建筑企业营改增的相关涉税政策解析、合同控税和发票控税策略(DOC268页).ppt

1、建筑企业营改增的相关涉税政建筑企业营改增的相关涉税政策解析、合同控税和发票控税策解析、合同控税和发票控税策略策略主讲人主讲人: : 高级财税培训讲师高级财税培训讲师 税收学博士后税收学博士后肖太寿肖太寿 第一部分第一部分 建筑企业营建筑企业营改增涉及的相关增值税改增涉及的相关增值税政策政策一、建筑企业一、建筑企业“营改增营改增”涉及的税率和征收率涉及的税率和征收率 涉及的税率涉及的税率 财政部财政部 国家税务总局关于将铁路运国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知通知（财税财税20131062013106号）号）和和财政部财政部 国家

2、税务总局国家税务总局 关于将电信业纳入营业税改关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知征增值税试点的通知 （财税（财税201443201443号）号）规定，有关营改增涉及的税率为：规定，有关营改增涉及的税率为： 1 1、提供基础电信服务，税率为、提供基础电信服务，税率为11%11%（即（即电话费用可以抵扣除电话费用可以抵扣除11%11%）。提供增值电信）。提供增值电信服务，税率为服务，税率为6%6%。一、建筑企业一、建筑企业“营改增营改增”涉及的税率和征收率涉及的税率和征收率2 2、采购建筑材料、设备、油费、水电费、办、采购建筑材料、设备、油费、水电费、办公用品、劳保用品、车辆维修费用、车辆

3、公用品、劳保用品、车辆维修费用、车辆购置费用、动产租赁费、施工机械设备购置费用、动产租赁费、施工机械设备17%17%3 3、运输费用、运输费用11% 11% 4 4、中介费、中介费: :检测费用、会议费、顾问费、咨检测费用、会议费、顾问费、咨询费、广告费用、鉴证费、监理费、设计询费、广告费用、鉴证费、监理费、设计费、勘探费用费、勘探费用6%6%5 5、税务局代开、税务局代开发票发票 3%3%。 财政部财政部 国家税务总局关于将铁路运输和国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税财税20131062013106号）号）的的附件附件1

4、 1：营业税营业税改征增值税试点实施办法改征增值税试点实施办法第五十条规定：第五十条规定： 小规模纳税人提供应税服务，接受方索取小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。申请代开。一、建筑企业一、建筑企业“营改增营改增”涉及的税率和征收率涉及的税率和征收率 征收率征收率 财政部财政部国家税务总局国家税务总局 关于简并增值税关于简并增值税征收率政策的通征收率政策的通知知（ 财税财税（20142014）5757号号） 和和财政部国家财政部国家税务总局关于部税务总局关于部分货物适用增值分货物适用增值税低税率和简易税低税率和简

5、易办法征收增值税办法征收增值税政策的通知政策的通知（财税财税200920099 9号号）规定：）规定： （一）纳税（一）纳税人销售自己使用人销售自己使用过的物品，按下过的物品，按下列政策执行：列政策执行：1.1.一般纳税一般纳税人销售自己使用人销售自己使用过的属于条例第过的属于条例第十条规定十条规定不得抵不得抵扣且未抵扣进项扣且未抵扣进项税额的固定资产税额的固定资产， 按照简易办法依按照简易办法依照照3%3%征收率减按征收率减按2%2%征收增值征收增值税。税。 一、建筑企业一、建筑企业“营改增营改增”涉及的税率和征收率涉及的税率和征收率 2 2、财政部国家税务总局财政部国家税务总局 关于简并关

6、于简并增值税征收率政策的通知增值税征收率政策的通知（ 财税（财税（20142014）5757号号） 和和财政部财政部 国家税务总局关于全国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税财税20081702008170号号）规定：）规定： 自自20092009年年1 1月月1 1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），（以下简称已使用过的固定资产），应区应区分不同情形征收增值税分不同情形征收增值税：（1 1）销售自己使用过的）销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日日以后购进

7、或者自制的固定资产，以后购进或者自制的固定资产，按照适用按照适用税率征收增值税税率征收增值税；（2 2）20082008年年1212月月3131日以前未纳入扩大日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的使用过的20082008年年1212月月3131日以前购进或者自日以前购进或者自制的固定资产，制的固定资产，按照简易办法依照按照简易办法依照3%3%征收征收率减按率减按2%2%征收增值税。征收增值税。一、房地产、建筑企业一、房地产、建筑企业“营改增营改增”涉及的税率和征涉及的税率和征收率收率（3 3）20082008年年1212月月3131日

