第五章 货币资金与交易性金融资产(大纲)

1、第五章第五章 货币资金与交易性金融货币资金与交易性金融资产资产学习目标学习目标库存现金的核算库存现金的核算银行存款的核算银行存款的核算其他货币资金的核算其他货币资金的核算交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算货币资货币资金金会计核会计核算方法算方法与会计与会计基本理基本理论的应论的应用用第一节第一节 货币资金的核算货币资金的核算 货币资金是指停留在货币形态，可以货币资金是指停留在货币形态，可以随时用作购买手段和支付手段的资金。包随时用作购买手段和支付手段的资金。包括现金、银行存款和其他货币资金。括现金、银行存款和其他货币资金。货币资货币资金金一、现金的核算一、现金的核算（一）现金的概念（一）

2、现金的概念 狭义的现金是指存放于企业财会部狭义的现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的纸币、硬币及外币门由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，即库存现金；等，即库存现金； 广义的现金除了狭义的现金内容之广义的现金除了狭义的现金内容之外，还包括银行存款和其他货币资金。外，还包括银行存款和其他货币资金。 现现金金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金狭义现金狭义现金广广义义现现金金（二）库存现金管理的有关规定（二）库存现金管理的有关规定1 1. .库存现金收入与支出的范围库存现金收入与支出的范围 按按现金管理暂行条例现金管理暂行条例等规定办理。等规定办理。2.2.企业库存现金限

3、额的确定企业库存现金限额的确定 企业提出计划，经开户银行审批核定。企业提出计划，经开户银行审批核定。3.3.库存现金收支的日常管理库存现金收支的日常管理 当日收入的现金应及时送存银行。当日收入的现金应及时送存银行。 不得坐支（以收抵支）现金。不得坐支（以收抵支）现金。 使用大额现金需报经开户行审批使用大额现金需报经开户行审批。 建立健全现金账目建立健全现金账目( (日记账、总账日记账、总账) )，并，并保证账实相符。保证账实相符。（三）日常库存现金收支的核算（三）日常库存现金收支的核算1.1.账户设置账户设置 主营业务收入 库存现金库存现金 收入数收入数 支付数支付数 管理费用 销售收入 购办

4、公品 应交税费 从银行提 支付职工 取现金 困难补助 应付职工薪酬 期末余额期末余额 银行存款 账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：见图示；对应账户：对应账户：见图示； 明细账户：明细账户：设立“库存现金日记账”，按选用币种进行明细核算。 2. 2.核算举例：核算举例： 例例1 1 销售产品一件，货款销售产品一件，货款1 0001 000元，增元，增值税销项税额值税销项税额170170元，收到现金。元，收到现金。 借：库存现金借：库存现金 1 170 1 170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 1 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 170 170 “主营

5、业务收入主营业务收入”，收入类账户，表示增加；，收入类账户，表示增加； “应交税费应交税费”，负债类账户，表示增加。向客，负债类账户，表示增加。向客户收取，并上缴税务部门。户收取，并上缴税务部门。收款业务收款业务收款凭证收款凭证 例例2 2 从银行提取现金从银行提取现金2 0002 000元。元。 借：库存现金借：库存现金 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000 “银行存款银行存款”，资产类账户，表示减少。，资产类账户，表示减少。 例例3 3 用现金用现金2 0002 000元发放职工困难补元发放职工困难补助。助。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2 000

6、 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000 2 000 “应付职工薪酬应付职工薪酬”，负债类账户，表示减少。，负债类账户，表示减少。付款凭证付款凭证付款业务付款业务付款凭证付款凭证 例例4 4 用现金用现金1 0001 000元购买行政管理元购买行政管理部门用的办公用品。部门用的办公用品。 借：管理费用借：管理费用 1 1 000000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000 1 000“管理费用管理费用”，费用类账户，表示增加。，费用类账户，表示增加。 例例5 5 用现金用现金500500元支付职工报销的元支付职工报销的市内交通费。市内交通费。 借：管理费用借：管理费用 500500

