第十二章所有者权益的核算

1、房地产开发企业会计第十二章第十二章 所有者权益的所有者权益的核算核算本章要点本章要点v1、 投入资本金的核算v2、 资本公积金的核算v3、 盈余公积金和未分配利润的核算v4、 资本金增减变动的核算第一节第一节 投入资本金的核算投入资本金的核算v所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。即企业投资人对企业净资产的所享有的剩余权益。即企业投资人对企业净资产的所有权。有权。v 所有者权益的来源：所有者投入的资本、直接所有者权益的来源：所有者投入的资本、直接记入所有者权益的利得和损失、留存收益等。记入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 所有者权益

2、的构成：所有者权益的构成：所有者所有者权益权益实收资本实收资本 所有者投入的按所有者投入的按有关规定计入实有关规定计入实收资本的部分收资本的部分 资本公积资本公积 来源于资本溢价来源于资本溢价等形成的公积金等形成的公积金 盈余公积盈余公积 从净利润中提取的从净利润中提取的盈余公积金盈余公积金 未分配利润未分配利润 实现利润后未分配实现利润后未分配的部分或分配后剩的部分或分配后剩余的部分余的部分 v所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别所有者权益与负债都属于企业的资金所有者权益与负债都属于企业的资金来源，从广义上讲都属于权益。但所有者来源，从广义上讲都属于权益。但所有者权益与负债又有显著的

3、区别：权益与负债又有显著的区别：1.负债需要偿还，所有者权益（除利负债需要偿还，所有者权益（除利润分配外）不需要偿还。润分配外）不需要偿还。2.所有者凭借对企业的所有权，享有所有者凭借对企业的所有权，享有对企业的决策权，而债权人无此项权利。对企业的决策权，而债权人无此项权利。3.所有者凭借对企业的所有权，参与所有者凭借对企业的所有权，参与企业的利润分配，而债权人不能参与企业企业的利润分配，而债权人不能参与企业的利润分配。的利润分配。4.当企业破产时，债权人对企业资产当企业破产时，债权人对企业资产的要求权优于所有者。因而所有者对企业的要求权优于所有者。因而所有者对企业承担的风险大于债权人。承担的

4、风险大于债权人。 v有限责任公司注册资本的最低限额有限责任公司注册资本的最低限额: :v 生产经营性公司为生产经营性公司为5050万元人民币万元人民币; ;v 商业、物资批发性公司为商业、物资批发性公司为5050万元人民币万元人民币; ;v 商业零售性公司为商业零售性公司为3030万元人民币万元人民币; ;v 科技开发、咨询、服务性公司为科技开发、咨询、服务性公司为1010万元人民币万元人民币。v( (2014年年2月月18日日 国务院印发了注册资本登记制度国务院印发了注册资本登记制度改革方案，取消有限责任公司最低注册资本改革方案，取消有限责任公司最低注册资本3万元万元、一人有限责任公司最低注

5、册资本、一人有限责任公司最低注册资本10万元、股份有万元、股份有限公司最低注册资本限公司最低注册资本500万元的限制万元的限制 。）。）v股份有限公司注册资本的最低限额为股份有限公司注册资本的最低限额为500500万元人民万元人民币。币。v企业组织形式的不同，投资人投入企业的资金的核企业组织形式的不同，投资人投入企业的资金的核算方法也不相同。算方法也不相同。一、企业类型（按投资方式和责任形式划分）一、企业类型（按投资方式和责任形式划分）独资企业独资企业(sole proprietorship)(sole proprietorship)个人独资企业个人独资企业集体企业单独出资企业集体企业单独出资

6、企业国有独资公司国有独资公司合伙企业合伙企业（partnershippartnership） 普通合伙企业普通合伙企业有限合伙企业有限合伙企业公司制企业公司制企业有限责任公司有限责任公司(limited liability company)(limited liability company)股份有限公司股份有限公司(corporation)(corporation) 承担无限承担无限责任、不具责任、不具有法人资格，有法人资格，不是纳税主不是纳税主体。体。v一、股份有限公司投入资金的核算一、股份有限公司投入资金的核算v房地产开发股份有限公司的资本金，是通过发行股房地产开发股份有限公司的资本金，

