第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理(1)

1、第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理借贷记账法下主要经济业务的账务处理企业的主要经济业务资金筹集业务的账务处理固定资产业务的账务处理材料采购业务的账务处理生产业务的账务处理销售业务的账务处理期间费用的账务处理利润形成与分配业务的账务处理所有者权益筹资业务负债筹资业务管理费用销售费用财务费用第五章第五章 借贷记账方下主要经济业务事项账务处理借贷记账方下主要经济业务事项账务处理 本章是历年考试中本章是历年考试中最重要最重要的一章，考试题型覆盖了单选、的一章，考试题型覆盖了单选、多选、判断和计算题等全部题型。随着题型的变化，考试难多选、判断和计算题等全部题型。随着题型的变化，考试难度也明显提高

2、，要求考生牢牢掌握会计业务的处理，真正理度也明显提高，要求考生牢牢掌握会计业务的处理，真正理解每笔会计分录的编制。解每笔会计分录的编制。 最近两年考试平均分为最近两年考试平均分为16分，应引起考生的高度重视分，应引起考生的高度重视。新。新大纲对本章进行了整合调整，基本属于重新编写。大纲对本章进行了整合调整，基本属于重新编写。第一节 企业的主要经济业务 例题【5-1】下列说法正确的有（ ）。 A.企业的投入资金包括投资者投入的资金和债权人投资的资金 B.资金运动包括资金的投入、资金的运用（循环与周转）和资金退出过程 C.资金退出包括偿还各项债务、缴纳各项税费、发放职工工资和向所有者分配利润等 D

3、.工业企业资金形态变化包括货币资金储备资金生产资金成品资金结算资金货币资金第一节 企业的主要经济业务 以工业企业为例，具体的资金运动程序可分为资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出三个基本环节。第一节 企业的主要经济业务第二节 资金筹集业务的账务处理一、所有者权益筹资业务 构成：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，构成：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润又统称为留存收益。盈余公积和未分配利润又统称为留存收益。 所有者权益类账户：核算企业接受投资者投入的实收资本。所有者权益类账户：核算企业接受投资者投入的实收资本。（股份有限公司设置（股份有限公司设

4、置“股本股本”账户）账户） 按按投资者的不同投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。设置明细账户，进行明细核算。 所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金资本金、个人资本金和外商资本金等。等。账户设置账户设置银行存款银行存款+借借贷贷期末余额期末余额 属于属于资产类资产类账户账户，用以核算企业核算企业存存入银行或其他金融机构银行或其他金融机构的各种款项各种款项的增减变动增减变动情况情况。该账户应当按照开户银行该账户应当按照开户银行、存款种类存款种类等分别进行明细核分别进行明细核算算。该账户该账

5、户借方登记存借方登记存入的款项款项，贷方登记提取或支出贷方登记提取或支出的存款存款。期末余额期末余额在借方在借方，反映企业存在银行或其他金融机构反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项各种款项。第二节 资金筹集业务的账务处理 需要说明的是银行汇票存款、需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过等，通过“其他货币资金其他货币资金”账户账户核算。核算。第二节 资金筹集业务的账务处理第二节 资金筹集业务的账务处理借：资产类账户（银行存款、原材料、固定资产、无形资产）借：资产类账户（

6、银行存款、原材料、固定资产、无形资产）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本贷：实收资本投资人投资人 资本公积（资本公积（实际投入金额超过投资者所占份额的部分实际投入金额超过投资者所占份额的部分） 股份有限公司的投资者投入的资本是股本。企业的投资方式可以是现金投资，也可以是固定资产、无形资产等非现金投资。投资者可以是国家、其他法人单位、个人或外商等。第二节 资金筹集业务的账务处理 1.接受现金资产投资的账务处理接受现金资产投资的账务处理 【例题例题】甲公司（有限责任公司）收到甲公司（有限责任公司）收到A公司投资公司投资350 000元，元，款项已存入银行。款项

7、已存入银行。 借借:银行存款银行存款350 000贷贷:实收资本实收资本A公司公司 350 000 【例题例题】A有限责任公司由甲乙两位投资者投资有限责任公司由甲乙两位投资者投资20万元设立，万元设立，每人各出资每人各出资10万元。一年后，万元。一年后，A公司注册资本增加到公司注册资本增加到30万元，万元，并引入第三位投资者丙加入。按照投资协议，新投资者需缴并引入第三位投资者丙加入。按照投资协议，新投资者需缴入资金入资金11万元，同时享有该公司三分之一的股份，万元，同时享有该公司三分之一的股份，A有限责有限责任公司已收到该笔投资，款项存入银行。任公司已收到该笔投资，款项存入银行。 借：银行存款

