基础会计(第八章)

1、第八章 财产清查财产清查 财产盘存制度财产盘存制度 未达账项未达账项 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 财产清查账务处理财产清查账务处理 实物实物库存现金库存现金债权债务债权债务盘点盘点核对核对确定其确定其实存数实存数账存数账存数实存数实存数？会计核算的专门方法会计核算的专门方法v雷曼兄弟破产、房地美雷曼兄弟破产、房地美/ /房利美巨亏、毒奶粉房利美巨亏、毒奶粉事件事件v 运输保管中发生自然损耗、计量不准运输保管中发生自然损耗、计量不准 显性因素显性因素 不可抗力不可抗力v 工作人员贪污工作人员贪污/外来人员盗窃外来人员盗窃v 外部环境变化造成价值贬值外部环境变化造成价值贬值隐性因素隐性因

2、素v 应收账款长期未经清偿应收账款长期未经清偿（1 1）按清查范围分：）按清查范围分： 全面清查：全面清查：单位合并、撤消、清产核资等单位合并、撤消、清产核资等。 局部清查：某一项财产局部清查：某一项财产（2 2）按清查时间：）按清查时间： 定期清查、不定期清查定期清查、不定期清查（3 3）按组织形式：）按组织形式： 自查、外查自查、外查第二节第二节 财产的财产的盘存制度盘存制度 B. B. 本期发出本期发出= =期初结存期初结存+ +本期购入本期购入- -期末结存期末结存 C. C. 优点：简单方便优点：简单方便 D. D. 缺点：容易将非常损失倒挤进本期发出存货缺点：容易将非常损失倒挤进本

3、期发出存货成本。成本。v2008年年12月月1日，甲材料结存日，甲材料结存200件。件。v12月月3日，发出日，发出130件。件。v12月月15日，被盗日，被盗55件。件。v12月月18日，购进日，购进180件。件。v12月月22日，保管员挪用日，保管员挪用30件。件。v12月月31日，经查点，发现结存日，经查点，发现结存165件。件。v？v2. 2. 永续盘存制：（账面额永续盘存制：（账面额= =？实际额）？实际额）v A. A. 特点：同时记存货的收、发、结特点：同时记存货的收、发、结存存v B. B. 账上应有账上应有的结存数额的结存数额= =期初结存期初结存+ +收入数额发出数额收入数

4、额发出数额v C. 优点：对财产的增减变动反映及时优点：对财产的增减变动反映及时v D. 缺点：工作量极大缺点：工作量极大v第三节第三节 财产清查的方法：财产清查的方法：v1、实地盘点：实地盘点：对各项财产逐一清点，或计量对各项财产逐一清点，或计量来确定实存数。适用范围广、大多数财产都来确定实存数。适用范围广、大多数财产都可使用（现金）可使用（现金）v2、抽样盘点抽样盘点：随机抽样：随机抽样 机械抽样机械抽样 分层抽分层抽样样3 3、估价法：实物数量大、存放不规则、体重价廉、估价法：实物数量大、存放不规则、体重价廉 经验估价法经验估价法 比较估价法比较估价法4 4、推算法：、推算法： 根据以往

5、的数据资料，按照一定的公式或一定的标根据以往的数据资料，按照一定的公式或一定的标准推算出某些财产数量或价值的一种清查法。准推算出某些财产数量或价值的一种清查法。5 5、测量计算法：、测量计算法： 对某些存储量大，存放较有规则，但又不便清查的对某些存储量大，存放较有规则，但又不便清查的财产。财产。 通过发涵或派人、运用查对、询问的方式来通过发涵或派人、运用查对、询问的方式来确定财产数量或价值的的一种清查法。（面询、涵确定财产数量或价值的的一种清查法。（面询、涵询）询） 适用于债权适用于债权 债务的清查债务的清查 通过帐簿和对方开出的对帐单核对，查明财产数通过帐簿和对方开出的对帐单核对，查明财产数

6、 适用于：银行存款、往来款项适用于：银行存款、往来款项方法方法 ：与开户银行核对账目与开户银行核对账目 本单位的银行存款日记帐本单位的银行存款日记帐 开户银行转来对帐单开户银行转来对帐单 相符相符 OK！ 错账错账 不符不符 WHY？ 未达账项未达账项 未达账项的情形包括：未达账项的情形包括： (1) (1) 企业已收，银行未收的款项企业已收，银行未收的款项 (2) (2) 企业已付，银行未付的款项企业已付，银行未付的款项 (3) (3) 银行已收，企业未收的款项银行已收，企业未收的款项 (4) (4) 银行已付，企业未付的款项银行已付，企业未付的款项 企业和银行之间，企业和银行之间，由于凭证