7、是通过发行股票的股东投人的。票的股东投人的。v股票持有者为企业的股东，股东按照公司章程，参股票持有者为企业的股东，股东按照公司章程，参加或监督企业的经营管理，分享红利，并依法承担加或监督企业的经营管理，分享红利，并依法承担以持股额为限的公司经营亏损的责任。以持股额为限的公司经营亏损的责任。v股份有限公司发行的股票，按股东权利的不同，分股份有限公司发行的股票，按股东权利的不同，分为普通股和优先股。为普通股和优先股。 v股份有限公司发行的股票，按其记名与否，分为记股份有限公司发行的股票，按其记名与否，分为记名股票和无记名股票。名股票和无记名股票。 v房地产开发股份有限公司发行的股票，应按其票面房地

8、产开发股份有限公司发行的股票，应按其票面金额即面值作为股本入账。金额即面值作为股本入账。v溢价收入，属于资本公积金，记入溢价收入，属于资本公积金，记入“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目的贷方。科目的贷方。v委托证券经营机构代理发行股票所支付的手续费和委托证券经营机构代理发行股票所支付的手续费和股票、股票认购证印刷费等，应从股票溢价收入中股票、股票认购证印刷费等，应从股票溢价收入中扣除，因此，应将扣除股票发行费用后的股票溢价扣除，因此，应将扣除股票发行费用后的股票溢价净收入记入净收入记入“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目的贷方。科目的贷方。v在按面值发行股票的公司，由于没有股票溢价收

9、入，在按面值发行股票的公司，由于没有股票溢价收入，只能将股票发行费用作为递延费用，记入只能将股票发行费用作为递延费用，记入“长期待长期待摊费用摊费用”科目的借方。科目的借方。v 例例121 121 股份有限公司的股份有限公司的股本股本 与股份有限公司的与股份有限公司的“股本股本”有关的几个概念：有关的几个概念：核定股本：在公司章程中规定的依法可以发行的核定股本：在公司章程中规定的依法可以发行的股份总数乘以每股面值的总和，是公司股份总数乘以每股面值的总和，是公司可发行股本可发行股本的最高限额的最高限额已发行股本：股份公司在核定的股本范围内已发行股本：股份公司在核定的股本范围内实际实际发行的股本发

10、行的股本，小于或等于核定股本，小于或等于核定股本未发行股本：核定股本中未发行股本：核定股本中尚未发行的股本尚未发行的股本 未发行股本核定股本已发行股本未发行股本核定股本已发行股本4流通在外股本：公司已发行股本中由股东持流通在外股本：公司已发行股本中由股东持有的部分有的部分.5库藏股：公司已发行股本中，由于特殊原因库藏股：公司已发行股本中，由于特殊原因又收回但尚未注销的股本又收回但尚未注销的股本.6. 已认购股本：按照认购合同认购的尚未发行的已认购股本：按照认购合同认购的尚未发行的股本，在发行股票的认股款未全部收到之前不股本，在发行股票的认股款未全部收到之前不得发行该部分股本得发行该部分股本.

11、流通在外股本流通在外股本已发行股本库藏股本已发行股本库藏股本核定股本核定股本未发行股本已认购股本未发行股本已认购股本未认购股本未认购股本何谓股权分置v股权分置是指中国股市因为特殊历史原因和特殊的发展演变过程，股市场上的上市公司内部普遍形成的“两种不同性质的股票”：非流通股和社会流通股。 国家股v非流通股包括： 法人股v 内部职工股v 个人股v2001年6月，沪深两市总股本约4150亿股，其中非流通股约2650亿股，流通股约1500亿股，流通股占总股本的比例为36。v截至2004年底，沪深两市总股本7150亿股，其中非流通股4950亿股，流通股2200亿股。v总股本增长了3000亿股，增长了72