8、借：银行存款11贷：实收资本贷：实收资本丙公司丙公司10 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 第二节 资金筹集业务的账务处理第二节 资金筹集业务的账务处理 股本溢价股本溢价借：银行存款借：银行存款 发行收入发行收入-发行费用发行费用贷：股本股票面值贷：股本股票面值 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （溢价差额（溢价差额 ） 【例题例题】B股份有限公司发行普通股股份有限公司发行普通股5 000万股，每股面值万股，每股面值1元，每股元，每股发行价格发行价格4元。证券公司按发行收入的元。证券公司按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。假定收

9、到的股款已存入银行。 发行收入发行收入=5 0004（1-3%）=19 400（万元）（万元）借：银行存款借：银行存款19 400贷：股本贷：股本5 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价14 400 【例题例题】丙有限责任公司于设立时收到丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60 000元，同时元，同时收到收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80 000元。元。 借：无形资产借：无形资产非专利技术非专

10、利技术60 000土地使用权土地使用权80 000 贷：实收资本贷：实收资本A公司公司 60 000 B公司公司 80 000 【例题例题】乙有限责任公司于设立时收到乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为1.7万元。万元。 B公司已公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许

11、抵扣。进项税额允许抵扣。 借：原材料借：原材料 10应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1.7贷：实收资本贷：实收资本B公司公司 11.7（含税）（含税） 【例题例题单选题单选题】有限责任公司在增资扩股时，如有新投资者介入，有限责任公司在增资扩股时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额超过其在注册资本中所占份额部分，应新介入的投资者缴纳的出资额超过其在注册资本中所占份额部分，应记入（记入（ ）科目核算。）科目核算。A.盈余公积盈余公积 B.资本公积资本公积C.其他应付款其他应付款 D.实收资本实收资本 正确答案正确答案B 实收资实收资本减少减少的账务处理：账务处

12、理： 企业实收资企业实收资本减少原因有：减少原因有： 资资本过剩减资；过剩减资； 发生重大亏损减资生重大亏损减资；一般企业减资时一般企业减资时，按法定程序报经批准减少注册资按法定程序报经批准减少注册资本 借：实收资借：实收资本 贷：银行存款贷：银行存款第二节 资金筹集业务的账务处理二、负债筹资业务 负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。（一）银行借款 1. 短期借款的账务处理 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内(含1年)的各种借款。第二节 资金筹集业务的账务处理（1） 短期借款借入的账务处理 （1

13、1）借款）借款（2 2）计提利息：）计提利息：借：银行存款借：银行存款借：财务费用借：财务费用贷：短期借款贷：短期借款 贷：应付利息贷：应付利息 （4 4）偿还借款本金）偿还借款本金（3 3）支付借款利息）支付借款利息借：短期借款借：短期借款借：应付利息借：应付利息贷：银行存款贷：银行存款 财务费用财务费用贷：银行存款贷：银行存款 （1）不预提利息）不预提利息【例题例题】甲企业于甲企业于2012年年3月月1日从银行借入一笔短期借款日从银行借入一笔短期借款10 000元，期限是半年，年利率是元，期限是半年，年利率是4%，利息，利息到期直接支付到期直接支付，不预提。，不预提。甲企业有关的会计分录如

14、下：甲企业有关的会计分录如下： 借入短期借款：借入短期借款： 偿还本息：偿还本息：借：短期借款借：短期借款10 000财务费用财务费用 200（100004%/2） 贷：银行存款贷：银行存款 10 200 （2）预提利息）预提利息 计提：先增加本期费用，但尚未支付。计提：先增加本期费用，但尚未支付。【例题例题】A股份有限公司于股份有限公司于2012年年1月月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计共计120 000元，期限为元，期限为9个月，年利率为个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，

15、利息分月预提，按季支付。借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。1月月1日借入短期借款：日借入短期借款：借：银行存款借：银行存款120 000贷：短期借款贷：短期借款120 000 计提计提1-2月份应付利息：月份应付利息：120 0004%12400（元）（元）借：财务费用借：财务费用400贷：应付利息贷：应付利息400 借：财务费用借：财务费用400贷：应付利息贷：应付利息400 3月末支付第一季度银行借款利息（二、三季度相同）月末支付第一季度银行借款利息（二、三季度相同）借：应付利息借：应付利息800财务费用财务费用400贷：银行存款贷：银行存款 1 200 10月月1日偿还银

