第二章货币资金与应收款项教材

1、第二章第二章 货币资金及应收款项货币资金及应收款项一、货币资金一、货币资金（一）概念及内容：企业的货币资金是企业流动性最强的（一）概念及内容：企业的货币资金是企业流动性最强的资产。搞好货币资金的会计核算，首先要落实货币资金资产。搞好货币资金的会计核算，首先要落实货币资金的各项管理和控制制度，严格按货币资金的结算规定进的各项管理和控制制度，严格按货币资金的结算规定进行结算；同时，要按规定进行现金、银行存款和其他货行结算；同时，要按规定进行现金、银行存款和其他货币资金的账务处理，并加强对货币资金的清查、核对，币资金的账务处理，并加强对货币资金的清查、核对，以保证货币资金的安全、完整。以保证货币资金

2、的安全、完整。 货币资金是指在企业生产经营过程中以货币形态存货币资金是指在企业生产经营过程中以货币形态存在的那部分资产。包括库存现金、银行存款和其他货币在的那部分资产。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。资金。 （二）货币资金管理与核算的意义（二）货币资金管理与核算的意义（三）货币资金的控制（三）货币资金的控制v1.严格岗位分工，执行授权批准制度。严格岗位分工，执行授权批准制度。v2.加强现金和银行存款的管理，实行交加强现金和银行存款的管理，实行交易分开。易分开。v3.实施定期轮岗制度，对涉及货币资金实施定期轮岗制度，对涉及货币资金管理和控制的人员实行定期岗位轮换。管理和控制的人员实行定期岗

3、位轮换。v4.实施内部稽核，加强监督检查。实施内部稽核，加强监督检查。（四）（四） 现金现金1、狭义的与广义的现金、狭义的与广义的现金前者仅指库存现金，后者除前者仅指库存现金，后者除包括库存现金以外，还包括包括库存现金以外，还包括银行存款与其他货币资金。银行存款与其他货币资金。本节现金指前者本节现金指前者 ，人民币现，人民币现金与外币现金。金与外币现金。2、库存现金管理的主要内容、库存现金管理的主要内容v（1）企业必须按国务院企业必须按国务院现金管理暂行条例现金管理暂行条例中规定中规定的现金结算范围使用现金，不属于现金开支范围的业务的现金结算范围使用现金，不属于现金开支范围的业务一律通过银行办

4、理转账结算。一律通过银行办理转账结算。P28v（2）企业应加强库存现金库存限额的管理，在银行核）企业应加强库存现金库存限额的管理，在银行核定的库存限额内支付现金，不得任意超过库存现金的限定的库存限额内支付现金，不得任意超过库存现金的限额，超过的应及时存入银行。额，超过的应及时存入银行。P28v（3）企业从开户银行提取现金，应写明用途，由本单）企业从开户银行提取现金，应写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章后，经开户银行审核后，予位财会部门负责人签字盖章后，经开户银行审核后，予以支付现金。以支付现金。v（4）企业现金收入应及时存入银行，不得用于直接支）企业现金收入应及时存入银行，不得用于直接支

5、付单位自身的支出。因特殊情况需要坐支现金，应事先付单位自身的支出。因特殊情况需要坐支现金，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支的范围和报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支的范围和限额。限额。v（5）企业应定期和不定期地进行现金盘点，确保现金）企业应定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。账面余额与实际库存相符。3、库存现金收付的核算、库存现金收付的核算v（1）现金核算的账户设置及登记）现金核算的账户设置及登记v现金的总分类核算是通过设置现金的总分类核算是通过设置“库存现金库存现金”账户进行的。账户进行的。v现金的明细分类核算是通过设置现金日记账现金的明细分类核

6、算是通过设置现金日记账进行的。企业出纳人员需序时逐笔登记，进行的。企业出纳人员需序时逐笔登记，每每日终了日终了，将日记账余额与库存现金实有数核，将日记账余额与库存现金实有数核对，做到对，做到账实相符账实相符；月份终了月份终了，现金日记账，现金日记账余额必须与现金总账余额相核对余额必须与现金总账余额相核对 ，做到，做到账账账账相符相符。（2）现金收付的账务处理）现金收付的账务处理例：企业开出现金支票一张，从银行提取现金例：企业开出现金支票一张，从银行提取现金3000元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下： 借：库存现金借：库存现金 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000例：企业职工李华

7、出差，预借差旅费例：企业职工李华出差，预借差旅费2000元，以元，以现金支付。编制会计分录如下：现金支付。编制会计分录如下： 借：其他应收款借：其他应收款备用金（李华）备用金（李华）2000 贷：库存现金贷：库存现金 20004、库存现金清查和溢缺的账务处理、库存现金清查和溢缺的账务处理v对现金清查中发现的有待查明原因的现金溢缺应通过对现金清查中发现的有待查明原因的现金溢缺应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算，借或贷科目核算，借或贷“库存现金库存现金”。v对于现金短缺，应按以下情况处理：对于现金短缺，应按以下情况处理：（1）属于应由）属于应由责任人赔偿的部分，转入责任人赔偿的部分，转

