第九章金融资产精

1、江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-201 1 1第第 六章六章1 1、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产2 2、持有至到期投资、持有至到期投资3 3、贷款和应收账款、贷款和应收账款4 4、可供出售金融资产、可供出售金融资产5 5、金融资产减值、金融资产减值江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-202 2 2项目项目08年年09年年10年年单项选择题 111多项选择题 22判断题11计算题综合题12

2、合计3144各年试卷分值分析江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-203 3 3第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 金融资产：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、金融资产：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。衍生金融资产等。 金融资产初始确认时分类：金融资产初始确认时分类：（1 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

3、）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3 3）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（4 4）可供出售的金融资产。）可供出售的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。上述分类一经确定，不得随意变更。 满足一定的条件后可以转换。 江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-204 4 4第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的

4、金融资产概述 （一）交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。2、基于管理需要。3、属于衍生工具。 交易性金融资产直接指定以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-205 5 5第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产只有在满足以下条

5、件之一时，才能直接指定：1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2、企业管理上的需要。企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 活跃市场的特征（1）市场内交易的对象具有同质性（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方（3）市场价格信息是公开的。 江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022

6、-5-206 6 6第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 账务处理如下：账务处理如下： （一）企业取得交易性金融资产（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （按其公允价值）（按其公允价值）投资收益投资收益 （按发生的交易费用）（按发生的交易费用）应收利息（应收利息（按已到付息期但尚未领取的利息按已到付息期但尚未领取的利息）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未

7、发放的现金股利）贷：银行存款贷：银行存款 （按实际支付的金额）（按实际支付的金额）（二）持有期间取得股利、利息等投资收益（二）持有期间取得股利、利息等投资收益借：应收股利借：应收股利应收利息应收利息贷：投资收益贷：投资收益江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-207 7 7第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （三）资产负债表日，公允价值变动（三）资产负债表日，公允价值变动借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动（公允价值高于其账面余额的差

8、额）（公允价值高于其账面余额的差额）贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。（四）出售交易性金融资产（四）出售交易性金融资产借：银行存款借：银行存款 （应按实际收到的金额）（应按实际收到的金额）交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动投资收益投资收益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本公允价值变动公允价值变动投资收益投资收益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：投资收益贷：投资收益或者做相反的会计分录或者做相反的会计分录江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计

9、系2022-5-202022-5-202022-5-208 8 8第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 例例1 1：20072007年年1 1月月1 1日，甲企业从二级市场支付价款日，甲企业从二级市场支付价款10200001020000元（含已到付息但元（含已到付息但尚未领取的利息尚未领取的利息2000020000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用2000020000元。该债券面值元。该债券面值10000001000000元，剩余期限为元，剩余期限为2 2年，票面年利率为年，票面年利率

10、为4%4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1 1）20072007年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20062006年下半年利息年下半年利息2000020000元；元；（2 2）20072007年年6 6月月3030日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为11500001150000元（不含利息）；元（不含利息）；（3 3）20072007年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息；日，收到该债券半年利息；（4 4）20072007年年1212月月3131日，该债券的公允价值为日，

11、该债券的公允价值为11000001100000元（不含利息）；元（不含利息）；（5 5）20082008年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20072007年下半年利息；年下半年利息；（6 6）20082008年年3 3月月3131日，甲企业将该债券出售，取得价款日，甲企业将该债券出售，取得价款11800001180000元（含元（含1 1季度季度利息利息1000010000元）。假定不考虑其他因素。元）。假定不考虑其他因素。 江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-209 9 9第一节以公允价值计量且其变动计入

12、当期损益的金融资产第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 账务处理：账务处理：（1 1）20072007年年1 1月月1 1日，购入债券日，购入债券借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本10000001000000应收利息应收利息2000020000投资收益投资收益2000020000贷：银行存款贷：银行存款 10400001040000（2 2）20072007年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20062006年下半年利息年下半年利息借：银行存款借：银行存款2000020000贷：应收利息贷：应收利息2000020000（3 3）20072007年年6 6月月