8、以前已纳入扩大增日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，以前购进或者自制的固定资产，按照简易按照简易办法依照办法依照3%3%征收率减按征收率减按2%2%征收增值税征收增值税。销。销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。按照适用税率征收增值税。一、建筑企业一、建筑企业“营改增营改增”涉及的税率和征收率涉及的税率和征收率

9、国家税务总局关于简并增值税征收率国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告有关问题的公告（国家税务总局公告国家税务总局公告20142014年第年第3636号号）第六条规定：）第六条规定： 纳税人适用按照简易办法依纳税人适用按照简易办法依3%3%征收率征收率减按减按2%2%征收增值税政策的，按下列公式确征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：定销售额和应纳税额： 销售额销售额= =含税销售额含税销售额/ /（1+3%1+3%） 应纳税额应纳税额= =销售额销售额2%2%案例分析案例分析1 假设假设20152015年年9 9月月1 1日开始实行建筑业的营日开始实行建筑业的营改增试点，

10、某建筑企业营改增后被认定为改增试点，某建筑企业营改增后被认定为一般纳税人，一般纳税人，20152015年年1212月发生两项业务，月发生两项业务，销售销售20132013年购置的复印件一台，购置价值年购置的复印件一台，购置价值1000010000元，元，销售收款销售收款80008000元元; ;销售销售20152015年年1010月购买的一套摄像机，购置价值月购买的一套摄像机，购置价值2000020000元元 ( (不含税不含税) )，进项税额，进项税额34003400元已经抵扣，销元已经抵扣，销售收款售收款( (含税含税)21060)21060元。元。 案例分析案例分析1 首先，销售首先，销

11、售20152015年年1010月购进的固定资产，取得月购进的固定资产，取得了增值税专用发票，符合抵扣条件，则了增值税专用发票，符合抵扣条件，则20152015年年1212月销售款月销售款2106021060元应按照适用税率元应按照适用税率17%17%计算增值税计算增值税销项税额。销售额销项税额。销售额=21060=21060(1+17%)=18000(1+17%)=18000(元元) )，增值税销项税额增值税销项税额=18000=1800017%=3060(17%=3060(元元) )。会计处会计处理如下：理如下：借：银行存款借：银行存款 2106021060 贷：固定资产清理贷：固定资产清理

12、1800018000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 30603060。案例分析案例分析1 其次，销售其次，销售20132013年购进固定资产，年购进固定资产，因属因属于试点税改前业务，没有进项税额可以抵于试点税改前业务，没有进项税额可以抵扣扣，参照，参照国家税务总局关于增值税简易国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知征收政策有关管理问题的通知( (国税函国税函200920099090号号) ) 和和关于简并增值税征收关于简并增值税征收率有关问题的公告率有关问题的公告（国家税务总局公告国家税务总局公告20142014年第年第3636号号）的规定，

13、一般纳税人销售）的规定，一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行条例第十条自己使用过的属于增值税暂行条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，产， “ “按简易办法依按简易办法依3%3%征收率减按征收率减按2%2%征收征收增值税政策增值税政策” ” 。案例分析案例分析1 一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用用“按简易办法依按简易办法依3%3%征收率减按征收率减按2%2%征收增值税政征收增值税政策策” ” ，按下列公式确定销售额和应纳税额：，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额销售额=含税销售额含税销售

14、额/（1+3%）应纳税额应纳税额=销售额销售额2%销售额销售额=8000=8000(1+3%)=7766.99(1+3%)=7766.99(元元););应纳税额应纳税额= 7766.99 = 7766.99 2%=155.34(2%=155.34(元元) )。案例分析案例分析1会计处理如下：会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 80008000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7766.997766.99 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 155.34155.34 营业外收入营业外收入 77.6777.67案例分析案例分析1另外，根据另外，根据国税函国税函200920099090号文件

15、规定，一号文件规定，一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知型改革若干问题的通知( (财税财税20082008170170号号) )和和财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知税低税率和简易办法征收增值税政策的通知( (财财税税200920099 9号号) )等规定，适用等规定，适用按简易办法依按简易办法依3%3%征征收率减按收率减按2%2%征收增值税政策的征收增值税政策的，应

