税务稽查案例——某服饰代理有限公司隐匿收入偷税案分析

1、某服饰代理有限公司隐匿收入偷税案分析本案特点:稽查人员对纳税人隐匿收入的情况判断准确，通过生产管理部门的电脑资料发现了其账外经营的线索，并围绕上述电子账外资料开展外围调查，查实了企业隐瞒巨额收入的违法事实，并在了解掌握纳税人基本情况的基础上，通过有针对性地税法宣传，促使涉案纳税人将账外资金转入公司账户，确保了查补税款足额入库。一、案件背景情况（一）案件来源2005年6月下旬，某市国家税务局稽查局（以下简称“稽查局”）收到一封群众来信，举报某服饰有限公司（以下简称“丫公司”）涉嫌利用个人银行账户大量收取货款，隐匿收入，偷逃税款。稽查局对此高度重视，立即成立检查组查办此案。（二）纳税人基本情况丫公

2、司成立于2002年12月19日，经济类型为私营企业，法定代表人陈某。丫公司是广东省丫服饰有限公司在A、B、C、D四省的总代理商，主营品牌服装的批发和零售。2003年至2005年5月，丫公司共缴纳增值税73万元，税负率为0.9%；缴纳企业所得税2万元，纳税申报无异常。二、检查过程与检查方法（一）检查预案1. 做好查前分析。检查组分析认为，如果举报属实，丫公司可能存在进销体外循环的问题，仅通过账面检查难以取得突破。因此，决定对丫公司进行突击检查。选派富有经验的检查人员进行实地调查，为突击检查做好准备。2制定检查方案。一是成立检查组，明确分工；二是以发票协查的名义实施突击检查，迅速找到该公司财务、销

3、售、货物发送等相关人员，依法调取财务资料。（二）检查具体方法1.突击检查，获取账外证据2005年6月28日上午，检查组对丫公司的办公场所进行了突击检查，法定代表人陈某外出考察不在本市。检查人员要求公司员工联系陈某，同时仔细查看公司办公布局，确定了公司财务室和计划销售部的办公电脑位置。检查人员在依法履行相关检查程序后，调取了公司账册资料。并从该公司出纳吴某的办公电脑中，成功查获了户名分别为陈某等3人的15个涉嫌收取货款的个人银行账号及130余家加盟商的信息资料。同时，检查人员又在计划销售部的电脑上查获了Y公司与A省加盟商2004-2005年5月的供货情况和收入明细。Y公司有电脑维护部及多名专业电

4、脑人员，现场30多台电脑中有3台分别按地区录有丫公司在A、B、C、D四省的配发货数据资料，在检查人员查看资料并复制丫公司在A省的配发货数据资料时，丫公司员工秘密通过电脑联机删除资料，致使公司在B、C、D三省的此类资料被删除。为进一步取得有力的原始证据，检查人员要求检查仓库，公司人员以“仓库保管员生病不在，仓库关门”为由拒绝检查，拒不提供仓库地址。由于未在该建筑楼内发现仓库，同时考虑到纳税人极不配合检查，现场气氛紧张，检查人员决定结束突击检查，离开公司，但仍要求公司员工立即通知公司法定代表人尽快与稽查局联系，接受相关调查。2. 税警携手，加大办案力度检查人员对获取的电子资料进行还原分析，将分析结

5、果与账内资料比对，初步认定这是一起通过个人账户收取货款，隐匿应税收入的重大偷税案件，这与案前分析相一致。为了避免企业相关人员相互交流情况影响案件查办，稽查人员对销售跟单员、财务等关键人员同时进行询问调查。通过对销售跟单员进行询问，确认了丫公司的发货资料，并将销售跟单员袁某（负责A省的供货跟单）的电脑资料经打印整理后由公司经办人签字确认，固定了有关证据。与此同时，检查组对出纳吴某及公司会计进行询问调查，了解公司日常运作的有关情况。由于大量的账外货款由出纳吴某经手，其在接受询问调查时心理压力较大。鉴于此，检查人员采用了刚柔结合的询问方法，在郑重告知偷税行为应承担法律责任的同时，耐心说服教育其积极配

6、合税务机关的调查工作。最终，吴某承认了该公司利用个人账户收取货款，隐瞒收入偷税的行为，并确认了以陈某等3人姓名为户名的15个账号是隐瞒账外收入的账号。稽查局随即向银行查询上述15个账户的资金往来情况。针对企业法定代表人一直回避，不配合检查的情况，为了防止纳税人走逃、转移资金，稽查局提请公安机关配合检查。在开户银行的配合下，公安机关依法冻结了丫公司资金近300万元。公安人员与检查人员再次前往丫公司，仍未见到公司法定代表人。检查人员依法对该公司留守人员进行税法宣传，并对公司情况作了进一步了解，掌握了公司全体员工的身份证及电话号码资料。鉴于公安机关配合检查以及公司银行账户被冻结等压力，陈某终于到稽查

