税务稽查案例解析段光勋教授

1、解析5 50 0个税务稽查案例个税务稽查案例讲授者：段光勋讲授者：段光勋20222022年年4 4月月9 9日日目目 录录1 1案例案例1 1 关于误餐补助关于误餐补助案例案例2 2 房企收取违约金需缴纳营业税房企收取违约金需缴纳营业税案例案例3 3 支付个人购房合同违约金时应代扣代缴个人所得税支付个人购房合同违约金时应代扣代缴个人所得税案例案例4 4 职工报销医药费应区别对待是否扣缴个人所得税职工报销医药费应区别对待是否扣缴个人所得税案例案例5 5 股东向企业借款长期不归还应缴纳个税股东向企业借款长期不归还应缴纳个税案例案例6 6 提前解除租房合同收到的违约金是否缴纳营业税、房产税提前解除租

2、房合同收到的违约金是否缴纳营业税、房产税案例案例7 7 企业赠送礼品应明确个人所得税征免界限企业赠送礼品应明确个人所得税征免界限案例案例8 8 单位以低价售房奖励职工应代扣代缴个人所得税单位以低价售房奖励职工应代扣代缴个人所得税案例案例9 9 借款利息不论以何种形式支付给个人均应扣缴个人所得税借款利息不论以何种形式支付给个人均应扣缴个人所得税案例案例10 10 房产租赁收入不该混入物业管理费少交房产税房产租赁收入不该混入物业管理费少交房产税案例案例11 11 奖励员工免费旅游勿忘扣缴个人所得税奖励员工免费旅游勿忘扣缴个人所得税案例案例12 12 未进行实质性开发的土地也需及时缴纳土地使用税未进

3、行实质性开发的土地也需及时缴纳土地使用税案例案例13 13 房屋的附属设备和配套设施应根据情况缴纳房产税房屋的附属设备和配套设施应根据情况缴纳房产税案例案例14 14 全年一次性奖金和其他奖金要分别计算个人所得税全年一次性奖金和其他奖金要分别计算个人所得税案例案例15 15 雇主为雇员负担个税单独列支管理费不准允税前扣除雇主为雇员负担个税单独列支管理费不准允税前扣除案例案例16 16 与生产经营无关的担保损失不可以税前扣除与生产经营无关的担保损失不可以税前扣除案例案例17 17 两处以上拿薪水未纳税被罚两处以上拿薪水未纳税被罚500500元元案例案例18 18 捐款引发的企业所得税前扣除问题捐

4、款引发的企业所得税前扣除问题目目 录录2 2案例案例19 19 集团公司收取管理费未缴营业税集团公司收取管理费未缴营业税案例案例 20 20 以餐抵租冲抵营业收入以餐抵租冲抵营业收入案例案例 21 21 超规定比例列支佣金被追税超规定比例列支佣金被追税2020余万余万案例案例22 22 股权转让未申报逃避个人所得税股权转让未申报逃避个人所得税 案例案例23 23 纳税义务不随合同约定而改变纳税义务不随合同约定而改变案例案例24 24 提供监理咨询应税劳务应准确确认应税收入提供监理咨询应税劳务应准确确认应税收入案例案例25 25 自查浮现自查浮现“案中案案中案” ” 追缴税款逾千万追缴税款逾千万

5、案例案例26 26 房屋租赁合同印花税问题房屋租赁合同印花税问题 案例案例27 27 收取水电费的税款缴纳问题收取水电费的税款缴纳问题案例案例28 28 为他人提供银行账户受处罚为他人提供银行账户受处罚案例案例29 29 未按规定开具和保管发票未按规定开具和保管发票案例案例30 30 企业采取少报产量、少计收入企业采取少报产量、少计收入国家税务总局最近曝光国家税务总局最近曝光4 4起起税收违法犯罪案件税收违法犯罪案件 2014 2014年年2 2月月2121日，国家税务总局对日，国家税务总局对4 4起具有典型意义的税收违法案起具有典型意义的税收违法案件进行了曝光，并对当前涉税案件的特点和动向进

6、行了剖析。新华社件进行了曝光，并对当前涉税案件的特点和动向进行了剖析。新华社记者就此采访了国家税务总局稽查局局长马毅民。记者就此采访了国家税务总局稽查局局长马毅民。 这这4 4起案件中，从案件类型上看有起案件中，从案件类型上看有2 2起虚开增值税专用发票起虚开增值税专用发票案件，案件，2 2起偷逃税案件起偷逃税案件；从案发地域来看；从案发地域来看有沿海地区也有沿海地区也有中部和西藏有中部和西藏；从发案特点上看，体现了当前；从发案特点上看，体现了当前涉税案件的涉税案件的一些新的趋势和特点一些新的趋势和特点。一是西藏一是西藏“830”830”虚开发票案。虚开发票案。20122012年年8 8月月3