16、行借款本金：日偿还银行借款本金：借：短期借款借：短期借款 120 000贷：银行存款贷：银行存款120 000 【例题多选题】企业从银行借入的期限为3个月的借款到期，偿还该借款利息时所编制会计分录可能涉及的账户有（）。A.应付利息 B.财务费用C.短期借款 D.银行存款 正确答案ABD 第二节 资金筹集业务的账务处理二、负债筹资业务1. 长期借款的利息的处理用途用途账户账户筹建期间筹建期间管理费用管理费用生产经营期间生产经营期间财务费用财务费用购建固定购建固定资产资产尚未达到预尚未达到预定可使用状定可使用状态前态前 符合资本化条件符合资本化条件 在建工程在建工程不符合不符合 财务费用财务费用达

17、到预定可达到预定可使用状态后使用状态后 财务费用财务费用第二节 资金筹集业务的账务处理二、负债筹资业务计提长期借款利息以及支付利息的账务处理 借：管理费用借：管理费用 （筹建期间）（筹建期间） 财务费用财务费用 （经营期间）（经营期间） 在建工程在建工程 （可资本化）（可资本化） 贷贷：长期借款：长期借款本金本金 第二节 资金筹集业务的账务处理二、负债筹资业务2. 长期借款的账务处理（1 1）借款）借款（2 2）计提利息）计提利息借：银行存款借：银行存款借：财务费用、在建工程借：财务费用、在建工程贷：长期借款贷：长期借款 贷：应付利息贷：应付利息 （4 4）偿还借款本金）偿还借款本金（3 3）

18、支付借款利息）支付借款利息借：长期借款借：长期借款借：应付利息借：应付利息贷：银行存款贷：银行存款 财务费用财务费用贷：银行存款贷：银行存款 【例题例题单选题单选题】下列表述中正确的是（）。下列表述中正确的是（）。A.计提的短期借款利息通过计提的短期借款利息通过“短期借款短期借款”核算，计提的长期借款利息核算，计提的长期借款利息通过通过“长期借款长期借款”核算核算B.计提的短期借款利息和长期借款利息均通过计提的短期借款利息和长期借款利息均通过“应付利息应付利息”核算核算C.计提的短期借款利息通过计提的短期借款利息通过“短期借款短期借款”核算，计提的长期借款利息核算，计提的长期借款利息通过通过“

19、应付利息应付利息”核算核算D.计提的短期借款利息通过计提的短期借款利息通过“应付利息应付利息”核算，计提的长期借款利息核算，计提的长期借款利息通过通过“应付利息应付利息”或或“长期借款长期借款”核算核算 D 解析：计提的短期借款利息通过解析：计提的短期借款利息通过“应付利息应付利息”核算，计提的长核算，计提的长期借款利息如果是到期一次还本付息，则通过期借款利息如果是到期一次还本付息，则通过“长期借款长期借款应计利息应计利息”，如果是分期付息，则通过，如果是分期付息，则通过“应付利息应付利息”核算。核算。 第三节 固定资产业务的账务处理一、固定资产的概念与特征 固定资产是指为生产商品、提供劳务、

20、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过1个会计年度的有形资产。第三节 固定资产业务的账务处理二、固定资产成本的确定固定资产成本的确定 1.外购外购成本买价相关税费成本买价相关税费增值税：购入机器设备支付的增值税：购入机器设备支付的进项税额进项税额是可以抵扣是可以抵扣的，的，不计入固定资产成本不计入固定资产成本。2.安装安装 在取得成本的基础上加上安装费用作为资产在取得成本的基础上加上安装费用作为资产成本，先通过成本，先通过“在建工程在建工程”核算，等安装核算，等安装完毕完毕，由，由“在建工程在建工程”转入转入“固定资产固定资产”。3.接受投资接受投资 按照投资按照投资合同或协议约定的价值合同或协

21、议约定的价值第三节 固定资产业务的账务处理三、三、取得的分录取得的分录 1.外购外购借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 2.接受投资接受投资借：固定资产借：固定资产贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积第三节 固定资产业务的账务处理 【例题例题单选题单选题】增值税一般纳税人购进设备所增值税一般纳税人购进设备所支付的增值税款应记入（）。支付的增值税款应记入（）。A.物资采购物资采购 B.固定资产固定资产C.应交税费应交税费 D.在建工程在建工程 答案答案C解析解析企业购建（包括购进、接受捐赠、实物企业购建（包括购进

