税制优化博弈分析

1、第第5讲讲 税制优化博弈分析税制优化博弈分析 一、一、税收博弈及博弈关系分析税收博弈及博弈关系分析 博弈论描述行为者的约束条件不独立于行为者的选择，博弈论描述行为者的约束条件不独立于行为者的选择，而是对对手行为者选择的战略反应，反之亦然。而是对对手行为者选择的战略反应，反之亦然。 税收征纳之间的博弈关系表现在三个方面：税收征纳之间的博弈关系表现在三个方面：首先，政府与纳税人都是具有自身利益的相对独立的行首先，政府与纳税人都是具有自身利益的相对独立的行为主体，政府要取得多少税收收入，纳税人欲缴纳多为主体，政府要取得多少税收收入，纳税人欲缴纳多少税，都有各自具体的行为目标。少税，都有各自具体的行为

2、目标。 其次，在税收征纳过程中，对政府来说，其策略是对什其次，在税收征纳过程中，对政府来说，其策略是对什么征税、设置哪些税种、实行什么税率，以及采取什么征税、设置哪些税种、实行什么税率，以及采取什么征税方式和方法，以有效地获取税收收入和实现特么征税方式和方法，以有效地获取税收收入和实现特定的调控目标。对纳税人来说，依法纳税、避税、欠定的调控目标。对纳税人来说，依法纳税、避税、欠税、偷税、逃税、骗税以及在法律规定范围内的节税税、偷税、逃税、骗税以及在法律规定范围内的节税都是可供其选择的行为方式和策略。都是可供其选择的行为方式和策略。 第三，税收收入是政府履行其职能，满第三，税收收入是政府履行其职

3、能，满足公共需要的财力保证，通过其策略的足公共需要的财力保证，通过其策略的实施而取得相应规模的税收收入；对纳实施而取得相应规模的税收收入；对纳税人来说，虽然税收用于公共支出他也税人来说，虽然税收用于公共支出他也是受益者，但就具体的纳税行为来说，是受益者，但就具体的纳税行为来说，他要支付一定的税款，减少其既得利益。他要支付一定的税款，减少其既得利益。在税收征纳过程中，政府所得即为纳税在税收征纳过程中，政府所得即为纳税人之所失。人之所失。 税收博弈的归属税收博弈的归属 税收博弈属于零和博弈税收博弈属于零和博弈 税收博弈属于非对称信息博弈税收博弈属于非对称信息博弈 税收博弈属于重复博弈税收博弈属于重

4、复博弈税收博弈的种类 税收博弈的两个层次税收博弈的两个层次 政府与纳税人之间的博弈政府与纳税人之间的博弈 税务机关与纳税人之间的博弈税务机关与纳税人之间的博弈 中央政府与地方政府的税收博弈中央政府与地方政府的税收博弈 税收任务博弈税收任务博弈 上级税务机关与下级税务机关的博弈上级税务机关与下级税务机关的博弈 地方政府与税务机关之间的博弈地方政府与税务机关之间的博弈 二、税制优化的博弈分析二、税制优化的博弈分析（一）税制变迁的博弈分析税制变迁的博弈分析 税制均衡是税收博弈的参与人对既定的税制安排和税制结构的一种满足状态或满意状态，因而参加税收博弈的任何一方都无意、或虽有意但无力改变现行的税收制度

5、。 税收制度的非均衡是税收博弈的参与人对现行税收制度不满意或不满足，意欲改变而又尚未改变的状态。 （二）税收博弈与税制优化税收博弈与税制优化 征税人对税制优化的要求1.能够为政府取得充足的税收收入，满足政府支出的需要。 2能够促进收入的公平分配。 3.能够成为政府宏观经济政策的有效载体，促进资源的有效配置，能够成为经济稳定和经济增长的推动力。 4.便于税务机关有效地实施征收管理，税务机关能够准确有效地掌握纳税人的有关信息，有较低的税收征管成本。 纳税人对税制优化的要求 1.较低的税负水平。 2.方便的纳税方式和较低的纳税成本。 3.所有纳税人具有相同的税收待遇，税制必须公平。 1.纳税人行为对

