管理会计,测验解析+总复习

1、第一章第一章 管理会计概论管理会计概论l本章学习目标本章学习目标1 1、把握管理会计的定义和本质；、把握管理会计的定义和本质；2 2、了解管理会计的形成和发展；、了解管理会计的形成和发展；3 3、了解管理会计理论研究的基本内容；、了解管理会计理论研究的基本内容；4 4、把握管理会计与财务会计的区别与联系；、把握管理会计与财务会计的区别与联系；5 5、了解管理会计人员应具备的职业道德和应掌、了解管理会计人员应具备的职业道德和应掌握的知识体系。握的知识体系。1一、管理会计的定义一、管理会计的定义狭义狭义广义广义主体企业企业为服务企业管理当局 企业管理当局+非管理集团信息系统经济信息货币信息与非货币

2、信息内容管理会计财务管理+成本会计+财务会计+管理会计2本教材对管理会计的定义，本教材对管理会计的定义，P3P3l是一种会计信息处理系统；是一种会计信息处理系统；l以以提高经济效益提高经济效益为最终目的；为最终目的；l运用一系列专门的方式方法，运用一系列专门的方式方法，l通过通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递传递等一系列工作，等一系列工作，l为管理和决策提供信息，并参与企业管理；为管理和决策提供信息，并参与企业管理；3三、管理会计的目标三、管理会计的目标l最终目标：最终目标：提高经济效益；提高经济效益；l两个分目标；两个分目标；1 1、为管理和决策

3、提供信息；、为管理和决策提供信息；2 2、参与参与企业的经营管理；企业的经营管理；4五、管理会计与财务会计的区别五、管理会计与财务会计的区别5 比较项目比较项目 管理会计管理会计 财务会计财务会计职能职能规划未来规划未来反映过去反映过去服务对象服务对象内部报告会计内部报告会计对外报告会计对外报告会计约束条件约束条件不受会计准则、会计制度的不受会计准则、会计制度的约束约束受会计准则、会计制度受会计准则、会计制度以及其他法规的约束以及其他法规的约束报告期间报告期间无固定报告期间无固定报告期间有固定报告期间有固定报告期间会计主体会计主体多层次主体多层次主体主要以整个企业为主体主要以整个企业为主体计算

4、方法计算方法大量应用现代数学方法和计大量应用现代数学方法和计算机技术算机技术一般数学方法一般数学方法信息精确程度信息精确程度一般只能相对精确一般只能相对精确数据力求精确数据力求精确计量尺度计量尺度货币尺度货币尺度+非货币尺度非货币尺度几乎全部采用货币尺度几乎全部采用货币尺度六、管理会计与财务会计的联系六、管理会计与财务会计的联系l1 1、起源起源相同；相同；l2 2、目标目标相同；相同；l3 3、基本信息同、基本信息同源源；l4 4、服务对象服务对象交叉；交叉；l5 5、某些、某些概念概念相同；相同；6第二章第二章 变动成本法变动成本法l学习目标学习目标l1 1、掌握成本按性态分类和混合成本的

5、分解；、掌握成本按性态分类和混合成本的分解；l2 2、理解成本性态及其在决策中的重要作用；、理解成本性态及其在决策中的重要作用；l3 3、了解变动成本法的具体应用；、了解变动成本法的具体应用；7一、成本按经济用途分类一、成本按经济用途分类l1 1、制造成本：、制造成本：为制造（生产）产品或提供劳务为制造（生产）产品或提供劳务而发生的支出；而发生的支出；l直接材料直接材料l直接人工直接人工l制造费用制造费用l2 2、非制造成本：非制造成本：难以描述该项支出与特定产品难以描述该项支出与特定产品之间的关系；之间的关系；l销售费用销售费用l管理费用管理费用l财务费用财务费用8二、成本按性态分类二、成本

6、按性态分类l成本性态：成本性态：又叫成本习性，是指又叫成本习性，是指成本总额成本总额对对业务总量业务总量的依的依存关系；存关系；l成本按形态可分为三类：成本按形态可分为三类：固定成本固定成本, ,变动成本和混合成本；变动成本和混合成本；9（一）固定成本（一）固定成本l固定成本：固定成本：其其总额总额在在一定期间一定期间和和一定业务一定业务量范围量范围内，不受业务量变动的影响而保持内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本；固定不变的成本；相关范围相关范围（relative rangerelative range， RRRR）：一定的时间）：一定的时间范围和空间范围；范围和空间范围；固定成本与

7、变动成本的区分是有一定条件的；固定成本与变动成本的区分是有一定条件的；相关范围的变动；相关范围的变动；固定成本总额与单位固定成本；固定成本总额与单位固定成本；10固定成本按固定成本按“固定性固定性”强弱分类强弱分类l1 1、酌量性固定成本、酌量性固定成本l管理当局的决策管理当局的决策可以改变其支出数额的固定可以改变其支出数额的固定成本；成本；l广告费、职工教育培训费、技术开发费等；广告费、职工教育培训费、技术开发费等；l2 2、约束性固定成本、约束性固定成本l管理当局的决策无法改变其支出数额的固定管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本；成本；l按直线法计提的折旧、房屋及设备租金、不按直线法

