第六章 支付结算业务核算

1、第五章第五章 支付结算业务核算支付结算业务核算 通过本章的学习，了解支付结算的概通过本章的学习，了解支付结算的概念，原则和结算工具；念，原则和结算工具；掌握各种支付结算掌握各种支付结算的概念、适用范围、基本规定、业务流程的概念、适用范围、基本规定、业务流程及主要会计核算；重点掌握支票、银行汇及主要会计核算；重点掌握支票、银行汇票、汇兑和信用卡的业务核算。票、汇兑和信用卡的业务核算。学习目标学习目标框架结构框架结构v5.1 支付结算业务的概述支付结算业务的概述v5.2 票据结算业务的核算票据结算业务的核算v5.3 银行卡结算业务核算银行卡结算业务核算v5.4 其他方式结算业务核算其他方式结算业务

2、核算5.1 支付结算业务的概述支付结算业务的概述一、支付结算的概念和意义一、支付结算的概念和意义支付结算，即转账结算。是指单位、个人在支付结算，即转账结算。是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、银行卡和汇兑、社会经济活动中使用票据、银行卡和汇兑、委托收款、托收承付等方式进行货币给付及委托收款、托收承付等方式进行货币给付及资金清算的行为。支付结算是银行的一项重资金清算的行为。支付结算是银行的一项重要业务。要业务。v1可以减少现金流通可以减少现金流通 v2有利于促进和加速物资与资金的周转。有利于促进和加速物资与资金的周转。 v3有利于集中闲置资金，稳定和扩大信贷有利于集中闲置资金，稳定和扩大信贷

3、资金来源。资金来源。 v4有利于保证资金安全。有利于保证资金安全。 三、支付结算纪律三、支付结算纪律 结算纪律是国家财经纪律的重要组成部分，结算纪律是国家财经纪律的重要组成部分，是维护结算秩序、促进结算业务正常进行是维护结算秩序、促进结算业务正常进行的重要保证。为此，参与结算的购销双方的重要保证。为此，参与结算的购销双方以及银行都必须严格遵守结算纪律。结算以及银行都必须严格遵守结算纪律。结算纪律包括单位、个人应遵守的结算纪律和纪律包括单位、个人应遵守的结算纪律和银行应遵守的结算纪律。银行应遵守的结算纪律。 P89四、支付结算方式四、支付结算方式 三票、一卡、三式、一证：支票、本票、汇票三票、一

4、卡、三式、一证：支票、本票、汇票（银行汇票和商业汇票）；银行卡；汇兑、委（银行汇票和商业汇票）；银行卡；汇兑、委托收款、托收承付；国内信用证。托收款、托收承付；国内信用证。同城结算：银行本票同城结算：银行本票异地结算：银行汇票、汇兑、托收承付、国内信异地结算：银行汇票、汇兑、托收承付、国内信用证用证通用结算：商业汇票、委托收款、银行卡、通用结算：商业汇票、委托收款、银行卡、支票支票支票主要用于单位和个人在同一票据交换区支票主要用于单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算。域的各种款项结算。2007年全国支票影像交年全国支票影像交换系统建成后，支票成为全国通用的支付结换系统建成后，支票成为全国

5、通用的支付结算工具。算工具。支票结算的支持系统：同城票据交换系统支票结算的支持系统：同城票据交换系统全国支票影像交换系统全国支票影像交换系统+行内支付系统行内支付系统全国支票影像交换系统全国支票影像交换系统+小额支付系统小额支付系统中国现代化支付系统（第二代）：包括大额支中国现代化支付系统（第二代）：包括大额支付系统、小额支付系统、支票影像交换系统、付系统、小额支付系统、支票影像交换系统、网上支付跨行清算系统等业务应用子系统。网上支付跨行清算系统等业务应用子系统。一、支票结算业务一、支票结算业务二、银行本票结算业务二、银行本票结算业务三、银行汇票结算业务三、银行汇票结算业务四、商业汇票结算业务