12、3，非流通股增长了868，而流通股只增长了467。流通股占总股本的比例下降为30。 优先股、普通股优先股、普通股债券、其他债权债券、其他债权利润分配只享有对税后利润的分配权享有税前利润的分配权投资回收期没有，不得中途撤资到期收回本金支付报酬强制性经过董事会审议通过必须按照合同规定执行，无需得到批准优先股与普通股的相同点 股本的种类：股本的种类：普通股、优先股普通股、优先股优先股与普通股的不同点 优先股优先股普通股普通股参与管理权无有收益分配权固定报酬率，优先分配无固定报酬率，剩余利润分配优先认股权无有剩余财产分配权优先于普通股股东剩余财产分配 广发公司发行在外的股票有：普通股广发公司发行在外的

13、股票有：普通股10000股，每股，每股面值股面值10元，优先股元，优先股1000股，每股发行面值股，每股发行面值50元，设元，设定股利率定股利率10%。假定该公司。假定该公司2000年、年、2001年、年、2002年年宣告发放股利分别为：宣告发放股利分别为：2000元、元、8000元、元、15000元。元。 累计优先股的股利分配累计优先股的股利分配股利分配股利分配优先股优先股普通股普通股2000年共计分配2000元2000元无2001年共计分配8000元8000（5000+3000）元无2002年共计分配15000元5000元10000元非累计优先股的股利分配非累计优先股的股利分配 股利分配股

14、利分配优先股优先股普通股普通股2000年共计分配2000元2000元无2001年共计分配8000元5000元3000元2002年共计分配15000元5000元10000元v二、有限责任公司对投资人投入资金的核算二、有限责任公司对投资人投入资金的核算v 有限责任公司是指由五十个以下股东共同出资，有限责任公司是指由五十个以下股东共同出资，每个股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其每个股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。v 有限责任公司与股份有限公司的区别：有限责任公司与股份有限公司的区别：v 有限责任公司的全

15、部资产不分为等额股份，公司有限责任公司的全部资产不分为等额股份，公司向股东签发出资证明书而不发行股票；向股东签发出资证明书而不发行股票；v 有限责任公司股东人数被限制在五十人以下，股有限责任公司股东人数被限制在五十人以下，股份有限公司股东数没有上限；份有限公司股东数没有上限；v 有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东实缴的出资额，以开发经营为主的房地产的全体股东实缴的出资额，以开发经营为主的房地产开发有限责任公司的注册资本不得少于人民币开发有限责任公司的注册资本不得少于人民币3万元；万元；股份有限公司的注册资本不得少于人民币股份有限公司的

16、注册资本不得少于人民币500万元；万元；v 有限责任公司股东向股东以外的人转让其出资，有限责任公司股东向股东以外的人转让其出资，必须经全体股东半数的同意；而股份有限公司股东持必须经全体股东半数的同意；而股份有限公司股东持有的股票可以在依法设立的证券交易所自由转让。有的股票可以在依法设立的证券交易所自由转让。v有限责任公司在进行投入资本金核算时，应注意以有限责任公司在进行投入资本金核算时，应注意以下两个问题：下两个问题：v(一一)各股东应按照公司章程所规定的出资方式、出各股东应按照公司章程所规定的出资方式、出资额和出资缴纳期限出资资额和出资缴纳期限出资v(二二)股东投入的资本金，应区别情况进行核

17、算股东投入的资本金，应区别情况进行核算v 例例12-2,3 v三、独资企业对投入资本金的核算三、独资企业对投入资本金的核算v按照我国公司法的规定，将企业分为有限责任公司和股份有限公司。另在有限责任公司章中，另分一节规范国有独资公司，将国有独资公司规定为国家授权投资的机构或者国家授权的部门单独投资设立的有限责任公司。 v独资企业对投入资本金的核算，与股份有限公司、有限责任公司不同。独资企业所有者投入企业的资金，全部作为资本金入账，记入“实收资本”科目的贷方 第二节第二节 资本公积金的核算资本公积金的核算v一、资本公积概述一、资本公积概述（一）概念（一）概念资本公积资本公积是投资者或者其他人投入到

