第二十章：货币资金审计

1、第一节第一节 货币资金内部控制及测试货币资金内部控制及测试1、岗位分工及授权批准、岗位分工及授权批准2、现金和银行存款的管理、现金和银行存款的管理3、票据及有关印章的管理、票据及有关印章的管理 4、监督检查、监督检查应建立的内控：应建立的内控：内控测试：内控测试：1、了解内部控制、了解内部控制2、抽取并检查收款凭证、抽取并检查收款凭证3、抽取并检查付款凭证、抽取并检查付款凭证4、抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总帐核对、抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总帐核对5、抽取一定期间银行存款余额调节表，查验是否按月、抽取一定期间银行存款余额调节表，查验是否按月正确编制并复核正确编制并复核 6、

2、检查外币折算、检查外币折算7、评价货币资金的内部控制、评价货币资金的内部控制第二节第二节 现金审计现金审计1、核对、核对日记帐日记帐与总帐；与总帐；2、合、合同主管同主管会计盘会计盘点库存点库存现金；现金；3、抽、抽查大额查大额现金收现金收支事项；支事项；4、审、审查收支查收支的截止的截止日期；日期；5、外、外币折算；币折算；6、报表、报表上的披上的披露露第三节第三节 银行存款审计银行存款审计1、核对日记帐与核对日记帐与总帐余额总帐余额2、实质性分析程实质性分析程序序3、取得并审查余取得并审查余额调节表额调节表4、函证银行存款函证银行存款余额余额5、审查一年以上审查一年以上的定期存款或限的定期

3、存款或限定用途的银行存定用途的银行存款款6、抽查大额现金、抽查大额现金、银行存款的收支银行存款的收支7、审查银行存款审查银行存款结算凭证结算凭证8、存款的截止测存款的截止测试试9、检查外币折算检查外币折算10、检查报表披检查报表披露露一、单项选择题一、单项选择题1.货币资金内部控制的以下关键控制环节中，存在重大缺陷的是（货币资金内部控制的以下关键控制环节中，存在重大缺陷的是（ ）。）。A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B.按月盘点现金，编制银行存款余额调节表按月盘点现金，编制银行存款余额调节表C.现金收入及时存入银行，不

4、得可坐支现金现金收入及时存入银行，不得可坐支现金D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符 【答案答案】B【解析解析】 单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章；银行存款日记账至少每月与银行对账单核对一次，所需的全部印章；银行存款日记账

5、至少每月与银行对账单核对一次，编制银行存款余额调节表。现金应当做到每日盘点一次，而不是每月编制银行存款余额调节表。现金应当做到每日盘点一次，而不是每月盘点。盘点。 2.企业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金，因企业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要支付现金的，应事先报经（特殊情况需要支付现金的，应事先报经（ ）审查批准。）审查批准。A本企业单位负责人本企业单位负责人B上级主管部门上级主管部门C开户银行开户银行D财税部门财税部门 【答案答案】C【解析解析】企业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现企业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要支付现金的，

6、应事先报经开户银行审金，因特殊情况需要支付现金的，应事先报经开户银行审查批准。查批准。 3.注册会计师怀疑被审计单位的经手人员在记账以前截留注册会计师怀疑被审计单位的经手人员在记账以前截留顾客货款，盗取现金，而后将账目作为坏账冲销，则他应顾客货款，盗取现金，而后将账目作为坏账冲销，则他应采取（采取（ ）程序予以查实。）程序予以查实。.审核坏账注销的准确性审核坏账注销的准确性.向坏账记录中的每位顾客发函向坏账记录中的每位顾客发函.向开户银行发函询证向开户银行发函询证.审查银行存款余额调节表审查银行存款余额调节表 【答案答案】B【解析解析】问题的关键之处在于假造了顾客未付款而事实上问题的关键之处在

7、于假造了顾客未付款而事实上顾客已付款，因此向顾客发函询证是有效的。顾客已付款，因此向顾客发函询证是有效的。4.A公司编制的公司编制的2008年年12月末银行存款余额调节表显示存在月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未元的未达账项，其中包括达账项，其中包括A公司已支付而银行未付的材料采购款公司已支付而银行未付的材料采购款100000元。以元。以下审计程序中，不能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的下审计程序中，不能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的是（是（ ）。）。A.检查检查2009年年1月份的银行对账单月份的银行对账单B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审