13、3030日，确认债券公允价值变动和投资收益日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动150000150000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益150000150000借：应收利息借：应收利息2000020000贷：投资收益贷：投资收益2000020000江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20101010第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （4 4）20072007年年7 7月月5 5日，收到该债券

14、半年利息日，收到该债券半年利息借：银行存款借：银行存款2000020000贷：应收利息贷：应收利息2000020000（5 5）20072007年年1212月月3131日，确认债券公允价值变动和投资收益日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益5000050000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动5000050000借：应收利息借：应收利息2000020000贷：投资收益贷：投资收益2000020000（6 6）20082008年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20072007年下半年利息年下半年利息借：银行存款借：银行存

15、款2000020000贷：应收利息贷：应收利息20000 20000 江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20111111第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （7 7）20082008年年3 3月月3131日，将该债券予以出售日，将该债券予以出售借：应收利息借：应收利息1000010000贷：投资收益贷：投资收益1000010000借：银行存款借：银行存款11700001170000公允价值变动损益公允价值变动损益100000100000贷：交易性金融资产

16、贷：交易性金融资产成本成本10000001000000公允价值变动公允价值变动100000100000投资收益投资收益170000170000借：银行存款借：银行存款1000010000贷：应收利息贷：应收利息1000010000江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20121212第二节持有至到期投资第二节持有至到期投资 一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定，且且企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能

17、力持有至到期的非衍生金融资产。的非衍生金融资产。企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：（1 1）初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非）初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；衍生金融资产；（2 2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（3 3）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-2020

18、22-5-20131313第二节持有至到期投资第二节持有至到期投资 持有至到期投资具有以下特征：持有至到期投资具有以下特征：（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期（三）有能力持有至到期（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响例外（即不需重分类的情况）：例外（即不需重分类的情况）：1 1、出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个、出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内）

19、，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2 2、根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；、根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3 3、出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预、出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。计的独立事件所引起。 江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20141414第二节持有至到期投资第二节持有至到期投资 例例2 2：例例3 3： 江南大学商学院

20、会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20151515第二节持有至到期投资第二节持有至到期投资 二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理 （一）企业取得的持有至到期投资（一）企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（倒挤差额，也可能在贷方）利息调整（倒挤差额，也可能在贷方）贷：银行存款等贷：银行存款等江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022

21、-5-202022-5-202022-5-20161616第二节持有至到期投资第二节持有至到期投资 （二）资产负债表日计算利息（二）资产负债表日计算利息 1 1、分期付息、一次还本的债券投资、分期付息、一次还本的债券投资借：应收利息借：应收利息（债券面值（债券面值票面利率）票面利率）贷：投资收益贷：投资收益（期初债券摊余成本期初债券摊余成本实际利率）实际利率）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额，贷方（差额，贷方/ /借方）借方） 期末摊余成本期初摊余成本投资收益应收利息已收回的本金已发生的减值损失期末摊余成本期初摊余成本投资收益应收利息已收回的本金已发生的减值损失 2 2、一次

22、还本付息的债券投资一次还本付息的债券投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息（债券面值（债券面值票面利率）票面利率）贷：投资收益贷：投资收益（期初债券摊余成本（期初债券摊余成本实际利率）实际利率）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额，贷方（差额，贷方/ /借方）借方）江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20171717第二节持有至到期投资第二节持有至到期投资 （三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产（

23、重分类日公允价值）（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（差额，贷方（差额，贷方/ /借方）借方）可供出售金融资产出售的时候再将可供出售金融资产出售的时候再将“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”转到转到“投资收益投资收益”科目中。科目中。（四）出售持有至到期投资（四）出售持有至到期投资借：银行存款等借：银行存款等持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资（成本、利息调整明细科目余额）（成本、利息调整明细科目余额）投资收益投资收益（差额，贷方（差额，贷方/ /借方）借方）江南大学商学院会计系江