18、企业，是投资者或者其他人投入到企业，所有权归投资者，并且金额上超过法定资本的资金。所有权归投资者，并且金额上超过法定资本的资金。v（二）资本公积的来源（二）资本公积的来源1.资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价资本溢价是指投资者缴付企业的出资额大于其资本溢价是指投资者缴付企业的出资额大于其在注册资本中所拥有份额的数额。在注册资本中所拥有份额的数额。v一、资本溢价的核算一、资本溢价的核算v新投资者要取得与原有投资者相同投资比例的权益，新投资者要取得与原有投资者相同投资比例的权益，其实际缴付的出资额要超出其作为资本金的数额。其实际缴付的出资额要超出其作为资本金的数额。v新投资者的出资额只能将其按投

19、资比例计算的部分，新投资者的出资额只能将其按投资比例计算的部分，作为其投入的资本金，记入作为其投入的资本金，记入“实收资本实收资本”科目。实科目。实际缴付的出资额超出其资本金的差额，应作为资本际缴付的出资额超出其资本金的差额，应作为资本公积金，记入公积金，记入“资本公积资本公积”科目。科目。 v例例124 v二、股本溢价的核算二、股本溢价的核算v房地产开发企业如属股份有限公司，则以发行股票房地产开发企业如属股份有限公司，则以发行股票形式筹集资本金。形式筹集资本金。v按股票票面金额发行的，叫做按面值发行；超过股按股票票面金额发行的，叫做按面值发行；超过股票票面金额发行的，叫做溢价发行。票票面金额

20、发行的，叫做溢价发行。 v溢价发行：溢价发行：v 借：银行存款借：银行存款v 贷：股本贷：股本v 资本公积资本公积股本溢价股本溢价v企业委托证券经营机构代理发行股票所支付的手续企业委托证券经营机构代理发行股票所支付的手续费和股票认购证等印刷费用，应从溢价发行收入中费和股票认购证等印刷费用，应从溢价发行收入中扣除。扣除。v按面值发行股票，股票发行费用应作为递延费用，按面值发行股票，股票发行费用应作为递延费用，记入记入“递延资产递延资产”科目，分期摊作财务费用。科目，分期摊作财务费用。 例例12-5 v三、其他资本公积、其他资本公积v其他资本公积是指股本溢价和资本溢价以外的资本其他资本公积是指股本

21、溢价和资本溢价以外的资本公积，主要包括以下内容：公积，主要包括以下内容：v1 1可供出售金融资产公允价值变动；可供出售金融资产公允价值变动；v2 2企业根据以权益结算的股份支付计划授予职工企业根据以权益结算的股份支付计划授予职工或其他方的权益工具的公允价值；或其他方的权益工具的公允价值；v3 3现金流量套期中，有效套期工具的公允价值变现金流量套期中，有效套期工具的公允价值变动；动；v4 4企业长期股权投资采用权益法核算的，被投资企业长期股权投资采用权益法核算的，被投资方除净损益以外的其他所有者权益变动引起的长期方除净损益以外的其他所有者权益变动引起的长期股权投资账面价值的变动；股权投资账面价值

22、的变动；v5 5自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产转换当日的公量的投资性房地产时，投资性房地产转换当日的公允价值大于原账面价值的差额。允价值大于原账面价值的差额。v注：注：“其他资本公积其他资本公积”在处置时要按规定转入在处置时要按规定转入“投投资收益资收益”或或“其他业务收入其他业务收入”。v第三节第三节 盈余公积金和未分配利润的核算盈余公积金和未分配利润的核算v 企业的利润总额扣除按照国家规定应交所得税企业的利润总额扣除按照国家规定应交所得税后的税后利润，叫做净利润。后的税后利润，叫做净利润。 v一、盈余公积金的

