银行会计——第贷款业务的核算

1、第4章 贷款业务的核算 1存款业务的意义存款业务的意义4.1贷款业务概述4.1.1贷款业务的意义银行贷款，也称银行放款，是指商业银行按照安全性、流动性和效益性的原则和政策，对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金的信用活动。4.1.2贷款的种类短期贷款长期贷款贷款按贷款期限分类按贷款的方式分类 中期贷款信用贷款票据贴现担保贷款4.1.2贷款的种类正常贷款次级贷款贷款按贷款的质量（或风险程度）分类 关注贷款可疑贷款损失贷款4按贷款对象的主体性质分类按贷款对象的主体性质分类4.1.2贷款的种类 个人住房贷款 国家助学贷款 个人消费贷款 个人住房按揭贷款 个人住房家居贷款 个人住房装修贷款

2、 个人住房其他贷款 个人汽车消费贷款 大额耐用消费品贷款 教育学资贷款 个人旅游贷款 个人综合消费贷款 个人小额短期信用贷款 个人小额抵押贷款 个人其他贷款 学费贷款 生活费贷款 个人贷款 图图4-1 个人贷款业务主要品种个人贷款业务主要品种4.1.2贷款的种类应计贷款非应计贷款贷款按贷款本息是否逾期超过一定天数分类按银行发放贷款的自主程度分类 自营贷款特定贷款委托贷款4.1.3 贷款业务的基本规定1贷款业务应遵循的法律规定贷款业务应遵循的法律规定（1）商业银行贷款，应当对借款人的借款用途、偿还能力、还款方式等情况进行严格审查。（2）商业银行贷款，借款人应提供担保。（3）商业银行贷款，应当与借

3、款人订立书面合同。 （4）商业银行应当按照中国人民银行规定的贷款利率的上下限，确定贷款利率。 4.1.3 贷款业务的基本规定（5）商业银行贷款，应当遵守下列资产负债比例管理的规定：（6）商业银行不得向关系人发放信用贷款；向关系人发放担保贷款的条件不得优于其他借款人同类贷款的条件。其中，前款所称关系人是指：商业银行的董事、监事、管理人员、信贷业务人员及其近亲属。（7）借款人应当按期归还贷款的本金和利息。（8）商业银行不得违反规定提高或者降低利率以及采用其他不正当手段吸收存款、发放贷款。4.1.3 贷款业务的基本规定资本充足率不得低于8；贷款余额与存款余额的比例不得超过75；流动性资产余额与流动性

4、负债余额的比例不得低于25；对同一借款人的贷款余额与商业银行资本余额的比例不得超过10； 国务院银行业监督管理机构对资产负债比例管理的其他规定。 返回（1）本息分别核算（2）商业性贷款与政策性贷款分别核算（3）自营贷款与委托贷款分别核算（4）应计贷款和非应计贷款分别核算（5）贷款发生减值时，应按有关规定计提减值准备。2贷款业务的具体核算要求贷款业务的具体核算要求4.1.3 贷款业务的基本规定4.2贷款业务核算4.2.1会计科目的设置1“贷款贷款”科目科目2“应收利息应收利息”科目科目3“利息收入利息收入”科目科目4.2.2信用贷款的核算1贷款发放的核算贷款发放的核算2贷款收回的核算贷款收回的核

5、算（1）到期收回贷款的核算（2）贷款展期（3）贷款逾期（4）非应计贷款4.2.2担保贷款的核算1保证贷款保证贷款2抵押贷款抵押贷款3质押贷款质押贷款4.2.2担保贷款的核算（1）到期收回贷款的核算（2）贷款展期（3）贷款逾期（4）非应计贷款返回4.2.2担保贷款的核算1保证贷款保证贷款2抵押贷款抵押贷款3质押贷款质押贷款4.2.2担保贷款的核算（1）抵押贷款发放的核算借：贷款抵押贷款户 贷：吸收存款活期存款户同时，对抵押物进行详细登记，并列入表外科目核算，其会计分录如下：收入：待处理抵押品户（2）抵押贷款到期收回的核算借：吸收存款活期存款户 贷：贷款抵押贷款户(本金)（3）贷款到期不能收回的处

