销售过程的核算培训讲学

1、销售过程的核算（一）（一）商品销售收入确认的条件n1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。n2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。n3.与交易相关的经济利益能够流入企业n4.相关的收入和成本能够可靠地计量特殊情况下，商品销售收入的确认原则n1.商品需要安装检验购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为了最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。特殊情况下，商品销售收入的确认原则n2.附有销售退回条件的商品销售如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性做出合理估

2、计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理的确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。3.商品销售退回n销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。1、销售退回发生在企业确认收入之前， 借：库存商品 贷：发出商品2、企业确认收入后，发生销售退回，应冲减退回当月的销售收入、同时冲减退回当月的销售成本。（二）提供劳务收入的确认n1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认的方法可参照商品销售收入的确认原则。n2、如果劳务的开始和完成分属于不同的

3、会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。（三）让渡资产使用权收入的确认n1、因他人使用本企业现金而取得的利息收入。n2、因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入。二、收入的核算主营业务收入主营业务收入的增加银行存款应收帐款应收票据结转本年利润本年利润余额为余额为0三、应收帐款（一）应收账款的概念 应收帐款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权，具体地说，应收帐款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项及代垫的运杂费。1、应收账款的入账时间应收账款应于销售收入实现时入账2、应收账款的入账价值应收账款

4、应按销售收入的实际发生额计价入账（二）影响应收帐款入账金额的折扣1.商业折扣 是指企业可以从商品的价目单上规定的价格中扣减一定数额，作为一种促销手段以扩大商品、产品的销路，增加销量，可以灵活掌握价格。商业折扣在交易发生时即已确定。 是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠。表现形式：2/10，1/20，N/30。现金折扣对于销货企业来讲，称为销货折扣，是公司为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入财务费用。现金折扣n采用总价法进行核算 以未减现金折扣前的金额作为实际售价，计作应收帐款的入账金额。 现金折扣在实际发生时，销货方作为融资的理财费用，计入财务费用。

5、例题：某企业例题：某企业2001年年11月月20日销售一批商品，售价为日销售一批商品，售价为20 000元，企业为了及时收回货款在合同中承诺给予购买元，企业为了及时收回货款在合同中承诺给予购买方如下现金折扣：方如下现金折扣：2/10，1/20，N/30。n1.2001年，11月20日，销售实现时，借：应收帐款 20000 贷：商品销售收入 20000n2.如果买方在10天内付款，借：银行存款 19600 财务费用 400 贷：应收帐款 20000n3.如果买方在20天内付款，借：银行存款 19800 财务费用 200 贷：应收帐款 20000n4.如果买方在30天以后付款，借：银行存款 200

6、00 贷：应收帐款 20000（三）坏帐的会计处理n坏帐是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收帐款。因坏帐而发生的损失，称为坏帐损失。企业确认坏帐损失应符合下列条件之一：企业确认坏帐损失应符合下列条件之一：1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3、债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。坏帐损失的两种处理方法n1.直接转销法 在发生坏帐时，直接作为当期的一种费用处理，同时 注销该笔应收帐款。 借：管理费用 贷：应收帐款： 借：应收帐款 贷：管理费用 借：银行存款 贷：应收帐款例1：1999年12月1日

7、，甲企业赊销给乙公司产品一批，价款80 000元。借：应收帐款 80 000 贷：主营业务收入 80 000经多次催收，乙公司的上述债务终未收回。一年后，2000年12月30日，乙公司破产且无破产财产以供偿债80 00080 000如已核销的该债权以后又被收回：借：应收帐款 80 000 贷：管理费用 80 000借：银行存款 80 000 贷：应收帐款 80 000n2. 备抵法 按期估计坏帐损失，形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分被确认为坏帐时，应根据其金额冲减坏帐准备，同时转销相应的应收帐款金额。 借：管理费用 贷：坏帐准备 借：坏帐准备 贷：应收帐款 借：应收帐款 贷：坏帐准备 借

8、：银行存款 贷：应收帐款 备抵法首先应按期估计坏帐损失，计提坏帐准备有三种方法| 1、应收帐款余额百分比法|2、帐龄分析法|3、销货百分比法1.按余额百分比法，各期应提取的坏帐准备当期应提取的坏帐准备=当期按应收帐款计算应提坏帐准备金额本科目的贷方余额AB1、初次提取时： 坏帐准备应提取额 = 应收帐款帐户的期末余额估计提取率2、A B 按其差额提取坏帐准备3、A B 按其差额冲销坏帐准备账户余额4、A= B可不作帐务处理1.1997年年末提取坏帐准备：借：管理费用 60 000 贷：坏帐准备 60 000 2.1998年年末提取坏帐准备借：管理费用 30 000 贷：坏帐准备 30 000例