23、核算一、盈余公积金的核算v盈余公积金是指企业按照规定从净利润中提取的积盈余公积金是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。累资金。v法定盈余公积金在其累计提取额未达到注册资本法定盈余公积金在其累计提取额未达到注册资本50时，应按净利润时，应按净利润(扣除被没收的财产损失，支付各扣除被没收的财产损失，支付各项税收的滞纳金和罚款，弥补企业以前年度亏损项税收的滞纳金和罚款，弥补企业以前年度亏损)的的10提取。提取。v在股份有限公司，除了按规定提取法定盈余公积金在股份有限公司，除了按规定提取法定盈余公积金和法定公益金外，还可在支付优先股股利后，根据和法定公益金外，还可在支付优先股股利后，根据公司章程或

24、者股东大会决议，提取任意盈余公积金。公司章程或者股东大会决议，提取任意盈余公积金。v房地产开发企业提取的法定盈余公积金和任意盈余房地产开发企业提取的法定盈余公积金和任意盈余公积金的用途，主要有以下几个方面：公积金的用途，主要有以下几个方面：v1弥补亏损弥补亏损 v2扩大企业开发经营规模或者转为增加企业资本扩大企业开发经营规模或者转为增加企业资本金金 v3分配股利分配股利 v 例例126 例例127v 例例128 例例129 vA企业用公益金购建的医院已经验收，建医院总支企业用公益金购建的医院已经验收，建医院总支出为出为100000元，作会计分录如下：元，作会计分录如下：v借：盈余公积借：盈余公

25、积法定公益金法定公益金100 000v贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 100 000v借：固定资产借：固定资产 100 000v贷：在建工程贷：在建工程 100 000v二、未分配利润的核算二、未分配利润的核算v未分配利润是指企业未作分配的一部分税后利润，它有三层含义：一是这部分税后利润没有分配给企业的投资者；二是这部分税后利润没有指定用途；三是包括企业历年累积的未分配利润。 v为了反映企业历年累积的未分配利润，在“利润分配”科目中，设置了“未分配利润”二级科目。年度终了，企业应将全年实现的利润，自“本年利润”科目的借方转入“利润分配未分配利润”科目的贷方。v例例1211 第

26、四节第四节 资本金增减变动的核算资本金增减变动的核算v企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定者外，企业的注册资本应与实有资本相一致。该条例还规定，企业法人实有资本比原注册资本数额增加或者减少超过20时，应持资金证明或者验资证明，向原登记机关申请变更登记。这说明：企业的资本金，在一般情况下，不得随意增减变动，如要增减变动，必须具备一定条件。由于企业组织形式的不同，资本金增减变动所应具备的条件也不相同。现将不同组织形式的房地产开发企业资本金增减变动应具备的条件及其核算方法分述如下。v一、股份有限公司资本金增减变动的核算一、股份有限公司资本金增减变动的核算v(一)发行新股增加资本金的核算v股份有

27、限公司发行新股所得的收入，在按面值发行新股的情况下，应全部作为资本金记入“股本”科目的贷方；在按超过票面金额溢价发行新股的情况下，企业发行新股所得的收入，相等于新股面值部分作为资本金记入“股本”科目的贷方；超过新股面值的溢价收入减去委托证券经营机构代理发行新股所支付的发行费用后的溢价净收入，作为资本公积金记入“资本公积”科目的贷方。v例例1212 v(二)向股东配股增加资本金的核算 v房地产开发股份有限公司因扩大开发经营规模，需要增加资本金时，除通过发行新股募集外，还可通过向股东配股的办法募集。公司一次配股发行股份总数除公司控股股东全额配股外，原则上不得超过原有股份总数的30。同时在计算加权平