8、批手续检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续C.就就2008年年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函月末银行存款余额向银行寄发银行询证函D.向相关的原材料供应商寄发询证函向相关的原材料供应商寄发询证函【答案答案】C【解析解析】审计证据的相关性问题。审计证据的相关性问题。A：如对账单显示银行直到：如对账单显示银行直到2009年年1月月末仍未支付，则该未达账项的真实性应受质疑，反之，如末仍未支付，则该未达账项的真实性应受质疑，反之，如1月份对账单显月份对账单显示银行已支付，则该未达账项的真实性得到证实；示银行已支付，则该未达账项的真实性得到证实；B：如果没有合同或：如果没有合同或付款

9、审批手续，付款的真实性应受质疑，反之，如存在这些证据，则未付款审批手续，付款的真实性应受质疑，反之，如存在这些证据，则未达账项的真实性得到支持；达账项的真实性得到支持；C：2008年年12月账上没有记录该笔款项，就月账上没有记录该笔款项，就此内容发函无必要；此内容发函无必要；D：如果供应商回函显示已经收到材料款，则该未：如果供应商回函显示已经收到材料款，则该未达账项是真实的。达账项是真实的。5.检查银行存款余额调节表是证实银行存款是否真实的重要程序，但注检查银行存款余额调节表是证实银行存款是否真实的重要程序，但注册会计师通过这一程序并不能发现下列册会计师通过这一程序并不能发现下列( )错误。错

10、误。A.年末最后一天开出支票不入账，要求顾客年后办理转账年末最后一天开出支票不入账，要求顾客年后办理转账B.某项支出已记入银行存款日记账，但没有开出转账支票某项支出已记入银行存款日记账，但没有开出转账支票C.将资产负债表日后收到的银行存款提前记入被审计年度将资产负债表日后收到的银行存款提前记入被审计年度D.应付票据已由银行付讫，但企业收到对账单后并未入账应付票据已由银行付讫，但企业收到对账单后并未入账【答案答案】A【解析解析】检查银行存款余额调节表主要适用于发现企业与银行两方即在检查银行存款余额调节表主要适用于发现企业与银行两方即在不一致的情况。不一致的情况。A中情形使企业及银行两方同时漏记了

11、当年的银行存款中情形使企业及银行两方同时漏记了当年的银行存款减少业务，且不导致两方记录产生差异，无法通过检查银行存款余额调减少业务，且不导致两方记录产生差异，无法通过检查银行存款余额调节表发现节表发现(适当的程序是：从支票存根追查到银行存款日记账适当的程序是：从支票存根追查到银行存款日记账)；B、C、D均将导致企业与银行间记录的不一致，均可通过检查银行存款余额调均将导致企业与银行间记录的不一致，均可通过检查银行存款余额调节表发现。节表发现。 6. 被审计单位采购部门负责人虚构采购原材料交易，并以银被审计单位采购部门负责人虚构采购原材料交易，并以银行存款支付虚构的原材料款，注册会计师最应选择实施

12、下列行存款支付虚构的原材料款，注册会计师最应选择实施下列( )程序。程序。A.从银行存款日记账追查至验收单从银行存款日记账追查至验收单B.从卖方发票追查银行存款日记账从卖方发票追查银行存款日记账C.取得银行对账单，调节银行存款余额取得银行对账单，调节银行存款余额D.从银行存款日记账追查至卖方发票从银行存款日记账追查至卖方发票 【答案答案】D【解析解析】所述舞弊的特征是款项已付，故应从银行存款日记所述舞弊的特征是款项已付，故应从银行存款日记账开始追查，这就排除了账开始追查，这就排除了B(实际上，有卖方发票一定程度上实际上，有卖方发票一定程度上说明了采购不是虚构的说明了采购不是虚构的)。C与虚构采

13、购毫无关联；怀疑采与虚构采购毫无关联；怀疑采购部门职员舞弊，应当从采购部门以外获取审计证据。购部门职员舞弊，应当从采购部门以外获取审计证据。A、D均满足这一要求，但均满足这一要求，但D中证据独立性更强，更难虚构，故中证据独立性更强，更难虚构，故应选应选D。1.在以下有关货币资金内部控制的说法中，你认可的是在以下有关货币资金内部控制的说法中，你认可的是( )。A.由独立于银行存款收支和记录人员的其他财务人员按月取得银行对由独立于银行存款收支和记录人员的其他财务人员按月取得银行对账单、调节银行存款余额，是对银行存款的一项必要的控制账单、调节银行存款余额，是对银行存款的一项必要的控制B.在评估被审计