7、030日，西藏自治区国税局和公安厅根据群众举报，成立日，西藏自治区国税局和公安厅根据群众举报，成立西藏西藏“830”830”系列虚开发票案专案组，对系列虚开发票案专案组，对1919户涉案企业立案检查。户涉案企业立案检查。经查，自经查，自20112011年年1111月开始，西藏涉案的月开始，西藏涉案的1919户企业，利用西藏农产户企业，利用西藏农产品收购税收优惠政策，在无真实业务的情况下，虚开农产品收购发票品收购税收优惠政策，在无真实业务的情况下，虚开农产品收购发票23662366份，开票金额份，开票金额7.837.83亿元，抵扣税款亿元，抵扣税款1.021.02亿元；以销售牛、羊皮等农亿元；以

8、销售牛、羊皮等农副产品的名义，向北京、上海、广东等副产品的名义，向北京、上海、广东等1717个省市个省市352352家企业开具增值税家企业开具增值税专用发票专用发票40724072份，涉及金额份，涉及金额6.286.28亿元，税额亿元，税额1.071.07亿元。亿元。西藏税务部门对定性为虚开的增值税专用发票向受票企业所在地税西藏税务部门对定性为虚开的增值税专用发票向受票企业所在地税务机关发出协查，以最大限度挽回国家税款损失。目前，涉案省市税务务机关发出协查，以最大限度挽回国家税款损失。目前，涉案省市税务机关已追缴税款、加收滞纳金、罚款合计机关已追缴税款、加收滞纳金、罚款合计31843184万元

9、，其余损失正在追缴万元，其余损失正在追缴中。中。公安机关公安机关已抓捕犯罪嫌疑人已抓捕犯罪嫌疑人1414名、网上追逃名、网上追逃2222人，人，5 5名主要犯罪嫌名主要犯罪嫌疑人已被批准逮捕。疑人已被批准逮捕。二是深圳东森房地产开发有限公司偷税案二是深圳东森房地产开发有限公司偷税案 20122012年年4 4月，深圳市地税局稽查局对深圳市东森房地产开发有限公月，深圳市地税局稽查局对深圳市东森房地产开发有限公司进行立案检查。司进行立案检查。经调查取证，证实东森公司与另一公司开发的某商业大厦项目，从经调查取证，证实东森公司与另一公司开发的某商业大厦项目，从取得土地、规划报建到销售均以东森公司作为法

10、律主体，不符合税收法取得土地、规划报建到销售均以东森公司作为法律主体，不符合税收法律关系上的合作建房规定。东森公司取得的房产，应认定为销售的实现，律关系上的合作建房规定。东森公司取得的房产，应认定为销售的实现，少缴了营业税、企业所得税等税款。同时，认定该公司存在编造虚假企少缴了营业税、企业所得税等税款。同时，认定该公司存在编造虚假企业所得税计税依据、发票违章等问题。业所得税计税依据、发票违章等问题。 税务机关对该公司税务机关对该公司追缴税款及附加追缴税款及附加967967万元，罚款万元，罚款386386万元，加收万元，加收滞纳金滞纳金611611万元，查补收入合计万元，查补收入合计196419

11、64万元。万元。三是天津翔铭伟业化工贸易有限公司等企业虚开增值税专用发票案三是天津翔铭伟业化工贸易有限公司等企业虚开增值税专用发票案20122012年，天津市国税局稽查局及公安经侦部门在案件协查中，发现天津翔铭伟业年，天津市国税局稽查局及公安经侦部门在案件协查中，发现天津翔铭伟业化工贸易有限公司涉嫌大量虚开增值税专用发票，并抓获犯罪嫌疑人许德铭等化工贸易有限公司涉嫌大量虚开增值税专用发票，并抓获犯罪嫌疑人许德铭等3 3人。人。经查，经查，20102010年至年至20122012年，许德铭等人利用翔铭伟业化工贸易有限公司等年，许德铭等人利用翔铭伟业化工贸易有限公司等5 5户企业的户企业的名义，通

12、过中间人，按票面金额名义，通过中间人，按票面金额2.5%2.5%至至3.5%3.5%的比例支付手续费，从河北、河南、广东等的比例支付手续费，从河北、河南、广东等1111个省市取得进项增值税专用发票个省市取得进项增值税专用发票27832783份，涉及税额份，涉及税额1.121.12亿元；在无货交易情况下，通亿元；在无货交易情况下，通过中间人，按照票面金额过中间人，按照票面金额4.5%4.5%至至6.5%6.5%的比例收取手续费，向河北、河南、江苏等的比例收取手续费，向河北、河南、江苏等1313个省个省市虚开增值税专用发票市虚开增值税专用发票78057805份，涉及税额份，涉及税额1.171.17

13、亿元。亿元。 天津市国税局稽查局对该天津市国税局稽查局对该5 5户企业涉税问题，依法做出税务处理、处罚决定：户企业涉税问题，依法做出税务处理、处罚决定：对取对取得虚开增值税专用发票问题，处补缴增值税得虚开增值税专用发票问题，处补缴增值税1.121.12亿元、罚款亿元、罚款1 1倍并加收滞纳金；对倍并加收滞纳金；对虚开增值税专用发票问题，处没收非法所得、分别罚款虚开增值税专用发票问题，处没收非法所得、分别罚款5050万元万元，并向受票企业所属，并向受票企业所属税务机关发出协查函，追缴税款损失。税务机关发出协查函，追缴税款损失。公安机关共抓捕犯罪嫌疑人公安机关共抓捕犯罪嫌疑人2020人，其中中间人