28、均净资产收益率时，净利润应按扣除非经常性损益后的净利润与扣除前的净利润相比，以低者作为计算的依据。v公司向股东配股所得收入的核算，基本上与发行新股相同。在按面值配股的情况下，应将配股所得收入全部作为资本金记入“股本”科目的贷方。在按超过面值溢价配股的情况下，应将相等配股面值部分收入作为资本金记入“股本”科目的贷方；超过配股面值的溢价收入减去委托证券经营机构代理配股费用后的溢价净收入，作为资本公积金记入“资本公积”科目的贷方。v（三)将公积金转为资本金的核算v根据公司法的规定，房地产开发股份有限公司经股东会决议，可以将公积金转为资本金。在将公积金转为资本金时，可按股东原有股份比例派送新股或者增加

29、每股面值。但将法定盈余公积金转为资本金时，所留存的该项公积金不得少于注册资本的25。v房地产开发股份有限公司根据股东大会决议，将公积金按股东原有股份比例派送新股或者增加每股面值时，应将派送新股面值或增加股份面值的总额，记入“股本”科目的贷方和“资本公积”、“盈余公积”科目的借方。 v例例1213 v(四)减少资本金的核算v房地产开发股份有限公司由于开发经营规模缩小、资本金过剩，或由于连年发生亏损、短期内无法弥补等原因，需要减少资本金时.v公司因资本金过剩而减少资本金时，一般采用收回本公司股票的方式。公司在采用收购本公司股票的办法减少资本金时，由于“股本”科目登记的资本金是按股票面值计算的，收购

30、时亦应按面值注销资本金；超过股票面值付出的收购款，应区别情况加以处理：收购的股票凡属溢价发行的，首先冲销溢价收入；超过部分，凡提有盈余公积金的，则冲销盈余公积金；如盈余公积金仍不足以支付收购款的，则冲销未分配利润。 例例1214 v二、有限责任公司资本金增减变动的核算二、有限责任公司资本金增减变动的核算v(一)有限责任公司增加资本金的核算v(二)有限责任公司减少资本金的核算v(三)有限责任公司转让资本金的核算v三、企业拨付所属资金的核算三、企业拨付所属资金的核算v房地产开发企业如有所属内部独立核算单位如开发分公司、建筑装饰公司等，应根据所属单位开发、生产经营的需要，拨付一定数量的开发、生产经营

31、资金。企业拨付所属内部独立核算单位的资金，应在“拨付所属资金”科目进行核算。所属单位对于上级拨给的开发、生产经营资金，应在“上级拨入资金”科目进行核算。所属单位在收到上级拨人的固定资产时，应按其净值入账，收到上级拨入的流动资产时，应按其实际成本或实际拨入数入账。 例例1215 本本 章章 小小 结结v本章第一节介绍了房地产开发企业中股份有限公司投入资本金的核算、有限责任公司投入资本金的核算和独资企业投入资本金的核算。v第二节介绍了房地产开发企业资本溢价的核算、股本溢价的核算和其他资本公积的核算。v第三节介绍了房地产开发企业盈余公积金的核算和未分配利润的核算。v第四节介绍了房地产开发企业股份有限

32、公司资本金增减变动的核算、有限责任公司资本金增减变动的核算和企业拨付所属资本金的核算。第十二章完v例例121宏坤房地产开发企业发行普通股股票宏坤房地产开发企业发行普通股股票20000万股，每股面值万股，每股面值1元，发行价元，发行价1.5元，由某元，由某证证券券公司负责承销发行。该公司与证券公司约定按发公司负责承销发行。该公司与证券公司约定按发行价总额的行价总额的1%计付发行手续费。假设股票已全部计付发行手续费。假设股票已全部售出，收到某证券公司转来的股款售出，收到某证券公司转来的股款29700万元（已万元（已扣除应付发行手续费及佣金扣除应付发行手续费及佣金300万元：万元：20000万股万股

33、1.51%）应作如下会计分录：）应作如下会计分录：v借：银行存款借：银行存款 297000000v 贷：股本贷：股本 200000000v 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 97000000v若该公司的上述股票是按面值发行的，则收回的股款若该公司的上述股票是按面值发行的，则收回的股款为为19800万元（已扣除应付发行手续费及佣金万元（已扣除应付发行手续费及佣金200万万元：元：20000万股万股11%）。应作如下会计分录：）。应作如下会计分录：v借：银行存款借：银行存款 198000000v长期待摊费用长期待摊费用 2000000v贷：股本贷：股本 200000000v假设上例的发行手续费及佣