22、、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。付的进项税额不计入固定资产成本。第三节 固定资产业务的账务处理 【例题例题】甲公司为增值税一般纳税人，购入不需要安甲公司为增值税一般纳税人，购入不需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为买价为20 000元，增值税税额为元，增值税税额为3 400元，另支付的元，另支付的运杂费为运杂费为100元，包装费元，包装费200元

23、，款项以银行存款支元，款项以银行存款支付。付。 固定资产的入账价值固定资产的入账价值20 00010020020 300（元）（元） 借：固定资产借：固定资产 20 300应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款贷：银行存款23 700 第三节 固定资产业务的账务处理自建的固定资产（购入需要安装的固定资产自建的固定资产（购入需要安装的固定资产和自建的固定资产的处理是类似的）和自建的固定资产的处理是类似的） 成本工程用物资成本人工成本相关税费成本工程用物资成本人工成本相关税费 支付工程款支付工程款7500万万借：在建工程借：在建工程 7 500贷：银行

24、存款贷：银行存款 7 500 支付工资费用支付工资费用500万万借：在建工程借：在建工程 500贷：银行存款贷：银行存款 500工程完工后，由在建工程账户转入到固定资产账户工程完工后，由在建工程账户转入到固定资产账户借：固定资产借：固定资产8 000贷：在建工程贷：在建工程 8 000第三节 固定资产业务的账务处理 【例题例题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为器设备的价值为200万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为34万元。万元。经约定甲

25、公司接受乙公司的投入资本为经约定甲公司接受乙公司的投入资本为234万元，合万元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符。同约定的固定资产价值与公允价值相符。借：固定资产借：固定资产200应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司234 第三节 固定资产业务的账务处理四、四、计提折旧计提折旧 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 【例题例题】2013年年1月月1日，固定资产原值日，固定资产原值100万，预计残万，预

26、计残值收入值收入15万，预计清理费用万，预计清理费用5万，预计使用万，预计使用9年。年。 应计折旧额应计折旧额100（155） 90万万折旧额折旧额90万万9年年10万万2013年年1月月1日，此项固定资产减值日，此项固定资产减值20万。万。应计折旧额应计折旧额100（155）20第三节 固定资产业务的账务处理1、应计折旧额、应计折旧额:是指应当计提折旧的固定资产的是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计原价扣除其预计净残值净残值后的金额。后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提扣除已计提的固定资产减值准备的固定资产减值准备累计金额。累计金额。预计

27、净残值预计净残值:指假定固定资产的预计使用寿命已满指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。获得的扣除预计处置费用后的金额。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，预计净残值一经确定，不得随意变更。不得随意变更。预计净残值率：指固定资产预计净残值率：指固定资产预计净残值额占其原预计净残值额占其原价的比率。价的比率。第三节 固定资产业务的账务处理

28、2、计提折旧范围 1.空间范围空间范围（融资租入（融资租入+经营租出经营租出=应计提折旧）应计提折旧）除除以下以下情况外情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：，企业应当对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；）已提足折旧仍继续使用的固定资产； （2）单独计价入账的土地。）单独计价入账的土地。 持有待售的固定资产。持有待售的固定资产。 2.时间范围时间范围固定资产一般应当固定资产一般应当按月计提折旧；按月计提折旧；当月增加当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；下月起计提折旧；当月当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从减少的固定

29、资产，当月仍计提折旧，从下月下月起不计提折旧。起不计提折旧。固定资产固定资产提足折旧后提足折旧后，不论能否继续使用，不论能否继续使用，均不再计提折旧均不再计提折旧；提前报废提前报废的固定资产，的固定资产，也不再补提也不再补提折旧。折旧。 【例题例题单选题单选题】下列固定资产中，本月应计提的折旧（下列固定资产中，本月应计提的折旧（ ）。）。A.本月购进的新设备本月购进的新设备 B.本月报废的旧设置本月报废的旧设置C.经营性租入的设置经营性租入的设置 D.已提足折旧的设备已提足折旧的设备 答案答案B 【例题例题多选题多选题】下列固定资产，应当计提折旧的有（）。下列固定资产，应当计提折旧的有（）。A

30、.闲置的固定资产闲置的固定资产 B.单独计价入账的土地单独计价入账的土地C.经营租出固定资产经营租出固定资产 D.已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产 答案AC解析企业应当按月对所有的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。 第三节 固定资产业务的账务处理3 3、计提折旧的影响因素、计提折旧的影响因素第三节 固定资产业务的账务处理4、折旧的方法、折旧的方法 【例题例题计算题计算题】甲企业甲企业2013年年12月月10日外购一台设备，日外购一台设备，原值为原值为720 000元，预计可使用元，预计可使用20年，该

