第11章负债(4)借款费用(2012)

1、借款费用借款费用（第五节（第五节）第一借款费用的概述第一借款费用的概述第二借款费用的确认第二借款费用的确认第三借款费用的计量第三借款费用的计量 2022-5-212借款费用借款费用借款费用概述借款费用概述符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产 借款的范围借款的范围 借款费用的确认 借款费用开始资本化的时点借款费用开始资本化的时点借款费用暂停资本化的时间借款费用暂停资本化的时间 借款费用的计量借款费用的计量 借款费用停止资本化的时点借款费用停止资本化的时点 借款利息资本化金额的确定借款利息资本化金额的确定 借款辅助费用资本化金额的确定借款辅助费用资本化金额的确定 借款费用的范围借款费用的范围

2、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 第一节借款费用的概述第一节借款费用的概述一、借款费用的概念与范围一、借款费用的概念与范围 （一）概念（一）概念 借款费用借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。而发生的利息及其他相关成本。 包括借款利息、折价或者溢价的包括借款利息、折价或者溢价的摊销摊销、辅助费用以及因外币借款、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。而发生的汇兑差额等。 （二）范围（二）范围1.1.因借款而发生的利息因借款而发生的利息包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行包括企

3、业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带利息债务所承担的利息等发生的带利息债务所承担的利息等2.2.因借款而发生的折价或溢价的因借款而发生的折价或溢价的摊销摊销因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调或者溢价，发行债券中折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。整（即将债券

4、票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。 若债券为折价发行，比如面值为若债券为折价发行，比如面值为10001000万元的债券以万元的债券以800800万元的价格发万元的价格发行，那么差额行，那么差额200200万元就是发行时产生的折价。万元就是发行时产生的折价。 以后各期的实际利息费用按面值和票面利率计算的应计利息折价的以后各期的实际利息费用按面值和票面利率计算的应计利息折价的摊销额。摊销额。 若为溢价发行，以后各期的实际利息费用按面值和票面利率计算的应若为溢价发行，以后各期的实际利息费用按面值和票面利率计算的应计利息溢价的摊销额。计利息溢价的摊销额。注意：注意：溢折价本身不是借款费用，

5、溢折价的摊销才属于借款费用。溢折价本身不是借款费用，溢折价的摊销才属于借款费用。3.3.因借款而发生的辅助费用因借款而发生的辅助费用 是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金（只包括发行债券产生是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金（只包括发行债券产生的，不包括发行股票产生的）、印刷费等费用。的，不包括发行股票产生的）、印刷费等费用。4.4.因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额 因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影汇率出

6、现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。响金额。 注意：注意：1.1.对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。2.2.但是承租人根据租赁会计准则所确认的但是承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的租赁费用属于融资租赁发生的租赁费用属于借款费用借款费用（新新）。）。 二、借款的范围二、借款的范围借款包括借款包括专门借款专门借款和和一般借款一般借款。 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应当专门借款通

7、常应当有明确的用途有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同标明该用途的借款合同。 一般借款是指一般借款是指除专门借款之外的借款除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途入时，其用途通常没有特指通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 三、符合资本化条件的三、符合资本化条件的资产资产是指需要经过是指需要经过相当长时间相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可

8、使用或者可的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的销售状态的固定资产、投资性房地产和部分存货、建造合同成本、开发支固定资产、投资性房地产和部分存货、建造合同成本、开发支出等；出等； 符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，“相相当长时间当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为通常为1 1年以上年以上（含（含1 1年）年） 第二

9、节第二节 借款费用的确认借款费用的确认一、借款费用的确认原则借款费用的确认原则1.1.可直接归可直接归属于符合资本化条件的属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的资产的购建或者生产的借款费用借款费用，在，在资本化期间内发生的，应予以资本化，资本化期间内发生的，应予以资本化，计入相关资产的成本计入相关资产的成本。2.2.其他借款费用其他借款费用，应当在发生时根据其发生额费用化，计入当期损益，应当在发生时根据其发生额费用化，计入当期损益，确认为确认为财务费用。财务费用。 强调：强调：1.1.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购

