外国会计史—17世纪的荷兰

1、外国外国会计史会计史十七世纪荷兰十七世纪荷兰 会计七班会计七班 组长：边瑞组长：边瑞 组员：肖阳组员：肖阳 高畅高畅 石翔宇石翔宇 兰心蕙兰心蕙 伊丹娜伊丹娜 张张雨晴雨晴 世界会计审计名著译丛世界会计审计名著译丛之之会计史会计史 （荷兰海渥著）（荷兰海渥著） 我们我们现在所看到的这部现在所看到的这部会计史会计史，是，是腾腾 海渥的最后一部会计史专著海渥的最后一部会计史专著。 腾腾 海渥（海渥（OtenOten Have,1899 Have,1899 年年19741974年）年）是一位在会计史研究方面有着重大贡献的学是一位在会计史研究方面有着重大贡献的学者。对中国读者来说，他的名字尚很陌生，者

2、。对中国读者来说，他的名字尚很陌生，但随着对会计历史发展的日趋深入了解，人但随着对会计历史发展的日趋深入了解，人们将会深深地感到他在学术上的异乎寻常的们将会深深地感到他在学术上的异乎寻常的价值。价值。 美国会计史学大师美国会计史学大师ACAC利特尔顿教授指出：利特尔顿教授指出：“会计的光芒会计的光芒”最早最早闪耀在闪耀在1515世纪世纪然后然后闪耀在闪耀在1919世纪世纪随着随着1515世纪商业和贸易的急速发展，人们将帐簿记录发展世纪商业和贸易的急速发展，人们将帐簿记录发展到复式簿记到复式簿记。进入进入1919世纪以后，随着当时工商业的飞跃发展，人们又将世纪以后，随着当时工商业的飞跃发展，人们

3、又将复式簿记发展到会计学复式簿记发展到会计学”。会计史学界将利特尔顿教授的。会计史学界将利特尔顿教授的学说称为学说称为“1515世纪和世纪和1919世纪重视说世纪重视说”。日本学者从会计通史角度，提出了日本学者从会计通史角度，提出了“会计世界一周会计世界一周论论”，认为不同的国家在不同时期对会计发展作出了，认为不同的国家在不同时期对会计发展作出了不同的贡献：不同的贡献： 1414至至1515世纪为意大利；世纪为意大利； 1717世纪为荷兰；世纪为荷兰； 1919世纪为英国；世纪为英国； 2020世纪为美国和德国。世纪为美国和德国。 我国年青学者文硕教授进一步发展了这些分期法，提出了我国年青学者

4、文硕教授进一步发展了这些分期法，提出了“会计重点转会计重点转移论。移论。”他认为，一部世界会计发展史表明，会计发展落后的国家不一定永他认为，一部世界会计发展史表明，会计发展落后的国家不一定永远落后，会计发展先进的国家不一定永远先进。远落后，会计发展先进的国家不一定永远先进。在文明古国时代，共度会计在文明古国时代，共度会计发展发展“黄金岁月黄金岁月”的是中国、埃及、巴比伦、印度、希腊和罗马；的是中国、埃及、巴比伦、印度、希腊和罗马；到文艺复兴时期，意大利人取而代之，成为会计发展的导师和领路人；到文艺复兴时期，意大利人取而代之，成为会计发展的导师和领路人；进入进入1717世纪以后，随着世界商业中心

5、移至荷兰，荷兰王国成为世界会计发展世纪以后，随着世界商业中心移至荷兰，荷兰王国成为世界会计发展的旗手；的旗手；1919世纪的英国，借助工业革命的东风，跃到了会计发展的最前列；世纪的英国，借助工业革命的东风，跃到了会计发展的最前列；进入进入2020世纪以后，人类又形成了以美国为会计发展中心的格局。可见，会计世纪以后，人类又形成了以美国为会计发展中心的格局。可见，会计史研究者对荷兰国家在世界会计发展过程中的贡献的认识是渐进的。这些重史研究者对荷兰国家在世界会计发展过程中的贡献的认识是渐进的。这些重点转移的思想是会计史学研究中的重大问题，值得每一位史学者注目。点转移的思想是会计史学研究中的重大问题，