7、传递上的时间差，由于凭证传递上的时间差，导致一方已经入帐、导致一方已经入帐、另一方尚未入帐另一方尚未入帐 v 840 200 857 000 840 200 857 000 企业银行存款日记帐余额企业银行存款日记帐余额 银行对帐单余额银行对帐单余额v 已收已收 未收未收 vExample： 企业销售收入企业销售收入55000元，已存入元，已存入 银行，银行尚未列入帐单银行，银行尚未列入帐单 v 企业企业 银行银行v 已付已付 未付未付 vExample：企业购买材料企业购买材料15000元，已签发元，已签发转帐支票，对方未持票办理转帐转帐支票，对方未持票办理转帐。v v 企业企业 银行银行v

8、未收未收 已收已收 vExampleExample：委托银行收款委托银行收款59800元，由于单据元，由于单据交付的时间差，银行入帐，企业未入交付的时间差，银行入帐，企业未入。v 企业企业 银行银行v 未付未付 已付已付 v ExampleExample：银行借款利息银行借款利息3000元，银行元，银行已划转，企业尚未入帐已划转，企业尚未入帐 。v调节计算公式调节计算公式: :“企业的银行存款日记账企业的银行存款日记账”余额余额 “银行对账单银行对账单”余余额额银行银行已收已收企业企业未收未收的的 企业企业已收已收银行银行未收未收的的款项款项 款项款项银行银行已付已付企业企业未付未付的的 企业

9、企业已付已付银行银行未付未付的的款项款项 款项款项调节后余额调节后余额 调节后余额调节后余额项项 目目金额金额项项 目目金额金额840200598003000 857000 5500015000调整后余额调整后余额897000调整后余额调整后余额8970002008年年 9月月30 日日企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额加：加：减：减：加：加：减：减：企业已收，银行未收企业已收，银行未收企业已付，银行未付企业已付，银行未付银行已收，企业未收银行已收，企业未收银行已付，企业未付银行已付，企业未付银行对账单余额银行对账单余额20092009年年1 1月月3131日，企业银行存款日记账余额

10、日，企业银行存款日记账余额535535，000000元，银行对账单余额元，银行对账单余额531531，000000元。对账发现问题：元。对账发现问题：（1 1）企业月末收到从他单位转入的转帐支票）企业月末收到从他单位转入的转帐支票1500015000元，元，尚未到银行办理进账。尚未到银行办理进账。 （2 2）银行代企业支付电话费）银行代企业支付电话费20002000元，但企业尚未元，但企业尚未收到付款通知。收到付款通知。 （3 3）企业委托银行代收外地销货款）企业委托银行代收外地销货款1200012000元，银行元，银行已入账，但企业尚未收到收款通知入账。已入账，但企业尚未收到收款通知入账。

11、（4 4）企业月末开出转帐支票）企业月末开出转帐支票10001000元，持票人尚未元，持票人尚未到银行办理转帐手续，银行未入账。到银行办理转帐手续，银行未入账。 要求：根据资料编制要求：根据资料编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表” v(2) 企业已付，银行未付的款项企业已付，银行未付的款项v (3) 银行已收，企业未收的款项银行已收，企业未收的款项 v(1) 企业已收，银行未收企业已收，银行未收 (4) 银行已付，企业未付银行已付，企业未付 。 无论出现哪种情况，都会使开户单位存款余额与银行对无论出现哪种情况，都会使开户单位存款余额与银行对帐单存款余额不一致，很容易开出空头支票帐单存款

12、余额不一致，很容易开出空头支票 v调整后余额是企业银行存款的调整后余额是企业银行存款的；(2) 企业银行存款企业银行存款以本企业实际收以本企业实际收支的票据为依据支的票据为依据 ，“银行存款余额调节表银行存款余额调节表” 不能据以调整帐簿记录不能据以调整帐簿记录；（v若调整后余额若调整后余额，应进一步查明错账原因，应进一步查明错账原因并及时更正；并及时更正；v对长期悬置未达账项应查明原因进行处理；对长期悬置未达账项应查明原因进行处理；v“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”可做为银行存款科可做为银行存款科目的附列资料（目的附列资料（）保存。）保存。 三、应收、应付款的清查三、应收、应付款的清