6、税制实施的影响纳税人行为对税制实施的影响 首先，由于追求自身利益最大化的内在动力，首先，由于追求自身利益最大化的内在动力，即使是在完善的税制下纳税人也会尽可能地少即使是在完善的税制下纳税人也会尽可能地少交税。交税。 其次，纳税人的行为调整使税制失效。其次，纳税人的行为调整使税制失效。 第三，纳税人的行为调整使经济环境更加复杂。第三，纳税人的行为调整使经济环境更加复杂。 第四，纳税人的变通措施使政府政策目标难以第四，纳税人的变通措施使政府政策目标难以实现。实现。 第五，税制复杂化，税收征管困难，成本增加。第五，税制复杂化，税收征管困难，成本增加。 2.税收博弈存在对税制优化的要求税收博弈存在对税

7、制优化的要求 首先，税制的设计和调整不仅要充分考首先，税制的设计和调整不仅要充分考虑政府的税收政策目标，还要充分考虑虑政府的税收政策目标，还要充分考虑纳税人的利益目标。纳税人的利益目标。 其次，有效地获取涉税信息。其次，有效地获取涉税信息。 第三，税收制度或税收政策的选择中要第三，税收制度或税收政策的选择中要考虑相关政策的协调性。考虑相关政策的协调性。 第四，非对称信息下税制设计的科学性。第四，非对称信息下税制设计的科学性。 三、税收制度的纳什均衡税收制度的纳什均衡 （一）“囚徒困境囚徒困境”与与“囚徒梦想囚徒梦想” 纳什均衡是指博弈中这样一种策略组合，这种策略组合由所有参与人的最优策略组成。

8、也就是说，给定别人策略的情况下，没有任何单个参与人有积极性选择其它策略，从而没有任何人有积极性打破这种均衡。换句话说就是，给定别人不动的情况下，没有人有兴趣动 。 由“囚徒困境”和“囚徒梦想”，可以得出这样的结论： 在纳税人追求自身利益最大化的条件下，促使纳税人诚实纳税、依法纳税的关键还在于税收制度的设计，包括税收内在结构和税收征管方式、方法的设计，通过税收的制度安排，使纳税人的纳税选择符合政府的意图。 （二）纳什均衡与税制优化纳什均衡与税制优化 促使纳税人依法纳税的税收制度的纳什均衡的形成，在于税制设计中应形成激励机制。 制度的激励机制在于机制的设计者（委托人）诱使拥有私人信息的代理人，从自

9、身利益出发作出的行为符合委托人的目标。 在信息经济学文献中，常常将博弈中拥有私人信息的参与人称为“代理人”，不拥有私人信息的参与人称为“委托人”。或者说知情者是代理人，不知情者是委托人。在这样定义背后隐含的假定是，知情者的私人信息将影响不知情者的利益，或者说，不知情者不得不为知情者承担风险。据此，信息经济学的所有模型都可以在委托人 代理人的框架下分析。信息经济学的目的就是设计一种机制，使代理人从自身利益出发选择对委托人最有利的行为，也就是使代理人在追求自身利益最大化的同时也实现了委托人的利益。 制度激励机制的必要性是与信息不对称紧密联系在一起的，主要是代理人知道委托人的全部相关信息，而委托人只

10、有代理人的不完全信息；通过激励机制，委托人可以诱使代理人向其透露私人信息。 税收激励机制的设计 首先，实施严厉的税收惩罚措施，并使税收惩罚成为可置信威胁。 税收违法处罚博弈 纳税人 纳税 不纳税 处 罚 10，10 20，20 政府 不处罚 10，10 0，0（10） 其次，设计合理的税收结构，主要是税种内部的构造，而关键又在于税基和税率的选择。 总结： 税收制度与政策的有效性，在于税收制度安排必须是一个纳什均衡。体现在税制的实施中就是纳税人必须依法纳税，反之其利益将会减少。这就要求税制设计具有一个足够的税收激励机制。 四、我国税制优化的博弈分析四、我国税制优化的博弈分析 （一）从博弈角度看我国税制改革中的问题（一）从博弈角度看我国税制改革中的问题 （1）忽视了政府与纳税人之间行为的相互影响及其目标和利益上的不一致。（2）忽视了对地方政府和纳税人涉税行为的理性选择、理性预期和学习过程的研究 。（3）忽视了税收政策和税收制度作为一个变量所应当受到的约束。（4）忽视了税收政策与税收制度所处于的现实的经济环境中存在的不确定性、信息非对称和不完全性。（二）我国现行税制优化的博弈分析（二）我国现行税制优化的博弈分析 1. 科学界定税收博弈参与人的策略选择科学界定税