7、贷：库存现金贷：库存现金 500500付款业务付款业务付款凭证付款凭证付款业务付款业务付款凭证付款凭证（四）库存现金清查的核算（四）库存现金清查的核算 财产清查的内容之一。财产清查的内容之一。1.1.现金清查的概念与方法现金清查的概念与方法(1)(1)概念概念 将库存现金与库存现金日记账的余额将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。核对，以确认账实是否相符的一种方法。(2)(2)方法方法 实地盘实地盘点法。点法。库存现金日记账2.2.现金清查的原因现金清查的原因 出纳员工作失误或人为舞弊等。出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏如收付款出错、漏( (错错) )

8、填记账凭证、错填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。记库存现金日记账，以及现金被盗等。3.3.清查手续清查手续填写填写“库存现金盘点报库存现金盘点报告表告表”。（。（重要的原始凭证重要的原始凭证）4.4.账户设置账户设置账户性质：账户性质：资产类；双重性质账户。 账户结构：账户结构：见图示； 对应账户：对应账户：见图示；明细账户：明细账户：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢库存现金库存现金现金盘点账务处理现金盘点账务处理业务业务类型类型批准前批准前批准后批准后现金现金长款长款借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 借：待

9、处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款某单位或个人某单位或个人 ( (应付其他单位或个人应付其他单位或个人的长款的长款) ) 营业外收入营业外收入 （无法查明原因的无法查明原因的）现金现金短款短款借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待待处理流动资产损溢处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金借：其他应收款借：其他应收款某赔偿人某赔偿人 （由责任人赔偿）（由责任人赔偿） 其他应收款其他应收款应收保险公司赔款应收保险公司赔款 （由保险公司赔偿）由保险公司赔偿） 管理费用管理费用（管理不善、非常损失、无（管理不善、非常损失、无法查明原因）法

10、查明原因） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢 5.5.核算举例核算举例 例例4-4-6 6 在财产清查中发现现金短款在财产清查中发现现金短款480480元。属于出纳员的保管责任。元。属于出纳员的保管责任。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 480 480 贷：库存现金贷：库存现金 480 480 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：借： 其他应收款其他应收款 480 480 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待

11、处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 480 480付款业务付款业务付款凭证付款凭证转账业务转账业务转账凭证转账凭证 例例4-4-7 7 在财产清查中发现现金短款在财产清查中发现现金短款520520元。无法查明原因，转作管理费用。元。无法查明原因，转作管理费用。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 520520 贷：库存现金贷：库存现金 520520 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：管理费用借：管理费用 520520 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢

12、 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 520520付款业务付款业务付款凭证付款凭证转账业务转账业务转账凭证转账凭证 例例4-4-8 8 在财产清查中发现现金长款在财产清查中发现现金长款760760元。无法查明原因，转作营业外收入。元。无法查明原因，转作营业外收入。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：库存现金借：库存现金 760 760 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 760 760 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动

13、资产损溢 760 760 贷：营业外收入贷：营业外收入 760 760转账业务转账业务转账凭证转账凭证收款业务收款业务收款凭证收款凭证二、银行存款的核算二、银行存款的核算( (一一) )银行存款核算的相关问题银行存款核算的相关问题1.1.银行存款的概念银行存款的概念 银行存款是企业存入银行和其他金融银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。机构的各种款项。 广义的银行存款包括银行结算户存款、广义的银行存款包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款等一切存入银行其他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项。及其他金融机构的款项。 狭义的银行存款仅指存入银行结算户狭义的银行存款仅

14、指存入银行结算户的款项。企业的银行存款包括人民币存款的款项。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。和外币存款。企业企业银行银行送存送存基本存款户（结算户）基本存款户（结算户）专用存款户（基建资金等）专用存款户（基建资金等）一般存款户（其他货币资金）一般存款户（其他货币资金）临时存款户（临时经营业务）临时存款户（临时经营业务）开开 户户2.2.企业在银行的开户企业在银行的开户 企业应根据企业应根据银行账户管理办法银行账户管理办法的规定，在银行的规定，在银行开立账户。开立账户。3 3 . .银行结算方式银行结算方式（1 1）银行票据结算方式银行票据结算方式 银行汇票结算方式银行汇票结算方式 银行

