第五章审计计划重要性和审计风险

1、第五章第五章 审计计划审计计划P99u第一节第一节 初步业务活动初步业务活动u第二节第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划 u第三节第三节 审计重要性审计重要性第一节 初步业务活动P99 一、初步业务活动的目的和内容一、初步业务活动的目的和内容 二、审计的前提条件二、审计的前提条件 三、审计业务约定书三、审计业务约定书一、初步业务活动的目的和内容一、初步业务活动的目的和内容P99（一）初步业务活动的目的（一）初步业务活动的目的（二）初步业务活动的内容（二）初步业务活动的内容（一）初步业务活动的目的P991. 具备执行业务所需的独立性和能力具备执行业务所需的独立性和能力;2

2、. 不存在因管理层诚信问题而可能影响注册不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项会计师保持该项业务的意愿的事项;3. 与被审计单位之间不存在对业务约定条款与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。的误解。（二）初步业务活动的内容P69 一是针对保持客户关系和具体审计业务实一是针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；施相应的质量控制程序； 二是评价遵守职业道德要求的情况；二是评价遵守职业道德要求的情况； 三是就审计业务约定条款达成一致意见。三是就审计业务约定条款达成一致意见。二、审计的前提条件二、审计的前提条件P100 1. 财务报告编制基础财务报告编制

3、基础（1）确定财务报告编制基础的可接受性）确定财务报告编制基础的可接受性（2）通用目的编制基础）通用目的编制基础（3）法律法规规定的财务报告编制基础）法律法规规定的财务报告编制基础 2.就管理层的责任达成一致意见就管理层的责任达成一致意见三、审计业务约定书三、审计业务约定书P101 审计业务约定书审计业务约定书是指会计师事务所与被审是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。议。 会计师事务所承接任

4、何审计业务，都应与会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。被审计单位签订审计业务约定书。 （一）审计业务约定书的基本内容（一）审计业务约定书的基本内容 （二）审计业务约定书的特殊考虑（二）审计业务约定书的特殊考虑（一）审计业务约定书的基本内容（一）审计业务约定书的基本内容(cont.)（1）财务报表审计的目标与范围；）财务报表审计的目标与范围；（2）注册会计师的责任；）注册会计师的责任；（3）管理层的责任；）管理层的责任；（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；告编制基础；（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预）提及注

5、册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下对出具期形式和内容，以及对在特定情况下对出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。明。（二）审计业务约定书的特殊考虑（二）审计业务约定书的特殊考虑P102 1. 考虑特定需要。考虑特定需要。 2. 组成部分的审计。组成部分的审计。 3. 连续审计。连续审计。 4. 审计业务约定条款的变更。审计业务约定条款的变更。4、审计业务约定条款的变更（自学、审计业务约定条款的变更（自学了解）了解）P103 （1）变更审计业务约定条款的要求）变更审计业务约定条款的要求 （2）变更为审阅业务或相关服务业务的要

6、）变更为审阅业务或相关服务业务的要求求第二节 总体审计策略和具体审计计划P103n审计计划审计计划分为总体审计策略和具体审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。两个层次。 一、总体审计策略一、总体审计策略 二、具体审计计划二、具体审计计划 三、审计过程中对计划的更改三、审计过程中对计划的更改 四、指导、监督与复核四、指导、监督与复核一、总体审计策略P104 总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。在制定总体审向，并指导具体审计计划的制定。在制定总体审计策略时应考虑计策略时应考虑:（一）审计范围（一）审计范围（二）

7、报告目标、时间安排及所需沟通的性质（二）报告目标、时间安排及所需沟通的性质（三）审计方向（三）审计方向（四）审计资源（四）审计资源总体审计策略参考格式见附录总体审计策略参考格式见附录6-1（P116-119）二、具体审计计划P106u具体审计计划具体审计计划比总体审计策略更加详细，比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。排和范围。具体审计计划应当包括具体审计计划应当包括风险评风险评估程序

8、、计划实施的进一步审计程序和其估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。他审计程序。（一）风险评估程序（一）风险评估程序 （二）计划实施的进一步审计程序（二）计划实施的进一步审计程序（三）计划其他审计程序（三）计划其他审计程序三、审计过程中对计划的更改P107 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个段，而是一个持续的、不断修正的过程持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。贯穿于整个审计业务的始终。四、指导、监督和复核四、指导、监督和复核P108 注册会计师应当制定计划，确定对注册会计师应当制定计划，确定对项目组成项目组成员的指导、监

