企业制造费用和管理费用及分配方法

1、企业制造费用和管理费用及分配方法2014-04-3009:59:30|分类：财务会计管理|标签：企业资金|举报|字号订阅一、制造费用企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。目录1名称定义2归集类别?间接材料费?间接人工费用?折旧费?低值易耗品?其他支出3账务处理4费用分配?分配特性?分配标准5分配方法?工时比例?工资比例?机器工时比例?年度计划分配率6账户检查?修理费?机物料消耗?办公费?差旅费?劳动保护费?停工损失?折旧费7费用分析8销售费用科目核算1名称定义制造费用包括产品生产成本中除直接材料和直接人工以外的其余一切生产成本制造

2、费用,主要包括企业各个生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产所发生的一切费用。（行政管理部门和固定资产所发生的固定资产维修费列管理费用”。）具体有以下项目：各个生产单位管理人员的工资、职工福利费，房屋建筑费、劳动保护费、季节性生产和修理期间的停工损失等。制造费用一般是间接计入成本，当制造费用发生时一般无法直接判定它所归属的成本计算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本中去，而须按费用发生的地点先行归集，月终时再采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配，计入各成本计算对象的成本中。2归集类别企业应设置制造费用”帐户进行总分类核算。该帐户应按不同的生产单位设立明细账，账内按照费用项目设立专栏或专户

3、，分别反映生产单位各项制造费用的发生情况。辅助生产车间如果只生产单一品种或只提供一种劳务们而且制造费用数额较小，为了减少转帐手续，对发生的各项制造费用，也可以不通过制造费用'帐户核算，直接计入辅助生产成本”帐户。制造费用”帐户属于成本费用类帐户，借方登记归集发生的制造费用，贷方反映制造费用的分配，月末无余额。通过制造费用帐户核算各项制造费用的生产单位，对生产过程中发生的各项制造费用，应根据有关费用分配表及凭证登记制造费用”帐户及所属的明细账。由于制造费用的具体项目众多，这里只能按大类，选择有代表性的项目说明制造费用的归集。间接材料费间接材料是指企业生产单位在生产过程中耗用的，但不能或无

4、法规入某一特定产品的材料费用。如机器的润滑油、修理备件等。间接费用的归集一般可以根据材料费用分配表”等原始记录进行。计入制造费用的总帐和明细账。间接人工费用间接人工费用是指企业生产单位中不直接参与产品生产的或其他不能归入直接人工的那些人工成本，如修理工人工资、管理人员工资等。对间接人工费用应根据工资及福利费用分配表物定的数额，记入有关制造费用明细账，并根据工资、福利费用分配表”编制记账凭证，据以记入制造费用”帐户。折旧费折旧费是指固定资产在使用中由于损耗而转移到成本费用中的那部分价值。固定资产折旧费的归集是通过将按月编制的各车间、部门折旧计算明细表汇总编制整个企业的折旧费用分配表进行的。根据折

5、旧费用分配表”登记制造费用明细账和总帐。低值易耗品低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动手段，包括一般工具、专用工具、管理用具、劳动保护用品等。生产单位耗用的低值易耗品，由于其价值低或容易损坏，一般不用像固定资产那样严格计算其转移价值，而是采用比较简便的方法将其费用一次或分次转入产品成本。采用一次摊销法时，领用低值易耗品的价值，一般可以与领用其他材料一道，汇总编制材料费用分配表”，直接计入有关成本费用；采用分次摊销时，领用低值易耗品的价值要按其使用期限分月摊入有关成本费用。其他支出企业生产单位的其他支出是指上述各项支出以外的支出，如水电费、差旅费、运输费、办公费、设计制图费、劳动保护费等。

6、这些支出多数是以银行存款或现金支付，并与产品无直接关系，一般均不单独设置成本项目，应在费用发生时，根据有关的原始凭证逐笔编制记账凭证后计入制造费用”总帐及明细账。13账务处理编辑1、生产车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记原材料”等科目。2、发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，贷记应付职工薪酬”科目。3、生产车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记累计折旧”科目。4、生产车间支付的办公费、修理费、水电费等，借记本科目，贷记银行存款”等科目。5、发生季节性的停工损失，借记本科目，贷记原材料”、应付职工薪酬”、银行存款”等科目。6、将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记生产成