31、设备报废时的年，该设备报废时的净残值率为净残值率为4%。第三节 固定资产业务的账务处理5、计提折旧分录与累计折旧账户、计提折旧分录与累计折旧账户 按月计提折旧分录：按月计提折旧分录：借：借：制造费用制造费用 （生产产品生产产品） 管理费用管理费用 （管理部门管理部门 ） 销售费用销售费用 （销售部门销售部门） 其他业务成本其他业务成本 （经营租出经营租出）贷：累计折旧贷：累计折旧 “ 累计折旧累计折旧”科目科目“累计折旧累计折旧”科目属于科目属于“固定资产固定资产”科目的科目的备抵科目备抵科目，核算，核算企业固定资产的累计折旧。企业固定资产的累计折旧。贷方贷方：登记计提的固定资产：登记计提的固

32、定资产折旧折旧借方借方：登记减少的固定资产：登记减少的固定资产转出转出的累计的累计已提折旧已提折旧期末贷方余额期末贷方余额：反映企业提取的固定资产：反映企业提取的固定资产折旧累计数折旧累计数 企业购入了一辆汽车，原价为企业购入了一辆汽车，原价为100万元，用于管理部门使用，每年万元，用于管理部门使用，每年计提的折旧为计提的折旧为10万元。万元。 计提折旧：计提折旧：借：管理费用借：管理费用 10贷：累计折旧贷：累计折旧10 【例题例题】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2010年年11月月份根据份根据“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”，确定的

33、各车间及厂部管理部门应，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间分配的折旧额为：一车间1 500 000元，二车间元，二车间2 400 000元，三车元，三车间间3 000 000元，厂部管理部门元，厂部管理部门600 000元。元。 借：制造费用 一车间1 500 000 二车间2 400 000 三车间3 000 000 管理费用600 000 贷：累计折旧 7 500 000 【例题例题单选题单选题】关于关于“累计折旧累计折旧”科目的表述中，不正确的是科目的表述中，不正确的是（）（）A.该科目用来反映固定资产损耗价值该科目用来反映固定资产损耗价值B.计提折旧应计入该科目的借方计

34、提折旧应计入该科目的借方C.该科目期末余额应为贷方余额该科目期末余额应为贷方余额D.企业每月计提固定资产折旧企业每月计提固定资产折旧 答案答案B解析计提折旧表示累计折旧增加了，累计折旧增加额登记在贷方。 【例题例题多选题多选题】计提固定资产折旧时，可能涉及的会计科目有计提固定资产折旧时，可能涉及的会计科目有（ ）。）。A.制造费用制造费用 B.管理费用管理费用C.固定资产固定资产 D.累计折旧累计折旧 答案答案ABD解析解析计提折旧时，借记各项成本费用账户，贷记累计折旧账户。计提折旧时，借记各项成本费用账户，贷记累计折旧账户。不涉及到固定资产账户的。不涉及到固定资产账户的。 第三节 固定资产业

35、务的账务处理五、五、固定资产后续支出固定资产后续支出 资本资本化化 固定资产的固定资产的更新改造更新改造等后续支出如果等后续支出如果满足满足固定资产的确认条件固定资产的确认条件，则应当，则应当计入固定资产计入固定资产成本，但增计后的金额成本，但增计后的金额不应超过不应超过该固定资产该固定资产的的可收回金额可收回金额。费用费用化化 企业对固定资产发生后续支出时，企业对固定资产发生后续支出时，如果不如果不符合资本化条件符合资本化条件，应在发生时，应在发生时直接计入当期直接计入当期损益。损益。（固定资产日常修理和大修理等维护（固定资产日常修理和大修理等维护性支出）性支出） 第三节 固定资产业务的账务

36、处理六、固定资产处置六、固定资产处置 贷方余额贷方余额转为转为营业外收入营业外收入借方余额借方余额转为转为营业外支出营业外支出不管是生产经营期间正常的处理损失，还是自然灾害等不管是生产经营期间正常的处理损失，还是自然灾害等非正常原因造成的非正常原因造成的损失都记入损失都记入“营业外支出营业外支出”处置时的财务处理处置时的财务处理固定资产转入清理固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 发生清理费用发生清理费用 及计算税金及计算税金 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税金应交税金出售收入和出售收入和残值收入等残值