9、督以及对其工作进行复核的性员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。质、时间安排和范围。取决于：取决于：i被审计单位的规模和复杂程度；被审计单位的规模和复杂程度；i审计领域；审计领域；i评估的重大错报风险；评估的重大错报风险；i执行审计工作的项目组成员的专执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。业素质和胜任能力。第三节第三节 审计重要性审计重要性 P108 一、重要性的含义一、重要性的含义 二、审计风险二、审计风险 三、重要性水平的确定三、重要性水平的确定 四、评价审计过程的识别出的错报四、评价审计过程的识别出的错报 财务会计准则委员会第财务会计准则委员会第2号公告定义重

10、要性号公告定义重要性为：为： 会计信息漏报或错报的严重程度，在特定会计信息漏报或错报的严重程度，在特定环境下足以改变或影响任一位理性决策者环境下足以改变或影响任一位理性决策者依赖这些信息所作出的判断。依赖这些信息所作出的判断。一、重要性的含义一、重要性的含义(cont.)P108 财务报告编制基础通常财务报告编制基础通常从编制和列报财务报从编制和列报财务报表的角度表的角度阐释重要性概念。财务报告编制基阐释重要性概念。财务报告编制基础可能以不同的术语解释重要性，但通常而础可能以不同的术语解释重要性，但通常而言，重要性概念可从下列方面进行理解：言，重要性概念可从下列方面进行理解：（一）如果合理预期

11、（一）如果合理预期错报（包括漏报）错报（包括漏报）单独单独或汇总起来可能影响或汇总起来可能影响财务报表使用者财务报表使用者依据财依据财务报表作出的务报表作出的经济决策经济决策，则通常认为错报是，则通常认为错报是重大的；重大的；一、重要性的含义一、重要性的含义(cont.)（二）对重要性的判断是根据（二）对重要性的判断是根据具体环境具体环境作出作出的，并受的，并受错报的金额或性质错报的金额或性质的影响，或受两的影响，或受两者共同作用的影响；者共同作用的影响；（三）判断某事项对财务报表使用者是否重（三）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财财务报表使用者

12、整体共同的财务信息需求务信息需求的基础上作出的。由于不同财务的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。能产生的影响。一、重要性的含义一、重要性的含义 在审计开始时，就必须对重大错报的规模和性质作在审计开始时，就必须对重大错报的规模和性质作出一个判断，包括确定财务报表整体的重要性和特出一个判断，包括确定财务报表整体的重要性和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平。定交易类别、账户余额和披露的重要性水平。 注册会计师使用整体重要性水平的注册会计师

13、使用整体重要性水平的目的目的有：有：决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；识别和评估重大错报风险；识别和评估重大错报风险；确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。 在整个业务过程中，随着审计工作的进展，在整个业务过程中，随着审计工作的进展，CPA应当根据所获得的新信息应当根据所获得的新信息更新重要性更新重要性。二、审计风险二、审计风险(cont.)P109o 审计风险，是指审计风险，是指财务报表存在重大错报财务报表存在重大错报时注时注册会计师册会计师发表不恰当审计意见发表不恰当审计意见的可能性。的可能性。o

14、可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小等因素。师事务所可能造成损失的大小等因素。o 审计业务是一项保证程度高的鉴证业务，审计业务是一项保证程度高的鉴证业务，可可接受的审计风险应当足够低。接受的审计风险应当足够低。o 审计风险取决于审计风险取决于重大错报风险和检查风险重大错报风险和检查风险。 二、审计风险(cont.) （一）重大错报风险（一）重大错报风险 （二）检查风险（二）检查风险（一）重大错报风险P109 重大错报风险，重大错报风险，是指财务报表在是指

15、财务报表在审计前审计前存存在重大错报的可能性。在重大错报的可能性。 重大错报风险与被审计单位的风险相关，重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计中。且独立存在于财务报表的审计中。1、两个层次的重大错报风险、两个层次的重大错报风险2、固有风险和控制风险、固有风险和控制风险1、两个层次的重大错报风险（cont.) 第一层次：财务第一层次：财务报表层次报表层次重大错报风险重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多多项认定项认定。此类风险通常与此类风险通常与控制环境控制环境有关，但也可能与有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条。其他因