7、本(基本生产成本、辅助生产成本)”、劳务成本”科目，贷记本科目。7、季节性生产企业制造费用全年实际发生数与分配数的差额，除其中属于为下一年开工生产作准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记生产成本一一基本生产成本”科目，贷记本科目；实际发生额小于分配额的差额，做相反的会计分录。4费用分配对企业各个生产单位如生产车间和分厂为组织和管理生产活动而发生的各项费用及其固定资产使用费和维修费等进行的分配。各生产车间和分厂为产品生产而发生的间接计入成本按单位分别归集后，月终就需按照一定的标准在各该生产单位所生产的产品或劳务成本间进行分配。确定制造费用的分配标准。分配特性(1)共有

8、性，即各应承担制造费用的对象都具有该分配标准的资料；(2)比例性，即分配标准与制造费用之间存在客观的因果比例关系，分配标准总量的变化对制造费用总额的多少有较密切的依存关系；固定制造费用(3)易得性，即各受益对象所耗用分配标准的资料较为容易地取得；(4)可计量性，即各受益对象所耗用标准的数量可以客观地进行计量；(5)稳定性，即使用的分配标准相对稳定，不宜经常变动，便于各期间的成本比较分配。分配标准(1)直接人工工时，各受益对象所耗的生产工人工时数，可以是实际工时，也可以是定额工时；(2)直接人工成本，各受益对象所发生的直接人工成本数；(3)机器工时，各受益对象所消耗的机器工时数，可以是实际工时，

9、也可以是定额工时；(4)直接材料成本或数量，各受益对象所耗用的直接材料成本或数量；(5)直接成本，各受益对象所耗用的直接材料成本和直接人工成本之和；(6)标准产量，将各产品实际产量换算成标准产量，以各产品的标准产量数作为分配标准。为了能及时分配制造费用，尽早提供本期成本信息，以及解决季节性生产企业制造费用负担水平波动的问题，企业可采用计划分配率的方法配制造费用。5分配方法工时比例生产工时比例分配法是按各种产品所耗生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。对于这种分配方法，查账人员应检查企业是否有真实正确的工时记录。某产品应负担的制造费用=该产品的生产工人实际工时数*制造费用分配率工资比例生产工

10、人工资比例分配法是按照计入各种产品成本的生产工人工资比例分配制造费用的一种方法。采用这一方法的前提是各种产品生产机械化的程度应该大致相同，否则机械化程度低的产品所用工资费用多，负担的制造费用也要多，而机械化程度高的产品则负担的制造费用较少，从而影响费用分配的合理性。某产品应负担的制造费用=该产品的生产工人实际工资额*制造费用分配率机器工时比例这一方法适用于生产机械化程度较高的产品，因为这类产品的机器设备使用、维修费用大小与机器运转的时间有密切联系。采用这一方法的前提条件是必须具备各种产品所耗机器工时的完整的原始记录。查账人员审查采用机器工时比例分配法分配制造费用的账务时，应首先对被查企业机械化

11、程度及机器工时记录等情况进行核实，查明该企业是否适用这种分配方法，然后，再复核数字计算的正确性。该方法的计算程序、原理与生产工时比例分配法基本相同。年度计划分配率采用这种方法，不论各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品成本中的制造费用都是按年度计划确定的计划分配率分配。年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划数发生较大的差额，应及时调整计划分配率。这种方法适用于季节性的生产企业，因为在季节性生产企业中，每月发生制造费用相差不大，但淡季和旺季的产量悬殊却很大，如果按实际费用分配，各月单位产品成本中的制造费用将随之忽高忽低，不便于进行成本分析。6账户检查查账人员应对制造费用的主要

12、项目进行如下审查：修理费(1)审查修理费用是否确实发生，其支出是否合规、合理。(2)根据权责发生制和收入与费用配比原则，查明计入当期成本的修理费数额是否正确、合理，日常修理和大修理费用的界限划分是否清楚。(3)对某些支付给外单位或外包工的修理费，应审查价格是否合理等。机物料消耗机物料消耗是为维护固定资产等设备所消耗的各种材料，不包括修理用和劳动保护用材料。主要审查其开支的真实合理性，开支范围的正确性。办公费应特别重视对办公费用中文具、印刷、邮电、办公用品等开支的原始凭证的审核，检查其发票或收据的抬头是否为被查企业，金额计算是否正确，有无将企业专设销售机构及工会开支的办公费混入制造费用的情况等。