10、建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。资产。 2.2.借款费用应予资本化的借款范围。借款费用应予资本化的借款范围。包括：专门借款和一般借款。包括：专门借款和一般借款。3.3.必须是发生在资本化期间内借款费用才能资本化。必须是发生在资本化期间内借款费用才能资本化。 二二、借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间的确定 借款费用借款费用资本化期间资本化期间，是指从借款费用，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期开始资本化时点到停止资本化时点的期间间，但但借款费用借款费用暂停资

11、本化的期间不包括在内暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提认和计量的重要前提。 2022-5-219一、借款费用开始资本化时点的确定一、借款费用开始资本化时点的确定借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：1.1.资产支出已经发生资产支出已经发生；2.2.借款费用已经发生借款费用已经发生；3.3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或购建或者生产活动已经开始者生产

12、活动已经开始。“资产支出资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担包括支付现金、转移非现金资产和承担带息带息债务形式债务形式所发生的支出。所发生的支出。承担带息债务：承担带息债务：若赊购工程物资，表面上资产支出已经发生，但因款项并未若赊购工程物资，表面上资产支出已经发生，但因款项并未支付，且未承担带息债务，故资产支出并未发生。支付，且未承担带息债务，故资产支出并未发生。 如开出了带息商业汇票，就说明承担了带息债务；如开出了带息商业汇票，就说明承担了带息债务； 若仅仅为应付账款，则不能说明资产支出已经发生。若仅仅为应付账款，则不能说明资产支出已经发生。【多选题多选题】下列各项中，属于资产支出已

13、经发生的有（）下列各项中，属于资产支出已经发生的有（） 。A.A.提取在建工程人员福利费提取在建工程人员福利费B B 工程领用自产的产成品工程领用自产的产成品C C 以银行存款购入工程物资以银行存款购入工程物资D D 购入工程物资，开出期限为购入工程物资，开出期限为6 6个月、面值为个月、面值为5050万元，年利率为万元，年利率为 6% 6% 的银行承兑汇票的银行承兑汇票E.E.购入工程物资，货款尚未支付购入工程物资，货款尚未支付【单选题单选题】甲上市公司股东大会于甲上市公司股东大会于20122012年年1 1月月4 4日作出决日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于议，决定建造厂房。为此，甲

14、公司于3 3月月5 5日向银行专门借日向银行专门借款款50005000万元，年利率为万元，年利率为6%6%，款项于当日划入甲公司银行存，款项于当日划入甲公司银行存款账户。款账户。3 3月月1515日，厂房正式动工兴建。日，厂房正式动工兴建。3 3月月1616日，甲公司日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500500万元，当日用万元，当日用银行存款支付。银行存款支付。3 3月月3131日，计提当月专门借款利息。甲公日，计提当月专门借款利息。甲公司在司在3 3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款

15、利息应开始资本化的时间为（）。司专门借款利息应开始资本化的时间为（）。A.3A.3月月5 5日日 B.3B.3月月1515日日C 3C 3月月1616日日 D.3D.3月月3131日日二、借款费用暂停资本化时间的确定二、借款费用暂停资本化时间的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常非正常中断中断、且中断时间且中断时间连续超过连续超过3 3个月个月的，应当暂停借款费用的资本化。在的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益。中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益。 非正常中断，通常是由于非正常中断，通常

16、是由于企业企业管理决策管理决策上的原因或者上的原因或者其他不可预见其他不可预见的的原因等所导致的中断。原因等所导致的中断。 如：企业与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，如：企业与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或资金周转发生了困难，或施工生产发生安全事故，或发生了劳动纠纷等或资金周转发生了困难，或施工生产发生安全事故，或发生了劳动纠纷等 正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序必要的程序的情况或者的情况或者事

17、先可预见事先可预见的的不可抗力因素不可抗力因素导致的中断的情况。如雨季、冰冻期导致的中断的情况。如雨季、冰冻期等。等。下列情况中，属于非正常中断的有（）。下列情况中，属于非正常中断的有（）。A A 由于劳务纠纷而造成连续超过由于劳务纠纷而造成连续超过3 3个月的固定资产的建造中断个月的固定资产的建造中断B.B.由于安全检查而造成连续超过由于安全检查而造成连续超过3 3个月的固定资产的建造中断个月的固定资产的建造中断C C 由于资金周转困难而造成连续超过由于资金周转困难而造成连续超过3 3个月的固定资产的建造中断个月的固定资产的建造中断D D 由于发生安全事故而造成连续超过由于发生安全事故而造成