8、入“其他应收款其他应收款应收现金应收现金短缺（短缺（个人）个人）” ；（；（2）属于应由保险公司赔偿）属于应由保险公司赔偿的部分，转入的部分，转入“其他应收款其他应收款应收保险赔款应收保险赔款”账户；账户；（3）属于无法查明原因的部分，根据管理权限，经）属于无法查明原因的部分，根据管理权限，经批准后转入批准后转入“管理费用管理费用”账户。账户。v对于现金溢余，对于现金溢余，应按以下情况处理：应按以下情况处理：（1）属于应支）属于应支付给有关人员或单位的，转入付给有关人员或单位的，转入“其他应付款其他应付款应付应付现金溢余（现金溢余（ 个人或单位）个人或单位）”账户；（账户；（2）属于无）属于无

9、法查明原因的现金溢余，经批准后，转入法查明原因的现金溢余，经批准后，转入“营业外收营业外收入入现金溢余现金溢余”账户。账户。v某公司在现金盘点中发现短缺现金某公司在现金盘点中发现短缺现金300元元借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢300 贷：库存现金贷：库存现金 300v经查系出纳员小李私自借出，由小李负责赔偿经查系出纳员小李私自借出，由小李负责赔偿借：其他应收款借：其他应收款-小李小李 300 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢300v小李交回现金小李交回现金300元元 借：库存现金借：库存现金 300 贷：其他

10、应收款贷：其他应收款-小李小李 300v某公司在现金盘点中发现溢余现金某公司在现金盘点中发现溢余现金200元元借：库存现金借：库存现金 200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢200 v最后确认为无法查明原因的现金溢余，经批准转最后确认为无法查明原因的现金溢余，经批准转作营业外收入作营业外收入借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢200 贷：营业外收入贷：营业外收入 200（五）（五） 银行存款银行存款1、银行存款管理的主要内容：银行存、银行存款管理的主要内容：银行存款开户管理和结算管理。款开户管理和结算管理。v（1

11、）企业应当按照中国人民银行）企业应当按照中国人民银行人民币银行人民币银行结算账户管理办法结算账户管理办法等的规定，在银行开立账户，等的规定，在银行开立账户，办理存款、取款和转账结算。办理存款、取款和转账结算。 企业在银行开立的账户分为基本存款账户、一企业在银行开立的账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。P28 账户类型账户类型 概念概念 基本存款账户基本存款账户 存款人因办理日常转账结算和现金收存款人因办理日常转账结算和现金收 付需要而开立的银行结算账户付需要而开立的银行结算账户. . 一般存款账户一般存款账户 存款人因借款或其

12、他需要存款人因借款或其他需要, ,在基本在基本 账户开户银行以外的银行营业机构开账户开户银行以外的银行营业机构开 立的银行结算账户立的银行结算账户. . 临时存款账户临时存款账户 企业因临时经营活动需要并在规定期企业因临时经营活动需要并在规定期 限内使用而开立的银行结算账户限内使用而开立的银行结算账户 专用存款账户专用存款账户 企业针对特定事项开立的银行结算账企业针对特定事项开立的银行结算账 户。户。 账户类型账户类型 使用范围使用范围 基本存款账户基本存款账户 企业办理日常转账结算和现金收付；企业办理日常转账结算和现金收付； 企业的工资、奖金等现金的支取；企业的工资、奖金等现金的支取； 一般

13、存款账户一般存款账户 主要办理借款转存主要办理借款转存, ,借款归还和其他借款归还和其他 结算资金收付结算资金收付, ,企业可通过本账户办理企业可通过本账户办理 现金缴存；但现金缴存；但不能办理现金支取不能办理现金支取； 临时存款账户临时存款账户 企业因临时经营活动需要开立的账企业因临时经营活动需要开立的账 户；可办理转账结算和办理现金收户；可办理转账结算和办理现金收 付；付；但有效期不超过但有效期不超过2 2年年. . 专用存款账户专用存款账户 用于用于办理各项专用资金的收付办理各项专用资金的收付, ,如基本如基本 建设资金、证券期货交易结算资金、建设资金、证券期货交易结算资金、 粮、棉、油

14、收购资金等。不得办理现粮、棉、油收购资金等。不得办理现 金收付业务。金收付业务。（2）支付结算方式）支付结算方式 支付结算是指单位、个人在社会经济活动支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。算的行为。v银行本票银行本票v汇票汇票银行汇票银行汇票商业汇票商业汇票v银行承兑汇票银行承兑汇票v商业承兑汇票商业承兑汇票v支票支票v信用卡信用卡v信用证信用证v汇兑汇兑v托收承付托收承付v委托收款委托收款?NO.1NO.1银行本票银行本票v定义：是银