6、四、商业汇票结算业务一、支票结算业务一、支票结算业务v概念：支票是银行的存款单位签发给概念：支票是银行的存款单位签发给收款单位办理结算或委托开户行将款收款单位办理结算或委托开户行将款项支付给收款人的票据。项支付给收款人的票据。（一）支票的概念和基本规定（一）支票的概念和基本规定记载的事项：记载的事项：“支票支票”字样、无条件支付的委托、字样、无条件支付的委托、确定的金额、付款人名称、收款人、出票日期、确定的金额、付款人名称、收款人、出票日期、出票人签章。出票人签章。 时间性：即期票据，提示付款期限时间性：即期票据，提示付款期限10天，到天，到期日遇节假日顺延。超过提示付款期限的，持期日遇节假日

7、顺延。超过提示付款期限的，持票人开户行不予受理，付款人不予付款，但出票人开户行不予受理，付款人不予付款，但出票人在票据权利时效内（自出票日起票人在票据权利时效内（自出票日起6个月）个月）仍应对持票人承担票据责任。仍应对持票人承担票据责任。 支票结算的基本规定支票结算的基本规定P91支票建立在商业信用的基础上（二）转账支票业务的核算（二）转账支票业务的核算几种几种情况情况收款人开户行受收款人开户行受理支票理支票(倒进账）倒进账）付款人开户行受付款人开户行受理支票（正进账）理支票（正进账）持票人和出票人在持票人和出票人在同一行处开户同一行处开户持票人和出票人持票人和出票人在不同行处开户在不同行处开

8、户1.持票人和出票人在同一行处开户持票人和出票人在同一行处开户（1）银行受理持票人送交支票）银行受理持票人送交支票支票、两联进账单（收账通知、贷方凭证）借方凭证借：吸收存款出票人活期存款户 贷：吸收存款持票人活期存款户（2）银行受理出票人送交支票）银行受理出票人送交支票支票、三联进账单（回单、贷方凭证、收账通知）借方凭证借：吸收存款出票人活期存款户 贷：吸收存款收款人活期存款户（1）持票人开户行受理支票）持票人开户行受理支票2.持票人和出票人不在同一行处开户持票人和出票人不在同一行处开户持票人开户行的处理持票人开户行的处理借：清算资金往来借：清算资金往来贷：其他应付款贷：其他应付款持票人的支票

9、款持票人的支票款提出票据、付款行确认前，编制特种转账凭提出票据、付款行确认前，编制特种转账凭证进行账务处理证进行账务处理提出交换提出交换凭证：支票、两联进账单（收账通知、贷方传凭证：支票、两联进账单（收账通知、贷方传票）票）当日退票时间过后，未提出拒付通知当日退票时间过后，未提出拒付通知，根据进账单第二联进行账处理，根据进账单第二联进行账处理借：其他应付款借：其他应付款贷：吸收存款贷：吸收存款持票人活期存款户持票人活期存款户若拒付：待根据下一场交换收到退回的支若拒付：待根据下一场交换收到退回的支票，编制特种转账凭证进行账务处理票，编制特种转账凭证进行账务处理借：其他应付款借：其他应付款贷：清算

10、资金往来贷：清算资金往来（在退票的情况下，进账单和支票均返还收款人（在退票的情况下，进账单和支票均返还收款人或持票人，交易纠纷由其自行解决）或持票人，交易纠纷由其自行解决）出票人开户行（付款行）的处理出票人开户行（付款行）的处理若付款：以提入的支票为借方传票若付款：以提入的支票为借方传票借：吸收存款借：吸收存款出票人活期存款户出票人活期存款户贷：清算资金往来贷：清算资金往来若退票：若退票：首先编制特种转账凭证进行账务处理首先编制特种转账凭证进行账务处理借：其他应收款借：其他应收款贷：清算资金往来贷：清算资金往来下一场票据交换退回票据后再进行账务处理下一场票据交换退回票据后再进行账务处理借：清算

11、资金往来借：清算资金往来贷：其他应收款贷：其他应收款（2）出票人开户行（付款行）受理支票）出票人开户行（付款行）受理支票凭证：支票、三联进账单（回单、收账通知、凭证：支票、三联进账单（回单、收账通知、收款人开户行记账凭证）收款人开户行记账凭证）付款行根据支票进行账务处理，会计分录付款行根据支票进行账务处理，会计分录借：吸收存款借：吸收存款出票人活期存款户出票人活期存款户贷：清算资金往来贷：清算资金往来收款人开户行根据提入的进账单第三联进收款人开户行根据提入的进账单第三联进行账务处理（第二联交收款人）行账务处理（第二联交收款人）借：清算资金往来借：清算资金往来贷：吸收存款贷：吸收存款收款人活期存