15、本票结算方式银行本票结算方式 商业汇票结算方式商业汇票结算方式 支票结算等支票结算等（2 2）其他结算方式其他结算方式 汇兑结算方式汇兑结算方式 委托收款结算方式委托收款结算方式 托收承付结算方式等托收承付结算方式等 是企业在支付银行存款或通过银行收款时所采用的具体方式。 将结合将结合具体经济业具体经济业务内容予以务内容予以介绍。介绍。( (二二) )银行存款收付业务的核算银行存款收付业务的核算1.1.账户设置账户设置 主营业务收入 银行存款银行存款 收入数收入数 支付数支付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 收回欠款 提取现金 期末余额期末余额 库存现金 应收账款 账户性质：账户性质

16、：资产类； 账户结构：账户结构：见图示；对应账户：对应账户：见图示； 明细账户：明细账户：设立“银行存款日记账”，按不同币种进行明细核算。2.2.核算举例核算举例 例例9 9 收到购货单位前欠货款收到购货单位前欠货款300 000300 000元元, ,存入银行。存入银行。 收款业务，填制收款凭证，分录：收款业务，填制收款凭证，分录： 借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：应收账款贷：应收账款 300 000300 000 例例1010 开出支票支付办公用品费开出支票支付办公用品费6 5006 500元。元。 付款业务，填制付款凭证，分录：付款业务，填制付款凭证，分录：

17、借：管理费用借：管理费用 6 5006 500 贷：银行存款贷：银行存款 6 5006 500( (三三) )银行存款清查的核算银行存款清查的核算1.1.概念概念 将将“银行存款日记账银行存款日记账”的记录与其的记录与其总账、有关记账凭证和银行总账、有关记账凭证和银行“对账单对账单”的进行核对的方法。的进行核对的方法。 收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证银行存款银行存款总总 账账账证账证核对核对账账账账核对核对账单账单核对核对对账单对账单对账单对账单对账单对账单(账页)(银行转来银行转来)2. .与银行对账的目的及可能出现的情况与银行对账的目的及可能出现的情况目的：保证双方记录相符。目的：保证双

18、方记录相符。企企 业业 可能出现的情况：可能出现的情况： 发生错账、漏账。应及时更正。发生错账、漏账。应及时更正。 存在存在未达账项未达账项。应进行调节。应进行调节。吸收存款 “吸收存款”是银行开设的一个负债类账户3.3.未达账项的概念未达账项的概念 企业与银行之间，由于结算单证递企业与银行之间，由于结算单证递达时间不同而导致双方记账时间不一致，达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项。关单证而尚未登记入账的款项。吸收存款（对账单）（对账

19、单）4.4.未达账项的种类未达账项的种类( (四种，见教材四种，见教材P73)P73)（1）4 000（2）27 400（4）75 300（3）5 000 月末余额 285 600月末余额 236 700 假定不存在错账，双方余额假定不存在错账，双方余额之差都是由未达账项引起之差都是由未达账项引起例例411（4）例例411（1）例例411（3）例例411（2）吸收存款5.5.调节未达账项的基本原理调节未达账项的基本原理 在双方现有余额的基础上，考虑未达在双方现有余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。公式为账项因素，通过计算进行验证。公式为: :银行银行存款存款日记日记账账的的余额余

20、额银行银行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行对账对账单单的的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项未达账项未达账项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项未达账项未达账项6.6.调节未达账项的具体方法调节未达账项的具体方法编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”银行银行存款存款日记日记账账的的余额余额银行银行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行对账对账单单的的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项未达账项未达账项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项未达账项未达账项7 7“银

