第二章成本性态分析与变动成本法

1、管理会计 成本价格相当于商品价值成本价格相当于商品价值W中的中的c+v，即物化劳动的转移价值和等价于劳动力价即物化劳动的转移价值和等价于劳动力价值的那部分活劳动价值。值的那部分活劳动价值。W=c+v+m成本c+v项目二项目二 成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法 成本就是为生产一定数量（并达到成本就是为生产一定数量（并达到一定质量标准）的商品所发生的全部耗一定质量标准）的商品所发生的全部耗费的货币表现。费的货币表现。我国财务会计的成本概念我国财务会计的成本概念 成本是指企业在生产经营过程中对象化成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或的，以货币表现的

2、为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。 上述成本概念都无法适应管理会计横上述成本概念都无法适应管理会计横跨过去、现在和未来三个时态的要求。跨过去、现在和未来三个时态的要求。成本成本按经济用途分类按经济用途分类直接材料直接材料成成本本生产成本生产成本非生产非生产成本成本（期间费用）（期间费用）销售费用销售费用制造费用制造费用直接人工直接人工主要成本主要成本加工成本加工成本管理费用管理费用财务财务费用费用n直接材料n广告费n厂房机器设备的折旧费n计件工资制下工人工资n基本工资加提成n管理人员工资思考：这些成本与产量或销售量是否有关系？

3、成本性成本性态的定义态的定义n成本性态（Cost Behavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。成本总额的含义成本总额的含义 包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。 用用y表示表示业务量业务量绝对量绝对量相对量相对量实物量实物量价值量价值量时间量时间量生产量生产量销售量销售量投入量投入量产出量产出量成本成本销售收入销售收入产值产值总产值总产值净产值净产值人工小时（工时）人工小时（工时）机器小时（台时）机器小时（台时）在产品在产品业务量表现形式示意图业务量表现形式示意图百分比百分比指数指数开工率（生产能力利用率）开工率

4、（生产能力利用率）库存产品库存产品作业指数作业指数用用x表示表示 成本按性态分类成本按性态分类固定成本的概念 固定成本，是指其总额在固定成本，是指其总额在一定时期一定时期和和一定业务量范围一定业务量范围内，不受业务量增减内，不受业务量增减变动的影响而相对保持不变的成本。变动的影响而相对保持不变的成本。前提条件前提条件固定成本的内容 固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。 固定成本的分类n酌量性固定成本n约束性固定成本按其支出数额是否受管理当局短期决策行为影响固定固定成本成本的分类的分类约束性固定成本约束性固定成本

5、酌量酌量性性固定成本固定成本又称经营能力成本，是又称经营能力成本，是指企业管指企业管理决策行动不能改变其数额的固理决策行动不能改变其数额的固定成本，也就是为了完成一定的定成本，也就是为了完成一定的经营业务而必须付出的固定经营业务而必须付出的固定成本。成本。 如厂房如厂房、机器设备折旧费、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪不动产税、保险费、管理人员薪金金 对于对于此类成本只能从合理充此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。相对降低其单位成本。 又称经营方针成本又称经营方针成本

6、，是指管，是指管理决策行动可以改变其数额理决策行动可以改变其数额的固定成本，也就是为了完的固定成本，也就是为了完成一定量的经营业务而可能成一定量的经营业务而可能支付的固定成本。支付的固定成本。 如如广告费、职工培训费、新广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁产品开发费和经营性租赁费费 。对于这部分固定成本可从降对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑。低其绝对额的角度予以考虑。 1. 总额的不变性总额的不变性 不论业务量是否变动，成本总额都不不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。会发生任何变化。 2. 单位额的反比例变动性单位额的反比例变动性 当业务量变动时，单位固定成

7、本将随当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。业务量的变动而成反比例变动。 固定成本的特点固定固定成本总额的性态模型成本总额的性态模型a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a固定成本的性态模型固定成本总额固定成本总额(用用a表示表示) 的不变性的不变性 固定成本的性态模型n单位固定成本(用a/x表示) 的反比例变动性y=a/xx 业务量（件）业务量（件）y 单位成本（元单位成本（元/件）件）0单位固定成本性态模型图单位固定成本性态模型图 相关范围n在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间、业务量的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量

8、因素的特定变动范围称为狭义的相关范围。固定固定成本的相关范围成本的相关范围0成本产量固 定 成 本相关范围图： 固定成本相关范围变动成本的定义 变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。 变动成本的内容西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。变动成本的分类 技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由