12、款户收款人活期存款户借方凭证借方凭证提出交换例：工商银行某支行收到开户单位A公司送交的转账支票和两联进账单。金额50000元，审核无误后办理转账，并提出交换。该支票的出票人是在同城建设银行某支行开户的B公司。当日退票时间过后，办理转账手续。工商银行提出票据交换时，会计分录为借：清算资金往来 50000 贷：其他应付款A公司 50000退票时间过后，再编制会计分录：借：其他应付款A公司户 50000 贷：吸收存款A公司活期存款户 50000建设银行提入票据，会计分录为：借：吸收存款B公司活期存款户 50000 贷：清算资金往来 50000二、银行本票结算业务二、银行本票结算业务（一）银行本票结算

13、的特点及基本规定（一）银行本票结算的特点及基本规定v概念：银行本票是银行签发的，承诺自己概念：银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。或持票人的票据。记载的事项：记载的事项：“银行本票银行本票”字样、无条件支字样、无条件支付的承诺、确定的金额、收款人、申请人、付的承诺、确定的金额、收款人、申请人、出票日期、出票人签章。出票日期、出票人签章。 银行本票结算的基本规定银行本票结算的基本规定P95 时间性：即期票据，提示付款期自出票日时间性：即期票据，提示付款期自出票日起最长不超过两个月。持票人超过付款期起最长不超过两个月

14、。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理，但限提示付款的，代理付款人不予受理，但持票人可在票据权利时效内（自出票之日持票人可在票据权利时效内（自出票之日起起2年内）向出票行请求付款。年内）向出票行请求付款。 本票的种类：现金本票和转账本票。使用本票的种类：现金本票和转账本票。使用现金本票，其申请人和收款都必须是个人现金本票，其申请人和收款都必须是个人银行本票体现的是银行信用（二）银行本票业务的核算（二）银行本票业务的核算n银行本票结算的会计处理分为出票、付款和结银行本票结算的会计处理分为出票、付款和结清三个阶段。银行本票的基本处理程序见下图。清三个阶段。银行本票的基本处理程序见下图。

15、（持票人和出票人在不同行处开户）持票人和出票人在不同行处开户）几种几种情况情况持票人和出票人在同一行处于持票人和出票人在同一行处于户（户（不讲）不讲）持票人和出票人不在持票人和出票人不在同一行处开户同一行处开户相关凭证：本票申请书三联（申请人存根、相关凭证：本票申请书三联（申请人存根、借方传票、贷方传票），本票（存根或卡借方传票、贷方传票），本票（存根或卡片、本票）片、本票）1、本票出票的处理、本票出票的处理 借：吸收存款借：吸收存款XX申请人活期存款户（或申请人活期存款户（或库存现金）库存现金） 贷：吸收存款贷：吸收存款XX申请人本票存款申请人本票存款根据申请书记账根据申请书记账代理付款行付

16、款的处理代理付款行付款的处理凭证：本票、两联进账单（收账通知、贷方传凭证：本票、两联进账单（收账通知、贷方传票）票）根据进账单第二联，办理转账，本票提出交换根据进账单第二联，办理转账，本票提出交换借：清算资金往来（存中央银行款项）借：清算资金往来（存中央银行款项） 贷：吸收存款贷：吸收存款XX持票人户（库存现金）持票人户（库存现金）2、本票付款的处理、本票付款的处理3.出票行结清票据的处理出票行结清票据的处理收到交换来的本票与本票存根或本票卡核对无收到交换来的本票与本票存根或本票卡核对无误后，以本票作为借方传票，进行账务处理误后，以本票作为借方传票，进行账务处理借：借：吸收存款吸收存款XX申请