37、收入等 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 保险赔偿、保险赔偿、过失人赔偿等过失人赔偿等 借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理清理净损益清理净损益净收益：净收益： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入净损失：净损失： 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 【例题例题】某企业出售一厂房，原价某企业出售一厂房，原价1 000 000元，累计已计提折旧元，累计已计提折旧500 000元，支付清理费用元，支付清理费用10 000元，出售取得价款为元，出售取得价款为600

38、 000元，元，营业税税率为营业税税率为5%。（1）将固定资产转入清理：）将固定资产转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理500 000累计折旧累计折旧500 000 贷：固定资产贷：固定资产1 000 000 （2）支付清理费用）支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理10 000贷：银行存款贷：银行存款10 000 （3）计算应交纳的营业税（）计算应交纳的营业税（600 0005%30 000）借：固定资产清理借：固定资产清理30 000贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税30 000 （4）取得出售价款：）取得出售价款：借：银行存款借：银行存款 600 000贷：固定资产

39、清理贷：固定资产清理 600 000 （5）结转固定资产清理后的净收益）结转固定资产清理后的净收益借：固定资产清理借：固定资产清理 60 000贷：营业外收入贷：营业外收入60 000 第四节 材料采购业务的账务处理一、账户设置 原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料，包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。第四节 材料采购业务的账务处理 借方 贷方购入的在途物资的实际成本验收入库的在途物资的实际成本期末余额：在途物资的采购成本 在途物资借方 贷方入库材料的实际成

40、本发出原材料的实际成本期末余额：反映企业库存材料的实际成本原材料第四节 材料采购业务的账务处理借方 贷方 外购物资的实际成本结转实际成本小于计划成本的节约差异验收入库物资的计划成本结转实际成本大于计划成本的超支差异期末余额：已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票，但物资尚未到达或尚未验收入库的在途物资材料采购第四节 材料采购业务的账务处理 借方 贷方入库材料实际成本大于计划成本的差异分配发出材料应负担的材料成本差异入库材料实际成本小于计划成本的差异分配发出材料应负担的材料成本差异期末余额：库存材料的超支差额期末余额：库存材料的节约差额材料成本差异第四节 材料采购业务的账务处理 外购原材料的

41、采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 二. 账务处理 【例题例题单选题单选题】企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为专用发票上标明的价款为25万元，增值税为万元，增值税为4.25万元，另支付材料万元，另支付材料的保险费的保险费2万元、包装物押金万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。该批材料的采购成本为（）万元。万元。A.27 B.29C.29.25D.31.25 答案答案A解析解析企业为增值税一般纳税人，采购时的增值税是不计入采购企业为增值

42、税一般纳税人，采购时的增值税是不计入采购成本的。包装物押金包装物的押金最终是要收回的，不计入采购成成本的。包装物押金包装物的押金最终是要收回的，不计入采购成本中。该批材料的采购成本本中。该批材料的采购成本=25+2=27万元。万元。 第四节 材料采购业务的账务处理1. 实际成本法下材料入库的账务处理（1） 货款已经支付，同时材料验收入库 借借：原材料：原材料 应应交税费交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷贷：银行存款：银行存款 （2）货款已经支付，材料尚未验收入库 借借：在途物资：在途物资 应应交税费交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷贷：应付票据：应付票据

43、 待待上述材料验收入库时，再上述材料验收入库时，再根据根据入库单：入库单： 借借：原材料：原材料 贷贷：在途物资：在途物资 第四节 材料采购业务的账务处理2. 实际成本法下材料入库的账务处理（3）材料已经验收入库，货款尚未支付材料已验收入库，发票已收到，但款项尚未支付。借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：应付账款贷：应付账款第四节 材料采购业务的账务处理材料已入库，但发票账单未收到。u 平时可不作账务处理。u 月末，若结算凭证、发票账单等单据还未收到，则按合同编制会计分录：暂估入账下月初用红字冲回的会计分录借：原材料借：原材料 贷贷：应付

44、账款：应付账款暂估应付款暂估应付款借：借：原材料原材料 贷贷：应付账款：应付账款暂估应付款暂估应付款第四节 材料采购业务的账务处理u 【链接】应交增值税的账务处理借：原材料借：原材料 应应交税费交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷贷：银行存款：银行存款 借：银行存款借：银行存款 贷贷：主营业务收入：主营业务收入 应应交税费交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （进项税额）（销项税额） 第四节 材料采购业务的账务处理u 【链接】应交增值税的账务处理购进的物资或在产品、产成品发生非常损失，以及购进物资改变用途等，其进项税额应转入相应科目 借：应交税费借：应交税费应交