15、行签发的，承诺自己在见票定义：是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。票人的票据。v可用于转账可用于转账, ,也可以用于支取现金也可以用于支取现金. .v一般用于同城支付一般用于同城支付v提示付款期限为出票日起提示付款期限为出票日起2 2个月个月. .银行本票结算流程银行本票结算流程出出票票 图图 22 银银行行本本票票结结算算的的流流程程 申请人 收款人 （持票人） 背书人 被背书人 持票人 申请人 开户银行 出票人 （付款人） 收款人、持票人开户银行 代理 付款人 提提示示票票据据 提提示示票票据据 代代理理付付款款人人入

16、入账账 代代理理付付款款人人入入账账 持持往往收收款款人人结结算算 背背书书转转让让 银银行行之之间间清清算算资资金金 申申请请签签发发汇汇票票 NO.2NO.2汇票汇票- -银行汇票银行汇票v定义：是出票银行签发的，由其在见票时按定义：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。票人的票据。v可用于转账可用于转账, ,也可以用于支取现金也可以用于支取现金. .v异地支付使用。异地支付使用。v提示付款期限为出票日起提示付款期限为出票日起1 1个月个月. .NO.2NO.2汇票汇票- -商业汇票商业汇票v定义：是出票人签

17、发的，委托付款人在指定定义：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。票人的票据。v商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。v同城和异地支付均可使用。同城和异地支付均可使用。v付款期限最长不超过付款期限最长不超过6 6个月个月. . NO.3NO.3支票支票v定义：是出票人签发的，委托办理支票存款定义：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。收款人或持票人的票据。v分现金支票和转账支票，可

18、转账和支取现金分现金支票和转账支票，可转账和支取现金v同城支付使用。同城支付使用。v提示付款期限为出票日起提示付款期限为出票日起1010天天. .NO.4NO.4信用卡信用卡v信用卡：是商业银行向个人和单位发行的凭信用卡：是商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和银行存取现金，以向特约单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。且具有消费信用的特制载体卡片。v单位卡资金只能从基本存款账户转入单位卡资金只能从基本存款账户转入, , 不得交存和支取现金不得交存和支取现金. .v用于用于1010万元以下的交易结算万元以下的交易结算. .v同城和异地均可使用。同城和异地均可

19、使用。 NO.5NO.5信用证信用证v信用证：是指开证行依据申请人的申请信用证：是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。的付款承诺。v国际结算的主要方式国际结算的主要方式, ,也适用于国内企也适用于国内企业之间的商品交易。业之间的商品交易。 NO.6NO.6汇兑汇兑v汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各给收款人的结算方式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。款项的结算，均可使用汇兑结算方式。v分信汇和电汇，异地结算使用。分信汇和电汇，异地结算使用。NO

20、.7NO.7托收承付托收承付v托收承付：是根据购销合同由收款单位发托收承付：是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项，由货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。付款人向银行承诺付款的结算方式。 v收款人办理托收承付必须具有商品确已发收款人办理托收承付必须具有商品确已发运的证件运的证件( (如发运单等如发运单等).).v异地结算使用。异地结算使用。托收承付结算流程托收承付结算流程 图图 29 托托收收承承付付结结算算的的流流程程 销货企业 开户银行 购货企业 销货企业 购货企业 开户银行 委委托托银银行行收收款款 划划转转款款项项 承承付付 通通知知

21、付付款款 发发出出商商品品 传传递递托托收收凭凭证证 通通知知款款项项已已收收妥妥入入账账 NO.8NO.8委托收款委托收款v委托收款：是收款人委托银行向付款人委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。收取款项的结算方式。v单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。均可以使用委托收款结算方式。v同城和异地均可以使用同城和异地均可以使用. .2、银行存款的核算、银行存款的核算（1）银行存款核算的账户设置及登记）银行存款核算的账户设置及登记v银行存款的总分类核算

22、是通过设置银行存款的总分类核算是通过设置“银行存银行存款款”账户进行的。账户进行的。v明细分类核算是通过设置银行存款日记账进明细分类核算是通过设置银行存款日记账进行。行。（2）银行存款收付的账务处理）银行存款收付的账务处理例：企业收到乙公司归还前欠本企业货款的转例：企业收到乙公司归还前欠本企业货款的转账支票一张，金额账支票一张，金额80000元，企业将支票和元，企业将支票和填制的进账单送交开户银行。根据银行盖章填制的进账单送交开户银行。根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证，编制退回的进账单第一联和有关原始凭证，编制会计分录如下：会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 80000 贷：应

23、收账款贷：应收账款乙公司乙公司 80000 例：企业采用汇兑结算方式，委托银行将款项例：企业采用汇兑结算方式，委托银行将款项23000元元划转给丙公司，以偿还前欠货款。根据开户银行退回的划转给丙公司，以偿还前欠货款。根据开户银行退回的汇款回单，编制会计分录如下：汇款回单，编制会计分录如下： 借：应付账款借：应付账款丙公司丙公司 23000 贷：银行存款贷：银行存款 23000 例：企业销售产品给例：企业销售产品给A公司，前已采用托收承付结算方公司，前已采用托收承付结算方式委托银行向式委托银行向A公司收取有关款项公司收取有关款项15000元，现收到银元，现收到银行转来的托收承付收账通知。根据通知