14、人，其中中间人1515人。人。四是湖南省医药有限公司涉税案四是湖南省医药有限公司涉税案根据群众举报，湖南省国税局第一稽查局于根据群众举报，湖南省国税局第一稽查局于20122012年年7 7月月对湖南省医药有限公司涉嫌偷逃税款问题进行检查。对湖南省医药有限公司涉嫌偷逃税款问题进行检查。经查，该公司在经查，该公司在20102010年至年至20112011年期间，存在隐瞒销售收年期间，存在隐瞒销售收入、销售药品未及时确认收入、取得不符合规定的发票入账、入、销售药品未及时确认收入、取得不符合规定的发票入账、列支与收入无关的支出等涉税问题。列支与收入无关的支出等涉税问题。20132013年年1111月，

15、湖南省国税局第一稽查局做出税务处理、月，湖南省国税局第一稽查局做出税务处理、处罚决定，除追缴该公司少缴纳的税款外，还对其隐瞒销售处罚决定，除追缴该公司少缴纳的税款外，还对其隐瞒销售收入少缴增值税和企业所得税的行为定性为偷税，依法予以收入少缴增值税和企业所得税的行为定性为偷税，依法予以处罚。处罚。此案查补税款、加收滞纳金、罚款共计此案查补税款、加收滞纳金、罚款共计928.4928.4万元，现已全部万元，现已全部入库。入库。国税总局明确：国税总局明确：税务稽查部门在打击税收违法行为方税务稽查部门在打击税收违法行为方面的主要举措面的主要举措 一是加大对虚开、骗税案件查处力度一是加大对虚开、骗税案件查

16、处力度。以查处虚开、骗税案件为重点，查处一。以查处虚开、骗税案件为重点，查处一批有影响力的重大案件。批有影响力的重大案件。 二是开展税收专项检查和区域专项整治二是开展税收专项检查和区域专项整治。安排对房地产及建筑安装业、出口退。安排对房地产及建筑安装业、出口退（免）税企业和股权转让企业及个人等开展税收专项检查。对辖区内税收秩序相（免）税企业和股权转让企业及个人等开展税收专项检查。对辖区内税收秩序相对混乱、税收违法行为比较集中的地区组织开展区域税收专项整治。对混乱、税收违法行为比较集中的地区组织开展区域税收专项整治。 三是加强重点税源企业检查工作三是加强重点税源企业检查工作。继续选择部分重点税源

17、企业开展税收检查，。继续选择部分重点税源企业开展税收检查，重点对其核心企业和核心业务进行检查。重点对其核心企业和核心业务进行检查。 四是加强打击发票违法犯罪活动工作四是加强打击发票违法犯罪活动工作。继续开展虚假发票。继续开展虚假发票“买方市场买方市场”整治工整治工作，积极会同公安部门进一步加大制售假发票作，积极会同公安部门进一步加大制售假发票“卖方市场卖方市场”的打击力度，采取有的打击力度，采取有效措施打源头、端窝点效措施打源头、端窝点, ,联合查办一批发票犯罪重大案件。联合查办一批发票犯罪重大案件。 五是加大重大税收违法案件公告和宣传曝光力度五是加大重大税收违法案件公告和宣传曝光力度。积极宣

18、传打击虚开增值税专。积极宣传打击虚开增值税专用发票、骗取出口退税等涉税违法活动成果，曝光一些典型案件，提高查处涉税用发票、骗取出口退税等涉税违法活动成果，曝光一些典型案件，提高查处涉税违法案件的震慑力。违法案件的震慑力。案例案例1 1 关于误餐补助关于误餐补助案情简介：案情简介： 近日，税务机关在对一工业企业进行检查时，发现该企业近日，税务机关在对一工业企业进行检查时，发现该企业“应付福应付福利费利费”科目中每月都有一笔科目中每月都有一笔“误餐补助误餐补助”支出。进一步了解后发现，支出。进一步了解后发现，该企业职工午餐系企业免费提供，该企业职工午餐系企业免费提供，这些这些“误餐补助误餐补助”是

19、企业按人头补是企业按人头补助给企业食堂用于支付职工就餐的费用助给企业食堂用于支付职工就餐的费用。 此此“误餐补助误餐补助”实质是按月发给职工的补贴，应按实质是按月发给职工的补贴，应按“工资薪金所工资薪金所得得”项目代扣代缴个人所得税。随后，税务机关依据相关法律法规，项目代扣代缴个人所得税。随后，税务机关依据相关法律法规，追缴该企业少代扣代缴的个人所得税追缴该企业少代扣代缴的个人所得税3232万元，并对该企业处应扣未扣万元，并对该企业处应扣未扣税款税款50%50%的罚款。的罚款。税法分析：税法分析： 财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知（财税财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题