6、理返回4.3贷款利息的计算4.3.1贷款计息的有关规定1短期贷款短期贷款2中长期贷款中长期贷款3贷款展期贷款展期4逾期贷款逾期贷款5贷款到期日为节假日的利息计算贷款到期日为节假日的利息计算4.3.2贷款利息的计算方法1定期结计利息定期结计利息 利息累计积数日利率4.3.2贷款利息的计算方法借：库存现金或吸收存款活期存款借款单位存款户 贷：贷款短期贷款借款单位贷款户 利息收入贷款利息收入户2利随本清的计息方法利随本清的计息方法4.4贷款减值准备4.4.1贷款减值准备的提取1贷款减值准备的计提范围贷款减值准备的计提范围贷款减值准备的计提范围为商业银行承担风险和损失的贷款(含抵押、质押、担保等贷款)

7、、银行卡透支、贴现、信用垫款(含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等)、进出口押汇、拆出资金、应收融资租赁款等。4.4.1贷款减值准备的提取2贷款减值准备的计提方法贷款减值准备的计提方法（1）一般准备（2）专项准备（3）特种准备4.4.1贷款减值准备的提取3损失贷款核销的条件损失贷款核销的条件 （1）借款人和担保人依法宣告破产，经法定清偿后，仍不能还清的贷款；（2）借款人死亡，或依照中华人民共和国民法通则的规定，宣告失踪或死亡，以其遗产清偿后未能还清的贷款；（3）借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的部分或全部贷款，或经保险赔偿清偿后仍未能还清的贷款；

8、（4）贷款人依法处理贷款抵押品所得价款不足补偿贷款的部分；（5）国务院专案批准核销的逾期贷款。4.4.2贷款减值准备的核算（1）“贷款减值准备”科目（2）“ 资产减值损失”科目1科目设置科目设置4.4.2贷款减值准备的核算2账务处理账务处理（1）期末计提贷款减值准备时，其会计分录如下：借：资产减值损失计提的贷款减值准备 贷：贷款减值准备 冲减贷款减值准备时，其会计分录相反。（2）核销呆账贷款损失时，其会计分录如下：借：贷款减值准备 贷：非应计贷款(或x贷款)（3）已确认并核销的非应计贷款，以后年度又收回时，应将其核销的贷款损失准备予以转回。其会计分录如下：借：非应计贷款 贷：贷款减值准备 同时

9、，借：吸收存款活期存款 贷：非应计贷款4.4.3贷款减值准备在金融工具确认与计量准则中的运用1贷款的定义贷款的定义准则中的贷款是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定会可确定的非衍生金融资产。 4.4.3贷款减值准备在金融工具确认与计量准则中的运用2贷款的计量贷款的计量所谓贷款的计量，是指从发生贷款业务开始，到收回贷款为止，对贷款业务账面价值的确认，即贷款初始计量和后续计量。4.4.3贷款减值准备在金融工具确认与计量准则中的运用3贷款减值的会计处理贷款减值的会计处理4.5票据贴现的核算4.5.1贴现概述（1）贴现的概念1贴现的概念、条件和程序贴现的概念、条件和程序贴现，是商业汇票的持票人在汇票到

10、期日前，为了取得资金而将票据转让给银行，银行按票面额扣除从贴现日至汇票到期日的利息后，以其差额付给贴现申请人的一种信用活动。4.5.1贴现概述（2） 贴现的条件申请人应当是经工商行政管理机关(或主管机关)核准登记的企(事)业法人或其他经济组织，并在工商或相关部门办理年检手续； 与出票人或其前手之间具有真实合法的商品交易关系并提供相关证明材料，如增值税发票和商品发运单据的复印件； 所持商业汇票合法有效，未注明“不得转让”和“质押”等字样。4.5.1贴现概述（3）贴现的基本操作程序申请。背书转让。使用资金。4.5.1贴现概述2票据贴现与贷款的区别票据贴现与贷款的区别（1）信用关系涉及的当事人不同。（2）收取利息的时间不同。（3）资金贷放和融通的期限不同。（4）资金流通性不同。（5）风险程度不同。（6）资金投放的对象不同。4.5.1贴现概述3“贴现资产贴现资产”会计科目的设置会计科目的