14、单位由舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当在评估被审计单位由舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当重点关注货币资金项目重点关注货币资金项目C.现金出纳员只登记现金日记账，不登记其他任何账簿，但兼任会计现金出纳员只登记现金日记账，不登记其他任何账簿，但兼任会计档案的保管工作。为此，明令出纳员不能对会计档案进行任何改动档案的保管工作。为此，明令出纳员不能对会计档案进行任何改动D.对每一笔货币资金支付业务都要严格执行对每一笔货币资金支付业务都要严格执行“付前审批、付后复核付前审批、付后复核”的的规定规定【答案答案】AB【解析解析】C：出纳员与会计档案的保管属于不相容职务。：出纳员与会计档案的保

15、管属于不相容职务。X公司的公司的“明明令令”不是防范问题的切实措施，更不能代替不相容职务的分离。这样不是防范问题的切实措施，更不能代替不相容职务的分离。这样内部控制形同虚设；内部控制形同虚设；D：按规定，复核应在支付前进行，：按规定，复核应在支付前进行，“付后复核付后复核”属于内部控制的重大缺陷。属于内部控制的重大缺陷。二、多项选择题二、多项选择题 2. 注册会计师正在对注册会计师正在对A公司的货币资金项目实施审计，经公司的货币资金项目实施审计，经过了解准备实施控制测试程序，下列审计程序中属于控制过了解准备实施控制测试程序，下列审计程序中属于控制测试的有（测试的有（ ）。）。A.取得并检查银行

16、存款余额调节表，并验算余额调节表中取得并检查银行存款余额调节表，并验算余额调节表中的数字是否正确的数字是否正确B.核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额C.抽取一定期间的银行存款余额表，查验企业是否按月编抽取一定期间的银行存款余额表，查验企业是否按月编制制D.抽取并检查收款凭证抽取并检查收款凭证 【答案答案】BD【解析解析】取得并检查银行存款余额调节表，如果实施的是取得并检查银行存款余额调节表，如果实施的是金额的测试，则属于实质性程序，如果实施的是控制的相金额的测试，则属于实质性程序，如果实施的是控制的相关规定，则属于控制测试。关规定，则属于控制测试。

17、 3.对监盘库存现金的下列说法中对监盘库存现金的下列说法中 正确的有（正确的有（ ）。）。A.企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点行的现金、零用金、找换金等的盘点B.盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有现金出纳和被审计单位会计主管情况而定，但必须有现金出纳和被审计单位会计主管人员参加人员参加C.对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下半时好选择在上午上班前或下午下半时D

18、.如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应分不同的时间进行盘点的，应分不同的时间进行盘点 【答案答案】ABC【解析解析】如被审计单位库存现金存放部门有两处或两如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行监盘。处以上的，应同时进行监盘。4.为查明被审计单位是否存在利用其银行账户替其他单位或个人为查明被审计单位是否存在利用其银行账户替其他单位或个人转移资金、使不法资金合法化的违法行为，注册会计师应当实转移资金、使不法资金合法化的违法行为，注册会计师应当实施下列施下列( )两项针对性程序。两项针对性程序。A.编制跨行转账业务明细表，

19、检查跨行转账业务是否同时对应编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出转入和转出B.检查企业未付票据清单有记录但截止资产负债表日银行对账检查企业未付票据清单有记录但截止资产负债表日银行对账单无记录的未付票据单无记录的未付票据C.追查截止日期银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项追查截止日期银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源来源D.检查资产负债表日后银行对账单是否完整记录了调节事项中检查资产负债表日后银行对账单是否完整记录了调节事项中银行未付票据金额银行未付票据金额【答案答案】AC【解析解析】收、付日期临近、金额相等、银行收企业未收是命题收、付日期临近、金额相等、

20、银行收企业未收是命题所述情况的特点。程序所述情况的特点。程序B、D主要针对企业虚减负债的情况。主要针对企业虚减负债的情况。5.在下列各项中，使得企业银行存款日记账余额会小于银行对账单余在下列各项中，使得企业银行存款日记账余额会小于银行对账单余额的有额的有( )。 A.企业开出支票，对方未到银行兑现企业开出支票，对方未到银行兑现 B.银行误将其他公司的存款记入本企业银行存款账户银行误将其他公司的存款记入本企业银行存款账户 C.银行代扣水电费，企业尚未接到通知银行代扣水电费，企业尚未接到通知 D.银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知【答案答案】ABD【解析解析