21、行存款余额调节表银行存款余额调节表”编制举例编制举例 例例4-4-1111 新世纪公司新世纪公司2020年年3 3月月3131日对银行存款进行核对：银行存款日记日对银行存款进行核对：银行存款日记账余额为账余额为285 600285 600元，同日银行对账单余元，同日银行对账单余额为额为236 700236 700元。元。236 700285 600 经银行存款日记账与银行对账单逐经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的造成的（未达账项未达账项）：）： （1 1）公司于）公司于3 3月月2828日开出支票购买日开出支票购买办公用品办

22、公用品4 0004 000元，公司根据支票存根和元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。尚未到银行办理转账。 类型类型：企业已付，银行未付：企业已付，银行未付 （2 2）3 3月月2929日公司的开户银行代日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款公司收进一笔托收的货款27 40027 400元，元，银行已记账，但尚未通知公司。银行已记账，但尚未通知公司。 类型类型：银行已收，企业未收：银行已收，企业未收 （3 3）3 3月月3030日开户银行代公司支日开户银行代公司支付当月的水电费付当月的水电费5 0005 000元，银行已

23、记元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。因而公司未记账。 类型类型：银行已付，企业未付：银行已付，企业未付 （4 4）公司于公司于12月月31日收到客户日收到客户交来的购货支票，金额交来的购货支票，金额75 300元当即元当即存入银行，公司根据进账单等已记账，存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，所以银行未记账。但因跨行结算，所以银行未记账。 类型类型：企业已收，银行未收：企业已收，银行未收 发现以上未达账项，应通过编制发现以上未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”对双方的现对双方的现有账户余额进行调整，以确认是

24、否存有账户余额进行调整，以确认是否存在问题。在问题。 根据以上未达账项资料编制根据以上未达账项资料编制“银行存银行存款余额调节表款余额调节表”如下：如下：（1）4 000（2）27 400（4）75 300（3）5 000月末余额285 600月末余额236 700236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000308 000308 000银行银行银行银行企业企业企业企业吸收存款（对账单）企业已收银行未收企业已付银行未付银行已收企业未收银行已付企业未付 对对“调节表调节表”几个问题的强调几个问题的强调调节后的存款余额是企业可以使用银调节后的存款余额是企业可以使用

25、银行存款的最高额度。行存款的最高额度。 该调节表不能作为调未达账项的依据该调节表不能作为调未达账项的依据（对未达账项暂不能调整账面记录，待有（对未达账项暂不能调整账面记录，待有关单据到达后再入账）。关单据到达后再入账）。 如果经调节双方不相等，说明可能存如果经调节双方不相等，说明可能存在错账或其他未达账项，应进一步查找原在错账或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理。因，进行处理。三、其他货币资金的核算三、其他货币资金的核算（一）其他货币资金的概念（一）其他货币资金的概念 存放地点和用途不同于现金和银存放地点和用途不同于现金和银行存款的货币资金。（一般存款户）行存款的货币资金。（一般存款户）

26、（二）其他货币资金的内容（二）其他货币资金的内容 外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 存出投资款存出投资款 在途货币资金等在途货币资金等（三）（三）账户设置账户设置 银行存款 其他货币资金其他货币资金 存入数存入数 支付数支付数 材料采购 汇往异地 购买材料 采购款等 剩余款 退回 应交税费 期末余额期末余额 账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：见图示；对应账户：对应账户：见图示； 明细账户：明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。（四）核算举例（四）核算举例 例例1212（1 1） 公司委托当地开户银行汇公司委托当地开户银行汇款款200

27、000200 000元给采购地银行开立采购专户。元给采购地银行开立采购专户。 借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 200 000 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 200 000 例例1212（2 2） 从采购专户支付货款从采购专户支付货款120 120 000000元，增值税元，增值税20 40020 400元。元。 借：材料采购借：材料采购 120 000 120 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 20 400 20 400 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 140 400 140 400 例例1212（3 3） 采购业务结