9、技术因素决定的那部分变动成本。酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。根据成本发生的原因 1. 总额的正比例变动性总额的正比例变动性 变动成本总额将随业务量的变动而成变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。正比例变动。 2. 单位额的不变性单位额的不变性 不论业务量是否变动，单位变动成本不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。都不会发生任何变化。变动成本的特点变动成本性态模型n变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性 x业务量（件）业务量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0变动成本总额性态模型图变动成本总额性态模型图 变动

10、成本性态模型n单位变动成本(用b表示)的不变性 x业务量（件）业务量（件）y=bby成本（元）成本（元）0单位变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图 变动成本的相关范围 变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。 变动成本与业务量相关范围变动成本与业务量相关范围0 x1 x2 业务量（件）业务量（件）相关范围相关范围y 成本成本(元元)相关范围相关范围0 x1 x2 业务量（件）业务量（件）xy 单位成本单位成本(元件元件)混合成本的概念 混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。 混合成本的分类

11、n半变动成本n半固定成本n曲线变动成本n延期变动成本1.半固定式成本（阶梯式固定成本）半固定式成本（阶梯式固定成本） 又称阶梯式固定成本，在又称阶梯式固定成本，在一定业务量范围内其发生额一定业务量范围内其发生额是固定不变的；当业务量超是固定不变的；当业务量超过这个范围，其发生额就会过这个范围，其发生额就会跳跃上升；然后在业务量增跳跃上升；然后在业务量增长后的一定范围内，其发生长后的一定范围内，其发生额又保持不变，直到业务量额又保持不变，直到业务量再次突破，其发生额再次跳再次突破，其发生额再次跳跃上升跃上升。如化验员、保养工、。如化验员、保养工、质检员、运货员等人员的工质检员、运货员等人员的工资

12、。资。 阶梯式成本阶梯式成本成本成本0业务量业务量图：图： 阶梯式成本的特征阶梯式成本的特征a10 x 业务量（件）业务量（件） y 成本（元）成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2 y=a1 （ 0 x x1 ） y=a2 （ x1 x x2 ） y=a3 （ x x2 ）y=f (x)阶梯式混合成本性态模型图2.半变动半变动成本（标准式混合成本）成本（标准式混合成本） 又又称标准式混合成本，由称标准式混合成本，由固定和变动两部分组成，固定和变动两部分组成，它通常有一个初始量，作它通常有一个初始量，作为基数保持不变，类似于为基数保持不变，类似于固定成本；在这个基数的固定成本；在这

13、个基数的基础上，成本随业务量的基础上，成本随业务量的增减变动成正比例变动，增减变动成正比例变动，类似于变动成本类似于变动成本。 如电话费、公用事业费、如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。机器设备维修保养费等。 半变动成本半变动成本成本成本0业务量业务量图：半变动成本的特征图：半变动成本的特征a0 x 业务量（件）业务量（件） y 成本（元）成本（元）y=a+bx变动部分变动部分固定部分固定部分标准式混合成本性态模型图3.延期变动成本延期变动成本 延期变动延期变动成本，又称低成本，又称低坡型混合成本，在坡型混合成本，在一定业务一定业务量范围内保持不变，类似于量范围内保持不变，类似于固定成

14、本；当业务量超过这固定成本；当业务量超过这个范围以后，成本总额则随个范围以后，成本总额则随着业务量的增减变动成正比着业务量的增减变动成正比例变动，类似于变动成本。例变动，类似于变动成本。 延期变动成本延期变动成本成本成本0业务量业务量图：图： 延期成本延期成本的特征的特征a10 x 业务量（件业务量（件） y 成本（元）成本（元）x1y=a1y=a1+( x-x1 )by=f (x) y=a1 （ 0 x x1 ）y= a1+( x-x1 ) b （ x x1 ）延期变动成本性态模型图曲线式混合成本 曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变

15、动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。 按曲线斜按曲线斜率的不同率的不同变动趋势变动趋势 递减型混合成本递减型混合成本 递增型混合成本递增型混合成本 递增型混合成本 特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。 Xa0 x业务量（件）业务量（件） y 成本（元）成本（元）递增型混合成本性态模型图YYX递减型混合成本 特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。 XYa0 x业务量（件）业务量（件） y 成本（元）成本（元）递减型混合成本性态模型