16、素有关，如经济萧条。此类风险此类风险难以界定于某类交易、账户余额和难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定披露的具体认定；相反，此类风险增大了任；相反，此类风险增大了任何数目的不同认定发生重大错报的可能性，何数目的不同认定发生重大错报的可能性，对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关。关。1、两个层次的重大错报风险（cont.) CPA评估财务报表层次重大错报风险的措施评估财务报表层次重大错报风险的措施包括：包括：考虑审计项目组承担重要责任的考虑审计项目组承担重要责任的人员的学人员的学识、技术和能力识、技术和能力，是否需要专家介入；，是否需要专家介入；

17、考虑给予业务助理人员适当程度的考虑给予业务助理人员适当程度的监督指监督指导导；考虑是否存在导致考虑是否存在导致CPA怀疑被审计单位怀疑被审计单位持持续经营假设合理性续经营假设合理性的事项或情况。的事项或情况。1、两个层次的重大错报风险（cont.) 第二层次：各类交易、账户余额和披露第二层次：各类交易、账户余额和披露认定认定层次层次的重大错报风险的重大错报风险对这一层次考虑的结果直接有助于对这一层次考虑的结果直接有助于CPA确确定认定层次上实施的定认定层次上实施的进一步审计程序的性进一步审计程序的性质、时间安排和范围质、时间安排和范围。CPA在这一层次获取审计证据，以便能够在这一层次获取审计证

18、据，以便能够在审计工作完成时，以在审计工作完成时，以可接受的低审计风可接受的低审计风险水平险水平对财务报表整体发表审计意见。对财务报表整体发表审计意见。2、固有风险和控制风险（cont.)P109 认定层次认定层次的重大错报风险可以进一步细分的重大错报风险可以进一步细分为为固有风险固有风险和和控制风险控制风险。固有风险，固有风险，是指在考虑相关的内部控制之前，是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。大的）的可能性。2、固有风险和控

19、制风险（cont.)某些类别的交易、账户余额或披露及其认定，固某些类别的交易、账户余额或披露及其认定，固有风险较高。有风险较高。产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险。产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险。被审计单位及其环境中的某些因素还可能与多个被审计单位及其环境中的某些因素还可能与多个甚至所有类别的交易、账户余额和披露有关，进甚至所有类别的交易、账户余额和披露有关，进行影响多个认定的固有风险。行影响多个认定的固有风险。2、固有风险和控制风险（cont.) 控制风险，控制风险，是指某类交易、账户余额或披露是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其的某一认定发生错

20、报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，但没有被内部控制及他错报可能是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。时防止或发现并纠正的可能性。2、固有风险和控制风险（cont.)控制风险取决于与财务报表编制有关的控制风险取决于与财务报表编制有关的内内部控制的设计和运行部控制的设计和运行的有效性。的有效性。由于控制的固有局限性，某种程度的由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险控制风险始终存在始终存在。CPA既可以对固有风险和控制风险两者进行既可以对固有风险和控制风险两者进行单单独评估独评估，也可以对两者进行，也可以对两者进行合并评估合并评估。（二）检查风险P110 检查风险，检查风

21、险，是指如果存在某一错报，该错报是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。施程序后没有发现这种错报的风险。检查风险取决于检查风险取决于审计程序设计的合理性和审计程序设计的合理性和执行的有效性。执行的有效性。检查风险检查风险不可能降低为零不可能降低为零。(三）检查风险与重大错报风险的反向关系(cont.)P110 在既定的审计风险水平下，在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果成与

22、认定层次重大错报风险的评估结果成反向关反向关系系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。的检查风险越高。 检查风险与重大错报风险的反向关系（检查风险与重大错报风险的反向关系（P110）(三）检查风险与重大错报风险的反向关系 审计风险模型：审计风险模型：审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险（定检查风险（定量或定性量或定性P110）o CPA应当合理设计审计程序的性质、时间应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控安排和范围，并

23、有效执行审计程序，以控制检查风险。制检查风险。三、重要性水平的确定P111 在在计划审计工作计划审计工作时，时，CPA应当确定一个可接受的应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上的重大错报。重要性水平，以发现在金额上的重大错报。 （一）财务报表整体的重要性（一）财务报表整体的重要性 （二）特定类别交易、账户余额或披露的重要性（二）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平水平 （三）实际执行的重要性（三）实际执行的重要性 （四）审计过程中修改重要性（四）审计过程中修改重要性 （五）重要性与审计风险的关系（五）重要性与审计风险的关系（一）财务报表整体的重要性（cont.)P111 确定重要性