8、计提的折旧、房屋及设备租金、不动产税等；动产税等；11（二）变动成本（二）变动成本l变动成本：变动成本：在在一定期间一定期间和和一定业务量一定业务量范围范围内，其总额随着业务量的变动而呈内，其总额随着业务量的变动而呈正比例正比例变动的成本；变动的成本；l总额与单位变动成本；总额与单位变动成本；l相关范围；相关范围；l变动成本分类变动成本分类l1、酌量性变动成本：、酌量性变动成本：管理当局的决策可以改管理当局的决策可以改变其单位支出数额的变动成本；变其单位支出数额的变动成本；l2、约束性变动成本：、约束性变动成本：管理当局的决策无法改管理当局的决策无法改变其单位支出数额的变动成本；变其单位支出数

9、额的变动成本；12（四）成本按决策相关性分析（四）成本按决策相关性分析p1 1、相关成本、相关成本l与决策有关联联系的成本；与决策有关联联系的成本；p2 2、无关成本、无关成本l过去已经发生，或者虽未发生但对决策没过去已经发生，或者虽未发生但对决策没有影响的各种成本；有影响的各种成本；13变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法一、完全成本法（成本吸收法）一、完全成本法（成本吸收法）（一）要点（一）要点1 1、以、以成本的经济用途分类成本的经济用途分类为前提条件为前提条件2 2、成本内容、成本内容14制造成本制造成本销售费用销售费用管理费用管理费用非制造成本非制造成本直接材料直接材料制造费

10、用制造费用直接人工直接人工产品成本产品成本期间成本期间成本3 3、按、按传统式损益确定程序传统式损益确定程序计量损益计量损益财务费用财务费用变动成本法要点变动成本法要点1 1、以、以成本性态分析成本性态分析为前提条件为前提条件2 2、成本内容、成本内容153 3、按贡献式损益确定程序计量损益。、按贡献式损益确定程序计量损益。制造成本制造成本销售费用销售费用管理费用管理费用非制造成本非制造成本直接材料直接材料变动性制造费用变动性制造费用直接人工直接人工产品成本产品成本期间成本期间成本固定性制造费用固定性制造费用财务费用财务费用完全成本法与变动成本法的比较完全成本法与变动成本法的比较16固定制造费

11、用固定制造费用立即转化为费用立即转化为费用应计成本应计成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用资产负债表中被资产负债表中被转为存货的成本转为存货的成本先作为未消耗成先作为未消耗成本分配至存货本分配至存货当存货被销售时当存货被销售时转化为费用转化为费用损益表中的费用损益表中的费用商品被出售时商品被出售时立即消耗立即消耗应计成本应计成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用资产负债表中被资产负债表中被转为存货的成本转为存货的成本先作为未消耗成先作为未消耗成本分配至存货本分配至存货当存货被销售时当存货被销售时转化为费用转化为费用损益表中的

12、费用损益表中的费用商品被出售时商品被出售时变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法例例l 例例 某企业单位产品的直接材料、直接某企业单位产品的直接材料、直接人工和变动性制造费用是人工和变动性制造费用是8 8元；单位产品元；单位产品的销售价格是的销售价格是2020元；固定性制造费用是元；固定性制造费用是4800048000元，单位产品的变动推销成本是元，单位产品的变动推销成本是2 2元元；固定管理成本是；固定管理成本是2000020000元。如果该企业元。如果该企业当年生产产品当年生产产品1200012000件，而销售件，而销售1000010000件（件（假设无期初存货），分别用完全成本法和假设

13、无期初存货），分别用完全成本法和变动成本法计算当年税前利润。变动成本法计算当年税前利润。17直接材料、直接人工和变动性制造费用是直接材料、直接人工和变动性制造费用是8 8元；单位产品的销售价格是元；单位产品的销售价格是2020元；固元；固定性制造费用是定性制造费用是4800048000元，单位产品的变动推销成本是元，单位产品的变动推销成本是2 2元；固定管理成本是元；固定管理成本是2000020000元。该企业当年生产产品元。该企业当年生产产品1200012000件，而销售件，而销售1000010000件（假设无期初存货）件（假设无期初存货）完全成本法下：完全成本法下：(单位固定性制造费用单位

14、固定性制造费用= 48 000/12 000=4) 销售收入销售收入 10 00020200 000 减：销售成本减：销售成本 120 000 期初存货成本期初存货成本 0 本期生产产品成本本期生产产品成本 12 000 8+（48 000/12 000） 12 000 减：期末存货成本减：期末存货成本 2 000 8+ （48 000/12 000） 2000 销售毛利销售毛利: 80 000 减：变动推销成本减：变动推销成本 10 000 2 固定管理成本固定管理成本 20 000 税前利润税前利润 40 000变动成本法下：变动成本法下： 销售收入销售收入 10 000 20 减：销售成

15、本减：销售成本 80 000 期初存货成本期初存货成本 0 本期生产产品成本本期生产产品成本 12 000 8 减：期末存货成本减：期末存货成本 2 000 8 减：变动推销成本减：变动推销成本 10 000 2 边际贡献边际贡献 100 000 减：固定制造费用减：固定制造费用 48 000 固定管理成本固定管理成本 20 000 税前利润税前利润 32 000 章节总结章节总结18收益影响比较收益影响比较变法变法 完法完法 评述评述一、本量利分析的基本涵义一、本量利分析的基本涵义l本量利分析本量利分析（ 简称为简称为CVPCVP分析分析) )是成本是成本业务业务量量利润关系分析的简称，是指