16、图YX成本按性成本按性态分类态分类成本成本固定成本固定成本变动成本变动成本变动非生产成本变动非生产成本变动生产成本变动生产成本固定非生产成本固定非生产成本固定生产成本固定生产成本直直接接材材料料直直接接人人工工变变动动制制造造费费用用变 动变 动销 售销 售及 管及 管理 费理 费用用固固定定制制造造费费用用固 定固 定销 售销 售及 管及 管理 费理 费用用成本函数 总成本总成本 = 固定成本固定成本 + 单位变动成本单位变动成本 业务量业务量y = a + bx 其中：其中： y表示总成本；表示总成本； x表示业务量；表示业务量； a表示固定成本；表示固定成本； b表示单位变动成本。表示单

17、位变动成本。abx成本成本(y)0业务量业务量(x)图：图： 总成本线总成本线y=a+bx混合成本分解1、历史成本分析法历史成本分析法 2、工程研究法工程研究法3、账户分析账户分析法法4、合同认定法、合同认定法n成本性态分析是指在成本性态分类的基础上，按照一定的程序和方法，将全部成本最终区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应的成本函数模型。历史历史成本分析法成本分析法 历史成本分析法是指根据企业若干期历史成本分析法是指根据企业若干期成本与业务量的相关历史资料、运用数学成本与业务量的相关历史资料、运用数学方法进行数据处理，以完成成本性态分析方法进行数据处理，以完成成本性态分析任务的一种定量分

18、析的方法。任务的一种定量分析的方法。 （1）高低点法高低点法 （2）散布）散布图法图法（3）回归分析法回归分析法 高低点法n又叫两点法，是根据历史资料中相关范围内的最高业务量与最低业务量及其相应成本来来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。（1）选择高低点坐标）选择高低点坐标选点选点；（2）利用公式求）利用公式求b值；值；（3）利用公式求）利用公式求a值；值；（4）将）将a和和b的值代入的值代入y=a+bx。高低点法的程序高低点法的公式高低高低低高低高或高低点业务量之差高低点成本之差xxyyxxyyba 高点成本b高点业务量=y高-bx高 低点成本b低点业务量=y低-bx低 n

19、【例1】某工厂20年上半年6个月的设备维修费数据如表所示。n要求：采用高低点法将混合成本分解为固定成本和变动成本。月份月份1 12 23 34 45 56 6业务量业务量（工时）（工时）700700600600800800100010001200120014001400维修费维修费（元）（元）220220200200250250310310350350400400 解：b=y/x=200/8=0.25 (元) 代入高点：a=400-0.2514=50(元)代入低点：a=200-0.256=50(元) 结果相同维修费的成本模型可以归纳为：y=50+25x例2 某企业15月份产量和燃料费资料如下：

20、n要求：采用高低点法进行成本性态分析。n 解：b=（450180）/（60002000）=0.0675n a=4500.0675*60000=45 或n a低=1800.0675*2000=45 元n y=45+0.0675X n 注意事项：n（1）适用于成本变动不大的企业 。 n（2）误差较大。n（3）求固定成本时，只能用高点或低点的两项参数。 n（4）以业务量X高低为准。课后练习： 某企业去年一年的最高业务量和最低业务量的制造费用如下：n其中制造费用总额中包括固定成本、变动成本和混合成本，现对低点50000机器小时制造费用总额分析，其变动成本为50000元，固定成本为60000元，混合成本

21、为32500元。n 要求：n 1 用高低点法分析企业制造费用中的混合成本，并写出混合成本的分析公式。 n 2 若该厂计划期生产量为80000机器小时，预测其制造费用总额为多少？n解：n1. 利用低点先求出b=50000/50000=1元/小时 b高低点相同n 高点变bx=75000*1=75000元 a高=60000 n高混=1762506000075000=41250n b混=（4125032500）/（7500050000）=0.35 n a混=325000.35*50000=15000 n y=15000+0.35Xn2. b制=（176250142500）/（75000-50000）=

22、1.35n a=1425001.35*50000=75000n y=75000+1.35X n则y=75000+1.35*80000=183000元散布图法n散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本和单位变动成本的一种成本性态分析方法。n以横坐标轴代表业务量，纵坐标轴代表混合成本，根据业务量和混合成本的历史数据资料在坐标图中描点；n通过目测画出反映成本变动趋势的直线。a0 x 业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）xpypP （xp , yp ）y=a+bx1.标出坐标点标出坐标

