第五讲商品税法律制度

1、第五讲第五讲 税收实体法律制度税收实体法律制度n中国现阶段的税收体系中中国国税税收收商品税商品税所得税所得税财产税财产税其他税其他税 印花税印花税 印花税印花税国内商品税国内商品税进出口商进出口商品税品税增值税增值税营业税营业税消费税消费税其他税其他税车辆购置税车辆购置税城市维护建设税城市维护建设税教育费与文化事教育费与文化事业建设费业建设费 烟叶税烟叶税 关税关税 船舶吨税船舶吨税企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税资源税资源税土地税土地税房屋税房屋税车船税车船税资源税资源税耕地占用税、城镇土地使用税耕地占用税、城镇土地使用税土地增值税土地增值税房产税、契税房产税、契税车船税车船税一、增

2、值税（一）增值税的概念（一）增值税的概念销售销售加工加工修理修配修理修配进口进口n 增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税，故称之为“增值税”。n例：生产桌子购进材料购进材料木材木材油漆油漆胶胶钉子等钉子等60元元桌子桌子生产生产100元元增值额增值额=10060 =40增值税增值税=40增值税增值税= 100 60 =40实际中：实际中：销项税额销项税额进项税额进项税额税款抵扣制税款抵扣制(二)一般和小规模纳税人的认定n 实施细则第28条：条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：n （一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或

3、者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数,下同）的；n （二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。(三)增值税的税率及征收率1.规范计税办法的税率规范计税办法的税率n1）基本税率）基本税率n增值税的基本税率为增值税的基本税率为17 n2）低税率）低税率n增值税对人民物质、文化生活必需品和农业生产资料及部增值税对人民物质、文化生活必需品和农业生产资料及部分矿产品实行低税率，税率为分矿产品实行低税率，税率为13 n3）零税率）零税率n为免除出口商品生产经营单位的税收负担，增值税对出口为免除出口商品生产经营单位的税收负担，增值税

4、对出口货物实行了零税率货物实行了零税率 第二条第二条 增值税税率：增值税税率： （一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为项规定外，税率为17%。（二）纳税人销售或者进口下列货物，（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为税率为13%： n 1.粮食、食用植物油；粮食、食用植物油； n 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；沼气、居民用煤炭制品； n 3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志； n 4.饲料、化肥、农药、农

5、机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜； n 5.国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。 （三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。外。 （四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为率为17%。n 税率的调整，由国务院决定。税率的调整，由国务院决定。 n2.简易计税办法的征收率简易计税办法的征收率n1 1）小规模纳税人的征收率）小规模纳税人的征收率n小规模纳税人，从事商品批发与零售的，征收率为4，n从事其他生产经营活动的，征收率为6 n2 2）

6、特定销售行为的征收率）特定销售行为的征收率n特定的销售货物行为，包括销售寄售物品、死当物品和旧货，征收率为4；n3 3）特定货物的征收率）特定货物的征收率n特定的货物，包括电力、部分建筑材料、生物制品，征收率为6% n1、一般纳税人销售货物和提供应税劳务应纳税额的计算n 应纳税额=销项税额进项税额n2、小规模纳税人销售货物和提供应税劳务应纳税额的计算n 应纳税额=销售额征收率n3、进口货物应纳税额的计算n 应纳税额=组成计税价格税率( (四四) )增值税应纳税额增值税应纳税额的的计算计算（五）增值税征收管理（五）增值税征收管理序号纳税义务发生时间1销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索

7、取销售款项凭据的当天；开具发票的，为开具发票的当天2进口货物，为报关进口的当天 1 1、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间 2、纳税期限序号纳税期限1增值税纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税 2纳税人以1个月或者1 个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税 纳税人以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 （ 一）消费税法概述n1、消费税的概念与特点n消费税是对税法规

8、定的特定消费品的流转额为计税依据而征收的一种税。n在我国现行税制中，消费税属于中央税，是中央财政收入中仅次于增值税的第二大税二、消费税二、消费税与增值税比较：与增值税比较：增值税：增值税：1、普遍征收；、普遍征收；2、价外税；、价外税；3、多环节纳税；、多环节纳税；4、不重复课征；、不重复课征；5、目的是财政收入。、目的是财政收入。消费税：消费税：1、对特定对象征税；、对特定对象征税；2、价内税；、价内税；3、单一环节纳税；、单一环节纳税；4、不重复课征；、不重复课征；5、主要目的是调节产业结构。、主要目的是调节产业结构。消费税的显著特点： n1.1.课征范围具有选择性。课征范围具有选择性。n

9、2.2.征税环节具有单一性。征税环节具有单一性。n3.3.税率设计具有灵活性、差别性。税率设计具有灵活性、差别性。n4.4.征收方法具有多样性。征收方法具有多样性。n5.5.税款征收具有重叠性。税款征收具有重叠性。n6.6.税收负担具有转嫁性。税收负担具有转嫁性。n2、消费税的特殊作用n1）调节作用n调整产业结构、调整消费结构、调节收入分配的作用n2）收入作用n税源集中、税率较高，可以为政府筹措稳定的财政收入n中华人民共和国成立初期，政务院1950年全国税政实施要则，曾对筵席、娱乐、冷饮、旅店等行业开征特种消费行为税n1953年，为简化税制，取消了特种消费行为税，将其中的电影、戏剧及娱乐部分的