24、及有关单据，编行转来的托收承付收账通知。根据通知及有关单据，编制会计分录如下：制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 15000 贷：应收账款贷：应收账款A公司公司 150003、银行存款的核对、银行存款的核对v（1）银行存款核对的内容）银行存款核对的内容1.银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核对，做到账证相符。对，做到账证相符。2.银行存款日记账与银行存款总账互相核对，做到银行存款日记账与银行存款总账互相核对，做到账账相符。账账相符。3.银行存款日记账与银行对账单核对，做到账单相银行存款日记账与银行对账单核对，做到账单相符，从而达到账实相符

25、。该项核对至少每月一次。符，从而达到账实相符。该项核对至少每月一次。v银行存款日记账余额与银行对账单余额不相一致，银行存款日记账余额与银行对账单余额不相一致，有可能存在错账，双方按规定更正错账后，如仍未有可能存在错账，双方按规定更正错账后，如仍未达到余额相符，这是由达到余额相符，这是由未达账项未达账项引起的正常现象，引起的正常现象，企业可通过按月编制银行存款余额调节表的方法来企业可通过按月编制银行存款余额调节表的方法来调节相符。调节相符。v未达账项未达账项是指银行与企业对同一收付款业务，因凭是指银行与企业对同一收付款业务，因凭证传递时间的影响而使双方记账时间不同，造成一证传递时间的影响而使双方

26、记账时间不同，造成一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。方已经入账，而另一方尚未入账的款项。 未达账项有以下四种情况：未达账项有以下四种情况： 1、银行已收款入账，企业未收款入账、银行已收款入账，企业未收款入账 2、银行已付款入账，企业未付款入账、银行已付款入账，企业未付款入账 3、企业已收款入账，银行未收款入账、企业已收款入账，银行未收款入账 4、企业已付款入账，银行未付款入账、企业已付款入账，银行未付款入账（2）银行存款余额调节表的编制）银行存款余额调节表的编制v 会计实务中一般采用会计实务中一般采用“补记式补记式”的调节法。的调节法。v其基本原理是：假设未达账项全部入账，银行存款日记其基

27、本原理是：假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行存款对账单的余额应相等。账及银行存款对账单的余额应相等。v编制方法：在双方现有余额基础上，各自加上对方已收，编制方法：在双方现有余额基础上，各自加上对方已收，本方未收；减去对方已付，本方未付账项，计算调节双本方未收；减去对方已付，本方未付账项，计算调节双方应有余额。方应有余额。P34 v例：企业例：企业6月月30日的银行存款日记账的账面余额日的银行存款日记账的账面余额为为185300元，银行对账单上的企业存款余额为元，银行对账单上的企业存款余额为176500元，经逐项核对，发现有下列未达账项：元，经逐项核对，发现有下列未达账项： 1、6月月2

28、9日，企业收到其他单位的转账支票日，企业收到其他单位的转账支票18200元，银行尚未入账。元，银行尚未入账。 2、6月月30日，企业开出转账支票日，企业开出转账支票6200元，持元，持票人尚未到银行办理转账票人尚未到银行办理转账 3、6月月30日，企业委托银行代收款项日，企业委托银行代收款项5900元，元，银行已收妥入账，企业尚未收到有关收款通知银行已收妥入账，企业尚未收到有关收款通知 4、6月月30日，银行代企业支付水费日，银行代企业支付水费2700元，元，企业尚未收到银行的付款通知。企业尚未收到银行的付款通知。v根据未达账项，编制根据未达账项，编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”，

29、见表见表21。但要说明的是，调节表上所调节的未。但要说明的是，调节表上所调节的未达账项不是记账，也不能据此作账面调整，要待达账项不是记账，也不能据此作账面调整，要待结算凭证到达后再进行账务处理，登记入账。结算凭证到达后再进行账务处理，登记入账。表表2 21 1 银银行行存存款款余余额额调调节节表表 项目 金额 项目 金额 企业银行存款账户余额 185300 银行对账单余额 176500 加： 银行已收、 企业未收的托收款项 减：银行已付、企业未付的水费 5900 2700 加： 企业已收、 银行未收的转账支票 减： 企业已付、 银行未付的转账支票 18200 6200 调整后的存款余额 188

30、500 调整后的存款余额 188500 v练习练习1、甲公司、甲公司2010年年12月发生与银行存款有关的业务如下：月发生与银行存款有关的业务如下：1、（、（1）12月月28日，该公司收到日，该公司收到A公司开出的公司开出的480万元转账支票，万元转账支票，交存银行。该款项是交存银行。该款项是A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。期损益。（2）12月月29日，该公司开出转账支票支付日，该公司开出转账支票支付B公司咨询费公司咨询费360万元，万元，并于当日交给并于当日交给B公司。公司。2、12月月31日，该公司银行存款日记账余额为日，该公司银行存款日记