20、的通知（财税字字199519958282号）规定：不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，号）规定：不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。金所得计征个人所得税。案例案例2 2 房企收取违约金需缴纳营业税房企收取违约金需缴

21、纳营业税案情简介：案情简介： 近日，税务机关在检查某房地产公司时发现，近日，税务机关在检查某房地产公司时发现，该公司在该公司在“营业外收入营业外收入”科目中反映科目中反映收取业主违收取业主违约金累计约金累计2222万元，未申报缴纳营业税万元，未申报缴纳营业税。税务机关。税务机关依法依法责令补申报缴纳营业税责令补申报缴纳营业税1.11.1万元，同时处以少万元，同时处以少缴税款百分之五十罚款。缴税款百分之五十罚款。税法分析：税法分析： 中华人民共和国营业税暂行条例第五条规定：中华人民共和国营业税暂行条例第五条规定：“纳纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者税人的营业额为纳税人提供应税

22、劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和销售不动产收取的全部价款和价外费用价外费用”。 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十三条中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十三条规定：规定：“条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、违约金、滞纳滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、罚息及其他各种金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、罚息及其他各种性质的价外费用性质的价外费用”。 据此，房地产公司据此，房地产公司收取业主违约金，属价外费用，应并收取业主违约金，属价

23、外费用，应并入营业额，缴纳营业税入营业额，缴纳营业税。案例案例3 3 支付个人购房合同违约金时应代扣代缴个支付个人购房合同违约金时应代扣代缴个人所得税人所得税案情简介：案情简介： 某地税局在对某房地产有限责任公司实施税某地税局在对某房地产有限责任公司实施税务检查时发现，该公司因解除商品房买卖合同务检查时发现，该公司因解除商品房买卖合同在在20102010年支付多个买房者个人违约金年支付多个买房者个人违约金6060多万元，多万元，但未代扣代缴个人所得税款。经查实，但未代扣代缴个人所得税款。经查实，税务机税务机关最终补征个人所得税款关最终补征个人所得税款1212万元。万元。税法分析：税法分析： 根

24、据国家税务总局关于个人取得解除商品房买卖合同违约金征收个根据国家税务总局关于个人取得解除商品房买卖合同违约金征收个人所得税问题的批复（人所得税问题的批复（国税函国税函20068652006865号号）规定：）规定：“商品房买卖过商品房买卖过程中，有的房地产公司因未协调好与按揭银行的合作关系，造成购房人程中，有的房地产公司因未协调好与按揭银行的合作关系，造成购房人不能按合同约定办妥按揭贷款手续，从而无法缴纳后续房屋价款，致使不能按合同约定办妥按揭贷款手续，从而无法缴纳后续房屋价款，致使房屋买卖合同难以继续履行，房地产公司因双方协商解除商品房买卖合房屋买卖合同难以继续履行，房地产公司因双方协商解除

25、商品房买卖合同而向购房人支付违约金。根据个人所得税法的有关规定，购房个人因同而向购房人支付违约金。根据个人所得税法的有关规定，购房个人因上述原因从房地产公司取得的违约金收入，应按照上述原因从房地产公司取得的违约金收入，应按照“其他所得其他所得”应税项应税项目缴纳个人所得税，税款由支付违约金的房地产公司代扣代缴。目缴纳个人所得税，税款由支付违约金的房地产公司代扣代缴。” 根据上述规定，个人在购房时由于房产公司的违约而从房产公司取得根据上述规定，个人在购房时由于房产公司的违约而从房产公司取得的违约金或赔偿金，与国家税务总局关于个人取得解除商品房买卖合的违约金或赔偿金，与国家税务总局关于个人取得解除

26、商品房买卖合同违约金征收个人所得税问题的批复同违约金征收个人所得税问题的批复所特指的情况一致，应按照所特指的情况一致，应按照“其其他所得他所得”应税项目由支付违约金的房地产企业代扣代缴个人所得税应税项目由支付违约金的房地产企业代扣代缴个人所得税。案例案例4 4 职工报销医药费应区别对待是否扣缴个人所得职工报销医药费应区别对待是否扣缴个人所得税税案情简介：案情简介： 近日，税务机关在某国有企业开展检查时发现，该企业已近日，税务机关在某国有企业开展检查时发现，该企业已为全体职工办理了医疗保险，又在应付福利费科目中为全体为全体职工办理了医疗保险，又在应付福利费科目中为全体职工报销亲属医药费（发票抬头

27、均为亲属名称），并根据职工报销亲属医药费（发票抬头均为亲属名称），并根据个人所得税法第四条规定：个人所得税法第四条规定：“下列各项个人所得，免纳下列各项个人所得，免纳个人所得税个人所得税四、福利费、抚恤金、救济金。四、福利费、抚恤金、救济金。”认为该项费认为该项费用属于免税的福利费支出，不应扣缴个人所得税。其涉及应用属于免税的福利费支出，不应扣缴个人所得税。其涉及应扣缴的个人所得税款扣缴的个人所得税款1400014000余元。余元。 据此，税务机关做出处理决定，针对此项为全体职工报销据此，税务机关做出处理决定，针对此项为全体职工报销亲属医药费的行为，认定应将报销金额并入当月工资薪金计亲属医药费