6、值得每一位史学者注目。十七世纪的荷兰十七世纪的荷兰被马克思称之为“17世纪标准的资本主义国家”的荷兰，当时正是它的黄金时代，经济繁荣，商业发达。荷兰是国际法、物理学、数学、理性医学、学术学和法学等诸多学科的开拓者，它的地理发现，也为第一批真正的地图的出现提供了基础和可能”。发达的资本主义经济，势必带来先进、科学的会计核算制度。史学家一致认为，17世纪前后荷兰的会计无疑代表了当时世界的最高水平：它拥有简英平克里斯托弗尔、西蒙斯蒂文等一批相当优秀的会计学家；出版过新教程和数学惯例法等世界会计经典名著。后来，随着欧洲其他资本主义国家新的崛起，荷兰逐渐从它的支配地位上滑落下来，但是与当时经济发展相平行

7、的荷兰簿记，却始终保持着以往那卓而不群的地位，依然闪耀着自己的光辉。荷兰王国在世界史上的重要地位集中反映在从欧洲商业向世界商业转变过程中。这一点在17世纪和18世纪荷兰会计变化过程中同样得到具体体现。历史意义：在这200年的时间里，荷兰对会计原理与簿记实践的发展，作出了承前启后的历史功绩。可以毫不过分的说，世界近代会计就是奠定在荷兰会计成就的基础之上的。腾海渥紧紧的抓住这段重要的历史，并以为数不多但质量上乘的学术论文和专著奠定了自己在世界会计史学史上现今是唯一的、也是无与伦比的地位。 西蒙斯蒂文（SimonStevin，1548-1620年）1548年诞生于普鲁士。以博学多才见称于世的大师。在

8、他的一生中，发明过运河的水闸，撰写过建筑学的专著，而且，对数学和其他科学也有重大的贡献，著有数学惯例法一书。它是一本有关数学、力学、地理学、航海术、会计学、音乐、军事和天文学的百科全书。特点：斯蒂文与以往的任何簿记著者的显著不同之处表现在他全力在荷兰境内推广意大利式簿记法，并企望用这种新式簿记法去管理王室财政，以巩固王室财政的基础，促进新生国家荷兰经济的发展。除此以外，他又十分关心效率，并将减化记账业务，作为改革的基础。正因为如此，他的著作才与卢卡、帕乔利的会计文献齐名，甚至较之帕氏的著作具有更为系统、严谨的形式和更为丰富、新颖的内容。 斯蒂文对复式簿记的发展作出贡献 1.分录更为简单而明确。

9、这表明分录正在摆脱叙述性语言的束缚，往记号化发展。 2.认识到了财产系统账户和资本系统账户，从而提出了朴素的2账户学说的思想。当然，斯氏自己并没有明确地采用“财产系统账户”和“资本系统账户”的用语。 3.斯蒂文不仅以日记账、分录账和总账作为自己的簿记法的主要账簿，而且还在辅助账中引进了现金账和经费账。 4.著者还腾出篇幅，对代理人会计进行了论述。他介绍说，商 人在将商品和白银委托代理人推销时，应借记旅行账户，贷记商品账户，代理人在出售这些商品时，应借记商品，贷记旅行账户。 5.斯氏在本书中论述的总账，具有划时代性。因为正是从他开始，总账才表现出向表格化发展的倾向。该总账已具备了表的格式，只记录日期、过账记号和金额，而不象以前那样注重于使用叙述性的辞句。而且，借方（debet）和贷方（Credit）显然已成为区分左右方的符号。这种做法对英国影响极大，为达伐纳继承了下来。所以可以说，斯蒂文是总账发展的转折点。 6.斯蒂文簿记著作的最大特点是极力主张年度决算，明确提出损益账户应在年度结账，并摆脱当时惯例的羁绊，首次在总账以外编制