31、账余额为432万元，银行转来万元，银行转来对账单余额为对账单余额为664万元，经核对，发现以下未达账项：万元，经核对，发现以下未达账项：（1）该公司已将）该公司已将12月月28日收到的日收到的A公司赔款入账，但银行尚未记公司赔款入账，但银行尚未记账。账。（2）B公司尚未将公司尚未将12月月29日收到的支票送存银行。日收到的支票送存银行。（3）该公司委托银行代收的）该公司委托银行代收的C公司购货款公司购货款384万元，银行已于万元，银行已于12月月30日收妥入账，但该公司尚未收到收款通知。日收妥入账，但该公司尚未收到收款通知。（4）12月该公司发生借款利息月该公司发生借款利息32万元，银行已减少

32、其存款，公司万元，银行已减少其存款，公司尚未收到银行的付款通知。尚未收到银行的付款通知。要求：要求：1、编制甲公司上述业务应当编制的会计分录。、编制甲公司上述业务应当编制的会计分录。 2、编制甲公司银行存款余额调节表。、编制甲公司银行存款余额调节表。（六）其他货币资金（六）其他货币资金1、其他货币资金的内容、其他货币资金的内容其他货币资金是企业除库存现金、银行存款以其他货币资金是企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币性现金，包括外埠存款、外的其他各种货币性现金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。信用

33、证保证金存款和存出投资款等。2、其他货币资金的账务处理、其他货币资金的账务处理 （1）外埠存款）外埠存款 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立的采购专业将款项委托当地银行汇往采购地开立的采购专户，除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律户，除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律转账结算，采购专户转账结算，采购专户只付不收只付不收，付完结清账户。，付完结清账户。 （2）银行汇票存款）银行汇票存款 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规银行汇票

34、存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。企业将款项交存开户银行取定存入银行的款项。企业将款项交存开户银行取得银行汇票后，可持往得银行汇票后，可持往异地异地办理转账结算或支取办理转账结算或支取现金，汇票使用后如有余款或因汇票超过付款期现金，汇票使用后如有余款或因汇票超过付款期未付出的，将其退回企业开户银行。未付出的，将其退回企业开户银行。 （3）银行本票存款）银行本票存款 银行本票存款是指企业为取得银行本票按规银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。企业将款项交存开户银行定存入银行的款项。企业将款项交存开户银行取得银行本票后，可在取得银行本票后，可在同一票据交换区域内同一

35、票据交换区域内按按规定办理转账结算或取得现金。规定办理转账结算或取得现金。 （4）信用卡存款）信用卡存款 信用卡存款是指企业为取得信用卡按规定存信用卡存款是指企业为取得信用卡按规定存入银行的款项。企业的信用卡存款一律从基本入银行的款项。企业的信用卡存款一律从基本账户转账存入，持卡人可持信用卡在特约单位账户转账存入，持卡人可持信用卡在特约单位购货、消费，但不得支取现金、。购货、消费，但不得支取现金、。 （5）信用证保证金存款）信用证保证金存款 信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。企业向银行申请开立信用定存入银行的保证金。企业向银行申

36、请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同，并向银行交纳保证金。请人承诺书和购销合同，并向银行交纳保证金。 （6）存出投资款）存出投资款 存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。行短期投资的现金。v账务处理涉及以下内容：账务处理涉及以下内容：1、发出银行存款办理其他货币资金、发出银行存款办理其他货币资金2、用其他货币资金进行结算、用其他货币资金进行结算3、多余款项的退回或不足款项的补足。、多余款项的退回或不足款项的补足。 例：例：1 1、企业派采购员到外地某市采购材

37、料，委托当地企业派采购员到外地某市采购材料，委托当地开户银行汇款开户银行汇款5000050000元到采购地开立采购专户。元到采购地开立采购专户。 2 2、上述采购完成，收到采购员交来供应单位发票上述采购完成，收到采购员交来供应单位发票账单，共支付材料款项账单，共支付材料款项4000040000元，增值税元，增值税68006800元元, ,材料已材料已验收入库。验收入库。 3 3、多余款项已退回企业开户银行。多余款项已退回企业开户银行。二、应收票据二、应收票据（一）应收票据的分类（一）应收票据的分类应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务等收到的应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务等收到

38、的商业汇票。可分为：商业汇票。可分为：（1）商业承兑汇票和银行承兑汇票）商业承兑汇票和银行承兑汇票（2）附追索权的商业汇票和不附追索权的商业汇票：）附追索权的商业汇票和不附追索权的商业汇票： 前者是指企业在转让或贴现票据情况下，如出现付前者是指企业在转让或贴现票据情况下，如出现付款人拒付或逾期不付时，受让方可向转让方索取应收金款人拒付或逾期不付时，受让方可向转让方索取应收金额的权利。因此对于转让方而言，会形成一项不确定负额的权利。因此对于转让方而言，会形成一项不确定负债，叫做或有负债。商业承兑汇票贴现会有追索的可能。债，叫做或有负债。商业承兑汇票贴现会有追索的可能。 后者指票据转让或贴现后，无