34、金按二十个月平均摊销假设上例的发行手续费及佣金按二十个月平均摊销，则每个月应摊销，则每个月应摊销100000元（元（200000020）。每）。每月摊销时应作如下会计分录：月摊销时应作如下会计分录：v借：管理费用借：管理费用 100000v贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 100000返回返回v 例例12-212-2宏坤企业收到某发起人以房屋、机器设备宏坤企业收到某发起人以房屋、机器设备等固定资产投资入股抵交股款，经等固定资产投资入股抵交股款，经注册会计师注册会计师评估评估，全部资产评估总价值为，全部资产评估总价值为75000007500000元，折换普通股元，折换普通股股票股票5000000

35、5000000股，每股面值股，每股面值1 1元。应作如下会计分录元。应作如下会计分录：v借：固定资产借：固定资产 7500000 7500000v贷：股本贷：股本 5000000 5000000v资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2500000 2500000 v 例例123123若宏坤企业为境外上市公司，发行外币普若宏坤企业为境外上市公司，发行外币普通股通股5000050000股，每股面值股，每股面值1010美元，每股市价美元，每股市价1212美元，美元，收到股款的汇率为收到股款的汇率为1 1：8.1.8.1.应作如下会计分录：应作如下会计分录：v借：银行存款借：银行存款 4860000 4

36、860000（5000050000股股12128.18.1）v贷：股本贷：股本 4050000 4050000（5000050000股股10108.18.1）v资本公积资本公积股本溢价股本溢价 810000 810000返回返回v例例124A房地产开发企业的注册资本为房地产开发企业的注册资本为1 000万万元，甲、乙、丙、丁投资者各缴付资本金元，甲、乙、丙、丁投资者各缴付资本金250万元，万元，经营两年以后，该企业共提取了盈余公积金经营两年以后，该企业共提取了盈余公积金100万万元，这时有新投资者有意参加该企业共同开发经营，元，这时有新投资者有意参加该企业共同开发经营，并表示愿意出资并表示愿意

37、出资300万元而仅取得该企业万元而仅取得该企业20的权的权益，则在会计上，应将新投资者投入的益，则在会计上，应将新投资者投入的250万元作万元作为资本金记入为资本金记入“实收资本实收资本”科目，出资额超出其资科目，出资额超出其资本金的本金的50万元万元(300万元万元-250万元万元)作为资本公积金记作为资本公积金记入入“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”科目，作会计分录如科目，作会计分录如下：下：v 借：银行存款借：银行存款 3 000 000v 贷：实收资本贷：实收资本 2 500 000v 资本公积资本公积资本溢价资本溢价500 000返回返回v例例12-5房地产开发企业房地产开发企业A

38、为股份有限公司，经批准为股份有限公司，经批准发行股票发行股票1 000万股，每股面值万股，每股面值1元，委托某证券公元，委托某证券公司以每股司以每股1.25元溢价发行，应付证券公司代理发行元溢价发行，应付证券公司代理发行手续费和股票印刷费用等手续费和股票印刷费用等30万元。则在证券公司将万元。则在证券公司将1 250万元股金收入扣除代理发行费用和股票印刷万元股金收入扣除代理发行费用和股票印刷费用后的费用后的1 220万元存人企业的银行账户时，除将万元存人企业的银行账户时，除将股票面值股票面值1 000万。元万。元(1元元l 000万万)记入记入“股本股本”科目的贷方外，还应将溢价部分扣除代理发