17、人本票存款申请人本票存款 贷：清算资金往来（存中央银行款项）贷：清算资金往来（存中央银行款项）例：例：P123某商业银行接到变压器厂交来的某商业银行接到变压器厂交来的银行本票申请书一份，要求签发不定额银行银行本票申请书一份，要求签发不定额银行本票本票1600元，系转账交付票款。元，系转账交付票款。借：吸收存款变压器厂活期存款户 1600 贷：吸收存款变压器厂本票存款本票存款款 1600例：某市工商银行接到时开户例：某市工商银行接到时开户A贸易公司交来的一份贸易公司交来的一份不定额银行本票及两联进账单，要求兑付本票款不定额银行本票及两联进账单，要求兑付本票款19168元，经审核，该本票是由本市建

18、设银行签发的，元，经审核，该本票是由本市建设银行签发的，办理转账，并在同城票据交换所提出交换。办理转账，并在同城票据交换所提出交换。工商银行兑付票款并提出票据交换，会计分录：工商银行兑付票款并提出票据交换，会计分录：借：清算资金往来（存中央银行款项）借：清算资金往来（存中央银行款项） 19168 贷：贷： 吸收存款吸收存款A贸易公司活期存款户贸易公司活期存款户 19168建设银行提入票据，会计分录：建设银行提入票据，会计分录：借：借： 吸收存款吸收存款XX申请人本票存款申请人本票存款 19168 贷：清算资金往来（存中央银行款项）贷：清算资金往来（存中央银行款项） 19168作业：1.1月20

19、日，中国工商银行武昌支行收到开户单位英才科技公司提交的转账支票和进账单，金额为5000元，该支票的签发人在同城汉口银行某支行。中国工商银行某支行审查无误后，将转账支票提出交换，超过退票时间未收到退票通知。（持人开户行受理支票）1月22日，中国工商银行某支行收到开户单位方圆家具厂签发的转账支票和进账单，金额为6000元，支付同城招商银行某支行开户单位货款。中国工商银行武昌支行审查无误后，将第二、三联进账单提出交换。（出人开户行受理支票）3.中国建设银行城西支行收到开户单位交公司交来的“银行本票申请书，金额4000元，审核无误，收妥款项，办理转账。（本票出票）4.中国建设银行海天支行收到开户单位宇

20、通公司交来的银行本票和进账单，审核银行本票和进账单无误，银行本票为其他系统行签发，金额12000元办理转账。（本票付款）5.中国建设银行开发区支行提入银行本票审核确定为本行签发，金额8000元，代理付款行为建行南阳路支行，办理转账。（本票结清）三、银行汇票结算业务三、银行汇票结算业务（一）银行汇票的概念和基本规定（一）银行汇票的概念和基本规定v概念：银行汇票是由银行签发的，由其在概念：银行汇票是由银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给持票见票时按实际结算金额无条件支付给持票人或收款人的票据。人或收款人的票据。必须记载事项：必须记载事项：“银行汇票银行汇票”字样、无条件的承诺、字样、

21、无条件的承诺、出票金额、收款人、申请人、出票日期、出票人签出票金额、收款人、申请人、出票日期、出票人签章、现金汇票填写代理付款行名称章、现金汇票填写代理付款行名称 银行汇票结算的基本规定银行汇票结算的基本规定P99 时间性：提示付款期自出票日起最长不超时间性：提示付款期自出票日起最长不超过一个月。过一个月。 本票的种类：现金汇票和转账汇票。使用本票的种类：现金汇票和转账汇票。使用现金汇票，其申请人和收款都必须是个人现金汇票，其申请人和收款都必须是个人 基本当事人：基本当事人：（二）银行汇票业务的核算（二）银行汇票业务的核算n银行汇票结算的会计处理分为出票、兑银行汇票结算的会计处理分为出票、兑付

22、和结清三个阶段。银行汇票的基本处付和结清三个阶段。银行汇票的基本处理程序见下页图所示。理程序见下页图所示。凭证：凭证：根据申请书办理转账根据申请书办理转账借：吸收存款借：吸收存款XX申请人活期存款户申请人活期存款户 或库存现金或库存现金 贷：贷：吸收存款吸收存款XX申请人银行汇票存款申请人银行汇票存款交申请人持往异地根据进账单第二联办理转账。会计分录为：根据进账单第二联办理转账。会计分录为：借：清算资金往来（存中央银行款项）借：清算资金往来（存中央银行款项） 贷：吸收存款贷：吸收存款XX持票人活期存款户持票人活期存款户（库存现金）（库存现金）2、银行汇票的兑付（持票人开户行收到汇票）、银行汇票