28、束，将剩余的采购业务结束，将剩余的外埠存款外埠存款59 60059 600元转回本地银行。元转回本地银行。 借：银行存款借：银行存款 59 600 59 600 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 59 600 59 600 200 000 - 140 400 = 59 600 200 000 - 140 400 = 59 600（元）（元）第三节第三节 交易性金融资产交易性金融资产一、投资的概念一、投资的概念 这里所说的这里所说的投资是指企业利用投资是指企业利用其资金对企业其资金对企业外部外部的投资行为。的投资行为。 区别于企业区别于企业进行固定资产购置进行固定资产购置等内部投

29、资行为。等内部投资行为。购买股票和债券等资本资本市场市场投资盈利其他其他企业企业政府政府国债等二、投资的组成内容二、投资的组成内容 投投 资资交交 易易 性性金融资产金融资产贷款及应贷款及应收收 款款 项项可供出售可供出售金融资产金融资产长长 期期 股股权权 投投 资资企业为了近期内出售而持有的股票等 应收款项：指企业的银行存款、各种应收款项贷款：指银行发放的贷款，站在银行的角度 初始确认时即被指定为可供出售的国债等企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资 BDA持有至到持有至到期期 投投 资资到期日和回收金额都固定的国债等 EC 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算一、交易性金融资产的含

30、义一、交易性金融资产的含义 金融资产：金融资产：由金融工具(应收票据、应收款、购入股票等)所形成的企业的资产。 交易性金融资产：是指企业以交易性金融资产：是指企业以近期内出近期内出售（交易）为目的售（交易）为目的而持有的金融资产，持有而持有的金融资产，持有该资产的该资产的主要目的主要目的是为了从其价格的短期波是为了从其价格的短期波动中获利。动中获利。 包括短期的股票投资、债券投资和基包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。金投资等。金融资产的初始确认与交易性金融资产金融资产的初始确认与交易性金融资产金融资产金融资产以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损其变动计入当期损益益 的的 金

31、金 融融 资资 产产持有至到持有至到期期 投投 资资贷贷 款款 和和应收款项应收款项可供出售可供出售金融资产金融资产直接指定以公允价值计量部分(不不准备准备近近期出售期出售)交易性金融资产(准准备在备在近期近期出售出售) 公允价值公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，也是不断变化的价值(不同于实际成本)。 交易性金融资产交易性金融资产是金融资产的一个组成部分,是企业准备随时销售的、风险较小的一种金融资产。 不准备在近期销售的那部分金融资产,企业将“坐收渔利”，但具有一定风险。ABCD二、交易性金融资产取得的账务处理二、交易性金融资产取得的账务处理（一）交易性金融资产

32、（一）交易性金融资产取得取得成本的确定成本的确定 一般情况：一般情况：应按取得时的公允价值作为初始确认金额(交易性金融资产)； 相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。 特殊情况：特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领取的债券利息)，应当单独确认为应收项目(应收股利或应收利息)，不计入交易性金融资产的初始确认金额。 （二）交易性金融资产取得的账务处理（二）交易性金融资产取得的账务处理1.账户设置账户设置交易性金融资产交易性金融资产取得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值银行存款 投资收益投资收益支付的相关 实现的投资费用 收益应收股利应收

33、股利(或利息或利息)支付价款中 实际收回的包含的现金 现金股利股利(或利息) (或利息)账户性质账户性质:资产类明细科目明细科目:成本、公允价值变动等账户性质账户性质:收入类,但既核算投资收益，也核算投资损失 (具有双重性质)账户性质账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方交易性金融资产交易性金融资产取得取得的账务处理的账务处理借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本( (不含支付价款中已宣告但尚未发放股利或者利息不含支付价款中已宣告但尚未发放股利或者利息) )应收股利应收股利( (应收利息应收利息) )（支付价款中已宣告但尚未发放股利或者利息支付价款中已宣告但尚未发放股利或者利息）投