7、局接受调查。3. 宣讲税法，揭开税案真相因自知偷税额巨大，陈某除承认有偷税行为外，不愿提供全部违法情况，在询问调查中避重就轻。针对此情形，检查人员认为：消除陈某的侥幸心理，突破其心理防线对本案的查办具有重要意义。检查人员和公安人员共同分析了陈某此刻的心理状态，通过外围调查了解其家庭背景，决定刚柔并济地对其进行宣传教育。在询问中，检查人员明确告知其偷税行为已触犯法律，拒绝检查或做伪证将面临更为严厉的法律惩处，并适时告知其稽查局已掌握Y公司利用个人银行账户收取加盟客户货款匿报销售收入的情况，酌情出示了“销售跟单员”袁某已签字确认的部分发货证据资料。同时强调，即使其本人不承认违法事实，税务机关和公安

8、部门取得的证据也能证实Y公司巨额偷税的违法事实，要求其从家庭、个人着想，能争取主动，积极配合案件的查办工作。在既有事实面前，在办案人员晓之以理，动之以情的谈话中，陈某表示愿意配合检查，争取税务机关从轻处罚。其承认了丫公司在2003年-2005年5月期间隐瞒应税销售收入1.7亿元，并提供了账外账存放地及仓库地址。4形成证据链，查证违法事实根据陈某反映的情况，检查人员和公安人员兵分两路连夜取证。（1）查找帐外帐。检查人员和公安人员在出纳吴某的朋友家成功查获了关键性证据5本账外账。（2）查找出库记录。检查人员到该公司仓库调取货物出库凭证，由于该公司对加盟商的销售原则是“先付款后发货”，且除非质量原因

9、不予退货，如客户在发货三天后不提出异议，跟单员的配货资料及仓管的装箱单则不予以保留，因此许多发货记录在历次清理中已被销毁，检查人员仅调到该公司部分出库记录凭证。但根据陈某的询问笔录，逐渐复原了出库记录。至此，突击检查中查获的电脑资料与银行账户的资金往来凭证、出库记录、该公司有关人员的询问笔录得以相互印证，形成了完整的证据链，最终证实了丫公司设置账外账偷税的全部事实。检查人员经过65小时的连续奋战，一个涉嫌隐匿应税收入1.7亿元的案件得以告破。5.延伸税收保全措施，确保查补税款入库为挽回国家税收损失，确保查补税款足额入库，检查人员分析了Y公司的资金状况，并利用陈某期望从轻处罚的心理，要求其将账外

10、资金转入公司的银行账户，以便补缴税款。通过检查人员入情入理的说服工作，程某分三次向已冻结的公司账户转入资金共5000万元。（三）检查中遇到的困难和阻力及相关证据的认定一是涉案人员逃避检查，法定代表人以外出为由拒不配合检查，使检查受阻；二是涉案人员怀有侥幸心理，在询问调查中只承认部分事实或只提供部分线索，甚至否认本已确认的事实，使案件查办进度缓慢。三是账外收入涉及大量的现金交易，或者公款私存，资金和货物均为体外循环，外围调查异常困难。三、违法事实及定性处理（一）违法事实和作案手段Y公司在2003年至2005年5月间，利用个人银行账户收取销售收入，设置账外账进行核算，少列应税销售收入16212.6

11、1万元，造成少缴增值税2348.82万元，企业所得税199.49万元。（二）处理结果1根据中华人民共和国增值税暂行条例第一条、第二条第一项、第六条，中华人民共和国企业所得税暂行条例第一条、第二条、第三条、第四条中华人民共和国税收征收管理法（以下简称征管法）第六十三条第一款的规定,对Y公司“在账簿上少列收入，造成少缴税款”的行为定性为偷税，追缴其少缴的增值税税款2348.82万元、企业所得税税款199.49万元，并处以少缴税额（包括增值税和企业所得税）0.8倍的罚款。2根据征管法第三十二条的规定，依法加收滞纳金221.98万元。3.该公司上述违法行为已涉嫌触犯中华人民共和国刑法第二百零一条的规定

12、，根据征管法第七十七条和国务院行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定第三条及有关规定，依法将该案移送公安机关处理。四、案件分析（一）查外本案的认识及体会1.争取当事人的配合对提高办案效率、节约办案成本有着积极作用本案中，检查人员对涉案企业相关人员进行询问调查时，根据个人职责分工及其参与公司违法行为的实际情况，深入分析个人的心理状态，有针对性地开展询问工作取得了较好的效果。对法定代表人、财务等关键人员进行询问时，通过外围调查了解其家庭状况，找准切入点，刚柔并济进行说服教育，成功突破其心理防线，使其承认违法事实、提供重要资料，配合稽查局快速推进了检查工作进程。2.延伸税收保全措施，确保查补税款入库查处

13、涉税案件，既要打击涉税违法行为，又要挽回国家税收损失。本案中，在公安机关有效控制纳税人资金的基础上，检查人员通过对Y公司账外资金的跟踪调查，分析涉案人员的补缴税款能力，说服并督促其将账外资金转入公司被冻结的银行账户，保证了税务处理、处罚决定的顺利执行。（二）工作建议1.与金融机构合作，加强现金交易监管纳税人之所以能隐匿收入偷逃税款，客观上在于现金交易的泛滥和个人银行账户的私密性。针对此情况，建议全面实行税银联网，建立税银情报交换制度，在同名开户数量、接受汇款笔数、累计收入金额等方面制定标准，由金融部门及时将异常情况反馈给税务机关进行调查核实，税银联合双管齐下打击隐匿应税销售收入逃避纳税义务的行为。2.加大对会计人员的监管力度，及时通报其违法行为中华人民