13、差旅费(1)审查企业制定的差旅费开支标准是否合规、合理。若与国家规定不相符的，查明原因，并按有关规定进行调查。(2)将差旅费”明细账与该项费用发生时的原始凭证进行核对，检查其内容是否真实、合规。劳动保护费主要审查劳动保护费的实际发生情况，检查发票是否经领导人或负责人签字,劳动保护用品是否按规定发放等。停工损失停工损失包括企业某生产单位在停工期间发生的各种费用，如停工期间支付的生产工人工资和提取的职工福利费、所耗用的燃料和动力费，以及应负担的制造费用。查账人员应对停工的原因分别予以检查，因季节性生产和在大修理期间发生的停工损失，记入制造费用”，其余的停工损失均记入营业外支出”，对应由过失单位或个

14、人负担的赔款，应从停工损失中扣除。折旧费审查时应先核准作为提取基数的固定资产数额，然后检查提取折旧的比例和方法以及列支范围是否正确。查账人员经常会遇到下述不符合规定的情况：(1)对已交付使用而未办竣工决算的固定资产，不提折旧或者对按原估价已提折旧不按决算数进行调整。(2)对融资租赁方式租入的固定资产视为其他租入资产未提折旧；对经营租赁方式租出的固定资产和出借的固定资产未提折旧。(3)对以经营租赁方式租入或借入的固定资产提取了折旧；已提足折旧的固定资产照提折旧。(4)本月份开始使用的固定资产，当月提取了折旧；本月份减少的固定资产，当月未提折旧。(5)将出租、出借固定资产提取的折旧费列入制造费用。

15、(6)将宿舍、食堂、浴室、企业行政办公用房、库房等提取的折旧费列入制造费用。(7)将各项固定资产的净损失列为折旧记入制造费用。7费用分析设有独立销售机构(如门市部、经理部)的工业企业，其独立销售机构所发生的一切费用均列入销售费用。未设立独立销售机构且销售费用很小的工业企业，按规定，可将销售费用并入管理费。商业企业在商品销售过程中所发生的各项费用属于商品流通费，一般不计入商品的销售成本，而是通过商品的售价来直接补偿。在安全投资的经济分析中，销售费用是计算经济效益的基础数据。8销售费用科目核算1、本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品

16、维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。2、本科目应当按照费用项目进行明细核算。3、销售费用的主要账务处理。(1)企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记本科目，贷记现金”、银行存款”科目。(2)企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记本科目，贷记应付职工薪酬”、银行存款"、累计折旧”等科目。4、期末，应将本科目余额转入本年利润”科目，结转后本科目应无余额。参考资料二、管理费用管理费用(Manag

17、ementFee/ManagementFees/ManagingCosts)是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。管理费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损益。目录1费用种类2科目处理?企业营业费?管理费用3类别核算?概述?费用类别?计算规则4项目?具体名别?公司经费5检查技法6会计处理?直接支付费用?转账摊销费用?预付待摊费用?预提应付费用7核算1费用种类具体项目公司经费、职工教育经费、业务招待费、税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、上缴上级管理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。公司经费总部管理人员工资、职工福利费、

18、差旅费、办公费、董事会会费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费；劳动保险费指离退休职工的退休金、价格补贴、医药费（包括离退休人员参加医疗保险基金）、异地安家费、职工退职金、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费以及实行社会统筹基金；待业保险费指企业按照国家规定缴纳的待业保险基金；董事会会费是指企业最高权力机构及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等；其它费用原税法（2008年1月1日废止）规定：企业发生与生产、经营直接有关的业务招待费，纳税人能提供真实有效凭证或资料，在下列限度内准予作为费用列支，超过标准的部分，不得在税前扣除：全年销售（

