收入与生产能力调查

1、收入及生产能力调查上海2014年8月25日讲师简介u讲师姓名：胡春华u现任职务：业务七部 - 业务经理u加入立信时间：2009年4月u执业资质：中国注册会计师课程目标了解营业收入的特点和重要性了解营业收入的内部控制及评价、测试了解营业收入的审计目标，掌握营业收入的审计程序按照要求独立完成营业收入工作底稿了解外勤工作时审计营业收入可能会遇到的审计风险课程大纲营业收入的特点和重要性营业收入的分类营业收入的确认标准营业收入审计目标营业收入内部控制营业收入的主要实质性审计程序提供劳务收入的确认生产能力调查收入舞弊的主要方法、案例及应对总结为重点学习环节营业收入的特点和重要性经济利益的总流入经济利益的总

2、流入营业收入经常性经常性经营相关性经营相关性企业持续经营的基础利润的源泉关键领域、重大科目 特点重要性营业收入的分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入营业收入的确认标准销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入主要风险和报酬已转移收入金额能够可靠计量收入金额能够可靠计量没有继续管理权也不再有效控制相关经济利益很可能流入企业相关经济利益很可能流入企业收入金额能够可靠计量交易的完工进度能够可靠计量相关经济利益很可能流入企业相关成本能够可靠计量相关成本能够可靠计量营业收入的确认标准-销售商品收入v 需要安装测试需要安装测试v 内销内销 客户自提客户自提v 不需要安装测试不需要安装测试v 公司

3、发货公司发货v 外销：外销：FOBCIFDAPFCA营业收入的确认标准-销售商品收入v案例一：涪陵榨菜案例一：涪陵榨菜v商品收入确认方式分为三种:v(1)先款后货v(2)现款现货v(3)赊销v发货发货,财务部开具增值税发票并确认收入,发票和提货单寄办事处传递给一级经销商，确认收入。营业收入的确认标准-销售商品收入v案例一：涪陵榨菜案例一：涪陵榨菜v收入确认标准的合理性收入确认标准的合理性v1，无需开包检查,不存在因质量验收不合格退回的风险。v2，运输保险。v3，退货问题。v4，商品平均运输时间。营业收入的确认标准-销售商品收入v案例二：湖南艾华集团案例二：湖南艾华集团v内销：内销：v对于实施零

4、库存管理零库存管理的客户，确认的依据为收到客户结算清单结算清单时作为收入确认时点和依据。v外销：外销：采用FOB和FCA等结算方式作为主要价格条款，公司将货物运至出口港货物运至出口港并办理报关出口手办理报关出口手续续，财务部根据销售部门开具的出口销售发票、海关核准的报关单确认收入。营业收入的确认标准-销售商品收入v案例三：潮州三环案例三：潮州三环v返利政策：返利政策：销售取得的货款或应收货款在本次商品销售产生的收入与预计返利金额之间分配，将取得的货款或应收货款扣除预计返利金额扣除预计返利金额的部分确认为收入，预计返利的金额确认为递延收益递延收益。当处理返利时，将原计入递延收益的部分确认为收入，

5、同时将授予客户返利金额冲减收入。营业收入的确认标准-销售商品收入v案例四：案例四：上海飞凯光电上海飞凯光电vCIF方式下，根据国际贸易术语解释通则，价格条款为CIF的出口产品，货物在装运港当货货物在装运港当货物越过船舷时发行人即完成交货物越过船舷时发行人即完成交货，交货后货物灭失或损坏的风险及由于各种事件造成的任何额外费用即由卖方转移到卖方，在实务操作中以取得取得提单提单为收入确认时点营业收入审计目标发生发生完整完整准确准确截止截止利润表中记录的营业收入已发生，且与企业有关所有应当记录的营业收入均已记录与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录营业收入已记录于正确的会计期间确定营业收入在财务报表