16、在变动成本计算利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以模式的基础上，以数学化的会计模型数学化的会计模型与图式来揭与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预会计预测、决策和规划测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量提供必要的财务信息的一种定量分析方法。分析方法。l也有人将本量利分析称为也有人将本量利分析称为量本利分析量本利分析。19二、本量利分析的基本假定二、本量利分析的基本假定1 1、成本性态分析的假定、成本性态分析的假定 总成本固定成本变动成本总

17、成本固定成本变动成本2 2、相关范围及线性假定、相关范围及线性假定 销售单价、单位变动成本、固定成本保持不变销售单价、单位变动成本、固定成本保持不变 y=a+bxy=a+bx3 3、产销平衡和品种结构稳定的假定、产销平衡和品种结构稳定的假定 4 4、目标利润的假定、目标利润的假定 一般不考虑投资收益和营业外收支一般不考虑投资收益和营业外收支20三、本量利关系的基本公式三、本量利关系的基本公式21营业利润营业利润=销售收入总成本销售收入总成本 =销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本 =单价单价销量单位变动成本销量单位变动成本销量固定成本销量固定成本Pp x b x aP ( pb)

18、x a贡献边际总额（贡献边际总额（Tcm）22贡献边际贡献边际是指产品的销售收入与相应变动成是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额本之间的差额 。贡献边际贡献边际Tcm=销售收入变动成本销售收入变动成本=pxbx注：贡献边际即为教材中的贡献毛益。注：贡献边际即为教材中的贡献毛益。单位贡献边际（单位贡献边际（cm）23单位贡献边际单位贡献边际是指产品的销售单价减是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。去单位变动成本后的差额。 单位贡献边际单位贡献边际cm=单价单价-单位变动成本单位变动成本 =pb 贡献边际率（贡献边际率（cmR）24贡献边际率贡献边际率是指贡献边际总额占销售是指贡献边际

19、总额占销售收入总额的百分比。收入总额的百分比。 贡献边际率贡献边际率cmR =贡献边际总额贡献边际总额/销售收入销售收入100% = Tcm/px =单位贡献边际单位贡献边际/单价单价100% = cm/p变动成本率（变动成本率（bR）25变动成本率变动成本率是指变动成本占销售收入是指变动成本占销售收入的百分比。的百分比。变动成本率变动成本率bR =变动成本变动成本/销售收入销售收入100% = bx/px =单位变动成本单位变动成本/单价单价100% = b/p边际贡献率边际贡献率+变动成本率变动成本率=1保本点保本点(break-even-point）的确）的确定定l保本点（保本点（BEP

20、）是指能使企业达到保本状态的是指能使企业达到保本状态的 业务量的总称。业务量的总称。 在在保本点保本点处，其处，其总收入等于总成本总收入等于总成本，边际贡献，边际贡献正好抵偿全部固定成本，利润为零，企业处于正好抵偿全部固定成本，利润为零，企业处于不盈利也不亏损的状态，又称为不盈利也不亏损的状态，又称为盈亏临界点盈亏临界点。l单一品种的保本点有两种表现形式：单一品种的保本点有两种表现形式：26保本量保本量（实物量表现）（实物量表现）保本额保本额（货币量表现）（货币量表现）基本等式法基本等式法在本量利关系基本公式的基础上，根据在本量利关系基本公式的基础上，根据保本点的定义，先求出保本点的定义，先求

21、出保本量保本量，再推算，再推算保保本额本额的一种方法。的一种方法。 27000.1-xpybpax单价保本量变动成本率固定成本保本额单位变动成本单价固定成本保本量bpaxaxbpPaxbpP 0)(0 )(即又在保本点处贡献边际法贡献边际法28bRacmRaycmax100贡献边际率固定成本保本额单位贡献边际固定成本保本量bRacmRapbpabpapxpy1.00P (pb) x acm x a安全边际计算公式安全边际计算公式29100%100%现有或预计销售额现有或预计销售额安全边际额安全边际额100%100%现有或预计销售量现有或预计销售量安全边际量安全边际量安全边际率安全边际率销售额销

22、售额保本保本计销售额计销售额现有或预现有或预安全边际额安全边际额销售量销售量保本保本计销售量计销售量现有或预现有或预安全边际量安全边际量y=p xy= a+ b xx安全边际量安全边际量x。安全边际额安全边际额x人们根据企业实际经营安全程度的等级和安全边人们根据企业实际经营安全程度的等级和安全边际率经验数据的一定分布区间，设计了评价企业际率经验数据的一定分布区间，设计了评价企业经营安全程度的一般标准。下表就是企业经常使经营安全程度的一般标准。下表就是企业经常使用的经营安全程度标准。用的经营安全程度标准。 评价经营安全程度的一般标准评价经营安全程度的一般标准30保本作业率指标保本作业率指标311

23、 10 00 0%现现有有或或预预计计销销售售额额保保本本额额1 10 00 0%现现有有或或预预计计销销售售量量保保本本量量保保本本作作业业率率安全边际率安全边际率+保本作业率保本作业率1 32有关因素临界值的确定有关因素临界值的确定x与与p的最小允许值和的最小允许值和b与与a的最大允许值，即盈亏临界值。的最大允许值，即盈亏临界值。（1）销售量的最小允许值）销售量的最小允许值 x= （2）销售单价的最小允许值）销售单价的最小允许值 p= +b（3）单位变动成本的最大允许值）单位变动成本的最大允许值 b=p-（4）固定成本的最大允许值）固定成本的最大允许值 a= (p-b)xbpa xaxa(