23、点；2.划线；划线；3.读出读出a值；值；4.确定确定P点坐标值点坐标值；5. 利用公式（利用公式（2.3.4）求）求b值；值；6. 将将a，b值代入值代入y=a+bx。散布图法的应用程序n承例20axyn解：作图得 a=60 nb=ya/x=45060/6000=0.065 ny=60+0.065Xn注意：n 一目了然n 适用于大中型企业的图表n 误差较小 n 随意性大0 x 业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）散布图法的优缺点数据有代表性数据有代表性存在视觉误差存在视觉误差回归直线法n回归直线法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进

24、行处理，勾画出最能代表平均水平的直线。斜距是固定成本，斜率就是单位变动成本。n确定混合成本与业务量的相互关系，并用回归方程y=a+bx表示；n再计算出回归方程中固定成本a和单位变动成本b的数值。 直线回归法的具体步骤如下：、对已知资料进行加工，计算、对已知资料进行加工，计算XX，YY，XYXY，XX2 2 ，YY2 2。、计算、计算相关系数，判断业务量相关系数，判断业务量X X与成本与成本Y Y之间的线性关系。之间的线性关系。2222)()(YYnXXnYXXYnr 相关系数的取值范围一般在-至+1之间。当=-时,说明X与Y之间完全负相关;当=时,说明X与Y之间不存在线性关系;当=+1时,说明

25、X与Y之间完全正相关。一般来说,只要当接近,就说明X与Y基本正相关,可以运用线性回归方法。3 3、通过微分极值法（过程略），得出回归直线方程中的、通过微分极值法（过程略），得出回归直线方程中的a,ba,b值公式值公式: :nXbYa22)( XXnYXXYnb或运用简算方法得出或运用简算方法得出a,ba,b值值, ,即解线性方程组即解线性方程组: :XbnaY2XbXaXY得得a,ba,b值同上。值同上。222)(xxnxyxyxa22)(xxnyxxynbn业务量业务量x燃料费燃料费yx*yx21300036010800090000002400024096000016000000320001

26、80360000400000045000400020000002500000056000450270000036000000n=5 x y x*yx2n承例2解：nb=(5*710000020000*1630)/(5*9000000020000*20000)=0.058na=(16300.058*20000）/5=94 y=94+0.058Xn注意：n精确度较高 n计算繁琐 n适用于大中型企业（成本变动较大）高低点法高低点法散布图法散布图法回归直线法回归直线法具体方法具体方法 优优 点点 缺缺 点点 简便易行简便易行 代表性差、误差大代表性差、误差大 代表性强代表性强 客观性差、结果不惟一客观

27、性差、结果不惟一 计算精度高计算精度高 公式复杂、数据量大公式复杂、数据量大历史资料分析法具体方法的优缺点工程工程研究法研究法 又称技术测定法，是由具有专业知识的工程技术人员又称技术测定法，是由具有专业知识的工程技术人员对生产过程中所消耗的材料的特性和需求量、人工工时、对生产过程中所消耗的材料的特性和需求量、人工工时、机器工时以及动力等的消耗量进行技术测定，并合理确定机器工时以及动力等的消耗量进行技术测定，并合理确定固定成本和单位变动成本的一种分析方法。固定成本和单位变动成本的一种分析方法。 工程研究法追求理想的投入产出关系，找出最经济、工程研究法追求理想的投入产出关系，找出最经济、最有效的生

28、产程序和方法，实现生产效率和资源利用的最最有效的生产程序和方法，实现生产效率和资源利用的最优化；但需要耗用较多的人力、物力，代价高昂；此外，优化；但需要耗用较多的人力、物力，代价高昂；此外，生产过程中的各种间接材料、间接人工等的波动和业务量生产过程中的各种间接材料、间接人工等的波动和业务量的关系很难直接观测。的关系很难直接观测。 账户账户分析分析法法最传统最传统 又称会计分析法，是根据各个成本项目及明细项目的又称会计分析法，是根据各个成本项目及明细项目的账户性质，结合其与产量的依存关系，通过经验判断，将账户性质，结合其与产量的依存关系，通过经验判断，将具有变动成本性质的支出划入变动成本，具有固

29、定成本性具有变动成本性质的支出划入变动成本，具有固定成本性质的支出划入固定成本的分析方法。质的支出划入固定成本的分析方法。 账户分析法简便易行，并且可以具体了解固定成本和账户分析法简便易行，并且可以具体了解固定成本和变动成本的项目构成，但该方法完全凭借分析人员的主观变动成本的项目构成，但该方法完全凭借分析人员的主观判断，对混合成本的分解不够精确。判断，对混合成本的分解不够精确。合同合同认定法认定法 是根据企业与供应单位签订的各种合同、契约，是根据企业与供应单位签订的各种合同、契约，以及企业内部各种管理和核算制度中明确规定的计以及企业内部各种管理和核算制度中明确规定的计费方法，将与交易量相关的支