24、南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20181818第二节持有至到期投资第二节持有至到期投资 例例4 4：20200 0年年1 1月月1 1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1 0001 000元（含交易费用），从活跃市元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司场上购入某公司5 5年期债券，面值年期债券，面值1 2501 250元，票面利率元，票面利率4.72%4.72%，按年支付利息按年支付利息（即每年（即每年5959元）元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以

25、将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。实际利率计算实际利率计算 irr=10%irr=10%51501000)1(1250)1(59ttirrirr江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20191919第二节持有至到期投资第二节持有至到期投资 账务处理如下：账务处理如下：（1）200年1月1日借：持有至到期投资成

26、本1 250贷：银行存款1 000持有至到期投资利息调整250 （2）200年12月31日借：应收利息59（1 2504.72%）持有至到期投资利息调整4l（倒挤）（倒挤）贷：投资收益l00 （l 00010%）借：银行存款 59贷：应收利息59 江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20202020第二节持有至到期投资第二节持有至到期投资 持有至到期投资125041455054602501250-0-00年初100000年末100041104101年末1041+45108602年末1086+59113603年末1136+

27、54119004年末1190+60125004年末0100010-59104110-59108610-59113610-59119010-5911361011250591015902%)101 (1）（）（年末账面价值各年末的账面价值ntttC江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20212121第二节持有至到期投资第二节持有至到期投资 （3）201年12月31日借：应收利息59 （ 1 2504.72%）持有至到期投资利息调整45贷：投资收益 l04（l 0004l）10%借：银行存款59贷：应收利息59（4）202年1

28、2月31日借：应收利息59持有至到期投资利息调整50贷：投资收益 l09 （l 0004l45）10% 借：银行存款59贷：应收利息 59 江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20222222第二节持有至到期投资第二节持有至到期投资 （5）203年l2月31日借：应收利息 59持有至到期投资利息调整54贷：投资收益 ll3借：银行存款59贷：应收利息59（6）204年12月31日借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 60贷：投资收益 ll9借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款等 1 250贷：持有至到期投资成

29、本 l 250 江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20232323第二节持有至到期投资第二节持有至到期投资 假定在202年1月1日，甲公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于204年年末付清。 125041455255273025062562500年初100000年末100041104101年末1041+45108602年初1086+52113802年末1138+55625568持有至到期投资113810130625101301015962502321）（）（）（年初账面价值113810-

30、5956810-30江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20242424第二节持有至到期投资第二节持有至到期投资 （1）202年1月1日借：持有至到期投资利息调整52贷：投资收益52（2）202年12月31日借：应收利息59持有至到期投资利息调整55贷：投资收益114借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款625贷：持有至到期投资成本625 江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20252525第二节持有至到期投资第二节持有至到期投资 （3）20

31、3年12月31日借：应收利息30持有至到期投资利息调整27贷：投资收益57借：银行存款30贷：应收利息30（4）204年12月31日借：应收利息30持有至到期投资利息调整30贷：投资收益60借：银行存款30贷：应收利息30借：银行存款625贷：持有至到期投资成本625 江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20262626第二节持有至到期投资第二节持有至到期投资 假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。 实际利率计算：9.05（1）200年1月1日借：持有至到期投资成本1 250贷：银

32、行存款1 000持有至到期投资利息调整2501000)1(12505595r江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20272727第二节持有至到期投资第二节持有至到期投资 （2）200年12月31日借：持有至到期投资应计利息59利息调整31.5贷：投资收益90.5 （3）201年12月31日借：持有至到期投资应计利息59利息调整39.69贷：投资收益98.69（4）202年12月31日借：持有至到期投资应计利息59利息调整48.62贷：投资收益107.62 江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系202

33、2-5-202022-5-202022-5-20282828第二节持有至到期投资第二节持有至到期投资 （4）202年12月31日借：持有至到期投资应计利息59利息调整48.62贷：投资收益107.62（5）203年12月31日借：持有至到期投资应计利息59利息调整58.36贷：投资收益117.36（6）204年12月31日借：持有至到期投资应计利息59利息调整71.83（25031.539.6948.6258.36）贷：投资收益130.83借：银行存款1 545贷：持有至到期投资成本1 250应计利息295江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-