39、论付款人到期是否付后者指票据转让或贴现后，无论付款人到期是否付款，与转让方无关。银行承兑汇票不会使企业被追索。款，与转让方无关。银行承兑汇票不会使企业被追索。（3）不带息商业汇票和带息商业汇票）不带息商业汇票和带息商业汇票无论何种商业汇票，在我国期限一般不超过无论何种商业汇票，在我国期限一般不超过6 6个月。个月。（二）应收票据的入账价值（二）应收票据的入账价值v按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票票面价值面价值入账。带息应收票据应于期末按票据入账。带息应收票据应于期末按票据的票面

40、价值和确定的利率计提利息，计提的的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应借利息应借“应收利息应收利息”，贷，贷“财务费用财务费用”。v应收票据相对于应收账款而言，风险相对较应收票据相对于应收账款而言，风险相对较小小.（三）应收票据取得和到期收回的核算（三）应收票据取得和到期收回的核算 1、不带息应收票据的核算、不带息应收票据的核算例：某企业向甲公司销售产品一批，价款例：某企业向甲公司销售产品一批，价款70000元，元，增值税增值税11900元，收到由甲公司开出、承兑的面元，收到由甲公司开出、承兑的面值为值为81900元、期限为元、期限为3个月的商业承兑汇票个月的商业承兑汇票1张。张。编制会

41、计分录如下：编制会计分录如下： 借：应收票据借：应收票据甲公司甲公司 81900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税119003个月后，应收票据到期，票面金额存入银行：个月后，应收票据到期，票面金额存入银行： 借：银行存款借：银行存款 81900 贷：应收票据贷：应收票据甲公司甲公司 819002、带息票据的核算、带息票据的核算 带息应收票据到期回收时，收取的票款等带息应收票据到期回收时，收取的票款等于应收票据的票面价值加上票据利息。即：于应收票据的票面价值加上票据利息。即：票据到期价值票据到期价值= =应收票据票面价值应收票据票面价值+ +应收

42、票据利息应收票据利息应收票据利息是按照票据上载明的利率和期应收票据利息是按照票据上载明的利率和期限计算的。即：限计算的。即：应收票据利息应收票据利息= =应收票据票面价值应收票据票面价值利率利率期限期限由于票面利率往往按年利率表示，而商业票据的由于票面利率往往按年利率表示，而商业票据的最长期限为最长期限为6 6个月，所以在计算时要对年利率进个月，所以在计算时要对年利率进行调整。行调整。v应收票据到期日的确定：应收票据到期日的确定：期限指签发日到到期日的时间间隔。期限指签发日到到期日的时间间隔。（1 1）如票据期限按月表示，应以到期月份与出）如票据期限按月表示，应以到期月份与出票日相同的那一天为

43、到期日（即到期月的对票日相同的那一天为到期日（即到期月的对应日）。应日）。（2 2）如以日表示，则出票日和到期日，只能计）如以日表示，则出票日和到期日，只能计算其中的一天，即算头不算尾，算尾不算头算其中的一天，即算头不算尾，算尾不算头P39P39v应收票据持有期间的利息：应收票据持有期间的利息： 如票据的利息金额较大，对企业财务成果如票据的利息金额较大，对企业财务成果有较大影响，应按月计提利息；有较大影响，应按月计提利息； 如应收票据的利息金额不大，对企业财务如应收票据的利息金额不大，对企业财务成果影响较小，可于季末或年末计提应收票成果影响较小，可于季末或年末计提应收票据利息；据利息； 但企业

44、至少应于会计年末计提持有的商业但企业至少应于会计年末计提持有的商业汇票的利息。汇票的利息。 借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用 P39v3 3、应收票据到期的核算：、应收票据到期的核算： 分别按两种情况核算：一是付款人足额支付票款，分别按两种情况核算：一是付款人足额支付票款，结清双方债权债务关系；二是付款人资金不足，结清双方债权债务关系；二是付款人资金不足，银行将托收的汇票退回，双方改按其他方式继续银行将托收的汇票退回，双方改按其他方式继续债权债务关系。债权债务关系。 注意；无论何种情况，只要票据到期，一律都注意；无论何种情况，只要票据到期，一律都应在账面予以注销。应在账面予以

45、注销。第一种情况：第一种情况： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息（已计提）应收利息（已计提） 财务费用（未计提）财务费用（未计提）第二种情况：第二种情况： 首先按票据面值转入应收账款：首先按票据面值转入应收账款： 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 再按尚未计提的利息：再按尚未计提的利息： 借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用 期末不再对已过期的应收票据计提利息。期末不再对已过期的应收票据计提利息。P42 若为不带息票据，直接冲销应收票据，不存在利息的若为不带息票据，直接冲销应收票据，不存在利息的处理问题。处理问题。 某企业某企业201

46、2年年10月月1日向丙公司销售产品一批，日向丙公司销售产品一批，价款价款100000元，增值税元，增值税17000元，收到丙公司当元，收到丙公司当日签发的面值为日签发的面值为117000元，期限元，期限6个月的商业承个月的商业承兑汇票，票面利率兑汇票，票面利率8%（1）收到票据时）收到票据时（2）年度终了，计提票据利息）年度终了，计提票据利息（3）票据到期收回款项）票据到期收回款项（四）应收票据转让的核算（四）应收票据转让的核算v应收票据转让是指持票人因购买物资、偿还前欠货款等原因，将应收票据转让是指持票人因购买物资、偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。

