衍生金融工具(上)

1、第七章第七章 外币业务会计外币业务会计o 学习目的：学习目的：理解与外币业务有关的各种概念，掌握我国现行法规对外币业务的各种规定及其国际惯例对外币业务的会计处理要求；熟练进行一般外币业务的账务处理，全面认识和掌握期货合同会计。 第七章第七章 外币业务会计外币业务会计一、外币业务与外币业务会计一、外币业务与外币业务会计二、外币交易会计二、外币交易会计三、期汇合同会计三、期汇合同会计一、外币业务与外币业务会计一、外币业务与外币业务会计1、外币与外币业务外币：是指企业记账本位币或者功能货币以外的其他货币。记账本位币是企业会计核算采用的货币，即FASB和IASC称作的“功能货币”。理解外币概念应把握：

2、n外币为企业的非记账本位币（非功能货币）；n这里的外币，不一定是非本国货币。外币业务：是指以记账本位币之外的货币进行的款项收付、往来结算和计价的经济业务。n包括企业购买或销售以外币计价的商品或劳务、借入或借出外币资金、承担或清偿以外币计价的债务等。n外币业务不等同于与国外客户进行的交易，也不能将与国内客户进行的经济业务都排除在外币业务之外。2、外汇、汇率及其分类外汇：是指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。n它包括：a.外国货币，包括钞票和铸币；b.外币有价证券，包括外币政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；c.外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；d.其他外

3、币资金。汇率：是一个国家的货币折算成另一个国家货币的比汇率：是一个国家的货币折算成另一个国家货币的比率。或者说是两个国家的货币在特定时间相互交换的率。或者说是两个国家的货币在特定时间相互交换的比价。比价。n汇率有汇率有直接标价法直接标价法和和间接标价法间接标价法两种表示方法。两种表示方法。n直接标价法：又称应付标价法，是以一定单位的外国直接标价法：又称应付标价法，是以一定单位的外国货币为标准，折算为本国货币的数额来表示的汇率。货币为标准，折算为本国货币的数额来表示的汇率。如：如：USD100=RMB742n在直接标价法下，外币数额固定不变，汇率的涨跌以在直接标价法下，外币数额固定不变，汇率的涨

4、跌以相对的本国货币数额变化来表示。相对的本国货币数额变化来表示。n间接标价法：又称应收标价法，是以一定单位的本国间接标价法：又称应收标价法，是以一定单位的本国货币为标准，折算为外国货币的数额来表示的汇率。货币为标准，折算为外国货币的数额来表示的汇率。如：如：RMB100= USD13.5n在间接标价法下，本币数额固定不变，汇率的涨跌以在间接标价法下，本币数额固定不变，汇率的涨跌以相对的外国货币数额变化来表示。相对的外国货币数额变化来表示。 汇率的分类第一、市场汇率与法定汇率；第二、现行汇率与历史汇率；第三、买入汇率、卖出汇率与中间汇率；第四、即期汇率与远期汇率。3、外币折算、外币兑换与汇兑损益

5、外币折算：是指在经济业务中将实际使用的外币转换为其他种类货币的折合换算过程。外币兑换：是指将一种货币兑换成另一种货币的经济业务。汇兑损益：又称汇兑差额，是指同一项目的外币资产或负债折合为记帐本位币时，由于汇率不同而形成的差额。n汇兑损益根据产生的原因可以分为外币交易损益和外币报表折算损益。n按其是否在本期实现，汇兑损益又可以分为已实现交易损益和未实现交易损益。汇兑损益的构成可用下图表示：p101图5-1。我国汇兑损益的核算原则：第一，企业在生产经营期间发生的汇兑损益一般应计入“汇兑损益”或“财务费用”账户，作为当期损益处理，但是，如果属于外币资本投入业务产生的汇兑损溢（称为资本折算差额），不能

6、作为当期损益处理，而应计入“资本公积”账户。第二，企业为构建固定资产而发生的汇兑损益，在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前，计入相应的固定资产价值；在固定资产交付使用并办理竣工决算之后，则记入“汇兑损益”或“财务费用”账户。第三，企业为购置无形资产而发生的汇兑损益计入相应的无形资产价值。第四，企业在筹建期间发生的汇兑损益作为开办费处理，在清算期间发生的汇兑损益作为“清算损益”处理。第五，企业按规定在年末将外币会计报表折算为人民币记账本位币表达的会计报表时，因报表折算而产生的汇兑损益，作为“外币会计报表折算差额”处理，在资产负债表所有者权益下作为一个单独项目列示。二、外币交

7、易会计二、外币交易会计（一）单项交易观与两项交易观1、单项交易观n单项交易观将外币交易发生与结算视为同一事件，当汇率发生变化的时候，应对原先的交易记录进行相应的调整。因此，按照单项交易观，外币交易会计不必将因汇率变动所产生的汇兑损益单独列账予以确认。n例5-1，p1052、两项交易观两项交易观将外币交易的发生与结算视为两项独立的事件，当汇率发生变化的时候，不对原先的交易记录进行相应的调整。因此，外币交易会计必须将因汇率变动而产生的汇兑损益单独设置账户予以反映。n对于已经实现的汇兑损益单独在“汇兑损益”账户反映，并记入当期损益；n对于未实现的汇兑损益则存在两种不同的处理方法：当期确认法 递延法。