34、5-202022-5-20292929第二节持有至到期投资第二节持有至到期投资 持有至到期投资125090.598.69107.62117.36130.832501545-0-做题应尽量编制摊余成本计算表，计算每年初的摊余价值注意本题是到期一次还本付息。江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20303030第三节贷款和应收款项第三节贷款和应收款项 一、贷款和应收款项概述一、贷款和应收款项概述贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生

35、金融资产。非衍生金融资产。 企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：（1 1）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产，这类非衍生金融资）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产，这类非衍生金融资 产应划分交易性金融资产；产应划分交易性金融资产；（2 2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍 生金融资产；生金融资产；（3 3）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（4 4）因债务人信用恶化以外的原因

36、，使持有方可能难以收回几乎所有初）因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初 始投资的非衍生金融资产。始投资的非衍生金融资产。 江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20313131第三节贷款和应收款项第三节贷款和应收款项 二、贷款和应收款项的会计处理二、贷款和应收款项的会计处理 （一）应收账款和应收票据的会计处理1、应收账款和应收票据取得时借：应收账款（或应收票据）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-2

37、02022-5-20323232第三节贷款和应收款项第三节贷款和应收款项 2 2、应收账款的转让、应收票据的贴现：、应收账款的转让、应收票据的贴现：（实质重于形式）（实质重于形式）（1）应收账款的转让不附追偿权时：借：银行存款营业外支出等贷：应收账款附追偿权时：借：银行存款财务费用贷：短期借款（2）应收票据的贴现 不附追偿权时：借：银行存款营业外支出等贷：应收票据附追偿权时：借：银行存款财务费用贷：短期借款 3 3、收到款项、收到款项借：银行存款贷：应收账款（或应收票据） 江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-203333

38、33第三节贷款和应收款项第三节贷款和应收款项 例5：甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。账务处理如下：（1）销售实现时借：应收票据234 000贷：主营业务收入200 000应交税费应交增值税（销项税额） 34 000（2）3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234 000元，存入银行借：银行存款234 000贷：应收票据234 000江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-2

39、02022-5-202022-5-20343434第三节贷款和应收款项第三节贷款和应收款项 （3）如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权。假定甲公司贴现获得现金净额231 660元，则相关账务处理如下：借：银行存款 231 660财务费用2 340贷：短期借款234 000江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20353535第三节贷款和应收款项第三节贷款和应收款项 例6：204年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税销项税额为51 000元，款

40、项尚未收到。双方约定，乙公司应于204年10月31日付款。204年6月4日。经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行。价款为263 250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23 400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13 000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。204年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23 400元。假定不考虑其他因素。 江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20363636第三

41、节贷款和应收款项第三节贷款和应收款项 账务处理如下：（1）204年6月4日出售应收债权借：银行存款263 250营业外支出64 350其他应收款23 400贷：应收账款351 000（2）204年8月3日收到退回的商品借：主营业务收入20 000应交税费应交增值税（销项税额）3 400贷：其他应收款23 400借：库存商品13 000贷：主营业务成本13 000 江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20373737第四节可供出售金融资产第四节可供出售金融资产 一、可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述 可供出售金融

42、资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20383838第四节可供出售金融资产第四节可供出售金融资产 二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理 按公允价值进行后续计量。取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额后续计量时公允价值变动计入所有者权益 3点说明江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-

43、5-202022-5-202022-5-20393939第四节可供出售金融资产第四节可供出售金融资产 （一）取得可供出售的金融资产（一）取得可供出售的金融资产1、股票投资借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2、债券投资借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产利息调整（差额，借/贷）贷：银行存款等江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20404040第四节可供出售金融资产第四节可供出售金融资产 （二）资产负债表日计