24、pb)xa0有关因素变化对利润的敏感程度有关因素变化对利润的敏感程度331 1、固定成本的敏感系数、固定成本的敏感系数2 2、单位变动成本的敏感系数、单位变动成本的敏感系数3 3、销售价格的敏感系数、销售价格的敏感系数4 4、销售量的敏感系数、销售量的敏感系数 单单位位变变动动成成本本销销量量bxbx= -= -利利润润P P(pb)xa第四章第四章 经营预测经营预测p经营预测的概念经营预测的概念l经营预测经营预测是指根据是指根据历史历史资料和现在的信息，运用一定的资料和现在的信息，运用一定的科学预测方法科学预测方法，对，对未来经济活动未来经济活动可能产生的经济效益和可能产生的经济效益和发展趋

25、势做出科学的预计和推测的过程。发展趋势做出科学的预计和推测的过程。p经营预测的意义经营预测的意义1 1、是企业进行、是企业进行经营决策经营决策的基础和依据；的基础和依据；2 2、有利于提高企业的、有利于提高企业的竞争能力竞争能力；3 3、是企业进行、是企业进行科学管理科学管理的基础的基础34经营预测的基本原则经营预测的基本原则p延续性原则：延续性原则：过去和现在的某种发展规律将会过去和现在的某种发展规律将会延续下去；延续下去；p相关性原则：相关性原则：一些经济变量之间存在相互依存一些经济变量之间存在相互依存、相互制约的关系。、相互制约的关系。p统计规律性原则统计规律性原则：对某个经济变量多次预

26、测的：对某个经济变量多次预测的结果会出现某种统计规律性的情况；结果会出现某种统计规律性的情况；p实事求是原则：实事求是原则：收集真实可靠的数据信息收集真实可靠的数据信息p成本效率原则成本效率原则：预测活动本身成本不应超过其：预测活动本身成本不应超过其带来的收益。带来的收益。354.2 4.2 销售预测销售预测36p 一、概述一、概述 （一）地位：先导（一）地位：先导（二）方法：多（二）方法：多p 二、销售的定性预测二、销售的定性预测主要依靠预测人员丰富的实主要依靠预测人员丰富的实践经验和知识以及主观的分析判断能力进行预测。践经验和知识以及主观的分析判断能力进行预测。 （一）判断分析法（一）判断

27、分析法 主要有主要有 （二）调查分析法（二）调查分析法算术平均法算术平均法l算术平均法算术平均法采用若干历史时期的销售量（额）采用若干历史时期的销售量（额）的的算术平均值算术平均值作为下一期的销售量（额）的预作为下一期的销售量（额）的预测值。测值。l例：考察期内各个月份实际销售额分别为：例：考察期内各个月份实际销售额分别为： 12001200、10001000、11001100、13001300、12001200、10801080 则预测值为：则预测值为：p如果历史时期的销售量呈现增减趋势，该法可以用吗？如果历史时期的销售量呈现增减趋势，该法可以用吗？37116061080.1200nxxi加

28、权平均法加权平均法n加权平均法加权平均法将若干个历史时期的将若干个历史时期的观察值观察值与各自与各自的的权数权数相乘之积加总，然后除以相乘之积加总，然后除以权数之和权数之和，以，以此此加权平均值加权平均值作为下一期的预测值。作为下一期的预测值。p当各历史时期的销售量当各历史时期的销售量呈现增减趋势呈现增减趋势时，有必时，有必要将近期观察值的权重定的大一些。要将近期观察值的权重定的大一些。38加权平均法，例题加权平均法，例题l例：考察期内各个月份实际销售额分别为：例：考察期内各个月份实际销售额分别为：12001200、10001000、11001100、13001300、12001200、108

29、01080权重分别为：权重分别为：1 1、2 2、3 3、4 4、5 5、6 6则预测值为：则预测值为：391200 1 . 1080 6115121iiixwYw 111tttSXS（）指数平滑法指数平滑法40例：例：已知：中盛公司某年已知：中盛公司某年1616月份某产品销售量资料如下：月份某产品销售量资料如下：单位：台单位：台要求：要求：假定平滑系数为假定平滑系数为0.30.3，1 1月份预测值为月份预测值为12501250台，用指数平滑预测法预测台，用指数平滑预测法预测7 7月份的销售量。月份的销售量。月份月份1 12 23 34 45 56 6销售量销售量120012001000100

30、013001300120012001170117013501350月份月份X Xt-1t-1S St-1t-1St=St=X Xt-1t-1+(1-+(1-)S)St-1t-11 1125012502 21200120012501250123512353 31000100012351235116511654 41300130011651165120612065 51200120012061206120412046 61170117012041204119411947 7135013501194119412411241第五章第五章 经营决策经营决策l一、功能成本决策一、功能成本决策l二、生产决策