30、出作为变动成本，将费方法，将与交易量相关的支出作为变动成本，将不论交易量多少均须支付的支出作为固定成本的成不论交易量多少均须支付的支出作为固定成本的成本性态分析方法。本性态分析方法。 适用于有明确计费方法的各种成本支出适用于有明确计费方法的各种成本支出 。 成本性态分析的特点n成本性态分析的特点 由于固定成本和变动成本相关范围的存在，使得各项成本的性态具有相对性、暂时性和可转化性的特点。因此不应该对成本性态作绝对的理解。变动成本法概述n变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式

31、损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。n完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。变动成本法产生的时代背景 直接直接 成本法成本法直接成本法直接成本法 或称或称边际成本法边际成本法变动成本法的原理及理论依据 固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，以便保持生产能力，并使它处于准备状态而发生的成本。它们同产品的实际产量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少。它们实质上是与会计期间相联系所发生的费用，并随着时间的消逝

32、而逐渐丧失，故其效益不应递延到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入利润表内，作为本期边际贡献总额的减除项目。变动成本法的特点n变动成本法以成本性态分析为基础n存货计价的金额小于完全成本法的计价n企业利润由贡献式收益表确定n成本信息主要服务于企业内部管理变动成本法与完全成本法的比较n应用的前提条件不同n产品成本的构成不同n对存货的估价不同n分期损益不同n利润计算口径不同n提供信息的用途不同（一）应用前提条件不同n变动成本法成本性态分析变动成本&固定成本n完全成本法成本按经济用途生产成本&非生产成本（二）产品成本的构成不同不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品

33、成本构成产品成本构成不同不同变动生产成本变动生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间成本构成期间成本构成不同不同固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用产产品品成成本本期期间间成成本本产产品品成成本本期期间间成成本本变变动动成成本本法法全全部部成成本本法法变动成本法变动成本法全部成本法全部成本法成本项目

34、成本项目直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用变动销售和管理费用变动销售和管理费用固定销售和管理费用固定销售和管理费用产产品品成成本本期期间间成成本本产产品品成成本本期期间间成成本本直接材料费250元固定性制造费200元直接人工370变动性制造费180元产品成本1000元非生产成本作为期间成本处理若有1000件存货，则存货价值1000元/1000件=1元/件完全成本法产品成本800元若存货有1000件，则存货价值0.8元/件若固定性制造费和非生产成本作为期间成本处理直接材料250元固定性制造费200元直接人工370元变动性制造费变动成本法货成本期末存产

35、成本本期生货成本期初存售成本本期销两法都两法都可以可以对存货的估价不同产品成本本期单位存货量期末货成本期末存注意：注意：变动变动成本法与完成本法与完全成本法的全成本法的单位产品成单位产品成本不同本不同本期销售量单位变动生产成本变法下：本期销货成本本期销售量单位生产成本完法下：本期销货成本分期损益不同营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 计算出来的营业利润有可能不同 营业利润的计算方法不同边际贡献边际贡献= =销售收入销售收入- -变动成本变动成本营业营业利润利润= =边际贡献边际贡献- -固定固定成本成本其中：其中：n变动成本变动成本= =变动生产成本变动生产成

36、本+ +变动销售费用变动销售费用+ +变动管理费用变动管理费用+ +变动变动销售费用销售费用n销货中的变动生产成本销货中的变动生产成本= =单位单位变动生产成本变动生产成本本期销售量本期销售量n固定成本固定成本= =固定性制造费用固定性制造费用+ +固定性销售费用固定性销售费用+ +固定性管理费用固定性管理费用+ +固定性财务费用固定性财务费用变法变法边际边际贡献贡献变动非生产成本变动非生产成本固定成本固定成本变动生产成本变动生产成本营业利润营业利润边际贡献边际贡献生产边际贡献生产边际贡献销售收入销售收入营业利润的计算方法不同税前利润税前利润= =营业营业毛利毛利- -期间费用期间费用营业毛利

