新所得税会计准则解析(正式版)

1、新所得税会计准则探析【摘要】2006 年 2 月 l5 日财政部发布了包括 1 项基本准 则和 38 项具体准则在内的企业会计准则体系标志着我国与国 际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立新会计准则体系中 的所得税相关准则有了原则性的变化成为新准则中备受关注 的准则之一本文将比较新旧准则并分析新准则下所得税的确 认和计量以及新所得税会计准则执行中存在的问题【关键词】新所得税会计准则比较确认计量一、新旧所得税会计准则的比较 （一）会计观念的转变 由收入费用观转向资产 负债观新所得税会计准则下的资产负债表债务法正是坚持 资产负债观念通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础 分析两者之间差异的性质确定

2、应纳税暂时性差异与可抵扣暂 时性差异从而得到资产负债表日递延所得税负债和递延所得 税资产的应有金额并与期初递延所得税负债和递延所得税资 产的余额相比确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和 递延所得税负债金额或应予转销的金额作为构成利润表中所 得税费用的递延所得税这一方法保证了资产负债表中所反映 的递延所得税资产和递延所得税负债与资产和负债概念的符 合性也保证了资产负债的真实公允二）所得税会计处理方法的变化 旧准则中企业在进行所得税会计处理时可以选择应付税款法也可以选择纳税影响会计法中的递延法或损益表债 务法从理论上来说纳税影响会计法优于应付税款法更能体现“所得税是企业在获取收益时发生的一种费

3、用”这一观点新的所得税会计准则摒弃了应付税款法要求企业一 律采用资产负债法来核算递延所得税在理论上更符合会计要 素确认的要求同时新所得税会计准则体现了与国际惯例趋同 的原则实现了与国际通行做法的接轨（三）新准则引入了暂时性差异的概念新会计准则引入了暂时性差异的概念未单独定义永久性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基 础之间的差额资产或负债的账面价值依据会计准则确认其计 税基础依据税法确认暂时性差异强调差异的内容反映的是某 个时间点上的差异包括旧制度中所称的时间性差异和永久性 差异中的能转回的差异其范围比时间性差异广（四）新准则规定递延所得税资产需要提减值准备 为了与其他资产项目的会

4、计处理保持一致新准则要求在资产负债表日企业应当对递延所得税资产的账面价值进 行复核如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用 以抵扣递延所得税资产的利益应当减记递延所得税资产的账 面价值在很可能获得足够的应纳税所得额时减记的金额应当 转回（五）财务报表列报与披露的不同新准则从资产负债表出发采用 “ 递延所得税资产 和 “递延所得税负债 ” 概念要求企业将递延所得税资产和递 延所得税负债分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债 表中列示并且将递延所得税资产和负债与当期所得税资产和 负债分开列示所得税费用在利润表中单独反映这种处理方法 可以清晰反映企业的财务状况更有利于企业的正确决策同时 新所

5、得税准则还对所得税会计信息披露做出了明确规定要求 企业在会计报表附注中披露与所得税有关的信息这将为报表 使用者提供更为有用的决策信息二、新所得税会计准则概述（一）当期所得税的计量 资产负债表日当期所得税是指企业按照税法规定计 算确定的针对当期发生的交易和事项应交纳给税务部门的所 得税金额即应交所得税=应纳税所得额 ×所得税率其中应税所得额=会计利润 ±永久性差异+发生可抵扣暂时性差异转回可抵扣暂时性差异发生应纳税 暂时性差异+转回应纳税暂时性差异（二）递延所得税的计 量资产负债表日对于递延所得税资产和递延所得税负 债应当按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适

6、用税率计量对于确认的递延所得税分别计入递延所得税资产和递延所 得税负债递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税税率资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过 程中计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益 中抵扣的金额如果这些经济利益不需要纳税则该资产的计税 基础即为其账面价值通常情况下资产取得时其入账价值与计税基础是相 同的后续计量因会计准则规定与税法规定不同可能造成账面 价值与计税基础的差异（即暂时性差异）负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间 计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额一般而言

7、短期借款、应付票据、应付账款、其他应 收款等负债的确认和偿还不会对当期损益和应纳税所得额产 生影响其计税基础即为账面价值某些情况下负债的确认可能 会涉及损益进而影响不同期间的应纳税所得额使得计税基础 与账面价值之间产生差额形成暂时性差异企业应于每个资产 负债表日对形成的暂时性差异按重要性原则确认所得税资 产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用（三）所得税费用的计量企业在计算确定当期所得税及递延所得税以后利润 表中的所得税费用为两者之和即所得税费用=当期应交所得税+递延所得税三、新所得税会计准则的执行 所得税准则用资产负债表债务法取代了应付税款法 等现行的所得税会计处理方法会对上市公司和企业的

8、财务报 表数据产生影响原来以应交税金的数额确定利润表上的所得 税费用现在要确认由于暂时性差异而产生的递延所得税资产 或递延所得税负债当税率发生变化时还要对已确认的递延所 得税资产或递延所得税负债进行重新计量新准则的实施必然 影响利润表中的所得税费用并最终影响企业的净利润新会计 准则要求 2007年 1月 1日起首先在上市公司范围内执行并鼓 励其他企业执行以后逐步扩大范围最后推广到所有的大中型 企业因此企业必须接受新的会计准则体系评估实行所得税准 则对于企业财务报表的影响对可供选择的会计处理方法做出 决策制定出企业自身的会计政策此外会计人员的业务水平对顺利实施所得税会计准 则有着重要的影响新所得

9、税会计准则的理念和做法与现行会 计实务有着较大的差异会计人员面临专业技术和实务操作方 面的挑战主要体现在以下三个方面 （ 1）所得税会计处理方法 从应付税款法等简单方法改为资产负债法新旧转换中企业要 按照首次执行企业会计准则的规定对资产、负债账面价值与 计税基础不同形成的暂时性差异对所得税的影响进行追溯调 整并将影响金额调整留存收益 （ 2）目前我国正在进行企业所 得税制度的改革很快将会实现内资企业与外商投资企业所得 税的 “两税合一 ”所得税税率的变动也要对所得税进行调整 这些均会增加所得税会计核算的难度提高会计处理的成本 （3）所得税会计准则中增加了职业判断和信息披露方面的内 容如判断递延所得税资产可确认上限、判断期末递延所得税 资产减值等这些都需要会计人员具有较高的业务素质和专业 水平参考文献1 中华人民共和国财政部 . 企