19、营业）收入净额在1500万元及其以下的，不得超过销售（营业）净额的5%0;全年销售（营业）净额超过1500万元的部分，不得超过该部分销货净额的3%。销售（营业）收入净额是指纳税人从事生产、经营活动取得的收入扣除销售折扣、销售折让、销售退回等各项支出后的收入额，包括主营业务收入和其他业务收入。我们可以通过下面四句话记住它：销售收入千五万，（1500万）不请吃饭心不安；（业务招待费）千分五，千分三，（5%0,3%0）收入少时反大方.（1500万元及其以下的，不得超过5%;超过1500万元的部分，不得超过该部分的3%0;）根据中华人民共和国国务院令第512号规定：中华人民共和国企业所得税法实施条例已

20、经2007年11月28日国务院第197次常务会议通过，现予公布，自2008年1月1日起施行。现税法规定：该实施条例中第四十三条明确规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。2科目处理企业营业费销售费用在管理费用”科目中核算，贷记现金”、银行存款”、应付职工薪酬”等科目；月终，将借方归集的管理费用全部由管理费用科目的贷方转入本年利润”科目的借方，计入当期损益。结转管理费用后，管理费用科目期末无余额。一、本科目核算小企业为组识和管理企业生产经营所发生的管理费用，如小企业的行政管理部门在经营管理中发生的公司经费（包括行政管理部

21、门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办工费和差旅费等）工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车辆使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资无形资产源补偿费、固定资产摊销、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备、存货跌价准备等。管理费用商品流通企业可不设置本科目，而将发生的管理费用在营业费用'科目核算,二、发生的行政管理部门人员的工资及福利费，借记本科目，贷记应付职工薪酬”、应付福利费”科目。行政管理部门计提的固定资产折旧，借记本科目，贷

22、记累计折旧”科目。发生的办公费、修理费、水电费等，借记本科目，贷记银行存款”等科目。交纳待业保险费、劳动保险费时，借记本科目，贷记银行存款”科目。发生业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、职工教育经费、研究开发费时，借记本科目，贷记银行存款”等科目。按规定计算出应交的矿产资源补偿费，借记本科目，贷记其他应付款科目。按规定计算出应交给工会部门的工会经费，借记本科目，贷记其他应付款'科目。按规定计算出应交的房产税、车船使用税、土地使用税，借记本科目，贷记应交税费”科目。无形资产、长期待摊费用按规定摊销时，借记本科目，贷记无形资产”、长期待摊费用科目。三、本科目应按费用项目

23、设置明细账，进行明细核算。四、期末，应将本科目的余额转入本年利润”科目，结转后本科目应无余额。3类别核算概述本科目核算公司为组织和管理生产经营所发生的管理费用，由研究与开发成本，设计成本和行政管理成本构成，按费用类别及部门设置明细账核算。费用类别工资及附加费、工会经费、职工教育经费、师资费、外委培训费、住房公积金、养老保险费、失业保险费、折旧费、办公费、医疗保险费等。计算规则工资及附加费公司各部门发生的工资及福利费用.福利费用如实列支，不超过应付职工薪酬14%的准予扣除，超出部分进行税务调整.工会经费公司按应付工资2%计提的工会活动经费职工教育经费按应付工资的2.5%计提的用于职工教育方面的费

24、用.开支的范围主要有培训教材费，师资费，外委培训费，培训教师以及外委培训人员的差旅费，交通费等，培训领用的消耗品和零配件等.住房公积金公司为职工交纳的住房公积金，计提基数是岗位技能工资，计提比例公司为10%,个人为10%（其中个人部分从个人工资扣除）.养老保险费公司为职工缴纳的养老保险费用，计提比例公司为20%,个人为8%（其中个人部分从个人工资扣除）.失业保险费公司为职工缴纳的失业保险费用医疗保险费公司为职工缴纳的医疗保险费用，其中个人部分从个人工资扣除.折旧费公司当月非生产，销售经营用各类固定资产（含房屋，围墙，道路，设备），办公设施，运输工具计提的折旧费用.办公费公司各部门因办公需要发生

25、的费用开支及材料消耗，主要指办公用品，办公耗材，标牌，印章，设计用图纸费，对内业务宣传（如横幅及各种活动宣传用品）等.差旅费公司各部门发生的出差费用，含车船飞机费，住宿费，过路过桥费，会务费，补助，出差打的费，带车出差发生费用出国人员的出差费用，按合同规定的探亲费用以及配偶来公司探亲费用等.交通费公司各部门发生的市内交通费用，含加班，晨会交通费和班车费等修理费公司部门各类固定资产（含房屋，围墙，道路，设备），办公设施，运输工具（不含各部门工作用车）等发生备件，工具，辅助材料，外包维修费等各项修理费用支出.运输费公司部门（不含销售部门）发生的运输费用水电费公司各办公部门发生的电费.水费车辆费用公