39、行费用科目的贷方外，还应将溢价部分扣除代理发行费用和股票印刷费用后的和股票印刷费用后的220万元万元(1.25元元-l元元)1 000万万-30万元万元记入记入“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目的科目的贷方，作会计分录如下：贷方，作会计分录如下：v借：银行存款借：银行存款 12 200 000v 贷：股本贷：股本 10 000 000v 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2 200 000返回返回v 例例126 A企业企业2012年度实现净利总额为年度实现净利总额为1000000万元，按规定以万元，按规定以10的比例分别提取法定和任意盈余的比例分别提取法定和任意盈余公积，作如下分录入账：

40、公积，作如下分录入账：v借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 200 000 v 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 10 000v 盈余公积盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 10 000 v企业用盈余公积金弥补亏损时，应记入企业用盈余公积金弥补亏损时，应记入“盈余公积盈余公积”科目的借方和科目的借方和“利润分配利润分配其他转入其他转入”科目的贷方。科目的贷方。v例例127 A企业企业2012年度发生的亏损尚有年度发生的亏损尚有100000元元未弥补，经股东大会决定从盈余公积弥补。作会计分未弥补，经股东大会决定从盈余公积弥补。作会计分录如下：录如下：v借：盈余公积借：

41、盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 100 000v 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 100 000返回返回v按规定将盈余公积金转增资本金或分配股票股利时，按规定将盈余公积金转增资本金或分配股票股利时，应记入应记入“盈余公积盈余公积”科目的借方和科目的借方和“实收资本实收资本”或或“股本股本”科目的贷方。科目的贷方。v例例128 A企业以结余的任意盈余公积企业以结余的任意盈余公积100000元，元，报经股东大会批准后转增资本，作会计分录如下：报经股东大会批准后转增资本，作会计分录如下：v借：盈余公积借：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 100 000v 贷：股本贷：股本 100

42、 000v股份有限公司用盈余公积金分配现金股利时，应记股份有限公司用盈余公积金分配现金股利时，应记入入“盈余公积盈余公积”科目的借方和科目的借方和“应付股利应付股利”科目的科目的贷方。贷方。v例例129 A企业企业2005年底经股东大会批准年底经股东大会批准10盈盈余公积金分配现金股利余公积金分配现金股利200000元，作会计分录如下：元，作会计分录如下：v借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 200 000v 贷：应付股利贷：应付股利200 000v例例1210 A企业用盈余公积购建的医院已企业用盈余公积购建的医院已经验收，建医院总支出为经验收，建医院总支出为100000元，作会

43、计元，作会计分录如下：分录如下：v使用时：使用时：v借：在建工程借：在建工程v 贷：银行存款贷：银行存款 v同时，减少所提取的公益金：同时，减少所提取的公益金：v 借：盈余公积借：盈余公积公益金公益金v 贷：盈余公积贷：盈余公积一般盈余公积一般盈余公积v 当该资产处置时，则需要将原来使用的公当该资产处置时，则需要将原来使用的公益金转回。益金转回。返回返回v例例1211 A企业企业2005年终实现的利润年终实现的利润1500000元进行结转，作会计分录如下：元进行结转，作会计分录如下：v借：本年利润借：本年利润1 500 000v 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润1 500 000v

44、如发生亏损，则作如上相反的分录。如发生亏损，则作如上相反的分录。返回返回v例例1212 A企业为股份有限公司，发行普通股100万股，每股面值1元，发行价为5元，发行中，支付手续费，佣金共计10万元，收到股金已存入银行。作会计处理如下：v借：银行存款4 900 000v 贷：股本1 000 000v 资本公积股本溢价 3 900 000返回返回v例例1213 A公司经股东大会决议通过，将盈余公积金按10%的比例增发新股1000000万股，每股发行价为1.50元。作会计分录如下：v借：盈余公积1 500 000v贷：股本1 500 000返回返回v例例1214A房地产开发股份有限公司，由于开发房地产开发股份有限公司，由于开发经营规模缩小，资本金过剩，经股东大会决议，减经营规模缩小，资本金过剩，经股东大会决议，减少注册资本少注册资本400万元。该公司采用收购本公司万元。该公司采用收购本公司400万万股股票的方式实现减资。公司原发行股票每股面值股股票的方式实现