47、未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。v背书转让时背书转让时, 企业将持有的商业汇票（银行承兑汇票）背书转让企业将持有的商业汇票（银行承兑汇票）背书转让以取得所需物资时以取得所需物资时,按应计入取得物资成本的金额按应计入取得物资成本的金额,借借“材料采购材料采购”或或“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目，按专用发票上注明可抵扣等科目，按专用发票上注明可抵扣的增值税，借的增值税，借“应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”，按商业，按商业汇票的票面金额，贷汇票的票面金额，贷“应收票据应收票据”科目，按已计提的利息贷科目，按已计提的利息贷“应应收利息

48、收利息”、按尚未计提的利息，贷、按尚未计提的利息，贷“财务费用财务费用”，如有差额，借，如有差额，借记或贷记记或贷记“银行存款银行存款”科目。科目。v如背书转让的是商业承兑汇票，则不符合金融资产终止确认条件，如背书转让的是商业承兑汇票，则不符合金融资产终止确认条件，企业可能承担因付款方不能到期支付票款的连带责任，此时转让企业可能承担因付款方不能到期支付票款的连带责任，此时转让票据实际上具有抵押性质，票据不能终止确认。因转让票据而购票据实际上具有抵押性质，票据不能终止确认。因转让票据而购入的材料视为负债，通过入的材料视为负债，通过“应付账款应付账款”核算。核算。v例：某企业向例：某企业向A单位采

49、购材料，材料价款单位采购材料，材料价款57000元，增值税元，增值税9690元，款项共元，款项共66690元，元，材料已验收入库。企业将一票面价值材料已验收入库。企业将一票面价值60000元的不带息应收票据背书转让，以偿付元的不带息应收票据背书转让，以偿付A单单位货款，差额位货款，差额6690元当即以银行存款支付。元当即以银行存款支付。 借：原材料借：原材料 57000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 9690 贷：应收票据贷：应收票据 60000 银行存款银行存款 6690 例：例：A公司为一般纳税人，公司为一般纳税人，2010年年10月月1日取日取得应收票据，面值为得应收票据，面值为

50、10000万元，票面利率万元，票面利率12%，期限期限6个月。个月。2011年年2月月1日将该票据背书转让给日将该票据背书转让给B公司以购进原材料，专用发票注明价款为公司以购进原材料，专用发票注明价款为12000万元，进项税额万元，进项税额2040万元，差额部分通过万元，差额部分通过银行支付。银行支付。 要求：要求： （1）编制编制2010年年12月月31日计提利息的会计分录日计提利息的会计分录 （2）编制）编制2011年年2月月1日背书转让购进原材料的日背书转让购进原材料的会计分录会计分录2004年年12月月31日：日： 借：应收利息借：应收利息 300 贷：财务费用贷：财务费用 30020

51、05年年2月月1日背书转让：日背书转让： 借：原材料借：原材料 12000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 2040 贷；应收票据贷；应收票据 10000 应收利息应收利息 300 财务费用财务费用 100 银行存款银行存款 3640（五）应收票据贴现的核算（五）应收票据贴现的核算 票据贴现是指持票人为了解决临时的资金需票据贴现是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的票据在背书后送交银行，要，将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息，然后将余额付给持票人，率计算的贴现利息，然后将余额付给持票人，

52、作为银行对企业提供短期贷款的行为。作为银行对企业提供短期贷款的行为。出票日或出票日或承兑日承兑日贴现日贴现日到期日到期日应收票据贴现的计算与账务处理应收票据贴现的计算与账务处理v贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数 贴现天数是指自贴现日起至票据到期前一日止贴现天数是指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数，在贴现日和到期日这两天中，只计的实际天数，在贴现日和到期日这两天中，只计算其中的一天。算其中的一天。v贴现金额贴现金额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息v票据到期值票据到期值=票据面值票据面值+票据面值票据面值票据利率票据利率期限期限v例例: :企业于企业于8 8

53、月月1010日将一张承兑日为日将一张承兑日为7 7月月3131日日, ,期限为期限为120120天天, ,面值为面值为1010万元万元, ,票面票面利率为利率为9%9%的银行承兑汇票到银行申请贴的银行承兑汇票到银行申请贴现现, ,银行规定的年贴现率为银行规定的年贴现率为10%.10%.请计算请计算银行应扣除的贴现利息和企业应收到的银行应扣除的贴现利息和企业应收到的贴现款各是多少贴现款各是多少.v票据到期利息票据到期利息=100000=100000* *9%9%* *120/360=3000120/360=3000v票据到期值票据到期值=100000+3000=103000=100000+300