37、营业毛利= =销售销售收入收入- -销售销售成本成本其中其中： 销售成本销售成本=期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货期末存货成本成本 期末存货成本期末存货成本=期末存货量期末存货量本期单位生产成本本期单位生产成本 期间费用期间费用=销售费用销售费用+管理费用管理费用+财务费用财务费用完完法法所编制的利润表格式不同 变动成本法使用贡献式利润表； 完全成本法使用传统式利润表。 贡献式利润表贡献式利润表 传统式利润表传统式利润表 营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：营业成本减：营业成本 变动生产成本变动生产成本 期初存货成本期初存货成本 变动销售费

38、用变动销售费用 本期生产成本本期生产成本 变动管理费用变动管理费用 可供销售的商品生产成本可供销售的商品生产成本 变动成本合计变动成本合计 期末存货成本期末存货成本 边际贡献边际贡献 营业成本合计营业成本合计 减：固定成本减：固定成本 营业毛利营业毛利 固定性制造费用固定性制造费用 减：营业费用减：营业费用 固定销售费用固定销售费用 销售费用销售费用 固定管理费用固定管理费用 管理费用管理费用 固定财务费用固定财务费用 财务费用财务费用 固定成本合计固定成本合计 营业费用合计营业费用合计 营业利润营业利润营业利润营业利润中间指标不同贡献式利润表的中间指标是“边际贡献”；传统式利润表的中间指标是

39、“营业毛利”。计算出来的营业利润有可能不同看看例题例题自然自然就会明白！就会明白！ 所提供的信息用途不同完全成本完全成本法法反映反映生产产品发生的全部资生产产品发生的全部资金耗费，满足对外提供报表的需要金耗费，满足对外提供报表的需要变动变动成本法成本法满足面向未来决策，强化企满足面向未来决策，强化企业内部管理的需要业内部管理的需要应用目的不同变动成本法能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信息，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能，促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失。 当单价和成本水平不变时，营业利润额应该直接与销售量的多少挂

40、钩。应用目的不同n完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极性。两种方法利润差额的实例比较两种方法利润差额的实例比较n 1、生产量等于销售量 例：某企业某年生产经营某产品生产30000件，销售30000件，该产品的单价20元，单位直接材料4元，直接人工5元，变动性制造费3元，变动性销售及管理费2元，全年固定性制造费90000元，全年固定性销售及管理费40000元。根据以上资料分别用贡献式和传统式确定税前利润。（1）传统式损益表）传统式损益表营业收入营业收入600000 （30000*20）营业成本：期初存货营

41、业成本：期初存货0 本期生产成本本期生产成本450000 （4+5+3+90000/30000)*3000 期末存货期末存货0 小计小计450000营业毛利营业毛利150000营业费用：销售、管理费用营业费用：销售、管理费用100000 (2*30000+40000)营业净利润营业净利润 50000（2）贡献式损益）贡献式损益表表 营业收入营业收入600000 （20*30000）营业成本：期初成本营业成本：期初成本 0 本期生产成本本期生产成本360000 （4+5+3）*30000 期末存货期末存货 0 小小 计计360000营业贡献边际（生）营业贡献边际（生）240000固定制造费（生产

42、固定性成本）固定制造费（生产固定性成本） 90000营业费用：销售及管理费营业费用：销售及管理费100000 （2*30000+40000）营业净利润营业净利润 50000结论：n当生产量等于销售量， P完=P变n2 2、 生产量大于生产量大于销售量销售量 例：若上例生产量30000件，销量为25000件，其他条件不变，用两种方法计算利润之差。（1）传统式损益表）传统式损益表营业收入营业收入500000（20*25000）营业变动成本：期初存货营业变动成本：期初存货 0 本期生产成本本期生产成本450000 期末存货期末存货75000（15*5000） 小小 计计375000营业毛利营业毛利1

43、25000营业费用：销售、管理、财务费用营业费用：销售、管理、财务费用90000（2*25000+40000）营业净利润营业净利润35000（2）贡献式损益）贡献式损益表表 营业收入营业收入500000（20*25000）营业变动成本：期初存货营业变动成本：期初存货0 本期生产成本本期生产成本360000 期末存货期末存货60000 小小 计计300000营业贡献边际营业贡献边际200000固定制造费固定制造费90000营业费用：销售及管理费营业费用：销售及管理费90000（2*25000+40000）营业净利润营业净利润20000结论：n当生产量大于销售量， P完P变原因分析：n利润之差=3