9、：某公司例：某公司19971997年末初次提取坏帐准备，应收帐款账户余年末初次提取坏帐准备，应收帐款账户余额为额为120120万元，估计坏帐损失率为万元，估计坏帐损失率为5%5%。19981998年末，应收帐年末，应收帐款账户余款账户余 额为额为180180万元。万元。19991999年年4 4月月1212日确认一笔坏帐损日确认一笔坏帐损失失1414万元，当年年末应收帐款账户余额为万元，当年年末应收帐款账户余额为8080万元。万元。20002000年年1 1月月2020日已核销的坏帐日已核销的坏帐1414万元又被收回，当年年末应收帐万元又被收回，当年年末应收帐款账户余额为款账户余额为240 2

10、40 万元。万元。3.1999年4月12日借：坏帐准备 140 000 贷：应收帐款 140 0004.1999年年末提取坏帐准备借：管理费用 90 000 贷：坏帐准备 90 0005.2000年1月20日借：应收帐款 140 000 贷：坏帐准备 140 000借：银行存款 140 000 贷：应收帐款 140 0006.2000年年末提取坏帐准备借：坏帐准备 60 000 贷：管理费用 60 000应收帐款坏帐准备97、1 200 00060 00098、1 800 00030 000余额：90 000140 00090 000余额：40 000140 00099、 800 00000、

11、2 400 00060 000余额：120 000四、应收票据n应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。n商业汇票按承兑人不同，分为由付款人承兑的商业承兑汇票和由银行承兑的银行承兑汇票。n商业汇票按到期值的不同，分为带息票据和不带息票据。票据的贴现n贴现是指票据持有人将未到期的票据背书送交银行，银行受理后，从票据的到期值到期值中扣除按银行规定的贴现率计算的贴现息贴现息，将余额付给持票人，作为银行对申请人的短期贷款。票据的到期值与贴现息 到期值 = 票面价值 贴现息 = 到期值贴现率贴现期 贴现净值 = 到期值- 贴现息 票据的贴现期一般有 按月和按天计算两种方式：1、按月计算时，应按其贴

12、现日的对日计算。2、按天计算时，需按日历天数计算，并遵循“算头不算尾”或“算尾不算头”的原则。n不带息票据例题：企业3月10日将出票日为2月10日，面额5万元，出票后6个月到期的不带息商业汇票向银行办理贴现，银行规定的贴现率为12%。n贴现息 = 5000012% 12 5= 2500n贴现净额=50000-2500=47500n会计处理：借：银行存款 47500 财务费用 2500 贷：应收票据 50000票据的到期值与贴现息 1.到期值 = 票面价值G(1+票面利率G票据期限） 2.贴现息 = 到期值贴现率贴现期 3.贴现净值 = 到期值- 贴现息n带息票据例题：企业3月10日将出票日为2

13、月10日，面额5万元，出票后6个月到期的带息商业汇票向银行办理贴现，票面利率为10%，银行规定的贴现率为12%。1.到期值 = 50000（1+10% 126）=525002.贴现息=52500 12% 125=26253.贴现净值=52500-2625=498754.会计处理：借：银行存款 49875 财务费用 125 贷：应收票据 50000第二节 主营业务成本、主营业务 税金及附加的核算一、“主营业务成本”账户用于核算已销产品的销售成本主营业务成本库存商品本年利润已销商品的成本结转本年利润余额为余额为0二、主营业务税金及附加n核算企业在销售商品和提供劳务等流通环节缴纳的税金。包括：营业税

14、、城市维护建设税、教育费附加、消费税、资源税、土地增值税等。主营业务税金及附加按规定计算应交纳的税金及附加应交税金其他应交款结转本年利润的销售税金本年利润余额为余额为0练习一n销售时：借：应收帐款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税金应交增值税（销项税额） 3400n10天付款：借：银行存款 23200 财务费用 200 贷：应收帐款 23400n30天付款：借：银行存款 23400 贷：应收帐款 23400练习二借：主营业务税金及附加 143 贷：应交税金应交城市维护建设税 100 其他应交款应交教育费附加 43练习三练习三1、第一年末，计提坏账准备应计提的坏账准备= 70 000G5% - 3 000 = 500借：管理费用 500 贷：坏账准备 5002、收回坏账借：应收账款 8 000 贷：坏账准备 8 000借：银行存款 8 000 贷：应收账款 8 0003、第二年末计提坏账准备应计提的坏账准备= 80 000 G5% - （-4 500） = 8 500借：管理费用 8 500 贷：坏账准备 8 500练习四1、计算到期值到期值= 票面价值G(1+票面利率G票据到期天数/360） =20000 G (1+10%G80/360) =2044