8、 n例5-1续，p1063、不同方法的选择与比较（二）我国企业会计制度对外币业务会计处理的规定1、企业在核算外币业务时，应当设置相应的外币账户。 2、企业发生外币业务时，其核算程序如下：首先必须根据一定的折算汇率，将外币业务的外币金额折算成记账本位币的金额并登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币业务的外币金额登记相应的外币账户。将外币业务的外币金额折算为记账本位币时，应采用外币业务发生时的市场汇率，或与交易发生日相近似的汇率折算，但因汇率波动使得采用该汇率不适当时，应当采用交易发生日的即期汇率折算。期末，n对于货币性项目，按照期末即期汇率（现行汇率）折合为记账本位币金额。按照期

9、末汇率折合记账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，进行相应的账务处理。n对于历史成本计量的外币非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率（历史汇率）折合记账本位币。n对于以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率（历史汇率）折合记账本位币。n货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债。如应收账款、应付帐款等。（三）外币交易其他事项的会计处理1、接受外币投资的账务处理第一，对于作为资产收到的外币款项，应采用收到外币款项当时的市场汇率折算为记账本位币入账；第二，对于实收资本的入账价值，按照企业会计制度规定，应当分别投资合同中

10、是否有约定汇率进行折算处理：在有约定汇率的情况下，应该按照合同中的约定汇率进行核算，以折算的金额作为实收资本金额入账；外币资本按约定汇率折算的金额与按收到时的市场汇率折算的金额之间的差额作为资本公积处理；在投资合同对外币资本投资没有约定汇率的情况下，则按收到外币款项时的市场汇率进行折算。例1：某企业收到作为资本投资者之一的外商投入的资本200000美元，收到时的市场汇率为1美元=8.25元人民币，投资合同中约定的汇率为1美元=8.00元人民币。 借：银行存款美元户 200000/￥1650000 贷：实收资本 1600000 资本公积 50000假定合同中没有约定汇率，其他条件依上： 借：银行

11、存款美元户 200000/￥1650000n 贷：实收资本 1650000例2：某贸易公司签订的投资合同中规定外商分次投入外币资本，在投资合同中没有约定汇率。该公司第一次收到外商投入资本300000美元，当时的市场汇率为1美元=8.25元人民币；第二次收到外商投入资本300000美元，当时的市场汇率为1美元=8.30元人民币。第一次收到外币资本时借：银行存款美元户 300000/￥2475000 贷：实收资本 2475000第二次收到外币资本时 借：银行存款美元户 300000/￥2490000 贷：实收资本 24900002、外币兑换的账务处理n例5-3，P1083、期末报表汇兑损益的确定及

12、账务处理n例5-4，p1094、企业清算期间的汇兑损益处理n例5-7，p111三、期汇合同会计三、期汇合同会计（一）相关概念1、期汇合同期汇合同是外汇买卖双方签订的按照双方约定的远期汇率在将来某一时期将一种货币兑换为另一种货币的书面协定。 期汇合同包括五个基本组成要素，类型（买或卖）、货币种类、数额、远期汇率和到期日。期汇合同套期保值，是指卖出或买入金额相当于所持有或承担的外币资产或负债金额的远期外汇，交割期限一般与资产变现或负债偿还的日期相匹配，使该资产和负债以本币表示的价值免遭汇率变动的影响，从而达到保值的目的。2、远期汇率的决定因素及其计算远期汇率的决定因素要是不同货币之间的利息率差别。

13、举例p112。 3、升水与贴水期汇合同的升水和贴水的会计处理要视套期保值的业务类型而定：若期汇合同用于对外币债权债务进行套期保值，则合同的升水和贴水应当在合同期内按直线法摊销；若期汇合同用于对可确定外币承诺进行套期保值，则合同的升水和贴水应递延至实际交易发生时作为交易价格的调整入账；若期汇合同用于对境外实体投资净额的套期保值，则合同的升水和贴水应当作为所有者权益的单独项目予以反映，直至对该投资的净额进行处置时，才转入处置当期的损益之中。（二）外币应收、应付事项套期保值的会计处理 例例5-8 P114注意：对于应付或者应收款项，期汇合同的升水额和贴水额的含义不同：在对应付款项套期保值时，升水额应

14、递延为财务费用；在对应收款项套期保值时，升水额应递延为财务收益；在对应付款项套期保值时，贴水额应递延为财务收益；在对应收款项套期保值时，贴水额应递延为财务费用；P116, 例例1、2、3、4（三）外币承诺事项套期保值的会计处理外币承诺事项，又称外币约定，是买卖双方签订的在远期实现的以外币结算的购销约定。对此类未来的外汇收支也可以同时通过期汇合同进行套期保值，以避免汇率风险。 例例5-105-10，P118-119P118-119。（四）外币投资净值套期保值的会计处理母公司的外币投资是指其对海外子公司和分支机构的投资，由于投资净值暴露在汇率风险之下，所以通常也对这部分投资净值进行期汇合同的套期保值。 例例5-9，p117本