16、开具普通发票，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。不得开具增值税专用发票。 因此，因此， 试点一般纳税人销售自己税改前使用试点一般纳税人销售自己税改前使用过的固定资产，性质类似，同样应开具普通发票，过的固定资产，性质类似，同样应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。不得开具增值税专用发票。 一、建筑企业一、建筑企业“营改增营改增”涉及的税率和征收率涉及的税率和征收率 （4 4）国家税务总局关于简并增值税国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告征收率有关问题的公告（国家税务总局国家税务总局公告公告20142014年第年第3636号号） 国家税务总局关于国家税务总局关于一般纳税人销售自己

17、使用过的固定资产增一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告值税有关问题的公告（国家税务总局公（国家税务总局公告告20122012年第年第1 1号）增值税一般纳税人销售自号）增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，己使用过的固定资产，属于以下两种情形属于以下两种情形的，可按简易办法依的，可按简易办法依3%3%征收率减按征收率减按2%2%征收征收增值税，增值税，同时不得开具增值税专用发票。同时不得开具增值税专用发票。 第一、纳税人购进或者自制固定资产时第一、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。售该固定资产

18、。 第二、增值税一般纳税人发生按简易办第二、增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。一、建筑企业一、建筑企业“营改增营改增”涉及的税率和征收率涉及的税率和征收率 （5 5）国家税务总局关于简并增值税征收国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告率有关问题的公告（国家税务总局公告国家税务总局公告20142014年第年第3636号号） 和和国家税务总局关于固国家税务总局关于固定业户临时外出经营有关增值税专用发票定业户临时外出经营有关增值税专用发票管理问题的通知管理

19、问题的通知（国税发国税发199519958787号号）固定业户（指增值税一般纳税人）临时到固定业户（指增值税一般纳税人）临时到外省、市销售货物的，必须向经营地税务外省、市销售货物的，必须向经营地税务机关出示机关出示“外出经营活动税收管理证明外出经营活动税收管理证明”回原地纳税，需要向购货方开具专用发票回原地纳税，需要向购货方开具专用发票的，亦回原地补开。的，亦回原地补开。 对未持对未持“外出经营活动税收管理证明外出经营活动税收管理证明”的，经营地税务机关按的，经营地税务机关按3%3%的征收率征税。的征收率征税。一、建筑企业一、建筑企业“营改增营改增”涉及的税率和征收率涉及的税率和征收率 （6

20、6）国家税务总局关于简并增值税征国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告收率有关问题的公告（国家税务总局公国家税务总局公告告20142014年第年第3636号号） 和和国家税务总局关于国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知税有关问题的通知（国税发（国税发199919994040号）规定：对拍卖行受托拍卖增值税应税号）规定：对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，货物，向买方收取的全部价款和价外费用，应当按照应当按照3 3的征收率征收增值税。的征收率征收增值税。拍卖货拍卖货物属免税货物范围的，经拍卖行

21、所在地县物属免税货物范围的，经拍卖行所在地县级主管税务机关批准，可以免征增值税。级主管税务机关批准，可以免征增值税。一、建筑企业一、建筑企业“营改增营改增”涉及的税率和征收率涉及的税率和征收率一般纳税人销售自己使用过的除固定资一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，产以外的物品，应当按照适用税率征收增应当按照适用税率征收增值税值税。2.2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，销售自己使用过的固定资产，减按减按2%2%征收征收率征收增值税。率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的

22、物品，资产以外的物品，应按应按3%3%的征收率征收增的征收率征收增值税值税。 一、建筑企业一、建筑企业“营改增营改增”涉及的税率和征收率涉及的税率和征收率 3 3、纳税人销售旧货，、纳税人销售旧货，按照简易办法依照按照简易办法依照3%3%征收率减按征收率减按2%2%征收增值税。征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。一、建筑企业一、建筑企业“营改增营改增”涉及的税率和征收率涉及的税率和征收率 （二）一般纳税人

23、销售（二）一般纳税人销售自产自产的下列货物的下列货物，可选择按照简易办法可选择按照简易办法依照依照3%3%征收率计算缴征收率计算缴纳增值税：纳增值税：1 1、县级及县级以下小型水力发电单位生、县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为投资主体建设的装机容量为5 5万千瓦以下万千瓦以下（含（含5 5万千瓦）的小型水力发电单位。万千瓦）的小型水力发电单位。2 2、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。石料。3 3、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿、以自己采掘的砂、土、石料或其他