26、司领导用车和部门工作用车发生的汽油费，养路费用，车辆维修费以及公司所有车辆（含运输车辆）的年检费，养路费.（车辆保险属于财产保险费）业务招待费公司用于非销售业务招待方面的费用开支，如茶叶，招待餐费等.试验检验费公司在生产，质检，质量改进过程中发生的破坏性试验，化验，道路试验以及其他试验发生的材料消耗.（不含生产工序内试验消耗）道路试验包括过路过桥费和人员补助等.低值易耗品公司生产经营所需要的，不符合周定资产核算标准（价值在2000元以下或使用时间不超过一年）的办公用具，如办公桌椅，工具柜，自行车等.劳动保护费公司各部门发生用于劳动保护方面的费用，如劳保手套，安全帽，防暑降温用品等.安全帽图书资

27、料费公司发生的用于购买图书资料，杂志，报刊等方面的费用.（设计用图纸费纳入办公费核算）清洁卫生费公司清洁工作消耗的材料和外委清洁公司发生的费用支出.保安消防费公司外委保安公司发生的费用支出以及购置消防耗材发生的费用.技术开发费公司发生的用于新产品，新材料，新零件技术研究开发方面发生的费用支出，包括服务于技术开发项目的人员发生的工资，差旅，办公等费用开支.财产保险费公司对公司各类资产投保发生的保险费用.咨询费公司在审计及技术咨询，项目评审等方面发生的费用.E涮费公司在生产经营中发生的各种内部单据印刷发生的费用.如表格，单据，信件，名片等.环境保护费公司缴纳的排污费，评审费等坏账损失计提坏账准备时

28、计入损益的费用绿化费公司发生的用于绿化方面的相关费用无形资产及长期待摊费用摊销公司摊销的无形资产及递延资产的费用税金应计入损益的税金费用（如：印花税，地方水利基金，车船使用税等）燃料费锅炉房等辅助单位为公司各部门用于照明，取暖等用途发生的费用.招聘费公司人事资源部为员工招聘过程中发生的费用.如：场地使用费，应聘人员来公司路费，体检费，报刊杂志上的招聘广告等.（不包括公司招聘人员发生的差旅，电话费等）邮政费公司生产经营发生的邮寄包裹，信件费用以及EMS费用等通讯费公司的座式以及手提式电话（手机，小灵通，2000元以下传真机）发生的电话，传真费用以及购买，修理上述器材发生的费用.诉讼费公司因起诉或

29、应诉而发生的费用董事会费董事会及其成员为执行职能而发生的费用，如差旅费，会议费等.存货跌价准备依存货成本与可娈现值，已提数计算的应提准备数劳动保险费易地安家费，退职金，抚恤费，死亡丧葬费等物业管理费公司用于行政管理的物业交由内部，外委物业公司管理发生的费用支出.防寒保暖费公司各部门用于防寒保暖的费用支出上级管理费公司依公司章程，合同协议应上缴的管理费.租赁费公司经营管理支付的设备，房屋租赁费用（含驻外办事处的房屋租赁费）会务费核算公司职能部门有关人员参加各类会议的费用支出.业务宣传费公司经办的用于企业形象和产品宣传的不列入营业费用的费用支出.进出口费进出口商品发生的运杂费用.医疗救助公司为职工

30、缴纳的医疗救助费用.工伤保险费核算公司为正式签订劳动合同的员工购买的工伤保险费用支出.其它公司各部门发生的除上述费用以外的费用.4项目具体名别具体包括的项目有：企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发经费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。公司经费公司经费包括总部管理人员工资、职工福利费、

31、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费。劳动保险费指离退休职工的退休金、价格补贴、医药费（包括离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金）、易地安家费、职工退职金、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费以及实行社会统筹办法的企业按规定提取的退休统筹基金。待业保险费是指企业按照国家规定交纳的待业保险基金。董事会费是指企业最高权力机构及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。业务招待费是指企业为业务经营的合理需要而支付的实际应酬费用，在下列限额内据实列入管理费用：全年销售净额（扣除折让、折扣后的净额）在1500万元以下的，不超过年销售净