45、增值税（已交增值税）应交增值税（已交增值税） 贷贷：银行存款：银行存款 （进项税额转出）（交纳增值税）第四节 材料采购业务的账务处理实际成实际成本法法的账务处理总结账务处理总结（1）料到单到）料到单到（钱货两清）（钱货两清）借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目（2 2）单到，料未到）单到，料未到（先款后货）（先款后货）付款时付款时 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目入库时入库时 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物

46、资（3 3）料到，）料到，单未到单未到（先货后款）（先货后款）A A、收料时暂不作会计处理、收料时暂不作会计处理B B、月底先暂估入账、月底先暂估入账 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款C C、下月初红字冲回、下月初红字冲回 借：原材料借：原材料（红字）（红字） 贷：应付账款贷：应付账款（红字）（红字）D D、付款时再按正常程序入账。（视同钱货两清处理）、付款时再按正常程序入账。（视同钱货两清处理）1.货款已经支付，同时材料入库 【例题例题】甲公司购入甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250 000元，增值税额元，增值税额42

47、500元，另对方代垫运杂费元，另对方代垫运杂费500元，全部款项已用元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。（假设甲公司为增值税一般纳税人）转账支票付讫，材料已验收入库。（假设甲公司为增值税一般纳税人）借：原材料借：原材料A材料材料250 500应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）42 500 贷：银行存款贷：银行存款 293 000 2.货款已经支付，材料尚未入库 【例题例题】甲公司采用汇兑结算方式购入甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为到，增值税专用发票上记载的货款为10 000元，增值税

48、额元，增值税额1 700元。元。支付保险费支付保险费500元，材料尚未到达。元，材料尚未到达。 借：在途物资借：在途物资 10 500应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款贷：银行存款 12 200 材料到达，验收入库：材料到达，验收入库：借：原材料借：原材料F材料材料 10 500贷：在途物资贷：在途物资 10 500 3.货款尚未支付，材料入库 （1）如果货款尚未支付，发票账单已到，材料已验收入库）如果货款尚未支付，发票账单已到，材料已验收入库 【例题例题】甲公司采用托收承付结算方式购入甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用材料一

49、批，增值税专用发票上记载的货款为发票上记载的货款为250 000元，增值税额元，增值税额42 500元，对方代垫包装元，对方代垫包装费费500元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。库。 借：原材料借：原材料G材料材料 250 500应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 42 500 贷：应付账款贷：应付账款 293 000 （2）如果货款尚未支付，发票账单未到，材料已验收入库 【例题例题】甲公司采用托收承付结算方式购入甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收材料一批，材料已验收入库，月

50、末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为15 000元。元。 借：原材料借：原材料H材料材料15 000贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款15 000 下月初作相反的会计分录予以冲回：下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款15 000贷：原材料贷：原材料H材料材料 15 000 4.预付款方式采购预付款方式采购【例题例题】甲公司向乙公司采购材料甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价公斤，每公斤单价10元，所需支付元，所需支付的货款为的货款为50 000元。按照合

51、同规定向乙公司预付货款的元。按照合同规定向乙公司预付货款的 50%，验收货物后补付，验收货物后补付其余款项。其余款项。 （1）预付）预付50%的货款时：的货款时：借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司25 000 贷：银行存款贷：银行存款25 000 （2）收到乙公司发来的）收到乙公司发来的5 000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为的货款为50 000元，增值税额为元，增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付所欠款项元。甲公司以银行存款补付所欠款项 33 500元，应编制如下会计分录：元，应编制如下会计分录：借：原材料借：原材料50 000

52、 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 500 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 58 500 （全额冲减）（全额冲减） （3）补付货款：（与预付分录相同）补付货款：（与预付分录相同） 借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司33 500 贷：银行存款贷：银行存款 33 500 【例题例题单选题单选题】购入原材料购入原材料5 000元，用银行存款元，用银行存款2 000元支付元支付部分货款，剩余款项暂欠。该项经济业务中与部分货款，剩余款项暂欠。该项经济业务中与“原材料原材料”科目存在科目存在对应关系的会计科目是（对应关系的会计科目是（ ）。）。A.应付账款应付账款

53、B.其他应付款其他应付款C.预付账款预付账款 D.生产成本生产成本 答案答案A解析解析借：原材料借：原材料 5 000贷：银行存款贷：银行存款 2 000应付账款应付账款 3 000 第四节 材料采购业务的账务处理2.计划成本法下材料入库的账务处理 计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额的方法，适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。二. 账务处理第四节 材料采购业务的账务处理（1）货款已经支付，同时材料验收入库借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款借：