34、资收益投资收益（发生的交易费用）（发生的交易费用）贷：银行存款贷：银行存款（实际支付的金额）（实际支付的金额） 2.核算举例核算举例 例例1 1 华联公司按面值购入甲公司于当华联公司按面值购入甲公司于当日发行的面值日发行的面值150 000元的债券元的债券,作为交易性作为交易性金融资产金融资产,并支付交易费用并支付交易费用500元。元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 甲公司债券甲公司债券成本成本 150 000 投资收益投资收益 500 贷：银行存款贷：银行存款 150500 债券也可能溢价购买或折价购买债券也可能溢价购买或折价购买 例例2(1)2(1) 公司于公司于3月月25日按每股

35、日按每股8.60元价格元价格(面值面值1元元)购入购入30000股股票股股票,作为交易性金融资产。另支付交易费作为交易性金融资产。另支付交易费1 000元。股票购买价格中包含每股元。股票购买价格中包含每股020元已宣告但尚未领取的现金股利，该股元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年利拟于同年4月月20日发放。日发放。 支付价款：支付价款：8.60300001 000259 000（元）（元） 应收现金股利：应收现金股利：0.20300006 000 （元）（元） 初始投资成本：初始投资成本： （8.600.20）30000 252 000（元）（元） （或：（或： 259 000 6 0

36、00 1 000） 4月可收回，不计入投资成本现金股利交易费用 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 A公司股票公司股票成本成本 252 000 应收股利应收股利 6 000 投资收益投资收益 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 259 000 三、交易性金融资产三、交易性金融资产持有期间持有期间的账务处理的账务处理（一）现金股利（一）现金股利(或债券利息或债券利息)的处理的处理1.账户设置账户设置交易性金融资产交易性金融资产取得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值投资收益投资收益支付的相关 实现的投资费用 收益应收股利应收股利应分得现金 实际收到的股利 现金股利银行存款 账户性质账户性质

37、:资产类,应收数记借方,收回数记贷方应收利息应收利息应分得利息 实收利息账户性质账户性质:收入类,但既核算投资收益，也核算投资损失 (具有双重性质)持有期间持有期间现金股利和利息现金股利和利息 (1) (1) 收到买价中包含的股利和利息收到买价中包含的股利和利息 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利( (应收利息应收利息) ) (2)(2)持有期间享有的股利和利息持有期间享有的股利和利息 借：应收股利借：应收股利( (应收利息应收利息) ) 贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利( (应收利息应收利息) ) 2.核算举例核算举例注意取得交易性

38、金融资产时，包含的尚未注意取得交易性金融资产时，包含的尚未发放的应收股利或应收利息收到时的处理发放的应收股利或应收利息收到时的处理 例例2(2)2(2) 华联公司于华联公司于4月月20日收到发放日收到发放的现金股利。的现金股利。 借：银行存款借：银行存款 6 000 贷：应收股利贷：应收股利 6 000 例例6-36-3 (续例续例6-1)华联公司按甲公华联公司按甲公司规定的计息时间司规定的计息时间(半年半年)和利率和利率(6%/年年)计提利息。利息暂未收到计提利息。利息暂未收到. 应计债券利息应计债券利息:150 0006%126 4 500（元）（元） 借：应收利息借：应收利息 4 500

39、 贷：投资收益贷：投资收益 4 500 例例4(1)4(1) 8月月25日，华联公司所购买日，华联公司所购买股票的股票的A公司宣告半年度利润分配方案公司宣告半年度利润分配方案0.25元每股元每股,本公司应分得股利本公司应分得股利7 500元元. 应收现金股利：应收现金股利：0.25300007 500（元）（元） 借：应收股利借：应收股利 7 500 贷：投资收益贷：投资收益 7 500 例例4(2)4(2) 9 9月月20日，收到日，收到A公司派发公司派发的现金股利，存入银行。的现金股利，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 7 500 贷：应收股利贷：应收股利 7 500 （二）交易性金融