18、连续超过3 3个月的固定资产的建造中断个月的固定资产的建造中断E.E.由于可预测的冰冻季节而造成连续超过由于可预测的冰冻季节而造成连续超过3 3个月的固定资产的建造中断个月的固定资产的建造中断 三、借款费用停止资本化时间的确定三、借款费用停止资本化时间的确定购建或者生产符合资本化条件的资产达到购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用预定可使用或者或者可销售状态可销售状态时，时，借款费用应当停止资本化。借款费用应当停止资本化。 资产达到预定可使用或者可销售状态，资产已经达到建造方、购买方或资产达到预定可使用或者可销售状态，资产已经达到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、计划或者合同约定的

19、可以使用或者可以销售的状态。者企业自身等预先设计、计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的状态。具体可从以下几个方面进行判断：具体可从以下几个方面进行判断：1.1.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。部完成或者实质上已经完成。2.2.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的

20、地方，也不影响其正常使用或者销售。符的地方，也不影响其正常使用或者销售。3.3.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。或者几乎不再发生。4.4.试运转正常。试运转正常。 如果所购建或者生产的资产分别建造、分别完工，企业也应当遵如果所购建或者生产的资产分别建造、分别完工，企业也应当遵循实质重于形式的原则，区别下列情况，界定借款费用停止资本循实质重于形式的原则，区别下列情况，界定借款费用停止资本化的时点：化的时点： 某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产某部分固定资产已达到预定可使用状

21、态，且该部分固定资产可供可供独立使用独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化 某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完必须待整体完工后方可使用工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资用资本化，则需待整体完工后停止借款费用资用资本化企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用， 停止资本停止资本化的时点有（）化的时点有（） 。A A 所购建固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符所购建固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符B B 固定

22、资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时C C 继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时发生时D D 需要试生产的固定资产，在试生产结果表明资产能够正常生需要试生产的固定资产，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时产出合格产品时E E 需要试运行的固定资产，在试运行结果表明资产能够正常运需要试运行的固定资产，在试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时转或者营业时 第三节第三节 借款利息资本化金额的确定借款利息资本化金额的确定（重点（重点）在借款费用资本化期间内

23、，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额确定如下：资本化金额确定如下：一、专门借款利息资本化金额的确定一、专门借款利息资本化金额的确定 专门借款当期实际发生的利息费用专门借款当期实际发生的利息费用 - -将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益投资取得的投资收益# #对于专门借款，分三步处理：对于专门借款，分三步处理：一是计算资本化期间内的借款费用一是计算资本化期间内的借款费用二是计算资本化期间的闲置资金的投资收益二是计算资本化期

24、间的闲置资金的投资收益三是用资本化期间的总利息减去闲置资金的投资收益，计算出应该三是用资本化期间的总利息减去闲置资金的投资收益，计算出应该资本化的金额资本化的金额。【单选题单选题】A A公司为建造厂房于公司为建造厂房于20112011年年4 4月月1 1日从银行借入日从银行借入20002000万元专门借款，借款期限为万元专门借款，借款期限为2 2年，年利率为年，年利率为6%6%，不考，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%3%，20112011年年7 7月月1 1日，日，A A公司采取出包方式委托公司采取出包方式委托B B公

25、司为其建公司为其建造该厂房，并预付了造该厂房，并预付了10001000万元工程款，厂房实体建造工作万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在于当日开始。该工程因发生施工安全事故在20112011年年8 8月月1 1日日至至1111月月3030日中断施工，日中断施工，1212月月1 1日恢复正常施工，至年末工日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在程尚未完工。该项厂房建造工程在20112011年度应予资本化的年度应予资本化的利息金额为（）万元。利息金额为（）万元。A.20A.20B.45B.45C.60C.60D 15D 15资本化的时间为资本化的时间为2