23、的兑付（持票人开户行收到汇票）凭证：银行汇票第二、三联，进账单凭证：银行汇票第二、三联，进账单两联（收账通知、贷方凭证）两联（收账通知、贷方凭证）将进账单第一联加盖转讫章作回单交给持票人，将进账单第一联加盖转讫章作回单交给持票人，银行汇票第二、三联加盖转讫章寄给出票行。银行汇票第二、三联加盖转讫章寄给出票行。3、银行汇票的结清的处理、银行汇票的结清的处理（1）银行汇票全额结清）银行汇票全额结清 根据汇票办理转账。会计分录为：根据汇票办理转账。会计分录为： 借：借：吸收存款吸收存款XX申请人银行汇票存款申请人银行汇票存款 贷：清算资金往来（存中央银行款项）贷：清算资金往来（存中央银行款项）出票行

24、收到代理付款行寄来的报单、汇票出票行收到代理付款行寄来的报单、汇票及解讫通知，以汇票卡片为借方凭证，汇及解讫通知，以汇票卡片为借方凭证，汇票及解讫通知为附件，办理转账票及解讫通知为附件，办理转账（2）银行汇票非全额结清）银行汇票非全额结清 根据汇票办理转账。会计分录为：根据汇票办理转账。会计分录为： 借：借：吸收存款吸收存款XX申请人银行汇票存款申请人银行汇票存款 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 （存中央银行款项）（存中央银行款项） 吸收存款吸收存款XX申请人活期存款户申请人活期存款户汇票第四联汇票第四联“多余款收账通知多余款收账通知”交申请人交申请人4、银行汇票的退款与挂失、银行汇票的退款

25、与挂失（1） 银行汇票退款银行汇票退款会计分录为：会计分录为： 借：借：吸收存款吸收存款XX申请人银行汇票存款申请人银行汇票存款 贷：吸收存款贷：吸收存款申请人活期期存款户申请人活期期存款户（或现金）（或现金） 申请人由于超过付款期限或其他原因要求退款的，应交回汇票和解讫通知。以汇票卡片为借方凭证，汇票为附件，解讫通知为贷方凭证，办理转账 注明代理付款行的汇票，持票人可到代理付款注明代理付款行的汇票，持票人可到代理付款行或出票行挂失，不管哪一方受理挂失，都要通行或出票行挂失，不管哪一方受理挂失，都要通知对方行。挂失时，应提交三联知对方行。挂失时，应提交三联“挂失止付通知挂失止付通知书书”，由代

26、理付款行或出票行相互通知，以控制，由代理付款行或出票行相互通知，以控制付款和退款。待挂失汇票在付款期届满一个月后，付款和退款。待挂失汇票在付款期届满一个月后，确实未支付的，凭证有关证明到出票行办理退款确实未支付的，凭证有关证明到出票行办理退款手续。会计处理与汇票退款业务相同。手续。会计处理与汇票退款业务相同。(2)银行汇票挂失银行汇票挂失例：P128例：例：5月月8日，北京的日，北京的A公司向开户行某建设银行提公司向开户行某建设银行提交银行汇票委托书，金额交银行汇票委托书，金额10万元，收款人为上海万元，收款人为上海B公司，其开户行为上海某建设银行。公司，其开户行为上海某建设银行。A公司开户银

27、公司开户银行审查后同意签发银行汇票。行审查后同意签发银行汇票。5月月15日，日，A公司将汇公司将汇票支付给票支付给B公司，实际支付金额公司，实际支付金额9万元。万元。3日后，日后，A公司开户行收到上海兑付行解讫通知，并办理了清公司开户行收到上海兑付行解讫通知，并办理了清算。算。5月月8日日A公司开户行出票时会计分录：公司开户行出票时会计分录：借：吸收存款借：吸收存款A公司活期存款户公司活期存款户 100000 贷：吸收存款贷：吸收存款A公司银行汇票存款公司银行汇票存款 1000005月月15日上海某建设银行办理银行汇票兑付并日上海某建设银行办理银行汇票兑付并发出联行报单，会计分录为：发出联行报