28、的行为，认定应将报销金额并入当月工资薪金计征个人所得税，征个人所得税，责令该单位补扣补缴该项所得涉及的个人所责令该单位补扣补缴该项所得涉及的个人所得税款得税款1400014000余元余元。税法分析：税法分析： 个人所得税法实施条例第十四条对免税的应付福利个人所得税法实施条例第十四条对免税的应付福利费做了界定，即指根据国家有关规定，从企业、事业单位、费做了界定，即指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或工会经费中支付给个国家机关、社会团体提留的福利费或工会经费中支付给个人的人的生活补助费生活补助费。 何谓何谓“生活补助生活补助”，国家税务总局关于生活补助费范，国家税

29、务总局关于生活补助费范围确定问题的通知（国税发围确定问题的通知（国税发19981998155155号）的释义为：号）的释义为：是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。职福利费或工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。职工报销医药费是否属于这种生活补助应当工报销医药费是否属于这种生活补助应当分别情况处分别情况处理理。 第一种情况是第一种情况是：企业已为职工办理医疗保险企业已为职工办理医疗保险

30、，则职工患疾病应当由医疗，则职工患疾病应当由医疗保险经办机构办理相应额度的报销手续，获得一定数额补偿，此笔款项不保险经办机构办理相应额度的报销手续，获得一定数额补偿，此笔款项不应由企业报销，如果职工将医保不予报销票据到企业报销支取，应当应由企业报销，如果职工将医保不予报销票据到企业报销支取，应当作为作为个人所得计征个人所得税个人所得计征个人所得税。 第二种情况是：第二种情况是：企业未为职工办理医疗保险企业未为职工办理医疗保险，或者虽然办理了医疗保险，或者虽然办理了医疗保险，但所患为重大疾病，医保报销比例极低，这类情况企业根据实际情况给予但所患为重大疾病，医保报销比例极低，这类情况企业根据实际情

31、况给予一定数额报销，同时附有相应证明真实性的凭证，则可以一定数额报销，同时附有相应证明真实性的凭证，则可以作为生活困难补作为生活困难补助免予征收个人所得税助免予征收个人所得税。 而而本案中本案中企业为全体职工亲属报销医药费的支出，属于企业为个人支企业为全体职工亲属报销医药费的支出，属于企业为个人支付的付的人人有份的福利性支出，不属于免税的生活困难补助，应并入报销当人人有份的福利性支出，不属于免税的生活困难补助，应并入报销当月员工的工资、薪金计征个人所得税。月员工的工资、薪金计征个人所得税。案例案例5 5 股东向企业借款长期不归还股东向企业借款长期不归还应缴纳个税应缴纳个税案情简介：案情简介：

32、近日，通过税收风险应对，发现某企业未按规定代扣利近日，通过税收风险应对，发现某企业未按规定代扣利息、股息、红利所得个人所得税。该企业股东冯某于息、股息、红利所得个人所得税。该企业股东冯某于20102010年借款年借款140140万元，直到万元，直到20112011年底仍未归还年底仍未归还，同时该企业未，同时该企业未能提供此笔借款用于生产经营的相关证明。能提供此笔借款用于生产经营的相关证明。 根据税法相关规定，该企业应代扣代缴冯某根据税法相关规定，该企业应代扣代缴冯某“利息、股利息、股息、红利所得息、红利所得”个人所得税个人所得税14014020%=2820%=28万元。据此，税万元。据此，税务

33、机关务机关责令该企业补扣股东冯某的个人所得税税款，并对责令该企业补扣股东冯某的个人所得税税款，并对该企业未按规定代扣代缴个人所得税的行为做出相应处罚。该企业未按规定代扣代缴个人所得税的行为做出相应处罚。税法分析：税法分析： 根据财税根据财税20031582003158号号“财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知征收管理的通知”的规定：纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、的规定：纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，合伙企业除外）借款，

34、在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利利息、股息、红利所得所得”项目计征个人所得税项目计征个人所得税。 同时根据国税发同时根据国税发200347200347号号“国家税务总局关于贯彻中华人民共和国税收国家税务总局关于贯彻中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则若干具体问题的通知征收管理法及其实施细则若干具体问题的通知”中明确：负有代扣代缴义务的中明确：负有代扣代缴义务的单位和个人，在支付款项时应按照征管法及其实施细则的规定，将取得款项的纳单位和个人，在支付款项

35、时应按照征管法及其实施细则的规定，将取得款项的纳税人应缴纳的税款代为扣缴，对纳税人拒绝扣缴税款的，扣缴义务人应暂停支付税人应缴纳的税款代为扣缴，对纳税人拒绝扣缴税款的，扣缴义务人应暂停支付相当于纳税人应纳税款的款项，并在一日之内报告主管税务机关。扣缴义务人违相当于纳税人应纳税款的款项，并在一日之内报告主管税务机关。扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定反征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、其实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应