26、2个月。个月。 2001120011年度应予资本化的利息金额年度应予资本化的利息金额200020006%6%2/122/12100010003%3%2/122/121515（万元）（万元） 会计分录？会计分录？（20072007年考题）甲公司年考题）甲公司20207 7年年1 1月月1 1日发行面值总额为日发行面值总额为10 00010 000万元的债券，取得万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4 4年，年，票面年利率为票面年利率为10%10%，每年，每年1212月月3131日支付当年利息。

27、该债券年实际利率为日支付当年利息。该债券年实际利率为8%8%。债。债券发行价格总额为券发行价格总额为10 662.1010 662.10万元，款项已存入银行。厂房于万元，款项已存入银行。厂房于20207 7年年1 1月月1 1日日开工建造，开工建造，20207 7年度累计发生建造工程支出年度累计发生建造工程支出4 6004 600万元。经批准，当年甲公万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760760万元。万元。20072007年年1212月月3131日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）。日工程尚未完工，该在建工

28、程的账面余额为（）。A.4 692.97A.4 692.97万元万元B.4 906.21B.4 906.21万元万元C.5 452.97C.5 452.97万元万元D.5 600D.5 600万元万元 专门借款的借款费用资本化金额专门借款的借款费用资本化金额 10 662.1010 662.108%8%76076092.9792.97（万元）（万元） 在建工程的账面余额在建工程的账面余额4 6004 60092.9792.97 4 692.974 692.97（万元）（万元） （2009CPA2009CPA试题试题) )甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建甲公司采用出包方式交付

29、承建商建设一条生产线，生产线建设工程于设工程于20208 8年年1 1月月1 1日开工，至日开工，至20208 8年年1212月月3131日尚未完工，专门为该生产日尚未完工，专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：线建设筹集资金的情况如下：（1 1）20208 8年年1 1月月1 1日，按每张日，按每张9898元的价格折价发行分期付息、到期还本元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券的公司债券3030万张，该债券每张面值为万张，该债券每张面值为100100元，期限为元，期限为3 3年，票面年利率为年，票面年利率为5%5%。利息于每年末支付。在扣除手续费利息于每年末支付。在扣除手续费20.25

30、20.25万元后，发行债券所得资金万元后，发行债券所得资金2919.752919.75万元已存入银行。万元已存入银行。20208 8年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为5050万元。万元。（2 2）20208 8年年7 7月月1 1日，以每股日，以每股5.25.2元的价格增发本公司普通股元的价格增发本公司普通股30003000万股，万股，每股面值每股面值1 1元，在扣除佣金元，在扣除佣金600600万元后，增后股票所得资金万元后，增后股票所得资金1500015000万元已存入银万元已存入银行。行。已知：（已知：（P/AP/A，6%6%，3 3）2.6

31、7302.6730；（；（P/SP/S，6%6%，3 3）0.83960.8396。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1 1题至第题至第2 2题。题。1.1.甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（）甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（） 。A.A.公司债券利息公司债券利息B B 发行股票的佣金发行股票的佣金C.C.公司债券折价的摊销公司债券折价的摊销D.D.发行公司债券的手续费发行公司债券的手续费2.2.甲公司甲公司20208 8年应予资本化的借款费用是（）年应予资本化的借款费用是（） 。A.120.25A.120

32、.25万元万元B 125.19B 125.19万元万元C.170.25C.170.25万元万元D.175.19D.175.19万元万元资本化的借款费用资本化的借款费用2919.752919.756%6%5050125.19125.19（万元）（万元） 二、二、一般借款一般借款利息资本化金额的确定利息资本化金额的确定 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率 一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。钩。 1.累计累计资产支

33、出加权平均数资产支出加权平均数（每笔资产支出金额（每笔资产支出金额每笔资产在每笔资产在当期所占用的天数当期所占用的天数/当期天数）当期天数）如：企业借入一般借款，如：企业借入一般借款，1.1支出支出100万，万，3.1支出支出150万，计算万，计算3月月31日时该季度累计资产支出加权平均数。日时该季度累计资产支出加权平均数。=100*90/90+150*30/90=150若若4.1支出支出200万，计算第二季度累计资产支出加权平均数万，计算第二季度累计资产支出加权平均数=250*90/90+200* 90/90=4502.2.所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款加权