24、需要运用确定重要性需要运用职业判断职业判断。通常先选。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。报表整体的重要性。(一）财务报表整体的重要性（cont.)n在选择基准时，需要考虑的因素包括：在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；权益、收入和费用）；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；者特别关注的项目；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和

25、经济环境；段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；）被审计单位的所有权结构和融资方式；（5）基准的相对波动性。）基准的相对波动性。(一）财务报表整体的重要性（cont.) 适当的基准取决于被审计单位的具体情况，适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益（如税前利润、营业收入、包括各类报告收益（如税前利润、营业收入、毛利和费用总额），以及所有者权益或净资毛利和费用总额），以及所有者权益或净资产。产。(一）财务报表整体的重要性（cont.) （1）对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的）对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的税前利润或税后

26、净利润的5%，或总收入的，或总收入的0.5%。在适当情况下，也可采用总资产或净资产的一定比在适当情况下，也可采用总资产或净资产的一定比例等；例等； （2）对非盈利组织，总收入或费用总额的）对非盈利组织，总收入或费用总额的1%； （3）对共同基金公司，净资产的）对共同基金公司，净资产的0.5%。l 注册会计师执行具体审计业务时，可能认为采用比注册会计师执行具体审计业务时，可能认为采用比上述百分比更高或更低的比例是适当的。上述百分比更高或更低的比例是适当的。 (一）财务报表整体的重要性 注册会计师在确定重要性水平时，注册会计师在确定重要性水平时，不需考不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性虑与具

27、体项目计量相关的固有不确定性。 例如，财务报表含有高度不确定性的大额例如，财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表的重要性更高比不含有该估计的财务报表的重要性更高或更低的重要性水平。或更低的重要性水平。（二）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平(cont.)P112 根据被审计单位的特定情况，下列因素可根据被审计单位的特定情况，下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，

28、但合理预期低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策。的经济决策。（二）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平（l）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；（2）与被审计单位所处行业相关的关键性披露）与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；（如制药企业的研究与开发成本）；（3）财务报表使用者

29、是否特别关注财务报表中单）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。n 在根据被审计单位的特定情况考虑是否存在上述交在根据被审计单位的特定情况考虑是否存在上述交易易、账户余额或披露时，注册会计师可能会发现账户余额或披露时，注册会计师可能会发现了了解治理层和管理层的看法和预期解治理层和管理层的看法和预期是有用的。是有用的。（三）实际执行的重要性（三）实际执行的重要性(cont.) P112 实际执行的重要性，实际执行的重要性，是指注册会计师确定是指注册会计师确定的的低于财务报表整体的重要性低于财务报表整体的重要性的一

30、个或多的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的的重要性还指注册会计师确定的低于特定低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水类别的交易、账户余额或披露的重要性水平平的一个或多个金额。的一个或多个金额。（三）实际执行的重要性（三）实际执行的重要性(cont.) 注册会计师应当确定实际执行的重要性，注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程以评估重大错报风

31、险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。序的性质、时间安排和范围。 确定实际执行的重要性需要运用职业判断确定实际执行的重要性需要运用职业判断，并考虑下列因素：，并考虑下列因素：（1）对被审计单位的了解；）对被审计单位的了解；（2）前期审计工作中识别的错报的性质和范）前期审计工作中识别的错报的性质和范围；围；（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。的预期。（三）实际执行的重要性（三）实际执行的重要性(cont.) 通常而言，实际执行的重要性通常为财务报通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的表整体重要性的50%-75%。 接近财务报表

32、整体重要性接近财务报表整体重要性50%的情况：的情况：（1）非连续审计；）非连续审计；（2）以前年度审计调整较多；）以前年度审计调整较多；（3）项目总体风险较高。）项目总体风险较高。 接近财务报表整体重要性接近财务报表整体重要性75%的情况：的情况：（1）连续审计，以前年度审计调整较少；）连续审计，以前年度审计调整较少；（2）项目总体风险较低。）项目总体风险较低。 计划的重要性与实际执行的重要性之间的关计划的重要性与实际执行的重要性之间的关系如图系如图6-3所示。（所示。（P113）（四）审计过程中修改重要性P113l 如果在审计过程中获知了某项信息，而该信息可如果在审计过程中获知了某项信息，

