现时成本的核算1.存货的核算 【例111】、【例112】（1）购进时：借：库存商品（按购买成本）贷：银行存款（2）销售时：借：银行存款（按售价）贷：主营业务收入借：主要业务成本贷：库存商品（按现实成本）同时：借：库存商品（

30、总存货现实成本-总存货购买成本）贷：持产损益已实现持产损益（已售存货现实成本-已售存货购买成本） 未实现持产损益（未售存货现实成本-未售存货购买成本）2.固定资产的核算：在现时成本会计对固定资产等长期资产按现时成本核算中，不仅要随个别物价水平不断变动的现时成本调整具体品种账面原值，而且还要根据其不断变动的账面现时成本计算应提折旧额。第十二章 清算会计一、账户：增设“清算费用”、“土地转让收益”和“清算损益”账户。1.“清算损益”账户，其核算内容包括：（1）被清算企业在清算期间处置资产发生的损益。（2）被清算企业在清算期间确认债务发生的损益。（3）结转被清算企业原有的所有者权益、待处理财产损溢、长期待摊费用等的余额；（4）结转有关账户的余额，包括“清算费用”、“土地转让收益”和有关资产负债账户的余额。2.“清算费用”账户，核算被清算企业在清算期间发生的各项费用。3.“土地转让收益”账户，核算被清算企业转让土地使用权取得的收入和发生的有关成本、税费等。取得土地使用权转让收入时，记入