24、矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。心砖、瓦）。一、建筑企业一、建筑企业“营改增营改增”涉及的税率和征收率涉及的税率和征收率4 4、用微生物、微生物代谢产物、动物毒、用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。品。5 5、自来水。、自来水。6 6、商品混凝土（仅限于以水泥为原料生、商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，税后，3636个月内不得变更。个月内不得变更。一、建筑企业一、建

25、筑企业“营改增营改增”涉及的税率和征收率涉及的税率和征收率（三）一般纳税人销售货物属于下列情形之（三）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法一的，暂按简易办法依照依照3%3%征收率计算缴征收率计算缴纳增值税：纳增值税： 1 1、寄售商店代销寄售物品（包括居民个、寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；人寄售的物品在内）； 2 2、典当业销售死当物品；、典当业销售死当物品； 3 3、经国务院或国务院授权机关批准的免、经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。税商店零售的免税品。二、建筑企业增值税的纳税地点二、建筑企业增值税的纳税地点 财税财税2013106201

26、3106号文件附件号文件附件1 1：营业税改征增值税试点营业税改征增值税试点实施办法实施办法第四十二条第四十二条 增值税纳税地点为：增值税纳税地点为： （一）（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳

27、税以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 （二）（二）非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。税务机关补征税款。 二、建筑企业增值税的纳税地点二、建筑企业增值税的纳税地点 （三）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主（三）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。管税务机关申报缴纳扣缴的税款。 基于以上政策规定，增值税纳税地点如下：基于以上政策规定，增值税纳税地点如下： 1 1、实行总分

28、公司制度的建筑企业，其增值税纳税地、实行总分公司制度的建筑企业，其增值税纳税地点为建筑企业总分公司的公司注册地税务机关。点为建筑企业总分公司的公司注册地税务机关。 2 2、实行母子公司制度的企业，其增值税纳税地点为、实行母子公司制度的企业，其增值税纳税地点为建筑企业母子公司的公司注册地税务机关。建筑企业母子公司的公司注册地税务机关。 3 3、实行总公司直接管辖的项目公司制度的企业，其、实行总公司直接管辖的项目公司制度的企业，其增值税纳税地点为总公司的公司注册地税务机关。增值税纳税地点为总公司的公司注册地税务机关。 三、增值税纳税义务时间三、增值税纳税义务时间财政部财政部 国家税务总局关于将铁路

29、运输和邮国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税财税20131062013106号号）附件附件1 1：营业税改征增值税试点：营业税改征增值税试点实施办法实施办法第四十一条规定：第四十一条规定：“增值税纳税义务增值税纳税义务发生时间为：发生时间为： （一）纳税人（一）纳税人提供应税服务提供应税服务并并收讫销售款项或收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，先开具发票的，为开具发票的当天。为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者

30、完成后收到款项。程中或者完成后收到款项。母公司招投标取得土地给未来成立的项目公司（法人单位）母公司招投标取得土地给未来成立的项目公司（法人单位）开发的问题。开发的问题。 国土资源部国土资源部招标拍卖挂牌出让招标拍卖挂牌出让国有土地使用权规范（试行）国有土地使用权规范（试行）（国国土资发土资发20061142006114号号）“申请人竞得土申请人竞得土地，拟成立新公司进行开发建设的，地，拟成立新公司进行开发建设的，应在申请书中明确新公司的出资构成、应在申请书中明确新公司的出资构成、成立时间等成立时间等 内容内容。出让人可以根据招。出让人可以根据招标拍卖出让结果，先与竞得人签订标拍卖出让结果，先与

31、竞得人签订国有土地使用权合同国有土地使用权合同，在竞得人，在竞得人按约定办理完新公司注册登记手续后，按约定办理完新公司注册登记手续后，再与新公司签订再与新公司签订国有土地使用权出国有土地使用权出让合同变更协议让合同变更协议；也可按约定直接；也可按约定直接与新公司签订与新公司签订国有土地使用权出让国有土地使用权出让合同合同。”如符合上述规定，竞买人如符合上述规定，竞买人在申请竞拍时，事先已约定成立新公在申请竞拍时，事先已约定成立新公司，明确资金构成、成立时间等司，明确资金构成、成立时间等 ，在，在竞得土地后，且按原约定条件办理的，竞得土地后，且按原约定条件办理的，没有发生土地权力转移，不属于土地