10、税目改征文化娱乐税，其余的税目并入按营业额征收的工商业税。1966年，停征了文化娱乐税n1989年，对彩色电视机、小轿车开征了特别消费税n3、消费税的产生和发展 n1994年，取消了特别消费税，对11类消费品征收消费税n2006年，为进一步限制高档消费品的消费，保护自然资源和环境，将消费税的征税范围扩大到14类消费品 n2008年11月5日国务院第34次常务会议修改通过了中华人民共和国消费税暂行条例、中华人民共和国消费税暂行条例实施细则（二）征税范围 在中国境内生产、委托加工和进口在中国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例消费税暂行条例规定的应税消规定的应税消费品费品 n1.1.过度消费会对

11、人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。特殊消费品。如烟、酒及酒精、鞭炮和焰火等。n2.2.奢侈品和非生活必需品。奢侈品和非生活必需品。如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。n3.3.高能耗及高档消费品。高能耗及高档消费品。如小汽车、摩托车。n4.4.不能再生和替代的石油类消费品。不能再生和替代的石油类消费品。如汽油、柴油。n5.5.具有一定财政意义的产品。具有一定财政意义的产品。如护肤护发品、汽车轮胎。（三）纳税主体n在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人

12、，为消费税纳税义务人。品的单位和个人，为消费税纳税义务人。（四）税率n消费税采用比例税率和定额税率两种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。消费税根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。现行消费税的税目、税率序号序号税税 目目 名名 称称税税 率率1烟烟 （卷烟、雪茄烟、烟丝）（卷烟、雪茄烟、烟丝） 45%、25%、30%2酒及酒精酒及酒精 （粮食白酒、薯类白酒、酒精、黄酒）（粮食白酒、薯类白酒、酒精、黄酒） 20%、5%、240元元/吨吨3化妆品化妆品 30%4贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石 5% 10%5鞭炮、鞭炮、及焰火及焰火 15%6成品油成品油 （汽油、柴油、汽油、柴油、

13、润滑油润滑油 等等 ） 1.4元元/升、升、0.8元元/升等升等7汽车轮胎汽车轮胎 3%8小汽车小汽车 3%、5%、9%、12%等等9摩托车摩托车 3%、10%10高尔夫球及球具高尔夫球及球具 10%11高档手表高档手表 （10000元及以上元及以上/只）只） 20%12游艇游艇 10%13木制一次性筷子木制一次性筷子 5%14实木地板实木地板 5%税目税率一、烟1.卷烟（1）甲类卷烟（2）乙类卷烟2.雪茄烟3.烟丝 56%加0.003元/支36%加0.003元/支36%30%二、酒及酒精1.白酒2.黄酒3.啤酒（1）甲类啤酒（2）乙类啤酒4.其他酒5.酒精 20%加0.5元/500克（或者5

14、00毫升）240元/吨 250元/吨220元/吨10%5%九、小汽车1.乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）气缸容量在4.0升以上的2.中轻型商用客车 1% 3% 5% 9% 12% 25% 40% 5%（一）营业税的概念及特点（一）营业税的概念及特点 n营业税，或称销售税，是以纳税人从事生产

15、经营活动的营业额营业额（销售额）为课税对象（销售额）为课税对象征收的一种流转税.n营业税一般不区分商品或劳务，而着眼于营业行为（销售行为），只要纳税人发生了营业行为（销售行为），就要对其营业收入额（销售收入额）征税。（二）征税范围（二）征税范围n在中国境内有偿在中国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产提供应税劳务、转让无形资产或者或者销售不动产销售不动产的的行为行为 n“应税劳务应税劳务”是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。n营业税的纳税人是在中华人民共和国境内提供应税劳务、提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人转让无形资

16、产或销售不动产的单位和个人 n企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人n建筑安装业务实行分包或转包的，以分包或转包者为纳税人 （三）纳税主体（四）税目与税率（四）税目与税率n1.交通运输业交通运输业n交通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的劳务活动。n征收范围包括陆路（包括铁路、公路、缆车、索道）运输、水路（包括江、河、湖、海）运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。n凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属本税目的征收范围。 n2.建筑业建筑业q建筑业是指建筑安装工程作业。征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。n3.金融保险业金

17、融保险业q金融保险业是指经营金融、保险的业务。征收范围包括金融（包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务，但人民银行的贷款业务除外）、保险。n4.邮电通信业邮电通信业q邮电通信业是指专门办理信息传递的业务活动。征收范围包括：（1）邮电，包括传递函件和包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄等；（2）电信，包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售等。n5.文化体育业文化体育业q文化体育业是指经营文化、体育活动的业务。征收范围包括：（1）文化业，包括表演、播映、展览、培训、讲座、图书（资料）借阅、经营游览场所等；（2）体育业，包括举办体育比赛和为体育活动提供场所。 n6

18、.娱乐业娱乐业q娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。征收范围包括：经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。n7.服务业服务业 q服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业。n8.转让无形资产转让无形资产q转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。征收范围包括转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉 q自2003年1月1日起，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征收营业税。在投资后转让该项股权的也不征收营业税。q土地租赁，不按本税目征税。n9.销售不动产销售不动产q销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为。征收范围包括：销售建筑物或