6、中作出恰当的列报和披露分类分类营业收入已记录于恰当的账户营业收入的内部控制销售与收款循环u 了解与本循环内控相关的业务流程可采用文字描述/问卷/核对表/流程图等方式u 评价相关的控制设计是否合理主要针对相关职责分工的政策和程序进行评价u 测试相关的控制是否得到执行注：内部控制测试应当符合本所关于内部控制测试中控制运行总次数与测试样本规模的要求销售与收款循环需了解的主要业务流程 销售订单/合同的审批及签订 记录应收账款 收款 对账与调节 计提坏账准备及核销坏账 维护客户档案销售与收款循环主要控制测试目标与相应认定的关系控制测试目标与相关认定的关系营业收入应收账款销售订单经适当审批发生存在销售合同

7、经适当审批发生存在销售信息录入准确准确性准确性发出货物记录准确发生、准确性存在、计价和分摊所有发出货物均确认销售完整性完整性已收到的货款记录正确准确性已记录的销售收入记录正确发生、完整性、截止存在、权利和义务坏账准备计提准确并经授权计价和分摊营业收入的主要实质性审计程序获取或编制营业收入明细表实质性分析程序收入确认条件、方法是否符合准则销售细节测试对主要客户的营业收入函证对税收、出口报关等外部证据的核对或函证营业收入的截止测试销售退回、折扣折让的审核关联交易的特殊考虑营业收入的主要实质性审计程序实质性分析程序u 横向比较u 纵向比较u 与其他科目的勾稽关系营业收入的主要实质性审计程序实质性分析

8、程序分析类型分析内容举例纵向比较（内部）营业收入同期比较、毛利率同期比较、营业收入分月波动分析横向比较（外部）毛利率同行业比较与报表其他科目的勾稽增值税申报与营业收入关系、营业收入与现金流量关系、销售费用率营业收入的主要实质性审计程序主要外部审计证据外部审计证据行业特点行业数据客户函证海关函证营业收入的主要实质性审计程序销售截止测试1 “发货单明细账”2 与正常发货水平的对比3 关注期后销售退回4 大额销售函证未确认时的追踪5 重大跨期销售的调整营业收入的主要实质性审计程序关联交易的特殊考虑1 真实的商业交易背景2 支持交易的外部书面证据3 向关联方函证交易条件及金额4 获取关联方相关信息5

9、与正常交易价格比对分析营业收入提供劳务收入的确认交易结果的可靠估计能够可靠估计不能可靠估计采用完工百分比法已发生的劳务成本预计能够得到补偿不能得到补偿按成本确认收入不确认收入营业收入提供劳务收入审计实务中的难点分析 确定提供劳务交易的完工进度 与销售商品同时提供劳务 已发生的劳务成本预计是否能够得到补偿营业收入提供劳务收入v案例一：案例一：江苏省交通规划江苏省交通规划设计院设计院v（1）可行性研究、勘察设计）可行性研究、勘察设计服务服务v已经已经提供的劳务占应提供劳务总量的提供的劳务占应提供劳务总量的比例比例v（2）规划研究、试验检测）规划研究、试验检测服务服务v验收后确认收入验收后确认收入v

10、（3）工程管理服务）工程管理服务v经业主确认的工作量占总工作量的比例经业主确认的工作量占总工作量的比例生产能力调查 一定期间内，按照目前条件，企业能够完成的最大生产规模概念 不同类型、行业的企业，生产能力指标的计量单位各不相同特点 与实质性分析程序的有机结合历史数据、行业数据关注生产能力调查生产能力计量单位行业类型生产能力计量单位典型企业调制型、合成型生产产出量钢铁、水泥、家电制造单一原料生产原料处理量炼油厂服务业投入量商业零售、航空、宾馆生产能力调查v案例一、某清洁能源企业案例一、某清洁能源企业v背景介绍背景介绍v1）原材料：煤）原材料：煤和和氧气氧气v2）主要产品：）主要产品：CO、甲醇、