32、没有发生土地权力转移，不属于土地使用权转让行为。使用权转让行为。三、增值税纳税义务时间三、增值税纳税义务时间 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。的，为应税服务完成的当天。（二）纳税人提供（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天收到预收款的当天。（三）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务（三）纳税人发生本办法第十

33、一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天应税服务完成的当天。（四）增值税扣缴义务发生时间为（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税纳税人增值税纳税义务发生的当天。义务发生的当天。案例分析案例分析2 2 1 1、某建筑公司、某建筑公司20152015年年8 8月月1 1日出租一辆小轿日出租一辆小轿车，租金车，租金50005000元元/ /月，预收对方一年租金月，预收对方一年租金6000060000元，何时发生增值税纳税义务？元，何时发生增值税纳税义务？ 2 2、甲建筑公司、甲建筑公司20152015年年8 8月月1515日与乙企业签日与乙企业签

34、订建筑合同，金额订建筑合同，金额100100万。万。8 8月月2525日开始施日开始施工，于工，于1212月月8 8日完工，日完工，期间于期间于8 8月月2828日收到日收到工程款工程款4040万元，万元，1212月月8 8日收到工程款日收到工程款6060万元。万元。8 8月份销售税的销售额为多少？月份销售税的销售额为多少？案例分析案例分析2 2 分析：分析： 1 1、某建造公司、某建造公司20152015年年8 8月月1 1日出租一辆日出租一辆小轿车，租金小轿车，租金50005000元元/ /月，预收对方一年租月，预收对方一年租金金6000060000元，纳税义务发生时间为元，纳税义务发生时

35、间为收到预收收到预收款款租金租金6000060000元元的当天的当天。 2 2、 8 8月份销售税的销售额为月份销售税的销售额为4040万元。万元。 四、四、钢结构安装公司营改增前发生的增值税期未留钢结构安装公司营改增前发生的增值税期未留抵税额的处理技巧抵税额的处理技巧 财政部财政部 国家税务总局关于将铁路运国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知通知（财税财税20131062013106号）号）附件附件2 2：营营业税改征增值税试点实施办法业税改征增值税试点实施办法第二条第第二条第（三）项增值税期末留抵税额规定：（三）项增值税期末留

36、抵税额规定： 原增值税一般纳税人兼有应税服务的，原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之截止到本地区试点实施之日前的增值税期日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的末留抵税额，不得从应税服务的销项税额销项税额中抵扣。中抵扣。案例分析案例分析3 3 A A公司在四川注册，公司在四川注册，从事钢结构销售、安装从事钢结构销售、安装等业务，等业务，20152015年年8 8月月1 1日日起营改征企业，属于一起营改征企业，属于一般纳税人，般纳税人，20152015年年7 7月月底留抵税款底留抵税款100100万元万元，8 8月份取得钢结构销售收月份取得钢结构销售收入分两种情况：情况一：

37、入分两种情况：情况一：货物销售收入货物销售收入20002000万元万元（不含税）；情况二：（不含税）；情况二：货物销售收入货物销售收入200200万元万元（不含税）。（不含税）。 另外，另外，8 8月份取得安装收入月份取得安装收入200200万元（不含税），万元（不含税），当月当月取得进项税额取得进项税额5.15.1万元。万元。请分析请分析A A公司公司8 8月份应缴月份应缴纳多少增值税？纳多少增值税？ 案例分析案例分析3 3 涉税分析：涉税分析： 财政部财政部 中国人民银行中国人民银行 国家税务总局关国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关预算管理问于营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通

38、知题的通知（财预（财预20122012367367号）第五条号）第五条规定：纳税人兼有适用一般计税方法计税规定：纳税人兼有适用一般计税方法计税的应税服务和销售货物或者应税劳务的，的应税服务和销售货物或者应税劳务的，按照销项税额的比例划分应纳税额按照销项税额的比例划分应纳税额，分别，分别作为改征增值税和现行增值税收入入库作为改征增值税和现行增值税收入入库。 项目项目栏次栏次情况一情况一情况二情况二7 7月底留抵税额月底留抵税额1 1100100100100货物销项税额货物销项税额2 23403403434应税服务销售项税额应税服务销售项税额3 312121212进项税额进项税额4 45.15.1