32、额的5%;全年销售净额超过1500万元但不足5000万元的，不超过该部分销售净额的3%0;超过5000万元但不足1亿元的，不超过该部分销售净额的2%0;超过1亿元的，不超过该部分的1%。管理费用属于期间费用，在发生的当期就计入损益。企业发生的管理费用在管理费用科目中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。企业发生的各项管理费用借记该科目，贷记现金”、银行存款”、原材料”、应付工资”、符摊费用”、无形资产”、累计折旧”、应交税金”、应付福利费”、坏账准备”、其他应交款"、存货跌价准备”等科目；期末，将本科目借方归集的管理费用全部由本科目的贷方转入本年利润科目的借方，计入当期损益。结转

33、管理费用后，管理费用科目期末无余额。5检查技法1 .无形资产摊销的审查主要包括：无形资产的估价是否真实、合理；无形资产的摊销期限是否合理，注意查明无形资产仍可长期使用而其价值已全部摊销，或者无形资产的使用期限已到，而其价值尚未摊销完毕的情况，这可通过查阅无形资产摊销明细账查明；有无将无形资产摊销列入固定资产折旧的错误处理。2 .土地使用费的审查主要包括：根据有关规定，核实列支的土地使用费是否真实、正确；有无将上年度或下年度的土地使用费列作当年费用；对未办理土地使用证书或虽已办理了证书，但当年未支付土地使用费的，应查明其是否按规定预提了土地使用费，并计入当年损益。3 .职工教育经费的审查职工教育

34、经费是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用，一般按职工工资总额的1.5%提取。其审查主要是审查是否按规定提取，计算是否正确，有无被挪作他用的情况等。4 .技术转让费的审查技术转让费是指企业为使用非专利技术而支付的费用。其审查主要包括：企业是否与技术出让方签订了技术转让合同，合同内容及其附件和手续是否完备、合理，重点审查技术转让费的标准是否合理。当期支付的技术转让费的时间、方式、金额等是否与合同的规定标准相一致，接受转让的技术是否达到了规定的要求。按合同规定当年应支付的技术转让费用是否已全部支付，未按期支付的，在年终会计结算前，是否按差额部分提取转出，计入当年损益。有无将专有技术及

35、专利摊销数列入技术转让费中。5 .研究开发费的审查研究开发费是指企业为了开发和应用新产品、新技术、新工艺所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料和半成品的试验费等支出。其审查主要包括：是否将主尖由管理费用列支的各项研究开发费用计入生产成本、制造费用等相关项目，可对企业单位产品成本的异常变动进行追查。是否新产品试制失败以及其他有关费用，当做资产损失列入营业外支出。对研究开发过程中的剩余材料等，未从管理费用中扣减，而将其作为其他收入，或转入小金库”，这可通过核实资产予以清查。6,坏账损失的审查坏账损失是指应收账款中无法收回的呆账、坏账。其审查要点主要包括：应收账款的核算计提坏账准备

36、金的应收账款余额的真实正确性，是否按规定比例提取。是否确实发生了坏账损失，冲减坏账准备金是否有事实依据。企业在年末是否根据应收账款余额调整坏账准备金账面金额。企业已确认并转销的坏账损失，以后又实际收回时，是否及时入账，并冲减管理费用或坏账准备。7,业务招待费的审查业务执行费是指企业为业务经营的合理需要而支付的费用。其审查内容主要包括：是否严格按财务制度规定的比例计算列支业务招待费，有无多列支的还必须况，如有超过，应查明原因，并在确定应纳税所得额时调整计算。企业当期所列的业务招待费的支出标准和范围是否符合有关规定。所列支业务招待费支出是否与企业业务经营有关，若发现存在与业务经营无关的支出，应查明其用途，并作出处理。列支的业务招待费的真实性，有无预提的现象，若有，应予以冲回。企业全年正常的业务招待支出总额，是否超过国家财务制度规定的标准。6会计处理直接支付费用属于直接支付费用的主要业务有招待费、审计费、诉讼费，土地使用、印花税、车船使用税等。例1:用现金40元支付印花税。编制会计分录：借：管理