44、5000-20000=15000 n存货之差=（75000-60000）（00）=15000n实质是：5000*（90000/30000）=15000n3 3 、生产生产量量小于销售小于销售量量 例：若在上例中去年结存5000件，年内生产30000件，总共销售35000件，其他资料同上，用两种方法计算损益之差（假设去年的成本水平与今年相同，且生产量相同）。（1）传统式损益）传统式损益表表 营业收入营业收入700000营业成本：期初存货营业成本：期初存货 75000 本期生产成本本期生产成本450000 期末存货期末存货 0 小小 计计525000营业毛利营业毛利175000营业费用：销售、管理

45、、财务费用营业费用：销售、管理、财务费用110000营业净利润营业净利润 65000（2）贡献式损益）贡献式损益表表 营业收入营业收入700000（20*35000）营业变动成本：期初存货营业变动成本：期初存货 60000（4+5+3）*5000 本期生产成本本期生产成本360000（4+5+3）*3000 期末存货期末存货 0 小小 计计420000营业贡献边际营业贡献边际280000固定制造费固定制造费 90000营业费用：销售及管理费营业费用：销售及管理费110000营业净利润营业净利润 80000n当生产量小于销售量 P完P变原因分析：n利润之差=6500080000=-15000n存

46、货之差（0 00 0）（）（75000750006000060000）= =1500015000n实质是：3*(-5000)=-15000（固定性制造费）n利润之差=期末“吸收”固定性制造费期初“释放”固定性制造费=0-5000*3=-15000结论：计算计算盈亏的程序不同盈亏的程序不同1.当产销量平衡时，变动成本法和全部成本法计算出的营业利润相等。当产销量平衡时，变动成本法和全部成本法计算出的营业利润相等。 3.当销售量大于生产量时，全部成本法计算的营业利润低于变动成本法。当销售量大于生产量时，全部成本法计算的营业利润低于变动成本法。 2.当生产量大于销售量时，全部成本法计算的营业利润高于变

47、动成本法。当生产量大于销售量时，全部成本法计算的营业利润高于变动成本法。 4.当连续几期的产销量相等时，两种方法计算的营业利润总和相等。当连续几期的产销量相等时，两种方法计算的营业利润总和相等。 两种成本法分期营业利润差额的涵义两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为： 变完法的营业利润该期变动成本法的营业利润该期完全成本业利润的广义差额某期两种成本法营PP 显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。于零的差额称为狭义差额。 广义营业利润差额的变

48、化规律（1 1）如果）如果a末末=a初初，则，则P=0，P完完=P变变（2）如果）如果a末末a初初，则，则P0，P完完P变变（3）如果）如果a末末a初初，则，则P0，P完完P变变一般规律一般规律n期初存货量为期初存货量为0，P完完 P变变 ，生产量生产量销售量销售量n期末存货量为期末存货量为0， P完完 P变变，生产量生产量销售量销售量n期初存货量，期末存货量均为期初存货量，期末存货量均为0， P完完）= P变变，生产量生产量=销售量（绝对平衡）销售量（绝对平衡）n期初存货量，期末存货量均不为期初存货量，期末存货量均不为0，且单位固定性制造费相，且单位固定性制造费相等等n a 期末存货量为期初

49、存货量期末存货量为期初存货量 ， P完完 P变变n b期末存货量为期初存货量期末存货量为期初存货量 ， P完完 P变变n c期末存货量为期末存货量为= 期初存货量期初存货量 ， P完完= P变变（相对平衡相对平衡）特殊特殊规律规律广义营业利润差额的简算法公式 放”的固定性制造费用完法下期初存货“释收”的固定性制造费用完法下期末存货“吸）营业利润差额两种成本法当期P(上期生产量上期固定性制造费用期初存货量本期生产量本期固定性制造费用期末存货量货量期初存固定性制造费用完法下期初单位货量期末存固定性制造费用完法下本期单位P变动变动成本法的优点成本法的优点1.简化了产品成本计算简化了产品成本计算 。3

50、.便于进行本量利分析，为管理部门短期预测、决策提供有用信息便于进行本量利分析，为管理部门短期预测、决策提供有用信息 。2.能够提供便于企业管理部门理解和掌握的成本信息能够提供便于企业管理部门理解和掌握的成本信息 。4.便于编制弹性预算，加强全面预算管理便于编制弹性预算，加强全面预算管理 。5.便于分清各部门的经济责任，有利于企业成本控制和业绩评价。便于分清各部门的经济责任，有利于企业成本控制和业绩评价。 变动变动成本法的局限性成本法的局限性2.固定成本和变动成本的划分带有假定性，分解结果不精确固定成本和变动成本的划分带有假定性，分解结果不精确 。1.不符合传统成本概念，改变成本计算方法会影响有