39、5.15.1抵减前应纳税额抵减前应纳税额5=2+3-45=2+3-4346.9346.940.940.9货物的销项税额比例货物的销项税额比例 6=2/6=2/（2+32+3）0.96590.96590.73910.7391货物的应纳税额货物的应纳税额7=57=5* *6 6335.07335.0730.2330.23留抵税额本期抵减数留抵税额本期抵减数8 8（71,71,为为1;71,1;71,为为7 7）10010030.2330.23抵减后应纳税额抵减后应纳税额9=5-89=5-8246.9246.910.6710.67案例分析案例分析3 3 根据财会根据财会201213201213号文件

40、的规定，试点地号文件的规定，试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定额按照营业税改征增值税有关规定不得从不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应应交税费交税费”科目下增设科目下增设“增值税留抵税额增值税留抵税额”明细科目。明细科目。案例分析案例分析3 3 有关营改增之前的有关营改增之前的增值税留抵税额增值税留抵税额账务处理如下：账务处理如下：1、8月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增初，企业应按不得从应税服务

41、的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，值税留抵税额， 借记：应交税费借记：应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额”100100万万 贷记贷记 ：应交税费：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）100100万万 2 2、9 9月初允许抵扣时，按允许抵扣的金额，月初允许抵扣时，按允许抵扣的金额， 借记借记 ：应交税费：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）100100万万 贷记：贷记： 应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额100100万万。案例分析案例分析3 3 情况一：情况一：A A公司公司，8 8月应纳增值税月应纳增值税=2000=2000* *17%17

42、%-100-100 - 5.1 - 5.1 0.96590.9659 +200+200* *6% - 5.1 6% - 5.1 0.0341 =246.90.0341 =246.9万元万元 。 情况二：如果情况二：如果8 8月份取得货物销售收入月份取得货物销售收入200200万元万元（不含税），其它条件不变，则（不含税），其它条件不变，则A A公司公司，8 8月应纳月应纳增值税增值税=200=200* *17%- 5.1 17%- 5.1 0.7391- 30.230.7391- 30.23 +200+200* *6%- 5.1 6%- 5.1 0.2601 0.2601 =10.67=10.

43、67万元万元 。四、总分支机构试点纳税人增值税的计算四、总分支机构试点纳税人增值税的计算（一）法律依据：（一）法律依据： 1 1、国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布航空运输企业增值税征收航空运输企业增值税征收管理暂行办法管理暂行办法的公告的公告(国家税务总局公告国家税务总局公告2013年第年第68号号)； 2 2、国家税务总局关于营业税改征增值税总分机构试国家税务总局关于营业税改征增值税总分机构试点纳税人增值税纳税申报有关事项的公告点纳税人增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总国家税务总局公告局公告20132013年第年第2222号号）；）； 3 3、财政部财政部 国家税务总局关于重新

44、印发，国家税务总局关于重新印发， 的通知的通知（财税财税201374201374号号）；）； 4 4、关于部分航空公司执行总分机构试点纳税人增值关于部分航空公司执行总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知税计算缴纳暂行办法的通知（财税财税2013920139号号）；）；四、总分支机构试点纳税人增值税的计算四、总分支机构试点纳税人增值税的计算（二）（二）总分机构试点纳税人总分机构试点纳税人增值税纳税地点增值税纳税地点 财政部财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知纳入营业税改征增值税试点的通知（财税财税20131062013

45、106号）号）的的附件附件1 1：营业税改征增值税试营业税改征增值税试点实施办法点实施办法第四十二条规定：第四十二条规定：固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支总机构和分支机构不在同一县（市）的，机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。地的主管税务机关申报纳税。四、总分支机构试点纳税人增值税的计算四、总分

46、支机构试点纳税人增值税的计算（二）（二）总分机构试点纳税人总分机构试点纳税人增值税纳税地点增值税纳税地点 财政部财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税财税20131062013106号）号）的的附件附件1 1：营业税改征增值税试营业税改征增值税试点实施办法点实施办法第七条规定：第七条规定： 两个或者两个以上的两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家具体办法由财政部和国家