11、甲醇、氢气等氢气等v2）关键设备：三台，配比）关键设备：三台，配比2:1v3）涉及产能：）涉及产能：8.8万立方米每小时（净化的空气）万立方米每小时（净化的空气）v计算：计算：8.8*2*24*360=152064万立方米万立方米v注：与产出量的单位换算：注：与产出量的单位换算：吨吨 万万立方米立方米生产能力调查v案例二、机械设备制造企业案例二、机械设备制造企业v背景介绍背景介绍v1）原材料：各种轴、箱体等）原材料：各种轴、箱体等v2）主要产品：各种定制的齿轮箱）主要产品：各种定制的齿轮箱v2）公司短板：装配车间）公司短板：装配车间v计算过程：略计算过程：略生产能力调查与实质性分析程序的有机结

12、合历史数据行业数据固定资产利用率=营业收入净额固定资产平均净值收入舞弊的主要方法主要方法调节确认时点提前确认收入隐瞒收入改变收入性质粉饰非经营性收入隐瞒关联交易虚构收入转移收入收入舞弊案例分析调节收入确认时点天能科技2012年2月1日预披露IPO招股说明书、随即受到媒体质疑2012年4月公司撤回IPO申请2012年8月证监会对中介机构-大信会所现场检查2012年9月21日正式立案稽查2013年5月证监会公布查出情况：公司及高管：罚款，主要高管终身市场禁入券商及保代：罚款，保代终身市场禁入大信所：罚款，签字CPA终身市场禁入律师：罚款、警告收入舞弊案例分析调节收入确认时点天能科技事件回放疑点一：

13、申报期最后一期前五大客户收入项目均尚处于招标阶段疑点二：在同为光伏行业企业巨亏潮下，利润增长100%以上疑点三：申报期最后一期前五大客户均为政府采购订单疑点四：公司所处山西火电价格低廉，光伏产品无优势可言收入舞弊案例分析粉饰非经营性收入东方电子将炒股收入作为主营业务收入，伪造合同、发票、凭证、银行记录及客户函证，1999-2001年共虚增营业收入12亿元收入舞弊案例分析隐瞒关联交易紫鑫药业为了配合公司2010年底的定向增发，公司2010年报营业收入同比增长151%，净利润同比增长184%2011年1-6月，营业收入同比增长226%，净利润同比增长325%细看年报：营业收入前五名客户“横空出世”

14、工商资料显现端倪，均为实际控制人实际控制收入舞弊案例分析虚构收入万福生科2012年9月17日开始对万福生科进行立案稽查。2012年11月23日，万福生科收到深交所对公司及相关当事人给予公开谴责的信息，公开致歉2013年3月，龚永福接到深圳证券交易所要求披露公司20082011年存在财务数据虚假记载的情况。2013年5月14日，证监会对万福生科高管作出行政处罚。行为涉嫌犯罪，已移送公安机关追究刑事责任。2013年8月21日，龚永福被刑事拘留。收入舞弊案例分析虚构收入万福生科虚构收入经查，万福生科为了达到公开发行股票并上市条件2008年至2010年分别虚增销售收入约1.2亿元、1.5亿元、1.9亿

15、元，虚增营业利润约2,851万元、3,857万元、4,590万元。万福生科在2008年至2012年上半年实际收入仅为9.07亿元，期间造假虚增后的收入竟然系实际收入的2倍2011年年报和2012年半年报虚增销售收入28,000万元和16,500万元，虚增营业利润6,635万元和3,435万元。收入舞弊的应对动机分析偷逃或骗取税款，获取最大利益偷逃或骗取税款，获取最大利益为以后的盈利创造条件（谋求上市、业绩为以后的盈利创造条件（谋求上市、业绩考核等）考核等）迎合市场预期或特点监管要求迎合市场预期或特点监管要求牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化收入舞弊的应对主要审计策略风险评估是收入审计的前提和基础风险评估是收入审计的前提和基础实