13、查 1 1）清查方法：询证核对法。）清查方法：询证核对法。 2 2）清查手续：应填写）清查手续：应填写 v v借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢40 000v 累计折旧累计折旧 60 000v 贷：贷： 固定资产固定资产 100 000借：营业外支出借：营业外支出 40 000 贷：贷： 待处理财产损溢待处理财产损溢 40 000 2 2、由于、由于A A公司破产，所欠其货款公司破产，所欠其货款20002000元无法支付，作元无法支付，作坏账处理。坏账处理。 借：应付账款借：应付账款 2 2，000000 贷：营业外收入贷：营业外收入 2 2，000000

14、3 3、由于、由于B B公司破产，所欠本公司货款公司破产，所欠本公司货款30003000元无法收回，元无法收回，经批准转作坏账。经批准转作坏账。 借：坏账准备借：坏账准备 3 3，000000 贷：应收账款贷：应收账款 3 3，000000 苏州小王子童装公司苏州小王子童装公司于于2012年年5月月1日赊销一日赊销一批童装给乙公司，货款批童装给乙公司，货款100000元，增值税金额元，增值税金额17000元，价款合计元，价款合计117000元。元。 根据上述资料编写会计分录。根据上述资料编写会计分录。 一、坏账损失一、坏账损失坏账：指企业无法收回坏账：指企业无法收回或收回的可能性极小的或收回的

15、可能性极小的应收账款。应收账款。（一）概念（一）概念 坏账损失，是坏账损失，是指因指因发生坏账而遭受发生坏账而遭受的损失称为坏账损失。的损失称为坏账损失。 真倒霉，发生了坏账真倒霉，发生了坏账(二二) 坏账损失的确认坏账损失的确认根据企业会计制度，企业的应收账款如果出现下列情况根据企业会计制度，企业的应收账款如果出现下列情况之一之一的，应确认为坏账的，应确认为坏账 （全额计提）（全额计提）1,债务人破产或死亡债务人破产或死亡，用其破产财产或遗产偿还后，确实，用其破产财产或遗产偿还后，确实不能收回的部分；不能收回的部分；2,因债务单位因债务单位撤消撤消、资不抵债资不抵债或或现金流量严重不足现金流

16、量严重不足，确定，确定不能收回的；不能收回的；3,严重的自然灾害严重的自然灾害导致导致债务单位停产债务单位停产而在短时间内无力偿而在短时间内无力偿付债务，确实无法收回的；付债务，确实无法收回的；4,债务人逾期三年债务人逾期三年尚未归还的应收账款，尚未归还的应收账款，有证据表明确实无法收回的。有证据表明确实无法收回的。 注意注意! 已确认坏账的已确认坏账的应收账款应收账款,企业仍企业仍然不放弃追索权然不放弃追索权二、应收账款减值二、应收账款减值 (一一)含义：含义：企业应当在企业应当在资产负债表日资产负债表日对对应收账款的账面价应收账款的账面价值值进行检查，有客观证据表明该应收账款发生减值的，应

17、进行检查，有客观证据表明该应收账款发生减值的，应当对该应收账款的账面价值减记至当对该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提减记的金额确认减值损失，计提坏账准备坏账准备。 未来现金流量现值未来现金流量现值 假设我购买了一套邮票，总金额假设我购买了一套邮票，总金额1 1万元，预计在两年后如万元，预计在两年后如果卖掉这套邮票的话，价格应该在果卖掉这套邮票的话，价格应该在1.21.2万。万。 折现率折现率 是指将未来有限期预期收益折算成现值的比率是指将未来有限期预期收益折算成现值的比率。 通过折现率通过折现率r把预计的未来现金流量把预计的未来现金

18、流量2万万折现为现值，那么折现为现值，那么所得数据就是预计未来现金流量现值。计算公式是：所得数据就是预计未来现金流量现值。计算公式是： 未来现金流量现值未来现金流量现值=预计未来现金流量预计未来现金流量复利现值系数复利现值系数 =1.2=1.2（P/F,r , 2) 提坏账准备的范围提坏账准备的范围 我知道啦！我知道啦！ 不符合预付账款性质的预付账款 注意注意!1、应收账款：纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的 任何往来帐款，不得提取坏帐准备金也不得确认为坏账。2、其他应收款：向企业各职能部门科室、车间等拨出的备用金；应向职工收取的各种垫付款项、赔款、罚款等。情景问题：情景问题： 甲