31、二、生产决策（一）生产（一）生产什么产品什么产品或提供什么劳务或提供什么劳务（二）生产（二）生产多少数量多少数量的产品或提供多少劳务的产品或提供多少劳务（三）（三）如何组织如何组织和安排生产或提供劳务和安排生产或提供劳务l三、定价决策三、定价决策41产品功能成本决策产品功能成本决策p产品功能成本决策产品功能成本决策: :将产品的功能与成本成本对比将产品的功能与成本成本对比, ,寻找寻找降低产品成本途径的管理活动。降低产品成本途径的管理活动。目的：目的：以最低的成本实现产品适当的、必要的功能，以最低的成本实现产品适当的、必要的功能，提高企业的经济效益。提高企业的经济效益。p价值：价值：产品功能与

32、成本之间的比值关系。产品功能与成本之间的比值关系。价值价值(V)=(V)=功能功能(F)/(F)/成本成本(C) (C) p提高产品价值的途径提高产品价值的途径1. F1. F，CC； 2. F2. F，CC； 3. F3. F，CC； 4. F4. F，CC； 5. F5. F，CC42功能成本决策的步骤功能成本决策的步骤l一、选择分析对象；一、选择分析对象；l对应对应5.1.15.1.1l二、围绕分析对象搜集各种资料；二、围绕分析对象搜集各种资料；l对应对应5.1.25.1.2l三、功能评价；三、功能评价；l对应对应5.1.35.1.3l四、试验与提案；四、试验与提案；l对应对应5.1.4

33、5.1.443l价值价值(V)=(V)=功能功能(F)/(F)/成本成本(C)(C)l价值系数（价值系数（V V）= =功能评价系数功能评价系数/ /成本系数成本系数44功能评价功能评价: :指标与程序指标与程序.2 .2 品种决策品种决策1 1、生产何种新产品？、生产何种新产品？2 2、亏损产品是否停产？、亏损产品是否停产？3 3、零部件是自制还是外购？、零部件是自制还是外购？4 4、半成品（或联产品）是否需要进一步、半成品（或联产品）是否需要进一步加工？加工？455.2.1 5.2.1 生产何种新产品生产何种新产品例例6-36-3：假定某公司原来生产甲、乙两种产品，现有丙、丁：假定某公司原

34、来生产甲、乙两种产品，现有丙、丁两种新产品可投入生产，受剩余生产能力限制，只能生产其两种新产品可投入生产，受剩余生产能力限制，只能生产其中一种，企业固定成本中一种，企业固定成本18001800元，不因新产品投产而增加。元，不因新产品投产而增加。46甲甲乙乙丙丙丁丁产销数量（件）产销数量（件）300300200200180180240240销售单价销售单价( (元元) )10108 86 69 9单位变动成本单位变动成本( (元元) )4 45 53 35 5单位贡献毛益单位贡献毛益3 34 4贡献毛益总额贡献毛益总额540540960960固定成本总额固定成本总额( (元元) )1800180

35、0P=RC5.2.1 5.2.1 生产何种新产品生产何种新产品例例6-46-4：假定某公司原来生产甲、乙两种产品，现有丙、丁：假定某公司原来生产甲、乙两种产品，现有丙、丁两种新产品可投入生产，受剩余生产能力限制，只能生产其两种新产品可投入生产，受剩余生产能力限制，只能生产其中一种，企业固定成本中一种，企业固定成本18001800元，不因新产品投产而增加。元，不因新产品投产而增加。丙专属固定成本丙专属固定成本180180元，丁专属固定成本元，丁专属固定成本650650元元。47甲甲乙乙丙丙丁丁产销数量（件）产销数量（件）300300200200180180240240销售单价销售单价( (元元)

36、 )10108 86 69 9单位变动成本单位变动成本( (元元) )4 45 53 35 5单位贡献毛益单位贡献毛益3 34 4贡献毛益总额贡献毛益总额540540960960专属固定成本专属固定成本180180650650剩余贡献毛益总额剩余贡献毛益总额360360310310P=RC5.2.2 5.2.2 亏损产品的决策亏损产品的决策例例6-5： 假定某公司本年产销甲、乙、丙三种产品，假定某公司本年产销甲、乙、丙三种产品，48项目项目甲甲乙乙丙丙合计合计销售收入销售收入18002900730012000销售成本销售成本2100240049009400营业利润营业利润-3005002400

37、2600项目项目甲甲乙乙丙丙制造成本制造成本12008002900制造费用制造费用200400700管理费用管理费用192340360财务费用财务费用220380420销售费用销售费用288480520贡献毛益贡献毛益40017003700P=RC亏损产品是否停产的决策亏损产品是否停产的决策49p亏损产品亏损产品指提供的利润为负数的产品指提供的利润为负数的产品p 可以进一步划分为可以进一步划分为实亏产品实亏产品 和虚亏产品和虚亏产品。 实亏产品实亏产品指单价小于单位变动成本的亏损产品，这类指单价小于单位变动成本的亏损产品，这类亏损产品应该停产。亏损产品应该停产。 虚亏产品虚亏产品指单价大于单位

38、变动成本的亏损产品，不应指单价大于单位变动成本的亏损产品，不应该停产，而应该扩大产量，使之扭亏为盈；该停产，而应该扩大产量，使之扭亏为盈；若考虑转产若考虑转产，则要求转产所获得的边际贡献应大于亏损产品所提供的边则要求转产所获得的边际贡献应大于亏损产品所提供的边际贡献。际贡献。 停产前利润停产前利润 停产后利润停产后利润 转产后利润转产后利润0)(axbpPaTcmTcmPaTcmPaTcmTcmP转盈盈亏盈321是否应转产是否应转产50、剩余生产能力、剩余生产能力无法无法转移，亏损产品是否停产？转移，亏损产品是否停产？贡献边际，实亏损，应停产！贡献边际，实亏损，应停产！贡献边际，虚亏损，不应停