54、原材料 贷：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异购入材料时验收入库时计算材料成本差异第四节 材料采购业务的账务处理（2）货款已经支付，材料尚未验收入库借：材料采购借：材料采购 应应交税费交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷贷：银行存款：银行存款 （3）货款尚未支付，材料已经验收入库借：材料采购借：材料采购 应应交税费交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷贷：应付票据：应付票据借：原材料借：原材料 贷贷：材料采购：材料采购借：材料采购借：材料采购 贷贷：材料成本差异：材料成本差异第四节 材料采购业务的账务处理账户名称账户名称反映内容反映内容材料采购材料采购反映

55、企业购反映企业购入原材料原材料的实际成实际成本，是是“过渡性过渡性”账户账户，采购结束采购结束，账户结平账户结平。 原材料原材料反映企业材料的计划成本反映企业材料的计划成本材料成本差异材料成本差异调整计划与实际成本间的差额调整计划与实际成本间的差额入库时：超支差在借方，节约差在贷方入库时：超支差在借方，节约差在贷方 发出时：超支差在贷方，节约差在借方。发出时：超支差在贷方，节约差在借方。计划成本法的总结：第四节 材料采购业务的账务处理计划成本法的总结：经济交易与事项经济交易与事项帐务处理帐务处理1、取得取得存货存货的核的核算算单到单到料到料到和和单到单到料未料未到到单到单到 借：材料采购借：材

56、料采购 （按实际成（按实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款、应付账款应付账款等材料入库材料入库 借：原材料借：原材料 （按计划成（按计划成本） 材料成材料成本差异差异 （超支额）（超支额） 贷：材料采购贷：材料采购（按实际成（按实际成本） 或或 材料成材料成本差异差异 （节约额）（节约额）料到单未到料到单未到 平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按“单到单到”情况处理；情况处理； 若月末，结算凭证仍未到达企业，则若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本按计划成本暂估入账，不计暂估入账，不计

57、增增 值税，将暂估价直接计入值税，将暂估价直接计入 “原材料原材料”帐户，下月初用红字冲回。帐户，下月初用红字冲回。 月末：月末： 借：原材料借：原材料 贷：应付帐款贷：应付帐款暂估应付帐款暂估应付帐款 【例题例题】甲公司采用支票支付方式购入甲公司采用支票支付方式购入M材料一批，专用发票上记材料一批，专用发票上记载的货款为载的货款为50万元，采购费用万元，采购费用1万元，增值税额万元，增值税额8.5万元，发票账单已万元，发票账单已收到，计划成本收到，计划成本50万元，材料已验收入库。万元，材料已验收入库。（1）甲公司采购材料）甲公司采购材料借：材料采购借：材料采购M材料材料51（ 501）应交

58、税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8.5贷：银行存款贷：银行存款 59.5（2）入库）入库借：原材料借：原材料M材料材料50贷：材料采购贷：材料采购M材料材料 50借：材料成本差异借：材料成本差异M材料材料1贷：材料采购贷：材料采购M材料材料1 （3）发出材料（假设生产领用原材料）发出材料（假设生产领用原材料）借：生产成本借：生产成本50贷：原材料贷：原材料M材料材料 50借：生产成本借：生产成本 1贷：材料成本差异贷：材料成本差异M材料材料 1 【例题例题】甲公司采用支票支付方式购入甲公司采用支票支付方式购入M材料一批，专用发票上记载的货款材料一批，专用发票上记载的货

59、款为为50万元，采购费用万元，采购费用1万元，增值税额万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本万元，发票账单已收到，计划成本60万元，材料已验收入库。万元，材料已验收入库。（1）甲公司采购材料）甲公司采购材料借：材料采购借：材料采购M材料材料 51（501）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8.5贷：银行存款贷：银行存款 59.5 （2）入库）入库借：原材料借：原材料M材料材料60贷：材料采购贷：材料采购M材料材料60借：材料采购借：材料采购M材料材料 9贷：材料成本差异贷：材料成本差异M材料材料 9第五节 生产业务的账务处理一、生产费用的构成 生产费用是

60、指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要 材料和辅助材料。直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。第五节 生产业务的账务处理二、材料费用的核算（一）企业采用实际成本法的计价方法先进先出法全月一次平均法移动加权平均法个别计价法是指以先入库的材料先发出这种实物流转假设为前提，对发出原材料进行计价的一种方法是指以材料期初结存数量和本期收入的数量为权数计算平均单位成本的一种方法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上