40、资产的（二）交易性金融资产的期末期末计量处理计量处理1.计量的原因计量的原因 公允价值的变动公允价值的变动：交易性金融资产：交易性金融资产在取得时按公允价值入账在取得时按公允价值入账(实际成本实际成本)；但；但公允价值是变化不定的，会计期末的公公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。允价值反映了该资产的现时价值。 根据有关规定根据有关规定: 交易性金融资产交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反的价值应按资产负债表日的公允价值反映映;其公允价值的变动应计入当期损益。其公允价值的变动应计入当期损益。 2.期末公允价值变动的两种情况期末公允价值变动的两种情况(1)高

41、于“交易性金融资产”账面余额交易性金融资产交易性金融资产A公司股票公司股票例6-2 252 000交易性金融资产交易性金融资产甲公司债券甲公司债券例6-1 150 000期末公允价值：期末公允价值：152 000期末公允价值：期末公允价值：236 000升值（收益）：升值（收益）：2 000跌值（损失）：跌值（损失）：16 000(2)低于“交易性金融资产”账面余额 对以上两种情况，在会计期末时应分别情况进行账务处理（调增或调减“交易性金融资产”账面余额）。期期 末末应调增应调增期期 末末应调减应调减3.账户设置账户设置交易性金融资产交易性金融资产A公司股票公司股票例6-2 252 000 例

42、6-5 16 000公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值下跌损失 公允价值升值收益交易性金融资产交易性金融资产甲公司债券甲公司债券例6-1 150 000例6-5 2 000账户性质账户性质:费用（损益）类,既核算公允价值升值收益，也核算其跌值损失 (具有双重性质)持有期间持有期间期末账务处理期末账务处理 (1)公允价值公允价值帐面余额帐面余额 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益(2)公允价值公允价值帐面余额帐面余额 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动4.核算

43、举例核算举例 例例6-5(1)6-5(1) 会计期末，甲公司债券升值会计期末，甲公司债券升值2 000元。元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产甲公司债券甲公司债券 公允价值变动公允价值变动 2 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 2 000 例例6-5(2)6-5(2) 会计期末，会计期末，A公司债券跌值公司债券跌值16 000元。元。 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 16 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产A公司债券公司债券 公允价值变动公允价值变动 16 000四、交易性金融资产四、交易性金融资产处置处置的账务处理的账务处理（一）交易性金融资产处置的

44、含义（一）交易性金融资产处置的含义 是指交易性金融资产在出售时所进是指交易性金融资产在出售时所进行的处理。行的处理。 企业处置交易性金融资产的主要会企业处置交易性金融资产的主要会计问题是正确确认处置损益。计问题是正确确认处置损益。（二）交易性金融资产处置损益等的确认（二）交易性金融资产处置损益等的确认1.处置损益的确认处置损益的确认交易性交易性金融资金融资产处置产处置损损 益益交易性交易性金融资金融资产产处置处置出售价出售价交易性交易性金融资金融资产产账面账面价价 值值交易性交易性金融资金融资产产应收应收项项 目目结果为正数结果为正数时：时：收收 益益结果为负数结果为负数时：时：损损 失失投资

45、收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值下跌损失 公允价值升值收益结转升值收益 结转跌值损失 2.公允价值变动损益的确认公允价值变动损益的确认 即将原来记入即将原来记入“公允价值变动损公允价值变动损益益”账户的升值收益或价值下跌损失账户的升值收益或价值下跌损失最终确认为最终确认为“投资损益投资损益”。交易性金融资产交易性金融资产处置处置的账务处理的账务处理 投资收益投资收益= =出售的公允价值出售的公允价值初始入帐金额初始入帐金额(1)(1) 按售价与帐面余额之差确认投资收益按售价与帐面余额之差确认投资收益借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 交易性金融资产账面价值交易性金融资产账面价值 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 应收股利应收股利/ /应收利息应收利息 投资收益投资收益(2)(2) 按帐面余额与初始成本之差确认投资收益、损失。按帐