39、产！贡献边际，虚亏损，不应停产！、剩余生产能力、剩余生产能力可以可以转移，亏损产品是否停产（转产）？转移，亏损产品是否停产（转产）？边际贡献相关机会成本，应停产（转产）边际贡献相关机会成本，应停产（转产） ！边际贡献相关机会成本，不应停产！边际贡献相关机会成本，不应停产！甲甲丁丁产销数量（件）产销数量（件）180018007500075000变动成本变动成本( (元元) )140014005500055000贡献毛益总额贡献毛益总额4004002000020000专属固定成本专属固定成本0 01200012000剩余贡献毛益总额剩余贡献毛益总额40040080008000P=RC5.2.3 自

40、制还是外购的决策l在相同质量并保证及时供货的情况下，比较自制与外购在相同质量并保证及时供货的情况下，比较自制与外购的成本高低，的成本高低，就低不就高就低不就高。l一般采用一般采用增量成本法增量成本法进行分析。进行分析。 l单位增量成本低的方案为最优方案。单位增量成本低的方案为最优方案。51总成本：总成本：每件每件每每1 000件件直接材料、直接人工、变动性制造费用直接材料、直接人工、变动性制造费用3 33 0003 000直接的固定性制造费用直接的固定性制造费用2 22 0002 000间接的、经分配的固定性制造费用间接的、经分配的固定性制造费用4 44 0004 0009 99 0009 0

41、00可避免成本：可避免成本：直接材料、直接人工、变动性制造费用直接材料、直接人工、变动性制造费用3 3 直接的固定性制造费用直接的固定性制造费用2 2 5 5外购单价外购单价7 7 自制增加固定成本的决策自制增加固定成本的决策若自制需增加一项若自制需增加一项专属固定成本专属固定成本，则需采用，则需采用成本无差别点成本无差别点的分析方法。的分析方法。l例例6-96-9：年需：年需B B零件零件860860件，外购单价件，外购单价8.48.4元。若公司目元。若公司目前有无法转移作他用的多余生产能力可以自制前有无法转移作他用的多余生产能力可以自制B B零件（单零件（单位变动成本位变动成本6 6元），

42、但每年需增加专属固定成本元），但每年需增加专属固定成本12001200元。元。设设x x为为B B零件的年需要量，则零件的年需要量，则外购的增量成本外购的增量成本 y1=8.4x y1=8.4x自制的增量成本自制的增量成本 y2=1200+6xy2=1200+6x成本无差别点成本无差别点 x x* *=1200/2.4=500=1200/2.4=500（件）（件）所以，当年需要量在所以，当年需要量在500500件以内时，外购有利，年需要件以内时，外购有利，年需要量在量在500500件以上时，自制有利。件以上时，自制有利。52供应商财务折扣或折让的促销措施时供应商财务折扣或折让的促销措施时l例例

43、6-106-10：某公司需要某一零件，自制时，单位：某公司需要某一零件，自制时，单位变动成本为变动成本为1 1元，并需购置一台年折旧额为元，并需购置一台年折旧额为22002200元的机器；若外购，一次购买元的机器；若外购，一次购买30003000件以件以下时，单位外购价下时，单位外购价2 2元；一次购买超过元；一次购买超过30003000件件时，单位外购价时，单位外购价1.551.55元。元。l问题：该公司自制好还是外购好？问题：该公司自制好还是外购好？ 53外购时有租金收入的决策外购时有租金收入的决策l零件外购而不自制零件外购而不自制, ,剩余生产能力可以用于转产其他产剩余生产能力可以用于转

44、产其他产品而获得品而获得贡献毛益贡献毛益或或出租获得租金出租获得租金。l例例6-116-11：年需：年需C C零件零件50005000件，若自制，则单位变动成件，若自制，则单位变动成本为本为1010元，若外购，则外购单价为元，若外购，则外购单价为1212元，腾出的生产元，腾出的生产能力可出租，年租金能力可出租，年租金32003200元。元。54项目项目自制增量成本自制增量成本外购增量成本外购增量成本外购成本外购成本125000=60000自制变动成本自制变动成本105000=50000外购时租金收入外购时租金收入3200合计合计5320060000半成品是否进一步加工的决策半成品是否进一步加工

45、的决策l半成品是否进一步加工的决策，半成品是否进一步加工的决策，是指企业对于是指企业对于那种即可以直接出售，又可以经过进一步加工那种即可以直接出售，又可以经过进一步加工变成产成品之后再出售的半成品所做的决策。变成产成品之后再出售的半成品所做的决策。l采用采用差量损益分析法差量损益分析法55进一步加工后进一步加工后的销售收入的销售收入 半成品的半成品的销售收入销售收入 进一步加工后进一步加工后的成本的成本 半成品的半成品的成本成本 应进一步加工应进一步加工应出售半成品应出售半成品应进一步加工应进一步加工应分离后出售应分离后出售例例 l某企业生产的甲产品在继续加工过程中，可分离出某企业生产的甲产品