34、平均利率所占用一般借款加权平均利率 所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平所占用一般借款本金加权平均数均数 【例题例题 】公司为建造办公楼发生有关一般借款有两笔，分别为：公司为建造办公楼发生有关一般借款有两笔，分别为：20082008年年3 3月月1 1日借款日借款2 0002 000万元，借款期限为万元，借款期限为3 3年，年利率为年，年利率为6%6%，利息按年支付；，利息按年支付；20082008年年9 9月月1 1日借款日借款5 0005 000万元，借款期限为万元，借款期限为5 5年，年利率为年，年利率为8%,8%,利息按年支付

35、。利息按年支付。资本化率资本化率= =（2 0002 0006%6%10/1210/125 0005 0008%8%4/124/12）/ /（2 0002 00010/1210/125 5 0000004/124/12）=7%=7%。 在计算资化率的时不用考虑资本化期间和一般借款支出金额。在计算资化率的时不用考虑资本化期间和一般借款支出金额。 如果按年计算，分子是一般借款当年的利息，分母只要用本金当年的占用如果按年计算，分子是一般借款当年的利息，分母只要用本金当年的占用天数计算本金的加权平均数就可以。天数计算本金的加权平均数就可以。 资本化率的计算只与借款的借入时间有关。资本化率的计算只与借款

36、的借入时间有关。 注意：注意： 资本化期间，专门借款的闲置资金的存款利息或投资收益冲减资本化金额资本化期间，专门借款的闲置资金的存款利息或投资收益冲减资本化金额（在建工程）（在建工程） 非资本化期间，专门借款的闲置资金的存款利息或投资收益冲减财务费用。非资本化期间，专门借款的闲置资金的存款利息或投资收益冲减财务费用。2022-5-2121【例例】 A A 公司为建造一栋办公楼，于公司为建造一栋办公楼，于20072007年年1212月借入期限为月借入期限为3 3年，本金为年，本金为20002000万元，年万元，年利率为利率为6%6%，按年付息到期一次还本的专门借款。另外，甲公司有一般借款，按年付

37、息到期一次还本的专门借款。另外，甲公司有一般借款400400万元，万元，年利率为年利率为7%7%，期限为，期限为2 2年，每年年末支付利息，于年，每年年末支付利息，于20092009年年6 6月月3030日到期。工程采用出包日到期。工程采用出包方式，方式，20082008年年1 1月月1 1日，用银行存款支付工程价款日，用银行存款支付工程价款600600万元，工程也于万元，工程也于20082008年年1 1月月1 1日动日动工；工程因质量纠纷于工；工程因质量纠纷于20082008年年3 3月月1 1日到日到20082008年年6 6月月3030日发生非正常中断。日发生非正常中断。2008200

38、8年年9 9月月1 1日用银行存款支付工程价款日用银行存款支付工程价款16001600万元，工程于万元，工程于20092009年年1 1月月1 1日达到预定可使用状态。日达到预定可使用状态。20092009年年2 2月月1010日办理竣工决算，日办理竣工决算，20092009年年2 2月月2828日交付使用，日交付使用，A A公司借款费用按年资本化。公司借款费用按年资本化。20082008年未动用的专门借款资金取得的利息收入为年未动用的专门借款资金取得的利息收入为4 4万元。万元。【要求要求】1.1.确定确定20082008年借款费用资本化期间年借款费用资本化期间 2.2.计算计算200820

39、08年专门借款资本化金额年专门借款资本化金额3.3.计算计算20082008年一般借款资本化金额年一般借款资本化金额 4.4.做出做出20082008年相关的会计分录。年相关的会计分录。1.资本化期间：资本化期间：1.1-2.29,7.1-12.31共共8个月个月2.专门借款资本化金额专门借款资本化金额2000*6%*8/12- 4*4/8=783.一般借款资本化金额一般借款资本化金额200*4/12*7%=4.67在建工程在建工程 78+4.67 应收利息应收利息 4 财务费用财务费用 38+23.67 应付利息应付利息 120+28【例例】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：甲公