44、算利息处理同持有至到期投资（二）资产负债表日计算利息处理同持有至到期投资（三）资产负债表日公允价值变动（三）资产负债表日公允价值变动1、公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积2、公允价值下降借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动3、可供出售金融资产发生减值借：资产减值损失（按应减记的金额）贷：资本公积其他资本公积（原计入资本公积的累计损失）可供出售金融资产公允价值变动（按其差额）江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20414141第四节可供出售金融资产第四节可供出售金融资产

45、 4、对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已经上升且客观上与减值损失事项有关借：可供出售金融资产公允价值变动（应按原确认的减值损失）贷：资产减值损失但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性工具投资）借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积 江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20424242第四节可供出售金融资产第四节可供出售金融资产 （四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产（四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资

46、产借：可供出售金融资产（按其公允价值）（或）资本公积其他资本公积贷：持有至到期投资 （按其账面余额）（或）资本公积其他资本公积 江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20434343第四节可供出售金融资产第四节可供出售金融资产 （五）出售可供出售金融资产（五）出售可供出售金融资产借：银行存款贷：可供出售金融资产成本公允价值变动利息调整（或借）投资收益（倒挤，或借）同时 ：借：资本公积其他资本公积贷：投资收益或作相反分录江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-

47、5-20444444第四节可供出售金融资产第四节可供出售金融资产 例例7 7：乙公司于：乙公司于20206 6年年7 7月月1313日从二级市场购入股票日从二级市场购入股票l 000 000l 000 000股，每股市股，每股市价价l5l5元，手续费元，手续费30 00030 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至乙公司至20206 6年年1212月月3131日仍持有该股票。该股票当时的市价为日仍持有该股票。该股票当时的市价为1616元。元。20207 7年年2 2月月1 1日，乙公司将该股票售出，售价为每股日，乙公司将该股票

48、售出，售价为每股l3l3元，另支付交易费用元，另支付交易费用13 00013 000元。假定不考虑其他因素。元。假定不考虑其他因素。 （1）206年7月13日，购入股票借：可供出售金融资产成本 l5 030 000贷：银行存款 l5 030 000（2）206年l2月31日借：可供出售金融资产公允价值变动 970 000（l 000 000l6 l5 030 000） 贷：资本公积其他资本公积970 000 江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20454545第四节可供出售金融资产第四节可供出售金融资产 （3）207年2

49、月1日，出售股票借：银行存款l2 987 000 （l 000 000l313 000）资本公积其他资本公积970 000投资收益2 043 000贷：可供出售金融资产成本 l5 030 000公允价值变动970 000 江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20464646第四节可供出售金融资产第四节可供出售金融资产 例例8 8：20207 7年年1 1月月1 1日，甲保险公司支付价款日，甲保险公司支付价款l028.244l028.244元购入某公司发行的元购入某公司发行的3 3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为年期

50、公司债券，该公司债券的票面总金额为1 0001 000元，票面年利率为元，票面年利率为4%4%，实，实际利率为际利率为3%3%。利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券。利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。划分为可供出售金融资产。20207 7年年1212月月3131日，该债券的市场价格为日，该债券的市场价格为1 000.0941 000.094元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响。元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响。 （1）207年1月1日，购入债券借：可供出售金融资产成本（面值）l 000利息调整 28.244贷：银行存款 l 02

51、8.244 江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20474747第四节可供出售金融资产第四节可供出售金融资产 （2）207年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动借：应收利息 40（ 1 0004%）贷：投资收益 30.85 （1 028.2443% ）可供出售金融资产利息调整9.15借：银行存款 40贷：应收利息40公允价值变动1 019.094 1 000.09419借：资本公积其他资本公积 19贷：可供出售金融资产公允价值变动19 江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-20

52、2022-5-202022-5-20484848第四节可供出售金融资产第四节可供出售金融资产 例例9 9：20201 1年年5 5月月6 6日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款10 160 00010 160 000元（含交易费用元（含交易费用10 00010 000元和已宣告发放现金股利元和已宣告发放现金股利150 000150 000元），购入乙公司发行的股票元），购入乙公司发行的股票2 000 0002 000 000股，占乙公司有表决权股份的股，占乙公司有表决权股份的0.5%0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。甲公司将其划分为可供出售金融资产。20201 1年年5 5月月101