46、在继续加工过程中，可分离出A A、B B两种联产品。甲产品售价两种联产品。甲产品售价200200元，单位变动成本元，单位变动成本140140元。元。A A产品分离后即予销售，单位售价产品分离后即予销售，单位售价160160元；元；B B产品产品单位售价单位售价240240元，可进一步加工成子产品销售，子产品元，可进一步加工成子产品销售，子产品售价售价360360元，需追加单位变动成本元，需追加单位变动成本6262元；元；p（1 1）分离联合成本）分离联合成本分离时分离时A A分担的单位变动成本分担的单位变动成本=140/(160+240) =140/(160+240) 160=56(160=5

47、6(元元) )分离时分离时B B分担的单位变动成本分担的单位变动成本=140/(160+240) =140/(160+240) 240=84(240=84(元元) )p（3 3）B B产品进一步加工与否决策产品进一步加工与否决策差异收入差异收入=360-240=120=360-240=120（元）（元）可分成本可分成本=62=62（元）（元）所以，对所以，对B B进一步加工是有利的。进一步加工是有利的。580的项目方案都可以接受；的项目方案都可以接受；l2.某方案的某方案的NPV越大，表示该项目方案越好；越大，表示该项目方案越好；941202111nnCCCNPVCrrr 01ntttNCFr

48、NCF=Net Cash Flow净现值率法与获利指数法净现值率法与获利指数法l净现值率（净现值率（NPVR）是指投资项目的净现值占现金流出是指投资项目的净现值占现金流出量现值总数的比率；量现值总数的比率；l获利指数（获利指数（PI）是指投资项目的现金流入量现值总数（是指投资项目的现金流入量现值总数（或未来报酬的现值）与现金流出量现值总数的比率。或未来报酬的现值）与现金流出量现值总数的比率。 l其计算公式如下：其计算公式如下： 净现值率净现值率= 100% 获利指数获利指数=95投资项目净现值现金流出量现值总数现金流入量现值总数现金流出量现值总数获利指数获利指数=净现值率净现值率+1净现值净现

49、值=现金流入量现值总数现金流入量现值总数-现金流出量现值总数现金流出量现值总数内含报酬率法内含报酬率法l内含报酬率（内含报酬率（IRR），），又称内部收益率，是指使投资项又称内部收益率，是指使投资项目的现金流入量现值总数等于现金流出量现值总数的报目的现金流入量现值总数等于现金流出量现值总数的报酬率。内含报酬率是根据方案的现金流量计算的，是方酬率。内含报酬率是根据方案的现金流量计算的，是方案本身的投资报酬率。案本身的投资报酬率。l内含报酬率的计算结果可能出现以下三种情况：内含报酬率的计算结果可能出现以下三种情况：l第一，当内含报酬率大于期望报酬率时，可以获得高于期望的收益，该第一，当内含报酬率大

50、于期望报酬率时，可以获得高于期望的收益，该项投资方案应予采纳；项投资方案应予采纳；l第二，当内含报酬率等于期望报酬率时，可以获得期望的收益；第二，当内含报酬率等于期望报酬率时，可以获得期望的收益；l第三，当内含报酬率小于期望报酬率时，不可能获得期望的收益，该项第三，当内含报酬率小于期望报酬率时，不可能获得期望的收益，该项投资方案是不可行的。投资方案是不可行的。960()()01ntttCICONPV IRRIRR插值法的基本原理971121211121210-NPVNPV -NPV0-NPVIRR=()NPV -NPViiiiiiiiNPVNPV1NPV2i1i*i2i上式计算误差与上式计算误

51、差与(i (i2 2- - i i1 1) )的大小有关，一般取的大小有关，一般取(i (i2 2- - i i1 1) 5%) 5%。8.3 8.3 几种典型的长期投资决策几种典型的长期投资决策8.3.1 8.3.1 生产设备生产设备最优更新期最优更新期的决策的决策p问题：问题：在什么时候淘汰旧设备最好？在什么时候淘汰旧设备最好？l相关变量：相关变量：收入、成本收入、成本l解决思路：解决思路：年平均成本最小化；年平均成本最小化；u成本分析成本分析l相关的成本项目有两个：相关的成本项目有两个：运行费用（运行费用（C Ct t）：能源消耗：能源消耗+ +维修费用维修费用折旧成本；折旧成本；981

52、11nntnttSCCii现值总成本=1/11nntnttSCCP Aii平均年成本UAC=，i，nC：设备原值；：设备原值；Sn：设备在第：设备在第n年被更新年被更新时的余值；时的余值；i：设定的投资报酬率：设定的投资报酬率8.3.2 8.3.2 固定资产修理和更新决策固定资产修理和更新决策l问题：问题：维持现有生产能力水平的前提下，选择继续使用维持现有生产能力水平的前提下，选择继续使用旧设备，还是淘汰旧设备改用新设备？旧设备，还是淘汰旧设备改用新设备？l相关变量：相关变量：收入、成本收入、成本l解决思路：解决思路：比较两个方案的年平均成本；比较两个方案的年平均成本；u成本分析成本分析l相关