47、税务总局另行制定。税务总局另行制定。四、总分支机构试点纳税人增值税的计算四、总分支机构试点纳税人增值税的计算 （三）总机构试点纳税人的增值税计算（三）总机构试点纳税人的增值税计算 财政部财政部 国家税务总局关于重新印发，国家税务总局关于重新印发， 的通知的通知（财税财税201374201374号号） ： 第二条规定，第二条规定，总机构应当汇总计算总机构及其分支机构总机构应当汇总计算总机构及其分支机构发生发生应税服务范围注释应税服务范围注释所列业务的应交增值税所列业务的应交增值税, ,抵减抵减分支机构发生分支机构发生应税服务范围注释应税服务范围注释所列业务已缴纳的增所列业务已缴纳的增值税税款（包

48、括预缴和补缴的增值税税款）后，在总机构值税税款（包括预缴和补缴的增值税税款）后，在总机构所在地解缴入库。所在地解缴入库。总机构销售货物、提供加工修理修配劳总机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增值税务，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增值税。四、总分支机构试点纳税人增值税的计算四、总分支机构试点纳税人增值税的计算 第第三条规定，三条规定，总机构汇总的应征增值税销总机构汇总的应征增值税销售额，售额，为总机构及其分支机构发生为总机构及其分支机构发生应税应税服务范围注释服务范围注释所列业务的应征增值税销所列业务的应征增值税销售额。售额。 第四条规定，总

49、机构汇总的销项税额，第四条规定，总机构汇总的销项税额，按照本办法第三条规定的应征增值税销售按照本办法第三条规定的应征增值税销售额和增值税适用税率计算。额和增值税适用税率计算。四、总分支机构试点纳税人增值税的计算四、总分支机构试点纳税人增值税的计算 第五条规定，第五条规定，总机构汇总的进项税额，是总机构汇总的进项税额，是指总机构及其分支机构因发生指总机构及其分支机构因发生应税服务应税服务范围注释范围注释所列业务而购进货物或者接受所列业务而购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。负担的增值税税额。总机构及其分支机构总机构及其分支机构

50、用于发生用于发生应税服务范围注释应税服务范围注释所列业务所列业务之外的进项税额不得汇总。之外的进项税额不得汇总。四、总分支机构试点纳税人增值税的计算四、总分支机构试点纳税人增值税的计算 第第六条，分支机构发生六条，分支机构发生应税服务范围注释应税服务范围注释所所列业务，按照应征增值税销售额和预征率计算缴列业务，按照应征增值税销售额和预征率计算缴纳增值税。计算公式如下：纳增值税。计算公式如下：应预缴的增值税应征增值税销售额应预缴的增值税应征增值税销售额预征预征率预征率由财政部和国家税务总局规定，并适时率预征率由财政部和国家税务总局规定，并适时予以调整。予以调整。 分支机构销售货物、提供加工修理修

51、配劳务，分支机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增值税。值税。四、总分支机构试点纳税人增值税的计算四、总分支机构试点纳税人增值税的计算 第七，分支机构发生第七，分支机构发生应税服务范围注释应税服务范围注释所列业务所列业务当期已预缴的增值税税款，在总机构当期增值税应纳税额当期已预缴的增值税税款，在总机构当期增值税应纳税额中抵减不完的，可以结转下期继续抵减。中抵减不完的，可以结转下期继续抵减。 第八，每年的第一个纳税申报期结束后，对上一年度第八，每年的第一个纳税申报期结束后，对上一年度总分机构汇总纳税情况进行清算。总

52、分机构汇总纳税情况进行清算。总机构和分支机构年度总机构和分支机构年度清算应交增值税，按照各自销售收入占比和总机构汇总的清算应交增值税，按照各自销售收入占比和总机构汇总的上一年度应交增值税税额计算。上一年度应交增值税税额计算。分支机构预缴的增值税超分支机构预缴的增值税超过其年度清算应交增值税的，通过暂停以后纳税申报期预过其年度清算应交增值税的，通过暂停以后纳税申报期预缴增值税的方式予以解决。分支机构预缴的增值税小于其缴增值税的方式予以解决。分支机构预缴的增值税小于其年度清算应交增值税的，年度清算应交增值税的，差额部分在以后纳税申报期由分差额部分在以后纳税申报期由分支机构在预缴增值税时一并就地补缴