28、单，会计分录为：借：清算资金往来借：清算资金往来 90000 贷：吸收存款贷：吸收存款B公司活期存款户公司活期存款户 900005月月18日日A公司开户行收到兑付行汇票及解讫通知，公司开户行收到兑付行汇票及解讫通知，办理转账，会计分录为：办理转账，会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款A公司银行汇票存款公司银行汇票存款 100000 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 90000 吸收存款吸收存款A公司活期存款户公司活期存款户 10000四、商业汇票结算业务四、商业汇票结算业务概念：商业汇票是指出票人签发的，概念：商业汇票是指出票人签发的，委托付款委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或

29、人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。者持票人的票据。商业汇票按承兑人不同分为商商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，由银行以外的付款业承兑汇票和银行承兑汇票，由银行以外的付款人承兑的商业汇票为商业承兑汇票，银行承兑的人承兑的商业汇票为商业承兑汇票，银行承兑的商业汇票为银行承兑汇票商业汇票为银行承兑汇票（一）商业汇票的概念和基本规定（一）商业汇票的概念和基本规定必须记载事项：表明必须记载事项：表明“商业承兑汇票商业承兑汇票”或或“银行承银行承兑汇票兑汇票”字样、无条件支付的委托、确定的金额、字样、无条件支付的委托、确定的金额、付款人名称、收款人名称、出票日期、

30、出票人签章。付款人名称、收款人名称、出票日期、出票人签章。欠缺以上事项之一，商业汇票无效。欠缺以上事项之一，商业汇票无效。 基本当事人：出票人、付款人、承兑人、基本当事人：出票人、付款人、承兑人、收款人或持票人收款人或持票人适用范围：法人及其他组织适用范围：法人及其他组织,必须有真实的交易关系必须有真实的交易关系或债权债务关系或债权债务关系(合同合同)。（而支票、本票、银行汇票适用。（而支票、本票、银行汇票适用单位和个人各种款项结算）单位和个人各种款项结算） 商业汇票结算的基本规定商业汇票结算的基本规定P104 时间性：远期票据时间性：远期票据（而支票、本票银行汇票为即期票据）（而支票、本票银

31、行汇票为即期票据） 到期日到期日为自出票或承兑日起的一定时间，不超过为自出票或承兑日起的一定时间，不超过6个月个月（定日付款、定期付款、见票后（定日付款、定期付款、见票后定期付款）定期付款） 提示付款期提示付款期自汇票到期日起自汇票到期日起10天天 商业汇票的种类：商业承兑汇票和银行承商业汇票的种类：商业承兑汇票和银行承兑汇票（汇票一式三联：卡片联承兑人留存、兑汇票（汇票一式三联：卡片联承兑人留存、汇票联收款人持有、存根出票人存查）汇票联收款人持有、存根出票人存查）将第一联委托收款凭证加盖业务公章作回单退还持将第一联委托收款凭证加盖业务公章作回单退还持票人，并根据第二联登记票人，并根据第二联登

32、记“发出委托收款结算凭证发出委托收款结算凭证登记簿登记簿”后专夹保管，同时将委托收款凭证第三、后专夹保管，同时将委托收款凭证第三、四、五联与商业承兑汇票一并寄交付款人开户行。四、五联与商业承兑汇票一并寄交付款人开户行。1、持票人开户行受理汇票的处理、持票人开户行受理汇票的处理凭证：商业承兑汇票、委托收款结算凭证五联（回凭证：商业承兑汇票、委托收款结算凭证五联（回单、收款人开户行贷方凭证、付款人开户行借方凭单、收款人开户行贷方凭证、付款人开户行借方凭证、收款通知、支付通知）证、收款通知、支付通知）2、付款人开户行的处理、付款人开户行的处理付款人在接到开户行付款通知（委托收款凭证付款人在接到开户行

33、付款通知（委托收款凭证第五联）次日起第五联）次日起3日内没有任何异议，且其账日内没有任何异议，且其账户有足够资金。开户行于第户有足够资金。开户行于第4日上午营业开始日上午营业开始时划款，以委托收款凭证第三联为借方凭证，时划款，以委托收款凭证第三联为借方凭证，汇票为附件办理转账汇票为附件办理转账借：吸收款存借：吸收款存XX付款人活期存款户付款人活期存款户 贷：清算资金往来等贷：清算资金往来等 付款人通知开户行于汇票到期日付款付款人通知开户行于汇票到期日付款委托收款凭证第四联通过同城票据交换或委托收款凭证第四联通过同城票据交换或联行或跨系统转汇方式转持票人开户行联行或跨系统转汇方式转持票人开户行