36、扣未扣、应收未收的税款补扣或补收应收未收的税款补扣或补收。 因此，对该企业因此，对该企业未按规定代扣代缴个人所得税行为责令其限期予以补扣，并未按规定代扣代缴个人所得税行为责令其限期予以补扣，并给予相应的处罚给予相应的处罚。案例案例6 6 提前解除租房合同收到的违约金是否缴纳提前解除租房合同收到的违约金是否缴纳营业税、房产税营业税、房产税案情简介：案情简介： 稽查局在对某房地产公司检查时发现该公司与稽查局在对某房地产公司检查时发现该公司与xxxx工业企业签订协议，将其未售出商铺租给工业企业签订协议，将其未售出商铺租给xxxx工工业企业使用，协议约定租期业企业使用，协议约定租期5 5年，每提前一年

37、解除年，每提前一年解除合同支付对方合同支付对方1515万元违约金，现承租方要求与该万元违约金，现承租方要求与该房地产公司房地产公司解除合约，并赔偿解除合约，并赔偿4545万元。该笔业务万元。该笔业务房地产公司未作纳税申报房地产公司未作纳税申报。税法分析：税法分析： 根据中华人民共和国房产税暂行条例规定，房产税以房根据中华人民共和国房产税暂行条例规定，房产税以房屋为征税对象，分别以屋为征税对象，分别以“房产原值房产原值”和和“房租收入房租收入”为计税依为计税依据。该房地产公司取得的上述赔偿款项并非与房屋直接相关，据。该房地产公司取得的上述赔偿款项并非与房屋直接相关，而是基于对方而是基于对方违约而

38、取得的赔偿，不涉及房产税违约而取得的赔偿，不涉及房产税。 根据财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的根据财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知相关规定：单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和通知相关规定：单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。应并入营业额中征收营业税。 所以，该房地产公司取得的所以，该房地产公司取得的违约金收入应按违约金收入应按“服务业服务业”税税目中的目中的“租赁租赁”项目补缴营业税项目补缴营业税。税务机关应对其补征税款、。税务

39、机关应对其补征税款、滞纳金，并进行告知处以滞纳金，并进行告知处以5050以上，五倍以下的罚款。以上，五倍以下的罚款。案例案例7 7 企业赠送礼品应明确个人所得税征免界限企业赠送礼品应明确个人所得税征免界限案情简介：案情简介： 税务部门在对某商贸有限公司税务部门在对某商贸有限公司20112011年履行纳税义务情况年履行纳税义务情况检查时，发现该公司在五一、中秋、十一等多场促销活动中，检查时，发现该公司在五一、中秋、十一等多场促销活动中，对对会员消费除采取满额赠礼会员消费除采取满额赠礼活动外，还对消费一定金额以上活动外，还对消费一定金额以上会员会员组织抽奖组织抽奖（如五一促销中，对消费满（如五一促

40、销中，对消费满588588元会员抽取丽元会员抽取丽江豪华游），未按规定扣缴个人所得税。江豪华游），未按规定扣缴个人所得税。 税务部门税务部门责令该商贸有限公司就抽奖活动赠送礼品事项补责令该商贸有限公司就抽奖活动赠送礼品事项补扣缴个人所得税扣缴个人所得税5670056700元，并作出相应处罚。元，并作出相应处罚。税法分析：税法分析： 根据财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知（财税根据财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知（财税201120115050号）规定，企业在营销活动中以折扣折让、赠品、抽奖等方式，向个人赠送现金、号）规定，企业

41、在营销活动中以折扣折让、赠品、抽奖等方式，向个人赠送现金、消费券、物品、服务等礼品，消费券、物品、服务等礼品，属于下列情形之一的不征收个人所得税属于下列情形之一的不征收个人所得税： 企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；企业在向个人销售企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；话费赠手机等；企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。企业对累积消费达到

42、一定额度的个人按消费积分反馈礼品。 而而属于下列情形之一的，则取得礼品个人应依法缴纳个人所得税属于下列情形之一的，则取得礼品个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送税款由赠送礼品的企业代扣代缴：礼品的企业代扣代缴： 企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照所得，按照“其他所得其他所得”项目，全额适用项目，全额适用20%20%的税率缴纳个人所得税；的税率缴纳个人所得税； 企业在年会、座谈会、企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得

43、，按照庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得其他所得”项目，全额适用项目，全额适用20%20%的税率缴纳个人所得税；的税率缴纳个人所得税； 对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得偶然所得”项目，全额适用项目，全额适用20%20%的税率缴纳个人所得税。的税率缴纳个人所得税。 1.1. 因此，该商贸有限公司在促销活动中，因此，该商贸有限公司在促销活动中，对满额赠礼方式送出的礼品无需扣缴个人所得税对满额赠礼方式送出的礼品无需扣缴个人所得税，而对消费一