53、入库支机构在预缴增值税时一并就地补缴入库。案例分析案例分析4 4 某某建筑建筑公司公司“营改增营改增”试点纳税人分支机构试点纳税人分支机构的增值税预征率为的增值税预征率为1%1%，总分支机构，总分支机构20152015年年8 8月月-12-12月发生月发生应税服务范围注释应税服务范围注释所列业务相关账户所列业务相关账户核算结果分别为：总机构自身发生不含税收入核算结果分别为：总机构自身发生不含税收入50005000万元，实现销项税额万元，实现销项税额450450万元，支付进项税额万元，支付进项税额400400万元，实现应纳税额万元，实现应纳税额5050万元；所属分公司发生万元；所属分公司发生不含

54、税收入不含税收入30003000万元，实现销项税额万元，实现销项税额250250万元，支万元，支付进项税额付进项税额150150万元，实现应纳税额万元，实现应纳税额100100万元，但万元，但按按1%1%的预征率预缴增值税的预征率预缴增值税3030万元；万元；总机构连同分总机构连同分支机构汇总后在支机构汇总后在8 8月月-12-12月实际缴纳增值税月实际缴纳增值税120120万元万元。案例分析案例分析4 4 则按照则按照总分机构试点纳税人增值税计算缴总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法纳暂行办法中规定的清算办法，中规定的清算办法，年终清算时确年终清算时确定总机构应缴纳增值税为定总机构应缴纳

55、增值税为50005000（5050100100）（5000500030003000）93.7593.75（万元），（万元），比平时按汇总比平时按汇总缴纳办法实际缴纳的增值税少缴纳办法实际缴纳的增值税少12012093.7593.7526.2526.25（万元）；（万元）；确定所属分支机构应缴纳增值税为确定所属分支机构应缴纳增值税为30003000（5050100100）（5000500030003000）56.2556.25（万元），比平时按预缴办法实际缴纳的增值税（万元），比平时按预缴办法实际缴纳的增值税多多56.2556.25303026.2526.25（万元），（万元），可在可在2015

56、2015年度少年度少预缴增值税预缴增值税26.2526.25万元。万元。案例分析案例分析4 4 事实上，按照事实上，按照总分支机构试点纳税人增值税计算缴总分支机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法纳暂行办法要求，总分机构试点纳税人除了需要将应税要求，总分机构试点纳税人除了需要将应税服务与销售货物、提供加工修理修配劳务的销售额、销项服务与销售货物、提供加工修理修配劳务的销售额、销项税额、进项税额以及应纳税额、已纳或预交（预征）税额税额、进项税额以及应纳税额、已纳或预交（预征）税额进行分别核算外，进行分别核算外，还应当将应税服务按适用的不同适用税还应当将应税服务按适用的不同适用税率（率（17%17%

57、、11%11%、6%6%和和3%3%征收率）分别核算其销售额、销项征收率）分别核算其销售额、销项税额、进项税额以及应纳税额、已纳或预交（预征）税额税额、进项税额以及应纳税额、已纳或预交（预征）税额，然后，再由总机构汇总计算应税服务应缴纳的增值税税额，然后，再由总机构汇总计算应税服务应缴纳的增值税税额，这是增值税实施条例及细则对纳税人兼营不同税率产品或这是增值税实施条例及细则对纳税人兼营不同税率产品或项目作出的特别规定，否则将按最高适用税率征税。项目作出的特别规定，否则将按最高适用税率征税。五、五、增值税起征点增值税起征点 财政部财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业国家税务总局关于

58、将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知税改征增值税试点的通知（财税财税20131062013106号）号）的的附件附件1 1： 营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实施办法第四十五条规定：第四十五条规定： 个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。户。第四十六条第四十六条 增值税起征点幅度如下增值税起征点幅度如下: :（一）按期纳税的，为

59、（一）按期纳税的，为月应税销售额月应税销售额5000-200005000-20000元元（含本数）。（含本数）。（二）按次纳税的，为（二）按次纳税的，为每次（日）销售额每次（日）销售额300-500300-500元元（含本数）。（含本数）。起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。部和国家税务总局备案。六、建筑企业营改增之前购

60、买的设备进行经营性租六、建筑企业营改增之前购买的设备进行经营性租赁的合同未履行完毕的处理赁的合同未履行完毕的处理法律依据法律依据： 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 关于在全国开展交通关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知税收政策的通知 （财税财税20131062013106号号）附件附件2 2：营业税改征增值税试点有关事项的规定营业税改征增值税试点有关事项的规定第一第一条第（八）项规定：试点纳税人在条第（八）项规定：试点纳税人在本地区试点实本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同施之日前签订的尚未执行