19、企业本年有应收账款发生，但没有坏账发生，甲企业本年有应收账款发生，但没有坏账发生，问：需要计提问：需要计提“坏账准备坏账准备”吗？吗？(二二)确定应收账款减值方法（两种方法）确定应收账款减值方法（两种方法）（1）直接转销法：）直接转销法：在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入 当期损益，同时冲销该笔应收账款。当期损益，同时冲销该笔应收账款。特点特点: 不符合权责发生制原则和收入与费用相互配比原则不符合权责发生制原则和收入与费用相互配比原则; 虚增利润虚增利润,影响报表的真实性。影响报表的真实性。v假设已确认为坏账损失的应收账款假设已确认为坏账损失的应收账款20

20、 000元中，又收回元中，又收回2 000元。元。v借：应收账款借：应收账款 2 000v 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2 000v借：银行存款借：银行存款 2 000v 贷：应收账款贷：应收账款 2 000只能采用只能采用（2）备）备 抵抵 法法:是是按期按期估计坏账损失，计提坏账准备，当某一应收估计坏账损失，计提坏账准备，当某一应收 账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额 冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。特点：特点： 体现了权责发生制原则和配比原则，体现了权责发生制原则和配比原则，避

21、免虚增利避免虚增利 润；报表信息真实；润；报表信息真实； 在报表上列式应收账款净额，使报表使用者能了解在报表上列式应收账款净额，使报表使用者能了解 企业应收款项的可变现净额。企业应收款项的可变现净额。要点：2006年2月15日颁布的企业会计准则中规定采用备抵法确定应收账款的减值金额。Adjusting EntryAllowance for Doubtful AccountsAllowance for DOUBTFUL accountsv科目设置：科目设置：v资产减值损失资产减值损失v坏账准备坏账准备v估计坏账损失的方法：估计坏账损失的方法：v（1 1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法

22、v按应收账款余额的一定比例估计坏按应收账款余额的一定比例估计坏账损失的方法。账损失的方法。v期末估计的坏账损失金额期末估计的坏账损失金额v=应收账款期末余额应收账款期末余额坏账损失率坏账损失率v企业首次计提坏账准备时企业首次计提坏账准备时v 借：资产减值损失借：资产减值损失v 贷：坏账准备贷：坏账准备v实际发生坏账时实际发生坏账时v 借：坏账准备借：坏账准备v 贷：应收账款贷：应收账款v已经确认坏账的应收账款又收回时已经确认坏账的应收账款又收回时v 借：应收账款借：应收账款v 贷：坏账准备贷：坏账准备v同时：同时：v 借：银行存款借：银行存款v 贷：应收账款贷：应收账款v同时编制两套会计分录的

23、目的，就是同时编制两套会计分录的目的，就是通过记录应收账款，反映债务人信誉通过记录应收账款，反映债务人信誉的恢复，并通过记录坏账准备反映坏的恢复，并通过记录坏账准备反映坏账准备的转回情况。账准备的转回情况。v不能只通过借记不能只通过借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“坏账准备坏账准备”这一笔会计分录反映。这一笔会计分录反映。v期末估计的坏账损失与期末估计的坏账损失与“坏账坏账准备准备”科目的余额差异的处理科目的余额差异的处理v当期应计提的坏账准备金额，采用当期应计提的坏账准备金额，采用多多退少补法。退少补法。v某企业按应收账款余额的某企业按应收账款余额的10%计提坏账计提坏账准备，应收账款年

24、末余额准备，应收账款年末余额20万元。万元。v（1）当年底首次计提坏账准备。）当年底首次计提坏账准备。v（2）第二年实际发生坏账）第二年实际发生坏账6 000元。元。v（3）已经确认为坏账的）已经确认为坏账的6 000元又收元又收回了回了4 000元。元。v（4）第二年末应收账款余额）第二年末应收账款余额7万元。万元。 v（5）第三年末应收账款余额为）第三年末应收账款余额为15万元。万元。v做出各年与坏账损失有关的会计处理。做出各年与坏账损失有关的会计处理。v（1）当年首次计提坏账准备）当年首次计提坏账准备v估计坏账损失估计坏账损失=2010%=2万元万元v 借：资产减值损失借：资产减值损失