44、定金额以上会员组织，而对消费一定金额以上会员组织抽奖送抽奖送出的礼品，应按出的礼品，应按“偶然所得偶然所得”项目全额适用项目全额适用20%20%的税率扣缴个人所得税。的税率扣缴个人所得税。案例案例8 8 单位以低价售房奖励职工单位以低价售房奖励职工应代扣代缴个人所得税应代扣代缴个人所得税案情简介：案情简介： 某集团企业为了鼓励员工的工作积极性，两年内某集团企业为了鼓励员工的工作积极性，两年内陆续从房产公司购得房屋几十套，用陆续从房产公司购得房屋几十套，用低于购买价低于购买价1010万万元至元至5050多万元不等的金额销售给工作业绩突出的员工，多万元不等的金额销售给工作业绩突出的员工，两年内累计

45、奖励金额两年内累计奖励金额15001500万元万元，税务部门检查后将此，税务部门检查后将此奖励视同员工工资薪金所得，认定该企业少代扣代缴奖励视同员工工资薪金所得，认定该企业少代扣代缴了个人所得税。根据相关法律法规的规定，税务部门了个人所得税。根据相关法律法规的规定，税务部门向该集团企业向该集团企业追缴少代扣代缴的个人所得税，并对该追缴少代扣代缴的个人所得税，并对该集团企业处以应扣未扣税款相应罚款。集团企业处以应扣未扣税款相应罚款。税法分析：税法分析： 中华人民共和国个人所得税法实施条例第十条规定了个人所得的形式，包括现金、实中华人民共和国个人所得税法实施条例第十条规定了个人所得的形式，包括现金

46、、实物、有价证券和物、有价证券和其他形式的经济利益其他形式的经济利益（如旅游费用、个人房屋租金、文体活动奖励等）。所得为实（如旅游费用、个人房屋租金、文体活动奖励等）。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税格和市场价格核定应纳税所

47、得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得额。 财政部国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知（财税财政部国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知（财税200720071313号）第一条规定：根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、企事业单位及号）第一条规定：根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、企事业单位及其他组织在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出其他组织在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场

48、价格而取得的差价收售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益，免征个人所得税。益，免征个人所得税。 第二条规定：除本通知第一条情形外，第二条规定：除本通知第一条情形外，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目项目缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。前款所称差价部分，是指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建前款所称差价部分，是指职工实际支付的购房价款低于该房

49、屋的购置或建造成本价格的差额。造成本价格的差额。案例案例9 9 借款利息不论以何种形式支付给个人均应借款利息不论以何种形式支付给个人均应扣缴个人所得税扣缴个人所得税案情简介：案情简介： 税务稽查人员税务稽查人员20112011年年3 3月在对某制衣公司进行纳税检查时月在对某制衣公司进行纳税检查时发现，发现，20092009年年2 2月月1 1日，某制衣公司向吴某出具借条一张借款日，某制衣公司向吴某出具借条一张借款2020万元的借条，约定在万元的借条，约定在20102010年年1 1月月3131日前还清借款，并约定日前还清借款，并约定该笔借款不计利息，但须向吴某支付劳务费用该笔借款不计利息，但须

50、向吴某支付劳务费用3000030000元，支元，支付时限为付时限为20092009年年7 7月月3131日前支付日前支付1500015000元，元，20102010年年1 1月月3131日前日前支付支付1500015000元。元。 经了解，吴某非该单位职工，财务人员认为支付给吴某的经了解，吴某非该单位职工，财务人员认为支付给吴某的3000030000元是劳务费，未扣缴个人所得税。税务机关元是劳务费，未扣缴个人所得税。税务机关认定该笔认定该笔3000030000元的劳务费用为借款利息，应代扣个人所得税元的劳务费用为借款利息，应代扣个人所得税60006000元，元，并处以未扣利息相应的罚款。并处以

51、未扣利息相应的罚款。税法分析：税法分析： 根据中华人民共和国合同法第一百九十六条规定，借款合同是借款人向根据中华人民共和国合同法第一百九十六条规定，借款合同是借款人向贷款人借款，到期返还借款并支付利息的合同。出借人签订借款合同的目的是出贷款人借款，到期返还借款并支付利息的合同。出借人签订借款合同的目的是出借款项并且收取利息，而借款人的义务就是到期偿还本金和利息。在借款合同中借款项并且收取利息，而借款人的义务就是到期偿还本金和利息。在借款合同中除了约定利息之外，不涉及到约定其它费用的情形，如劳务费等。除了约定利息之外，不涉及到约定其它费用的情形，如劳务费等。 劳务费是指个人在提供某项劳务之后获得

52、的收入。在单一的借款过程中，出劳务费是指个人在提供某项劳务之后获得的收入。在单一的借款过程中，出借人只履行出借款项的义务，并没有付出任何其它的劳务，也不存在借款人以劳借人只履行出借款项的义务，并没有付出任何其它的劳务，也不存在借款人以劳务形式存在的义务，所以不能约定劳务费。务形式存在的义务，所以不能约定劳务费。 本案例中，制衣公司与吴某签定借款合同，且吴某与制衣公司无雇佣关系，本案例中，制衣公司与吴某签定借款合同，且吴某与制衣公司无雇佣关系，也未向公司提供劳务，因而也未向公司提供劳务，因而借款合同中约定的劳务费只能认定为借款利息，借款合同中约定的劳务费只能认定为借款利息，只有在劳务只有在劳务合