53、的成本项目有两个：相关的成本项目有两个：投资成本投资成本; ;运行成本；运行成本；998.3.3 8.3.3 固定资产租赁或购买的决策固定资产租赁或购买的决策l问题：维持现有生产能力水平与设备运行费用的前提下问题：维持现有生产能力水平与设备运行费用的前提下，选择租赁设备，还是购买设备？，选择租赁设备，还是购买设备？l相关变量：相关变量：收入、成本收入、成本l解决思路：解决思路：比较两个方案的年平均成本；比较两个方案的年平均成本；u成本分析成本分析l相关的成本项目：相关的成本项目：采购成本采购成本; ;租赁费以及租赁费抵税租赁费以及租赁费抵税; ;折旧抵税；折旧抵税；残值收入残值收入; ;100

54、8.4 8.4 投资决策的扩展投资决策的扩展l8.4.1 8.4.1 投资决策的敏感性分析投资决策的敏感性分析l敏感性分析敏感性分析: :某因素发生变化时某因素发生变化时, ,对投资方案的对投资方案的NPVNPV或或IRRIRR产生的影响的程度产生的影响的程度; ;l因素一因素一: :各年净现金流大小各年净现金流大小l因素二因素二: :使用年限的长短使用年限的长短; ;l分析指标分析指标: :l敏感系数敏感系数= =目标值变动的百分比目标值变动的百分比/ /变量值变动的百分比变量值变动的百分比; ;l判断标准判断标准: :l敏感系数大于敏感系数大于1 1的因素属于敏感因素的因素属于敏感因素;

55、;l某因素的敏感系数越大某因素的敏感系数越大, ,表示投资决策对其变动更敏感表示投资决策对其变动更敏感; ;101例例8-88-8l假定某企业计划投资甲项目。假定某企业计划投资甲项目。l该项目投资总额为该项目投资总额为300000 300000 元，建成后预计可元，建成后预计可以使用以使用6 6年，每年可收回的现金净流入量为年，每年可收回的现金净流入量为8000080000元。元。l折现率按折现率按10%10%计算。计算。l1 1、以、以NPVNPV为基础的敏感性分析为基础的敏感性分析l因素一因素一: :年净现金流，下限；年净现金流，下限；l因素二因素二: :使用年限，下限使用年限，下限; ;

56、102例例8-88-8l假定某企业计划投资甲项目。假定某企业计划投资甲项目。l该项目投资总额为该项目投资总额为300000 300000 元，建成后预计可元，建成后预计可以使用以使用6 6年，每年可收回的现金净流入量为年，每年可收回的现金净流入量为8000080000元。元。l折现率按折现率按10%10%计算。计算。l2 2、以、以IRRIRR为基础的敏感性分析为基础的敏感性分析l因素一因素一: :年净现金流，敏感系数；年净现金流，敏感系数；l因素二因素二: :使用年限，敏感系数使用年限，敏感系数; ;103第第 章章 标准成本法标准成本法lx.1 x.1 标准成本标准成本及成本差异及成本差异

57、lx.2 x.2 变动成本变动成本差异的计算、分析与控制差异的计算、分析与控制lx.3 x.3 固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异的计算、分析的计算、分析和控制和控制lx.4 x.4 成本差异的成本差异的账务处理账务处理104概念与作用概念与作用一、概念一、概念l标准成本：标准成本：p在在正常正常的生产经营条件下的生产经营条件下应该应该实现的，可以作为控制成本开支、评实现的，可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。l标准成本法：标准成本法：p通过通过制定标准成本制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比

58、较，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异获得成本差异，并对成本差异进行，并对成本差异进行因素分析因素分析，据以加强成本控制的一种，据以加强成本控制的一种会计信息会计信息系统和成本控制系统系统和成本控制系统。二、标准成本法的作用二、标准成本法的作用1 1、便于企业编制、便于企业编制预算预算和进行预算控制；和进行预算控制；2 2、可以有效的、可以有效的控制成本控制成本支出；支出；3 3、可以为企业、可以为企业例外管理例外管理提供数据；提供数据；4 4、可以帮助企业进行产品的、可以帮助企业进行产品的价格决策和预测价格决策和预测；5 5、可以、可以简化简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作存货的

59、计价以及成本核算的账务处理工作。105变动成本差异分析变动成本差异分析106实际价格实际价格AP实际数量实际数量AQ标准价格标准价格SP实际数量实际数量SQ标准价格标准价格SP标准数量标准数量SQ123（1）（）（2）价格差异（）价格差异（PV）（2）（）（3）数量差异（）数量差异（QV）材料价格差异材料价格差异工资率差异工资率差异变动费用开支差异变动费用开支差异材料用量差异材料用量差异人工效率差异人工效率差异变动费用效率差异变动费用效率差异（1）（）（3）实际成本）实际成本与标准成本的差异总额与标准成本的差异总额连环替代法连环替代法第第9 9章作业成本计算法章作业成本计算法l9 9.1 .1

60、 作业成本计算法概述作业成本计算法概述l9 9.2 .2 作业成本计算法的基本理论作业成本计算法的基本理论l9 9.3 .3 作业成本计算作业成本计算107作业成本计算法的产生作业成本计算法的产生n传统成本计算方法已很难满足多层次管理的计算需要。传统成本计算方法已很难满足多层次管理的计算需要。l现代制造业中现代制造业中间接费用的比重间接费用的比重极大增加极大增加l间接费用的结构和可归属性间接费用的结构和可归属性也发生了很大的改变也发生了很大的改变n可见，现代企业发生了引人注目的变化：可见，现代企业发生了引人注目的变化：l作业观念作业观念已引起所有企业管理上的重视；已引起所有企业管理上的重视；l