54、0=103000v贴现天数贴现天数=110=110天天v贴现利息贴现利息=103000=103000* *10%10%* *110/360=3147.2110/360=3147.2v贴现款贴现款=103000-3147.2=99852.8=103000-3147.2=99852.8v票据贴现时，如不附追索权票据贴现时，如不附追索权,则按贴现金额借则按贴现金额借“银行存款银行存款”，按票据账面金额贷，按票据账面金额贷“应收票据应收票据”（即金融资产终止确认），按已计提利息贷记（即金融资产终止确认），按已计提利息贷记“应收利息应收利息”，差额借记或贷记，差额借记或贷记“财务费用财务费用”。 P44

55、例例14v如附追索权如附追索权,由于企业存在到期付款人不付票款由于企业存在到期付款人不付票款的风险，应收票据不能注销，即金融资产不符的风险，应收票据不能注销，即金融资产不符合终止确认条件，按贴现金额借记合终止确认条件，按贴现金额借记“银行存银行存款款”,贷记贷记“短期借款短期借款”。P45例例15v已贴现的商业汇票到期，在不附追索权情况下已贴现的商业汇票到期，在不附追索权情况下（通常指银行承兑汇票），承兑人无论是否如数（通常指银行承兑汇票），承兑人无论是否如数付款，贴现人都不需进行账务处理。付款，贴现人都不需进行账务处理。v附追索权情况下（通常指商业承兑汇票）附追索权情况下（通常指商业承兑汇票

56、）,承兑承兑人如数付款人如数付款，则贴现人借记，则贴现人借记“短期借款短期借款”,贷记贷记“应收票据应收票据”、“应收利息应收利息”,差额借或贷记差额借或贷记“财务费用财务费用”。如无力承兑如无力承兑，则贴现人成为实际，则贴现人成为实际债务人，以自己银行存款支付票款，按债务人，以自己银行存款支付票款，按票据本息票据本息全额全额作偿还借款的会计处理作偿还借款的会计处理,借借“短期借款短期借款”,贷贷“应收票据应收票据”、“应收利息应收利息”,差额记差额记“财务费财务费用用”，按应收票据的本息和转入应收账款，不再，按应收票据的本息和转入应收账款，不再计息，借记计息，借记“应收账款应收账款”，贷记，

57、贷记“银行存款银行存款”。P45例例16 练习练习2、Z公司销售一批产品给公司销售一批产品给E公司，货公司，货款款10000元，增值税元，增值税1700元，元，2011年年5月月1日日收到一张三个月的不带息商业汇票，收到一张三个月的不带息商业汇票，6月月2日日将该票据向银行贴现，贴现率将该票据向银行贴现，贴现率12%(假定不附假定不附追索权追索权)。票据到期后，付款人如期付款。票据到期后，付款人如期付款。 要求：计算贴现金额并进行相应的账务处要求：计算贴现金额并进行相应的账务处理。理。 练习练习3、Y公司销售一批商品给公司销售一批商品给G公司，货公司，货款款10000元，增值税元，增值税170

58、0元，元，2011年年5月月1日日收到一张收到一张3个月带息商业承兑汇票，票面利率个月带息商业承兑汇票，票面利率8%，6月月2日向银行贴现，贴现率为日向银行贴现，贴现率为12%，假，假定附追索权定附追索权,票据到期后，付款人如期付款。票据到期后，付款人如期付款。如票据到期承兑人无力付款，如票据到期承兑人无力付款，Y公司用银行公司用银行存款支付票款存款支付票款 要求：分别计算贴现金额并进行相应的账要求：分别计算贴现金额并进行相应的账务处理。务处理。三、应收账款三、应收账款（一）应收账款的确认与计价（一）应收账款的确认与计价 1、应收账款确认的时间、应收账款确认的时间v应收账款是指企业因销售商品、

59、提供劳务而形成应收账款是指企业因销售商品、提供劳务而形成的债权。应于收入实现时确认，也即以收入确认的债权。应于收入实现时确认，也即以收入确认日作为入账时间。日作为入账时间。v会计上的应收账款有特定的范围：会计上的应收账款有特定的范围：1、仅指销售、仅指销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收保活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收保险公司赔偿等；险公司赔偿等；2、应收账款是流动资产性质，、应收账款是流动资产性质，应收的长期资产不在此列；应收的长期资产不在此列；(如采取延期收款方如采取延期收款方式销售固定资产形成的应收款式销售固定资产形成的应收款)3、仅指本企业应、仅指本企业应收客户的款项

60、，不包括本企业付出的各类存出保收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金等。证金等。2、应收账款的计价：、应收账款的计价： 应按实际发生额计价（因为时间较短，所以不必应按实际发生额计价（因为时间较短，所以不必折现），还需考虑商业折扣和现金折扣。折现），还需考虑商业折扣和现金折扣。v（1）商业折扣）商业折扣 商业折扣是指企业为商业折扣是指企业为促促进进销销售而在商品标价上售而在商品标价上给予的折扣。多买少算也属于商业折扣。给予的折扣。多买少算也属于商业折扣。 会计处理：商业折扣仅仅是确定实际销售价格会计处理：商业折扣仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需要在买卖双方任何一方的账面的一种手段，