53、同或者其它与劳务相关的合同中，才能约定相应的劳务费，而在借款合同中，合同或者其它与劳务相关的合同中，才能约定相应的劳务费，而在借款合同中，不能变向地将利息认定为是劳务费，所以该制衣公司应按规定代扣代缴个人所得不能变向地将利息认定为是劳务费，所以该制衣公司应按规定代扣代缴个人所得税。税。 在此，税务机关提醒广大纳税人，在支付个人借款利息时，在此，税务机关提醒广大纳税人，在支付个人借款利息时，无论是以劳务费还是无论是以劳务费还是以其他名目，只要支付款项的实质是借款利息的，均应按规定代扣代缴个人所得税。以其他名目，只要支付款项的实质是借款利息的，均应按规定代扣代缴个人所得税。案例案例10 10 房产

54、租赁收入不该混入物业管理费少交房产税房产租赁收入不该混入物业管理费少交房产税案例简介：案例简介： 近日，地税稽查部门在对某物业公司进行检查时，发现该企业将名近日，地税稽查部门在对某物业公司进行检查时，发现该企业将名下房产租赁收入下房产租赁收入1,323,682.501,323,682.50元计入营业收入元计入营业收入物业费明细账，按物业费明细账，按“其他服务业其他服务业”税目缴纳了营业税，但未缴纳房产税。税务部门依法税目缴纳了营业税，但未缴纳房产税。税务部门依法要求该企业对房产租赁收入要求该企业对房产租赁收入补缴房产税补缴房产税158841.90158841.90元元（1323682.5013

55、23682.5012%12%），同时加收滞纳金并给予相应处罚。），同时加收滞纳金并给予相应处罚。税法分析：税法分析： 1 1、根据城市住宅小区物业管理服务收费暂行办法第二、第八、根据城市住宅小区物业管理服务收费暂行办法第二、第八条规定，条规定，物业管理服务收费物业管理服务收费是指物业管理单位接受物业产权人、使用是指物业管理单位接受物业产权人、使用人委托对城市住宅小区内的房屋建筑及其设备、公用设施、绿化、卫人委托对城市住宅小区内的房屋建筑及其设备、公用设施、绿化、卫生、交通、治安和环境容貌等项目开展日常维护、修缮、整治服务及生、交通、治安和环境容貌等项目开展日常维护、修缮、整治服务及提供其他与居

56、民生活相关的服务所收取的费用。根据中华人民共和提供其他与居民生活相关的服务所收取的费用。根据中华人民共和国城市房地产管理法第五十三条规定，国城市房地产管理法第五十三条规定，房屋租赁房屋租赁是指房屋所有权人是指房屋所有权人作为出租人将其房屋出租给承租人使用，由承租人向出租人支付租金作为出租人将其房屋出租给承租人使用，由承租人向出租人支付租金的行为。的行为。 2 2、根据中华人民共和国营业税暂行条例第二条规定，营业税、根据中华人民共和国营业税暂行条例第二条规定，营业税的税目税率依照条例所附的营业税税目税率表执行，该物业公司的税目税率依照条例所附的营业税税目税率表执行，该物业公司取得的取得的房产租赁

57、收入按照税目表应以房产租赁收入按照税目表应以“房屋租赁业房屋租赁业”税目缴纳营业税。税目缴纳营业税。 3 3、根据中华人民共和国房产税暂行条例第一、二、四条规定，、根据中华人民共和国房产税暂行条例第一、二、四条规定，房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。房产税由产权所有人缴房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。房产税由产权所有人缴纳。房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。该物业公司纳。房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。该物业公司为房产的产权所有人，为房产的产权所有人，将此房产对外出租取得租金收入，不应混为物将此房产对外出租取得租金收入，不应混为物业管理费，而应作为房产租

58、赁收入计入房产税计税依据申报缴纳房产业管理费，而应作为房产租赁收入计入房产税计税依据申报缴纳房产税。税。案例案例11 11 奖励员工免费旅游勿忘扣缴个人所得奖励员工免费旅游勿忘扣缴个人所得税税案情简介：案情简介： 地税稽查人员在某保险公司检查时发现，该公司地税稽查人员在某保险公司检查时发现，该公司20102010年对业绩较好年对业绩较好的业务员的业务员奖励免费旅游，费用全部由公司承担，在职工福利费中列支奖励免费旅游，费用全部由公司承担，在职工福利费中列支，20102010年企业所得税汇算清缴时，已税前扣除。税务稽查人员在仔细核年企业所得税汇算清缴时，已税前扣除。税务稽查人员在仔细核对后，确认免

59、费旅游的业务员共应对后，确认免费旅游的业务员共应补缴个人所得税补缴个人所得税1522315223元元。税法分析：税法分析： 根据财政部国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供根据财政部国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知（财税对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知（财税200420041111号）的规定，对商品营销活动中，企业和单位对号）的规定，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组营销业绩突出的人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业免收

60、差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用全额绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中，对企业雇员享受的此述费用的企业和单位代扣代缴。其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应作为项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照当期的劳务收入，按照“劳务报