51、关方面的利益不符合传统成本概念，改变成本计算方法会影响有关方面的利益 。3.不能满足企业长期预测、决策的需要不能满足企业长期预测、决策的需要 。【随堂练习】n1、将全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本所采用的分类标志是（）。A成本的目标 B成本的可辨认性C成本的经济用途D成本的性态nDn2、房屋和机器设备的折旧一般属于（ ）。A变动成本B固定成本C混合成本D半变动成本nBn3、一般说来，计件工资制下的直接人工费属于（）。A固定成本B变动成本 C混合成本 D半变动成本nBn4、阶梯式混合成本又可以称为（）。A半固定成本 B半变动成本C延期变动成本D曲线式成本nAn5、在历史资料分析法的具体应

52、用方法中，计算结果最为精确的方法是（ ）。A高低点法B散布图法C回归分析法 D直接分析法Cn6、在不改变企业生产经营能力的前提下，采取降低固定成本总额的措施通常是降低（）。A约束性固定成本 B酌量性固定成本C半固定成本D单位固定成本归直线法nBn7、下列项目中（ ）不属于固定成本。A定期支付的广告费 B按直线法计提的折旧费C单耗稳定的直接材料成本 D计件工资E按产量计提的折旧费nCDEn8、在相关范围内，固定成本的特征是（）。A总额的不变性 B单位额的不变性C单位额的反比例变动性 D总额的反比例变动性E单位额的正比例变动性nACn9、在相关范围内保持不变的有（）。A变动成本总额B单位变动成本C

53、固定成本总额D单位固定成本E总成本nBCn10、由于相关范围的存在，使得成本性态具有以下特点（）。A相对性B暂时性C可转化性D不变性E正比例变动性nABC n11、成本按性态进行分类，将直接材料、直接人工、变动性制造费用三项数额合计后可统称为（）。A变动成本 B变动生产成本 C变动销售成本D制造费用nB n12、某企业的维修费是一项混合成本，在过去的12个月中，修理业务最高耗时30人工小时，发生修理费480元；修理业务最少时耗费12人工小时，发生修理费270元，则可分解出修理费用中固定成本为（）。A110元B120元 C130元 D150元nC n13、按变动成本法计算，产品成本中不包括（ ）

54、。A直接材料 B直接人工C变动性制造费用D固定性制造费用nD n14、在变动成本法下，其利润表所提供的中间指标是（ ）。A贡献边际 B营业利润 C营业毛利 D期间成本nA n15、在变动成本法下，产品成本只包括（）。A制造成本 B生产成本C变动生产成本D变动成本nCn16、全部成本法与变动成本法在计算产品生产成本时主要差异在（）。A变动制造费用B变动推销及管理费用C固定制造费用D固定推销及管理费用nCn17、已知某产品的产量是200个，所耗直接材料、直接人工、变动制造费用、固定制造费用的总额依次为600元、400元、200元、800元。在变动成本法下，产品的单位生产成本是（）。A10元 B6元

55、 C8元 D9元nB n18、在全部成本法和变动成本法下，导致营业净利润出现狭义差额的根本原因是（）。A销售收入 B非生产成本C变动生产成本D固定性制造费用nD n19、如果某期按变动成本法计算的营业利润为6000元，该期产量为3000件，销售量为2000件，期初存货为零，固定性制造费用总额为3000元，则按完全成本法计算的营业利润为（）元。A1000 B5000 C6000 D7000nD6000+3000/3000（3000-2000）n20、如果两种方法营业利润差额不等于零，则完全成本法期末存货吸收的固定性制造费用与期初存货释放的固定制造费用的数量关系可能是（）。A前者等于后者 B前者大于后者C前者小于后者 D两者为零 E两者不为零nBCDn21、在历史资料分析法的具体应用方法中，计算结果最为精确的方法是（ ）。 A.高低点法 B.散布图法 C.回归直线法 D.直接分析法n Cn22、如果完全成本法的期末存货成本比期初存货成本多10 000元，而变动成本法的期末存货成本比期初存货成本多4 000元，则可断定两种成本法的营业利润之差为（ ）。 A.14 000元 B. 6 000元 C. 10 000元 D.4 000元 nBn23、如果完全成本法期末存货吸收的固定性制造费用大于期初存货释放的固定性制造费用，