34、付款人未提出拒付理由，但账户资金不足付款人未提出拒付理由，但账户资金不足付款人拒绝付款付款人拒绝付款编制编制“付款人未付款通知书付款人未付款通知书”，连同汇，连同汇票和委托收款第四联转持票人开户行票和委托收款第四联转持票人开户行付款人在接到通知次日起付款人在接到通知次日起3日内提交日内提交“拒绝付款证明书拒绝付款证明书”，连同汇票和委托，连同汇票和委托收款第四联转持票人开户行收款第四联转持票人开户行3、持票人开户行的处理、持票人开户行的处理持票人开户行收到付款人开户行寄来第四联委持票人开户行收到付款人开户行寄来第四联委托收款凭证时，经与留存的第二联委托收款凭托收款凭证时，经与留存的第二联委托收

35、款凭证核对无误，以委托收款凭证第二联作转账贷证核对无误，以委托收款凭证第二联作转账贷方凭证，办理转账。会计分录为：方凭证，办理转账。会计分录为： 借：清算资金往来等借：清算资金往来等 贷：吸收存款贷：吸收存款XX持票人活期存款户持票人活期存款户 转账后，在委托书第四联上加盖转账后，在委托书第四联上加盖“转账收转账收讫章讫章”交持票人作收账通知。交持票人作收账通知。收妥入账收妥入账n将收到的委托收款凭证、未付款通知书或将收到的委托收款凭证、未付款通知书或拒绝付款证明书拒绝付款证明书及汇票退交持票人，由持及汇票退交持票人，由持票人签收并与付款人自行交涉解决，同时票人签收并与付款人自行交涉解决，同时

36、销记发出委托收款凭证登记簿。销记发出委托收款凭证登记簿。未收妥票款未收妥票款1、承兑申请的处理、承兑申请的处理 会计部门收取票面金额会计部门收取票面金额0.5的承兑手续费，会的承兑手续费，会计分录为：计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款XX承兑申请人活期存款户承兑申请人活期存款户 贷：手续费收入及佣金收入贷：手续费收入及佣金收入并将第一联汇票卡片和承兑协议副本专夹保管。并将第一联汇票卡片和承兑协议副本专夹保管。此外银行为减少信贷风险一般要求申请人交纳此外银行为减少信贷风险一般要求申请人交纳一定保证金，并对到期的汇票足额备款，会计一定保证金，并对到期的汇票足额备款，会计分录为：分录为：借：吸收存

37、款借：吸收存款XX承兑申请人活期存款户承兑申请人活期存款户 贷：存入保证金贷：存入保证金出票人户出票人户2、持票人开户行受理汇票的处理、持票人开户行受理汇票的处理凭证：委托收款凭据、汇票凭证：委托收款凭据、汇票对凭证的处理与商业承兑票相同对凭证的处理与商业承兑票相同3、 承兑银行支付汇票款的处理承兑银行支付汇票款的处理承兑银行收到持票人开户行寄来的委托收款结算承兑银行收到持票人开户行寄来的委托收款结算凭证及汇票，按照委托付款的手续处理，会计分凭证及汇票，按照委托付款的手续处理，会计分录为：录为：借：借：其他应付款出票人汇票款 贷：清算资金往来贷：清算资金往来承兑人应于汇票到期日前向出票人收取票

38、款备付借：吸收存款出票人活期存款户（贷款） 存入保证金出票人户 贷：其他应付款出票人汇票款4、 持票人开户行收到汇票款的处理持票人开户行收到汇票款的处理持票人开户行接到承兑银行寄来的联行报单和持票人开户行接到承兑银行寄来的联行报单和委托收款凭证，办理转账，会计分录为：委托收款凭证，办理转账，会计分录为：借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：吸收存款贷：吸收存款XX持票人活期存款户持票人活期存款户若承兑申请人账户资金不足，由承兑银行垫付票若承兑申请人账户资金不足，由承兑银行垫付票款，填制特种转账凭证，将不足的款项转入申请款，填制特种转账凭证，将不足的款项转入申请人的逾期贷款。人的逾期贷款。借：逾