53、0日，甲公司收到乙公司发放的现金股利日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150 000150 000元。元。20201 1年年6 6月月3030日，该股票市价为每股日，该股票市价为每股5.25.2元。元。20201 1年年1212月月3131日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5 5元。元。20202 2年年5 5月月9 9日，乙公司宣告发放股利日，乙公司宣告发放股利40 000 00040 000 000元。元。20202 2年年5 5月月1313日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。20202 2年年5

54、 5月月2020日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.94.9元的价格将股票全部转让。元的价格将股票全部转让。江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20494949第四节可供出售金融资产第四节可供出售金融资产 （1）201年5月6日，购入股票：借：应收股利150 000可供出售金融资产成本10 010 000贷：银行存款10 160 000（2）201年5月10日，收到现金股利借：银行存款 150 000贷：应收股利 150 000（3）201年6月30日，确认股票的价格变动借：可供出售金融资产公允价值变动390 000（5

55、.22 000 00010 010 000）贷：资本公积其他资本公积390 000 江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20505050第四节可供出售金融资产第四节可供出售金融资产 （4）201年12月31日，确认股票价格变动借：资本公积其他资本公积 400 000贷：可供出售金融资产公允价值变动400 000（5）202年5月9日，确认应收现金股利借：应收股利 200 000贷：投资收益 200 000（6）202年5月13日，收到现金股利借：银行存款 200 000贷：应收股利 200 000 江南大学商学院会计系江

56、南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20515151第四节可供出售金融资产第四节可供出售金融资产 （7）202年5月20日，出售股票借：银行存款9 800 000（4.92 000 000）投资收益210 000（金额倒挤） 可供出售金融资产公允价值变动10 000贷：可供出售金融资产成本10 010 000资本公积其他资本公积10 000江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20525252第四节可供出售金融资产第四节可供出售金融资产 假定甲公司将购入的乙公司股票划分为

57、交易性金融资产，且201年12月31日乙公司股票市价为每股4.8元，其他资料不变。 （1）201年5月6日，购入股票借：应收股利 150 000交易性金融资产成本 10 000 000投资收益 10 000贷：银行存款 10 160 000（2）201年5月10日，收到现金股利借：银行存款 150 000贷：应收股利 150 000（3）201年6月30日，确认股票的价格变动借：交易性金融资产公允价值变动400 000贷：公允价值变动损益400 000 江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20535353第四节可供出售金

58、融资产第四节可供出售金融资产 （4）201年12月31日，确认股票价格变动借：公允价值变动损益 800 000贷：交易性金融资产公允价值变动800 000公允价值变动2 000 000（4.85.2）800 000（元）（5）202年5月9日，确认应收现金股利借：应收股利200 000贷：投资收益200 000（6）202年5月13日，收到现金股利借：银行存款200 000贷：应收股利200 000江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20545454第四节可供出售金融资产第四节可供出售金融资产 （7）202年5月20日，

59、出售股票借：银行存款9 800 000交易性金融资产公允价值变动400 000贷：交易性金融资产成本10 000 000投资收益200 000借：投资收益400 000贷：公允价值变动损益400 000江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20555555第五节金融资产减值第五节金融资产减值一、金融资产减值的范围和判断依据一、金融资产减值的范围和判断依据以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产不需以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产不需要计提减值准备。要计提减值准备。其他三类金融资产都需要考虑计提减

60、值准备。其他三类金融资产都需要考虑计提减值准备。 金融资产减值的客观证据：共八种情况金融资产减值的客观证据：共八种情况 江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系江南大学商学院会计系2022-5-202022-5-202022-5-20565656第五节金融资产减值第五节金融资产减值二、金融资产减值损失的计量和处理二、金融资产减值损失的计量和处理 （一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1.1.持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量。持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量。 发生减值时，应当将该金融资产的账面