33、而该信息可能导致注册会计师确定与原来不同的财务报表整体能导致注册会计师确定与原来不同的财务报表整体的重要性或者特定类别的交易、账户余额或披露的的重要性或者特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用），注册会计师应一个或多个重要性水平（如适用），注册会计师应当予以修改。当予以修改。l 原因：原因： 审计过程中情况发生变化；审计过程中情况发生变化； 获取新信息；获取新信息； 通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。其经营的了解发生变化。（五）重要性与审计风险的关系（五）重要性与审计风险的关系 重要性与审

34、计风险之间存在重要性与审计风险之间存在反向关系反向关系。重。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。平越低，审计风险越高。 重要性和审计证据之间也是反向变动关系。重要性和审计证据之间也是反向变动关系。指金额的指金额的大小大小 注册会计师不能注册会计师不能通过不合理地人通过不合理地人为调高重要性水为调高重要性水平降低审计风险。平降低审计风险。四、评价审计过程中识别出的错报四、评价审计过程中识别出的错报(cont.)P113 （一）错报的定义（一）错报的定义 （二）累积识别出的错报（二）累积识别出的错报 （三）对审计过程中识别出的错报的考虑（

35、三）对审计过程中识别出的错报的考虑 （四）错报的沟通和更正（四）错报的沟通和更正 （五）评价未更正错报的影响（五）评价未更正错报的影响（一）错报的定义（一）错报的定义P113 错报，错报，是指某一财务报表项目的是指某一财务报表项目的金额、分类、列金额、分类、列报或披露报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报

36、或披露作出的必要调整。错报可能是由于错列报或披露作出的必要调整。错报可能是由于错误或舞弊导致的。误或舞弊导致的。（二）累积识别出的错报（二）累积识别出的错报P113 注册会计师应当累积审计过程中识别出的错注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。报，除非错报明显微小。1.事实错报事实错报2.判断错报判断错报3.推断错报推断错报（1）通过测试样本估计出的总体的错报减去）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。在测试中发现的已经识别的具体错报。（2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。）通过实质性分析程序推断出的估计错报。（三）对审计过程中识别出的错报

37、的（三）对审计过程中识别出的错报的考虑考虑P114 错报可能不会孤立发生，一项错报的发生错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。还可能表明存在其他错报。 抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。未被发现。 注册会计师可能要求管理层检查某类交易注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的产生原因，并要求会计师识别出的错报的产生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财额或披露

38、实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。务报表作出适当的调整。（四）错报的沟通和更正（四）错报的沟通和更正P114 及时与适当层级的管理层沟通事项是重要的，因及时与适当层级的管理层沟通事项是重要的，因为这能使管理层评价这些事项是否为错报，并采为这能使管理层评价这些事项是否为错报，并采取必要行动，如有异议则告知注册会计师。取必要行动，如有异议则告知注册会计师。 法律法规可能限制注册会计师向管理层或被审计法律法规可能限制注册会计师向管理层或被审计单位内部的其他人员通报某些错报。单位内部的其他人员通报某些错报。 注册会计师对管理层不更正错报的理由的理解，注册会计师对管理层不更正错报的理由的

39、理解，可能影响其对被审计单位会计实务质量的考虑。可能影响其对被审计单位会计实务质量的考虑。（五）评价未更正错报的影响（五）评价未更正错报的影响(cont.)P115 未更正错报，未更正错报，是指注册会计师在审计过程是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未更正的错报。中累积的且被审计单位未更正的错报。（五）评价未更正错报的影响（五）评价未更正错报的影响(cont.)注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响。关类别的交易、账户余额或披露的影响。如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该如果注册会计师认为某一单

40、项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。项错报不太可能被其他错报抵销。对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的。这种抵销可能是适当的。确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。 可能影响评估的情况包括可能影响评估的情况包括11点：点：P1161. 下列与重大错报风险相关的表述中，正确下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（的是（ ）。）。 A重大错报风险是因错误使用审计程序产重大错报风险是因错误使用审计程序产生的生的 B重大错报是假定不存在相关内部控制，重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性某一认定发生重大错报的可能性 C重大错报风险独立于财务报表审计而存重大错报风险独立于财务报表审计而存在在 D重大错报风险可以通过合理实施审计程重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制序予以控制 答案：答案：C 2在审计风险模型中，在审计风险模型中，“重大错报风险重大错报风险” 是指（是指（ ）。）。 A评估的财务报表层次的重大错报风险评估的财务报表层次的重大错报风险B评估的认定层次的重大错报风险评估的认定层次的重大错报风险C评估的与控制环境相关的重大错报风险评估的与控制环境相关的重大错报风