39、期贷款借：逾期贷款出票人逾期贷款户出票人逾期贷款户 存入保证金存入保证金出票人户出票人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来例：例：A公司卖给公司卖给B公司一批材料，价值公司一批材料，价值5万元人万元人民币。该项商品交易是合法的，根据合同，进民币。该项商品交易是合法的，根据合同，进行延期付付款。行延期付付款。B公司作为出票人签发了一张公司作为出票人签发了一张银行承兑汇票，并向开户银行申请承兑。开户银行承兑汇票，并向开户银行申请承兑。开户银行认真审查汇票和交易合同，确认符合条件银行认真审查汇票和交易合同，确认符合条件后与后与B公司签署了公司签署了“银行承兑协议银行承兑协议”，B公司公司开户行向开户

40、行向B公司按票面金额收取了公司按票面金额收取了5%的承兑的承兑手续费，到期归还货款，编制会计分录（保证手续费，到期归还货款，编制会计分录（保证金比例金比例50%）5.3 银行卡结算业务核算银行卡结算业务核算概念：银行卡是由商业银行向单位或个人发概念：银行卡是由商业银行向单位或个人发行的具有消费信用、转账结算、存取现金等行的具有消费信用、转账结算、存取现金等全部或部分功能的信用支付工具。全部或部分功能的信用支付工具。一、银行卡的概念与基本规定一、银行卡的概念与基本规定银行银行卡种类卡种类按发行对象：单位卡、个人卡按发行对象：单位卡、个人卡按币种：按币种：人民币卡、外币卡、双币卡人民币卡、外币卡、

41、双币卡按性质：借记卡、信用卡按性质：借记卡、信用卡按持卡人的信誉、资信情况：金卡、按持卡人的信誉、资信情况：金卡、银卡和普通卡银卡和普通卡信用卡的基本管理规定：信用卡的基本管理规定：借记卡：不具备透支功能，只能在存款额度内借记卡：不具备透支功能，只能在存款额度内使用的银行卡。使用的银行卡。按功能不同分为：按功能不同分为：转账卡、储蓄卡、专用卡、转账卡、储蓄卡、专用卡、储值卡储值卡信用卡：是指具备透支功能的银行卡信用卡：是指具备透支功能的银行卡根据是否需要向银行缴存备用金又分为：贷记根据是否需要向银行缴存备用金又分为：贷记卡、准贷记卡卡、准贷记卡（先存款，后消费，允许善意透支）（先存款，后消费，

42、允许善意透支）v信用卡结算的基本流程如图所示：信用卡结算的基本流程如图所示：（一）信用卡发卡（或还款）的处理（一）信用卡发卡（或还款）的处理凭证：支票、进账单、特种转账凭证凭证：支票、进账单、特种转账凭证以支票为借方凭证、进账单为贷方凭证、特种以支票为借方凭证、进账单为贷方凭证、特种转账凭证为手续费贷方凭证编制会计分录：转账凭证为手续费贷方凭证编制会计分录：借：吸收存款借：吸收存款XX单位活期存款单位活期存款 贷：吸收存款贷：吸收存款XX单位信用卡存款单位信用卡存款 手续费及佣金收入手续费及佣金收入1、单位卡发卡的处理、单位卡发卡的处理2、个人卡发卡（或还款）的处理、个人卡发卡（或还款）的处理收到个人交来的现金，编制现金收入传票，收到个人交来的现金，编制现金收入传票，并编制会计分录：并编制会计分录：借：库存现金借：库存现金 贷：吸收款款贷：吸收款款XX个人信用卡存款个人信用卡存款 手续费及佣金收入手续费及佣金收入（二）信用卡购物消费的核算（二）信用卡购物消费的核算凭证：签购单（消费刷卡时的凭证）凭证：签购单（消费刷卡时的凭证） 进账单和汇计单进账单和汇计单 特种转账凭证特种转账凭证1、 特约单位开户行为发卡行特约单位开户行为发卡行会计分录为：会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款XX信用卡存款户信用卡存款户 贷：吸收存款贷：吸收存款XX特