40、司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1 1）20207 7年年1 1月月1 1日向银行专门借款日向银行专门借款5 0005 000万元，期限为万元，期限为3 3年，年利率为年，年利率为12%12%，每年，每年1 1月月1 1日付息。日付息。（2 2）除专门借款外，公司另有两笔其他借款，一笔为）除专门借款外，公司另有两笔其他借款，一笔为20206 6年年1212月月1 1日借日借入的长期借款入的长期借款4 0004 000万元，期限为万元，期限为5 5年，年利率为年，年利率为10%10%，每年，每年1212月月1 1日付息。另日付息。另一笔为一笔为20207 7年年1 1月月1 1日借入

41、的长期借款日借入的长期借款60006000万元，期限为万元，期限为5 5年，年利率为年，年利率为5%5%，每年每年1212月月3131日付息。日付息。 （3 3）由于审批、办手续等原因，厂房于）由于审批、办手续等原因，厂房于20207 7年年4 4月月1 1日才开始动工兴建，当日才开始动工兴建，当日支付工程款日支付工程款2 0002 000万元。工程建设期间的支出情况如下：万元。工程建设期间的支出情况如下：20207 7年年6 6月月1 1日：日：1 0001 000万元；万元；20207 7年年7 7月月1 1日：日：3 2003 200万元；万元；20208 8年年1 1月月1 1日：日：

42、2 4002 400万元；万元；20208 8年年4 4月月1 1日：日：1 2001 200万元；万元；20208 8年年7 7月月1 1日：日：3 6003 600万元。万元。工程于工程于20208 8年年9 9月月3030日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于量问题工程于20207 7年年9 9月月1 1日日1212月月3131日停工日停工4 4个月。个月。（4 4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%0.5%。假定全。假定全年按照年按照360360天计算，每月

43、按照天计算，每月按照3030天计算。天计算。要求：要求：（1 1）计算）计算20207 7年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录；年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录；（2 2）计算）计算20208 8年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。计算计算20207 7年专门借款应予资本化的利息金额年专门借款应予资本化的利息金额20207 7年专门借款发生的利息金额年专门借款发生的利息金额5 0005 00012%12%600600（万元）（万元）20207 7年年1 13 3月和月和9 91212月专门借款发生的利息费用月专门借款发生的利息费用5

44、5 00000012%12%210/360210/360350350（万元）（万元）20207 7年专门借款存入银行取得的利息收入年专门借款存入银行取得的利息收入5 0005 0000.5%0.5%3 33 0003 0000.5%0.5%2 22 0002 0000.5%0.5%1 1115115（万元）（万元）其中，在资本化期间内取得的利息收入其中，在资本化期间内取得的利息收入3 0003 0000.5%0.5%2 22 0002 0000.5%0.5%1 14040（万元）（万元）20207 7年应予资本化的专门借款利息金额年应予资本化的专门借款利息金额60060035035040402

45、10210（万元）（万元）【借：在建工程借：在建工程210210财务费用财务费用275275应收利息应收利息115115贷：应付利息贷：应付利息600600 】20207 7年应当计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利息收入）年应当计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利息收入）350350（1151154040）275275（万元）（万元） 计算计算20207 7年一般借款应予资本化的利息金额年一般借款应予资本化的利息金额20207 7年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数1 2001 20060/36060/360200200（万

46、元）（万元）20207 7年一般借款发生的利息金额年一般借款发生的利息金额 4 0004 00010%+600010%+60005%5%700700（万元）（万元）一般借款的资本化率一般借款的资本化率7007001000010000100%100%7%7%【注意注意】计算一般借款资本化率时，分子分母的会计计算一般借款资本化率时，分子分母的会计期间应保持一致。期间应保持一致。20207 7年一般借款应予资本化的利息金额年一般借款应予资本化的利息金额2002007%7%1414（万元）（万元）20207 7年应当计入当期损益的一般借款利息金额年应当计入当期损益的一般借款利息金额7007001414686686（万元）（万元）【借：在建工程借：在建工程 1414财务费用财务费用686686贷：应付利息贷：应付利息700700 】 计算计算20207 7年应予资本化的和应计入当期损益的利年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额息金额20207 7年应予资本化的借款利息金额年应予资本化的借款利息金额2102101414224224（万元）（万元）20207 7年应当计入当期损益的借款利息金额年应当