25、20 000v 贷：坏账准备贷：坏账准备 20 000v（2）第二年实际发生坏账）第二年实际发生坏账6 000元元v 借：坏账准备借：坏账准备 6 000v 贷：应收账款贷：应收账款 6 000v（3）已经确认为坏账的）已经确认为坏账的6 000元又元又收回了收回了4 000元。元。v 借：应收账款借：应收账款 4 000v 贷：坏账准备贷：坏账准备 4 000v同时，同时，v 借：银行存款借：银行存款 4 000v 贷：应收账款贷：应收账款 4 000v（4）第二年末，应收账款余额为）第二年末，应收账款余额为 70 000 元元v第二年末估计的坏账损失为第二年末估计的坏账损失为7 000 元

26、，元，应冲销多余的坏账准备应冲销多余的坏账准备11 000 元元（即（即18 00011 000）。）。v借：坏账准备借：坏账准备 11 000v 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 11 000( (一一) )公式公式：年末应计提的坏账准备年末应计提的坏账准备=（应收账款账（应收账款账面价值面价值-应收账款未来现金流量现值）年初应收账款未来现金流量现值）年初“坏账坏账准备准备”账户贷方余额账户贷方余额 ( (二二) )账户介绍账户介绍借方 坏账准备 贷方_ 注意！注意！借方借方 发生和冲减发生和冲减 贷方贷方 收回和计提收回和计提年末余额在贷方年末余额在贷方 发生的坏账发生的坏账 冲减多余冲减

27、多余提取准备金提取准备金 重新收回重新收回年末余额年末余额(三三)坏账损失及坏账准备计提坏账损失及坏账准备计提的账务处理的账务处理（三）分分录录1、计提、计提 3、冲减、冲减借：资产减值损失-计提的坏账准备 借：坏账准备 贷：坏账准备 贷：资产减值损失-计提的坏账准备 2、发生、发生 4、收回、收回 借：借：坏账准备 借: 应收账款 贷:应收账款 贷：坏账准备 或 借：银行存款 借：银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款 20082008年年1212月月3131日，甲日，甲公司公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000,000

28、1000,000元元, ,未来现金流量现值是未来现金流量现值是900000900000元，甲公司根据丙公司元，甲公司根据丙公司资信资信情况确定应计情况确定应计100000100000元坏账准备。元坏账准备。甲公司甲公司20092009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失3000030000元元甲公司甲公司20102010年对丙公司的应收账款确定收回年对丙公司的应收账款确定收回940000940000元元20112011年初，甲公司收丙公司款项年初，甲公司收丙公司款项940000940000元，元，5 5月，甲公司收回丙公司已经转销的坏账。月，甲公司收回丙公司

29、已经转销的坏账。2 008年年12月月31日（计提在贷方）日（计提在贷方） 借：资产减值损失借：资产减值损失 -计提的坏账准备计提的坏账准备 100000 贷：坏账准备贷：坏账准备 100000 2009年年12月月31日（发生在借方）日（发生在借方） 借：坏账准备借：坏账准备 30000 贷：应收账款贷：应收账款 30000 2010年年末应冲减准备末应冲减准备=(100000-30000)-(1000000-940000)=7000060000=10000元元 借：坏账准备借：坏账准备 10000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失-计提的坏账准备计提的坏账准备 10000 （冲减多余在借方

30、）（冲减多余在借方）2011年年5月（收回在贷方）月（收回在贷方） 借：应收账款借：应收账款 60000 借：银行存款借：银行存款 60000 贷：坏账准备贷：坏账准备 60000 贷：应收账款贷：应收账款 60000 08年：年：100000借借 坏账准备坏账准备 贷贷 08年末余年末余:10000002年年:1000002年末余年末余:5200（2）销货百分比法）销货百分比法（3）账龄分析法）账龄分析法Not Days Past DuePast overCustomerBalanceDue 1-30 31-6061-9091-180 181-365 365Ashby & Co.$ 150$

31、 150B. T. Barr610$ 350$260Brock Co.470$ 470Saxon Woods 160160 Total$86,300$75,000$4,000$3,100$1,900$1,200$800$300 Total accounts receivable shown by age.UncollectiblesPERCENT Uncollectible percentages based on experience and industry averages.Not Days Past DuePast overCustomerBalanceDue 1-30 31-6061-9091-180 181-365 365Ashby & Co.$ 150$ 150B. T. Barr610$ 350$260Brock Co.470$ 470Saxon Woods 160160 Total$86,300$75,000$4,000$3,100$1,900$1